[摘要]在全球一体化和疫情影响下，国际经贸摩擦加剧，此外我国深化“放管服”改革，银行业承担着越来越多的社会责任，竞争日趋激烈，利润空间不断压缩。会计工作是银行较为基础的工作，在业务办理中产生的会计操作风险会影响和限制商业银行的未来发展。因此，商业银行如何有效应对外部因素影响，识别、防范会计操作风险，是亟需解决的关键问题。
[关键词]商业银行；会计操作风险；外部成因；风险控制
1.商业银行会计操作风险分类
商业银行会计操作风险是商业银行在会计业务办理过程中由于会计人员业务不熟练、操作失误，机器故障，外部欺诈等原因造成的各项损失，可分为人为操作风险、操作系统风险、会计监督风险、外部欺诈风险、流程控制风险。人为操作风险：商业银行的会计人员在按照会计法律法规、规章制度、流程指示，按步骤完成会计业务的过程中，可能因为疏忽大意、没有按章办事、在规范的操作规程中添加了错误的动作，而出现各种纰漏，形成人为操作风险[1]。操作系统风险：电算化全面普及的今天，鼠标、键盘代替了算盘，会计操作依赖于计算机网络、商业银行操作系统、央行清算系统、全国支票影像系统等系统。这些操作系统紧密相连，构成了商业银行赖以运作的交易平台、前后台系统，任何突发的机器故障、网络延迟、系统崩溃、黑客攻击等事件都会给会计操作带来不可估量的损失，形成操作系统风险[2]。会计监督风险：凡是会计操作的执行，都必不可少地需要监督和考核。这既是对工作效率的监测，也是绩效考核和工作奖惩的重要依据。外部监督主要由监管机构负责实施，内部监督主要由各级会计管理人员、合规管理人员、内部审计人员负责，采取现场或非现场的方式，进行常规或突击检查。这种监督方式多以事中、事后的形式开展，监督的内容、时效性、监督人员的素质和业务能力直接决定了会计监督的质量，而现实中存在监督体系不完善、监督职能不能有效发挥、监督人员德不配位等情况，造成会计监督在执行层面、操作层面的缺失，极易产生会计监督风险。外部欺诈风险：违法分子利用银行账户从事电信诈骗、洗钱、境外等违法行为长期存在。这既有恶意利用银行操作系统漏洞盗取银行和储户资金的外部欺诈行为，也有与员工勾结从事违法犯罪的行为。由于会计人员一般工作年限较短，阅历和经验不足，再加上违法分子不断更新作案手法，让人防不胜防，从而产生难以挽回的损失，造成了外部欺诈风险。流程控制风险：会计制度与操作系统有效衔接是商业银行堵截操作风险的有效保障，但这个过程并非一蹴而就。流程控制的力度越强，对于防范风险越有利，但随着系统不断完善，制度提示的风险点不断出现在操作流程上，伴随着制度日新月异的变化，流程控制引发的风险无法完全被杜绝，形成流程控制风险[3]。
2.商业银行会计操作风险的外部成因
“黑天鹅事件”时有发生：受全球一体化和疫情影响，目前我国银行业不良资产上升压力较大，不少行业的供应链受到冲击，我国通过加大货币信贷投放，大力发展普惠金融、绿色金融，银行业成为我国经济复苏、实现好转的有力保障。2020年银行业总资产总负债较去年同期增长10.1%、10.2%，资产负债规模扩张显著，贷款需求旺盛，银行业净利润大幅压缩，同比减少2.7%。新业态新模式的崛起对银行业也带来前所未有的挑战，银行数字化转型、互联网银行、数字货币等各种新观点、新的发展方向应运而生，银行寻求新的利润增长点也迫在眉睫。疫情防控期间，由于各类企业停工，商业银行业务量锐减，银企对账工作无法有效开展，邮局回收大量不合格对账单，需要银行自行联系客户，复工时间一再推迟，客户对账难，有些企业在疫情防控期间破产倒闭，法人或财务负责人失联，又对后续账户管理工作造成很大影响。此外，中信银行“池子事件”后，商业银行在查询客户信息业务中，增加了相关申请书和流程。中国银行“原油宝事件”后，商业银行依据监管机构要求，开展相关业务自查。每次涉及银行的突发事件，监管部门都会及时出台各类通知文件，进一步传达工作要求，细化制度规定，明确业务操作，规范全行业行为。所以，时有发生的“黑天鹅事件”对商业银行会计操作风险管理有着重要影响。商业银行在应对“黑天鹅事件”方面是较为被动的，缺乏全面认识，缺少应急预案，缺少应对对策和操作流程，只是严格执行监管部门的要求，就事论事，发现问题，处理问题，缺乏主观能动性，存在应对突发事件准备不足等问题，极易诱发会计操作风险，处理不及时，甚至会扩大事件的不良影响。究其原因，在商业银行运转的过程中，“黑天鹅事件”突然发生，始料未及，难以预防，各种突发事件、各种不稳定因素都可能给银行会计操作带来难以预计的风险。会计工作易被轻视：商业银行风险加权资产是我国银保监会重要的监管指标，是计算资本充足率的重要前提，其由三大风险加权资产组成，其中操作风险加权资产为操作风险资本要求的12.5倍，信用风险加权资产比重稳居第一，占比超过90%，而操作风险的比重不足8%，银行留存的自有资金在遭受信用风险时，可承担损失的数额最大，为操作风险、市场风险留存的备用资金很少，风险易被忽视。会计操作风险仅仅是商业银行操作风险中的一个环节。银行的运作模式是借钱、放贷不断循环的过程，通过利差赚取利润，会计工作过于基础，极易上手，按部就班的操作工种，缺乏创新性和挑战性，会计工作的基础性往往导致了其易被忽视。无论是会计工作为商业银行创造的直接价值，还是会计操作风险的科技投入，都是有限的，相对较低的，从监管机构到高层管理者，易轻视会计工作，极易诱发会计操作风险。银行日益繁重的社会责任：商业银行会计操作风险管理存在会计差错相对简单且频繁发生、易补救，差错种类较多，并不拘泥于个别问题的现象，究其原因是会计工作内容繁杂，工作量大，涉及面广，由于其直接面对客户的先天优势，从监管机构到总行赋予的职责、使命层层加码，工作任务越来越重。随着我国政府深化“放管服”改革、优化营商环境，银行业维护社会安全和金融稳定，保护人民群众的财产安全，所要担负的社会责任也越来越多。2016年，“徐玉玉案”震惊全国，也开启了打击电信网络诈骗的序幕。银行业长期以来肩负着反洗钱、打击电信网络诈骗、网络等重任，电信诈骗犯罪在全国各类违法犯罪中的案发数量、涉及金额等均位列第一，银行业案件防范常态化且形势异常严峻。2019年，人民银行将部分企业的基本存款账户开户审核工作移交给各家商业银行，由核准制变为备案制，银行需承担起账户管理的主要责任。为应对账户风险管理的严峻形势和巨大挑战，人民银行也加大了相关检查和处罚力度。2020年，原本由人民银行统一组织考试的《现金业务技能证书》，即传统意义上的假币收缴、鉴定资格考试，下放给各家商业银行总行自行组织考试并印制证书。以上这些是近年来具有代表性的重大职能转变，此外还有提升老年人支付服务便利化、金融知识进万家等活动，也牵扯了会计人员较多的时间和精力。
3.应对商业银行会计操作风险外部成因的对策
3.1建立风险识别、监测预警机制
对于会计操作风险管理中出现的新问题，商业银行应建立风险识别、监测预警机制，由相关人员及时传递检测情况、事件分析报告，预警机制需要在支行与分行之间，分行与总行之间，会计部门与科技、风险管理等部门之间建立长效机制，及时进行有效的沟通，快速反应，及时反馈，预防各类“黑天鹅事件”的蔓延，提高商业银行社会责任的履职能力。对会计操作风险及时作出专业评估，分析该项指标是否纳入会计操作风险评估体系，确定具体的责任人、评估频率和数据来源。预警处置应做到早准备、早发现、早报告，切实做到快速反应，果断决策，措施得当，损失最小。
3.2加强会计操作风险内控文化建设
加强会计操作风险内控文化建设是重视会计工作的重要体现。内控文化作为企业文化的重要组成部分，是商业银行应着力打造的。首先，应树立健康的经营理念和大局意识，先树立规范、后发展业务，明确岗位职责，严禁违反会计操作规范和流程办理业务。其次，加强员工职业道德培养和警示教育，把内控和案防作为一项重要内容安排进员工培训教育里，警示员工筑牢思想防线，真正做到不越界、不踏线、不违规，打牢风险防范工作的基础，从思想上和源头上防范重大违规问题和内部案件的发生，切实防范员工因道德风险引发的违规违法行为，形成良好的合规文化氛围，提高员工的自觉性和归属感。最后，加强执规问责，提升内控管理工作质效，加大对屡查屡犯违规行为的处罚力度，对制度上的漏洞和盲点进行重点监督，对重要岗位、关键环节开展重点检查，对查出的问题按照制度规定及时进行整改，对不认真贯彻、落实制度，导致工作失误的，纳入考核，与绩效兑现挂钩，对屡查屡犯的问题加重处罚，不断增强制度的约束力和监督的威慑力，构建教育、责任、制约、监督、问责、考核六位一体工作格局，形成良好的会计操作风险内控文化氛围。
3.3提升会计操作风险管理能力
首先，对于各类业务年年查、年年犯、年年改的问题，业务运营部管理人员应切实担负起业务指导责任，对已发现的风险点和易违规环节，进行全面提示并做好业务监督，不断提升管理能力。其次，加强对基层会计管理人才培养，选拔任用与岗位匹配的专业人才，基层网点会计主管的主要职责包括业务指导、检查监督和规范操作等，作为基层管理者，会计主管必须是行家里手，精通业务，能实实在在地解决操作问题，要能突出重点地传达各项业务通知，切实强化其在内控制度和安防工作中占据的权威和主导地位，加强其对营业网点操作风险的制约作用。最后，为积极应对日益繁重的社会责任，商业银行应及时补充会计条线人员，满足业务发展的需要，此外，还要不断提高基层员工勇于担当的责任意识，学习借鉴先进操作经验，加强对各类新业务、新知识的培训，不断提高自身的学习能力、应对能力和承压能力。
4.结语
本文首先从商业银行会计操作风险含义入手，将其分为人为操作、操作系统、会计监督、外部欺诈、流程控制五大类风险，并加以详述。然后，分析商业银行会计操作风险产生的外部原因，主要包括突发“黑天鹅事件”的影响，会计工作的基础性导致其易被轻视，由于改革和发展的需要，商业银行日益担负着繁重的社会责任。最后，就其外部成因，从预警机制、文化建设、人员管理几个方面提出有针对性的对策建议。
【参考文献】
[1]薛丹丹．基于大数据技术防范银行柜面操作风险的研究与实践——以福建农信为例[J]．中国金融电脑，2020(8)：41-44．
[2]华永胜．商业银行柜台操作风险分析[J]．商业文化，2020(8)：32-35．
[3]廖艳琳．内部控制视角下商业银行会计操作风险管理研究——以山东省农村商业银行为例[J]．财会通讯，2019(5)：117-120．
作者:赵如婷 单位:莱商银行股份有限公司徐州分行
