摘要:随着改革开放有序进行，我国经济快速发展，商业银行作为国民经济的顶梁柱也在随之不断成长，慢慢融入国际金融市场。但是近年来爆发了不少银行违规操作的事件，加强商业银行内部控制监管已经迫在眉睫。因此，商业银行要不断地规范和健全会计内部的控制体系，加强会计内部控制建设，让商业银行能够稳健经营，将风险降至合理范围。
关键词:商业银行;银行风险;会计内部控制研究
在社会经济快速发展的今天，我国金融体制改革也在逐步强化。商业银行处于各种模式的转换当中，经历着不可思议的变化，向着国际化的方向稳步前行。商业银行作为金融行业的重要环节有着巨大的发展潜力，但同时在发展过程中会出现各种风险与问题。目前各个商业银行所面临的问题是需要加大各部门的监管力度和风险防范能力来促进银行的可持续发展。商业银行的各项业务都与会计息息相关，会计是银行的基础。对会计业务建立监督体系是银行的一项硬性要求，也是完善会计内部控制的有效途径。
一、研究意义
我国商业银行起步较晚，在改革开放之前一直处于“大一统”的特殊模式，改革开放以后直至1994年我国才基本建成一个以中央为领导、国家专业银行为主体、多种金融机构并存的现代金融机构体系。商业银行股份制改革2003年至今，一直强调的是公司治理，由于我国企业会计内部控制已经相对成熟，银行会计内部控制还处于探索完善的阶段。目前大部分学者对内部控制的研究比较多，但是对于会计内部控制的研究还处于较少的阶段。所以文章是对我国商业银行会计内部控制的深入研究，而且是以基层支行为研究对象，通过分析基层支行的具体业务中会计内控的不足，引出支行整体上会计内控的不足，最后根据结果提出具体的改善措施。这不仅会对商业银行有所帮助，而且比较具有实践意义，还会扩展内部控制的理论领域。
二、会计内部控制相关概念
在20世纪时美国从证券行业的特点和需求方面就最早提出了“会计内部控制”的概念，会计内部控制的概念是从制度控制的阶段里产生的。证券的发行者在接触财产和证券发行的时候要求必须要拥有管理当局的授权才能够对其进行实际操作，并且按照通用的国际会计准则标准对财务报表进行编写制作，按照规定的时间将财产账面与实际物品进行对比，要不定时进行抽查，以适合的标准来履行证券公司应当履行的职责，发现有不符合的实际的情况时要积极采取补救措施。从以上内容可以看出来，最开始对内部控制概念的定义是关于财产的保护，以及会计信息质量的提高相关的内部控制活动，而在之后的演变中逐渐成为对公司与财务以及运营相关的控制都称为会计内部控制。特别是对于银行业等以货币交易为主的金融行业，会计内部控制是这些行业内部控制的核心。通过对与会计相关业务的管理进行分析，将会计内部控制分为会计的内部管理控制与内部会计控制两方面。随着会计理论内容的不断创新，会计的技能方法也在不断发展和变化，在会计行业的业务过程里慢慢形成了一套具有控制职能的办法，对于实施措施变得更加规范化，让控制的程序变得更加系统化，以此来构成一个完整严格的控制体系。这样的环节被称为会计内部控制，也是商业银行中不可缺少的重要环节。近几年，对于银行风险方面的课题研究越来越深入，但是防范金融风险依旧在银行内部有着不可动摇的地位。因此，对会计内部控制进行研究是非常有必要的。
三、商业银行会计内部控制框架
(一)会计内部控制环境
商业银行的会计内部控制环境简而言之就是与会计相关业务的控制环境，也就是银行的内部环境，主要包括以下几个方面:银行会计内部控制的文化氛围，银行相关工作员工自身的道德修养、文化素质以及可信度，其中还包括银行员工对商业银行会计内部控制的理解等;同时还包括对会计相关岗位的设置是否合理合规、人员的分配是否有效。这些因素都会影响会计内部控制环境建设，以及影响到商业银行整体的会计内部控制的实施。
(二)风险评估
商业银行会计内部控制中的风险评估主要是针对与会计相关的业务处理过程中，商业银行对于可能产生的风险的一系列的评估、调查、总结以及采取的措施。商业银行会计内部控制的风险评估具体到实际业务上，首先是根据业务的不同，各家商业银行以其自身的财务状况，对可能出现在业务当中的各项风险，如会计操作风险等，进行总结归纳，并整合出一套适用于自身体系的风险评估方法，然后分析各项业务之中的相关数据，建立适应自身的会计检测系统，最终确定银行内部会计风险评估的执行方案。
(三)控制活动
由于商业银行的主要经营业务是信用与货币，所以商业银行会计控制活动也需要适应这样的特性。控制活动包括的主要方面首先是对银行职员的管理，银行员工的工作是为了银行正常业务的运转，所以首先得约束银行员工的行为规范，其次控制活动需要合理的岗位设置。如果岗位设置出问题，那么就会出现某些环节的控制活动失效。
(四)信息与沟通
商业银行会计内部控制的信息与沟通主要是为了高效率高质量地完成与会计业务相关数据的总结与汇报，从基层行到分行再到总行层层信息的高效传递，离不开各家商业银行自己建立的内部信息系统。同时信息与沟通需要大量的人力和物力去维持，以信贷为例，如果一个环节信息传递出现错误，可能导致银行贷出大量成为不良的款项，给银行造成不可挽回的损失。所以银行要想保证会计内部控制的有效性，会计内部的信息与沟通就尤为重要，以建立各个环节沟通的桥梁。如果桥梁断裂，那么内部控制的有效性也会随之中断。
(五)内部监督
会计内部控制当中内部监督一直是有效防范会计内部控制失效的重要手段，而在银行会计内部控制体系当中，内部监督主要分为业务流程监督以及财务信息的内部审计方面。流程监督首先是银行员工日常业务操作流程是否合规等进行审核，其次是对银行未来经营目标以及计划的审核，看其是否符合银行自身的财务特点以及国家法律法规的要求。
四、商业银行会计内部控制优化
商业银行若是想稳定健康良性的发展，内部控制是必不可少的。而商业银行作为一种较为特殊的企业，其业务的处理流程大多都是以货币为媒介。而会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。所以银行会计内部控制更是银行内部控制的重中之重，而且大部分银行出现的会计问题都发生在内部，加强会计内部控制是大势所趋。完善商业银行会计内部控制环境，要加强商业银行内部控制文化氛围商业银行得加强员工对内部规章制度的学习。首先，商业银行可以开展形式多样的有关会计内部控制的培训。例如，每个月可举办规章制度知识竞答比赛，比赛采取现场竞答的方式，在全体员工中抽出1名员工制作题库。参与人员是除了此员工以外商业银行全体员工。第一轮是必答题，每个员工抽取5个题目进行作答，前五名进入第二轮。第二轮是抢答题，一共有十个问题，进入第二轮的5名员工进行抢答，正确回答问题数量最高的员工可以获得200元的现金奖励。商业银行可以通过这样的活动调动员工对规章制度学习的积极性，增加员工对会计内部控制知识的了解。其次，商业银行可以在员工中选出对银行规章制度较为了解的员工，在每天商业银行营业前的晨会里设置规章制度学习环节，由该员工选择一段规章制度带领全体员工进行学习，并于商业银行每周一的大晨会上总结上一星期的学习成果，以此形成一个良好的会计内部控制的学习氛围。完善商业银行风险管理并加强员工风险意识。一方面银行业务种类繁多，不同业务财务信息不同，所适用的风险管理方法也就不同;另一方面风险管理需要专业的知识，相关财务人员风险意识不足导致风险管理容易出现问题。所以商业银行想要完善自身会计内部控制，就要完善风险管理以及加强员工风险意识。完善商业银行会计内部控制活动岗位设置并强调员工合规意识。商业银行面临的主要问题，首先是岗位设置问题，由于人员规模的限制，商业银行员工存在身兼数职的情况发生;其次是在进行业务操作时，商业银行部分员工合规意识淡薄，甚至出现违规违法现象的发生。所以完善岗位设置和加强合规意识是必不可少的。加强商业银行对信息质量的要求。有些商业银行柜员为了加快业务处理的速度，对资料的审核往往对指标过重形式化，很少对内容的真实性进行审核。所以商业银行要想完善自身会计内部控制信息与沟通方面，就需要加强对会计业务信息质量的要求与监督。商业银行可以设立相应的考核制度，在考核内容以及过程当中，对业务每一个环节评估，实行计分考核制度。在商业银行日常经营业务中，按照信息沟通环节在业务中的比重大小来设立一个标准值，超过了这个标准时就要接受相关规定的处罚。
五、总结及展望
由于近些年，商业银行违规事件的频频发生，各家商业银行对于自身的管理愈发重视。会计内部控制作为商业银行内部控制的核心，文章在对商业银行会计内部控制的学习和研究基础上，以商业银行为研究对象，文章先是分析研究额背景，再从商业银行会计内部控制的理论入手，分析商业银行内部控制的基础和框架，再对商业银行会计内部控制提出优化建议。理论上依据内部控制COSO框架五要素，对商业银行会计内部控制要素———内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五个方面进行了逐项分析，为商业银行会计内部控制从理论到实践，从宏观到微观，提出了针对性的改善建议。希望对商业银行会计内部控制的分析，可以为商业银行会计内部控制的完善提供借鉴。由于会计内控涉及范围很广，而影响商业银行会计内部控制的因素多种多样，本人也会不断对商业银行会计内部控制继续学习和研究，也希望我国商业银行会计内部控制可以不断完善，精益求精。
参考文献:
［1］张华．关于完善我国城市性商业银行会计内部控制的探讨［J］．现代商业，2014(8):38－39．
［2］鲍玉虹．商业银行会计内部控制建设研究［D］．西安:长安大学，2014．
作者:段晓言 单位:中国人民银行西宁中心支行
