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摘要：
高校内部审计质量的现状表明其控制具有必要性。提高高校内部审计质量控制要科学设置相应机构，提高审计人员素质，采用先进技术手段，建立内部监督机制和责任追究与奖惩制度。
关键词：
高校内部审计质量；高校内部审计质量控制
一、高校内部审计质量的现状分析
（一）内部审计需求不高
高校内部审计的需求不高主要反映在以下两个方面：其一，高校的内部审计没有真正与高校的实际管理相结合。目前我国很多高校内部审计没有受到足够的重视，校内的一些重大决策和资金使用、资产购置处置等经济事项事前并不经过内审部门，导致了内审部门在不了解前期运作的情况下去发表审计意见。形式上的履行职责使内部审计部门承担了较大的审计风险，并且直接影响了审计质量。其二，学校管理层及员工普遍认为高校内部审计机构并不是由于学校自身对审计工作的需求而建立的，而是奉国家审计机关和上级领导部门的指令组建的，对内部审计缺乏了解和理解，从而导致高校领导对内部审计工作缺少支持。在高校的教职员工大多不了解内部审计的作用和价值，他们存在两种极端的思想：一是对于内部审计期望过高。由于部分高校审计与监察合署办公，对内部审计与纪检监察的职责分工不了解，认为内部审计和纪检监察一样就是抓贪污腐败的，这种达不到的期望在无形中影响了内审的威信。二是认为内部审计可有可无。认为内审工作就是敷衍上级部门，走走形式的，有无内部审计对单位内部的工作开展影响不大。这些对内部审计的认识误区导致了对内部审计的需求不高，内部审计部门难以提高审计质量。
（二）内部审计供给不足
高校内部审计供给不足由下列状况造成：高校内部审计机构状况。高校内部审计机构目前有两种存在形式，一是独立设置的审计部门，二是与纪检监察部门合署办公的纪监审办公室。仍有部分高校的内部审计机构设置不独立，特别是省属高校，会影响内审业务工作的自主性和权威性，降低审计职权的行使力度，从而无法保证内审质量和规避审计风险。高校内部审计制度建设状况。近年来各高校根据教育事业在各个发展时期的特点和要求，制订了相关的审计实施办法和规范性文件，内容涉及基本建设项目审计、经济责任审计、财务收支审计等。高校内部审计制度的出台主要考虑上级主管部门布置的工作重心，对于制度的系统性、全面性考虑较少。在组织机构建设、人员激励、各项内部审计工作的实施细则以及后续审计等方面，均未被加以重视。高校内部审计人力资源状况。由于高校内部审计业务的复杂性，人员的综合素质还未能满足高校内部审计快速发展的需求。一方面，内部审计人员在教育经济、建筑工程、计算机应用和法律等专业领域方面的知识相对薄弱。另一方面是人手不足的问题，由于编制等方面的原因，分配给审计部门的人员数量较少，难以完成日渐繁重的工作任务。高校内部审计方法与技术状况。目前高校内部审计大多仍采用的是手工审计的方法，包括审阅、核对、询问、函证、盘点、调查与分析等。在当前高等教育快速发展，高校业务日渐复杂的情况下，内部审计部门承担的审计任务也越来越繁重，采用简单的传统技术将无法提高审计的效率。高校内部审计内容状况。高校审计内容主要包括财务收支审计、预算执行情况审计、决算审计、经济责任审计、专项资金审计、基建审计、经济效益审计等，但是基本上以基建审计和经济责任审计为重点。高校内部审计目前着重关注的审计范围仍局限于财务、基建、后勤、资产等保障部门，而对教学管理、科研管理、人力资源管理等这类学校管理的核心业务却缺乏有效的控制途径。
二、高校内部审计质量控制的必要性
（一）高校内部审计工作规范性不强，要求实施内部审计质量控制
在高校内部审计工作中，相当一部分内部审计人员在审计过程仅仅凭借以往的经验进行实务操作，随意性较大，增加了审计无效的重复劳动，随之产生了较大的审计风险。当前内部审计工作不规范主要表现在：审计按领导意志进行，无立项计划；审计方案考虑不全面，分工实施中的衔接不好，导致遗漏部分审计内容；对某些经济事项，特别是异常项目审计的深度不够，从而影响审计质量；抽样审计时，对一些固有风险、控制风险大的项目样本只求数量，不求质量。
（二）高校内部审计机构设置缺乏独立性，严重影响内部审计质量控制
审计署《关于内部审计工作的规定》中明确规定：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。”然而目前大部分高校的内部审计机构都是与纪检、监察合署办公，并由监察室主任或纪委书记兼任审计科室主任。这种内部机构设置在一定程度上影响了内部审计工作的独立性，从而严重地影响了内部审计工作的质量。
（三）高校内部审计人员对审计业务的综合素质偏底，要求强化内部审计质量控制
审计主体的业务素质和技术方法落后主要表现为：一高校内部审计人员对于某些专业领域缺乏了解，复合型人才较少，综合能力较低，使得审计经验和能力受到局限。二是落后的审计技术方法跟不上经济发展的脚步。经济的快速发展，对审计技术方法提出了更高的新要求，同时也使经济活动中的舞弊行为更加隐蔽，传统的手工审计方式难以查找出其中的错弊，会制约审计监督职能作用的发挥和审计工作质量的提高。
（四）经济活动的复杂化，要求加强内部审计质量控制
目前，高校各部门内部控制薄弱，经济业务活动日趋纷繁多样，给审计带来很大的难度。一方面，经济活动纷繁复杂，会计核算工作质量效率下降，被审计单位提供的会计资料缺乏完整性和真实性，有的甚至故意隐匿有关重要资料；另一方面，被审计单位内部控制制度薄弱，漏错很多，加大了审计人员存在错误判断的可能性。这些情况增加了审计的风险，严重影响了内部审计质量。
三、加强高校内部审计质量控制的对策
（一）科学设置内部审计机构
独立性对审计工作来讲至关重要，是开展审计工作的前提。只有确保内部审计人员的独立性，才能保证内部审计人员客观、公正地从事审计活动。审计人员的独立性主要体现在以下几个方面：一是在组织人员上，内审机构必须由高校主要负责人直接领导；二在机构设置上，不能隶属或合并本单位的其他部门，应当单独设置内部审计部门；三是在经济来源上，确保审计经费独立于其他部门，以便在开展审计工作时不受其他职能部门或个人的干预。
（二）提高内部审计人员综合素质，充实审计人力资源
高校内部审计人员综合素质的提高是审计质量控制的基础，提高高校内部审计人员综合素质可以从以下几方面着手：一是强化内审人员职业道德意识。诚信是内审人员职业道德意识的核心，是审计人员必须具备的基本素质，审计职业道德是一般社会道德在审计职业生活中的映射，审计职业道德要求审计人员在工作中必须按照审计相关的法律法规办事，要知法守法、依法办事、廉洁自律，并且热爱本职工作，对工作兢兢业业、尽心尽力。二是提高审计人员的业务能力。作为一名优秀的内审人员，不但要掌握审计方面的专业技能，还应掌握法律、会计、计算机、税务、基建等相关知识。同时，高校应有计划地安排内审人员参加各方面的业务培训，并定期对内审岗位进行轮岗。内审人员也应积极主动参加各类培训，在不断学习中提升自己的政策水平、业务水平和理论知识水平。三是加强内审人员学历教育。对于参加学历教育的内审人员，高校应当在时间上为其提供保障，而且还可以对通过努力取得学历者给予一定奖励，激励内审人员不断学习的热情，从而提升内审人员自身的综合素质，提高内审质量和工作效果。
（三）采用先进的审计质量控制技术方法，充分行使审计职能
高校要充分发挥审计的职能，必须适应经济发展要求，采用与时俱进的审计技术方法。一是利用计算机审计建立审计作业平台，对高校内部财务收支及院系的财务状况实行远程实时审计。二是对基建工程、设备采购、大宗物资、对外投资等金额大、性质重要的经济活动实行全过程跟踪审计。三是在审计过程中全面使用分析性复核审计方法，这一方法对隐蔽工程、潜在的违法违纪行为的曝光十分有效。四是对审计的过程结果及时进行反馈，审计结束后内审人员应将审计过程中发现的各类问题以建议、报告等形式反馈给相关的负责人员，以此达到强化管理的目的。
（四）建立内部审计质量控制的再监督机制，督促内部审计质量
监督职能是高校内部审计的重要的职能之一，而为了降低审计风险，作为监督者的内审人员自身也必须接受监督。高校建立内部审计质量控制的再监督机制，可以减少审计失误，并增强高校内部审计的公信力。高校内部可成立审计质量控制再监督委员会，明确委员会成员，制定相关制度，再由监督委员会定期或不定期对内审人员的各方面进行检查、评价。也可开展同业互查，可聘用会计师事务所、管理咨询公司等其他审计机构对内部审计项目进行再审计，通过外部检查来加强内审质量控制，促进内审质量提高。
（五）建立对审计的责任追究和奖惩制度
一是对有违规违纪行为的审计人员为要实行相应的惩罚，以此来规范内部审计人员的日常工作行为，强化质量控制意识，从而降低审计风险。二是对优秀的审计项目及取得突出成绩的内审人员给予一定的表扬或奖励。
作者：王晓吉 单位：苏州健雄职业技术学院
