摘要：成本核算是医院经济管理的基础，也是医院精细化管理的基础。因此，建立优良的成本核算体系对医院规范化、精细化管理以及健康运营、良性发展十分重要。本文介绍了医院成本核算体系的基本内容，分析了目前成本核算体系存在的主要问题，并据此提出具体的对策建议。
关键词：医院；成本核算；财务管理
一、医院成本核算体系概述
医院成本管理是以会计核算体系为基础，对医院全成本的核算和分析，提出医院控制成本的方法，制定具体的管理措施，降低医疗运行成本的活动。其目的是通过建立健全规范的成本核算体系、制定工作制度职责、规范工作内容、优化工作流程等工作，强化全员成本意识，完善核算方法，正确核算分析医疗服务成本，全面、真实、准确反映医院成本信息，为医疗服务价格制定提供依据，改进成本控制措施，降低运营成本，提升医院的竞争力。
1.医院成本核算体系基本框架。（1）成本核算管理机构设置。医院通常将成本核算办公室设立在财务科，配备专职或兼职成本核算员，负责对医院成本数据进行归集、分配、分摊等成本核算，生成成本报表，进行成本分析等工作。（2）以会计核算体系为基础。一是设置成本核算单元。根据医院部门及科室属性将归类于临床类单元，医技类单元，医辅类单元、行后类单元；二是成本核算范围。医院全成本开支的范围包括临床类、疗技类、医辅类科室开展医疗及辅助活动所发生的各项费用以及医院行后管理部门为组织、管理所发生费用。不包括购置资产发生的资本性支出；对外投资支出；各种赞助、捐赠、罚款；有经费来源的科研、教学等项目支出；各类基金中列支的费用等；三是成本数据的归集。以会计核算为基础，收入按开单科室统计计入具体科室，费用发生时按受益科室直接计入各科室，两个或两个以上共同承担不能直接计入具体科室的费用，按照经济业务性质按合理的计算方法分配计入相关科室；四是分摊系数的确定。根据谁受益谁承担的原则把各种成本费用按照管理费用、医辅类成本、医技类成本、临床类成本按合理的分摊系数（科室人员数或者科室开单收入）通过三级分摊到各临床科室，最终形成临床科室全成本。（3）成本分析机制。医院财务部门通常定期生成成本报告，进行成本分析，找出薄弱环节，纳入绩效考核方案，加强成本控制。
2.医院加强成本核算体系建设的现实意义。（1）有助于推动科室规范化建设。公立医院需要体现社会公益性，但现实情况是政府对医疗卫生健康事业投入不足，在取消以药养医，全面取消卫生材料加成的新医改形势下要生存发展，只有适当地追求经济效益，医院进行成本核算是解决两者之间矛盾的唯一途径。一些医院在核算过程中把没有收入的基本公卫科室归入行政管理部门，一方面导致医疗诊次成本、项目成本过高，对医疗服务价格制定产生不利影响；另一方面又不能评价政府对医疗卫生健康事业的投入是否合理，合理设置了医疗成本核算单元，有利于医院开展绩效评价，才能促进医疗健康事业有序发展。（2）有助于医院加强精细化管理。通过医院全成本核算，建立健全医院相应的经济管理制度措施，规范化操作流程，开展绩效评价，确保了对医院成本的全面控制。通过全员，全过程，全方位的管理，使医院向着低消耗，高效益，高质量方面发展。通过全成本核算，将可控成本细化到具体岗位，优化流程，量化到个人绩效，做到有岗位有制度职责，做事有规范化流程，全员全面考核、纠偏，形成PDCA循环管理。（3）有助于提高医院的社会经济效益。医疗服务工作必须坚持以病人为中心，以医疗质量为核心。通过成本核算，实现开源节流，增收节支，控制医院医药费用的不合理增长。
二、目前医院成本核算体系实践中存在的主要问题
1.医院成本管理意识淡薄。虽然政府提倡公立医院开展成本核算已经很多年，近年来也对核算方法进行了大量的研究，提出了如作业成本法等方法，但是由于医院工作特殊性和复杂性，又没统一的规范标准、流程，很多医院仅把成本核算应用在科室绩效发放的层面。医院成本核算管理是需要全体员工、全过程、全方位参与，但大多数医院员工认为成本核算是财务科的事，不愿参与，甚至抵触。虽然在医院等级创建中成本核算占重要条款，但由于思想上没有足够重视或认识不足，成本核算往往只是为了应付创建工作，建立了制度却落实不到位，没有真正推动医院内部的管理。
2.医院财务监管不严。有的医院财务工作还停留在核算层面上，只起到算账、记账的作用，没有对医院发生的经济事项的必要性、合理性进行预判、审查、分析。首先，财务岗位职责形同虚设，制度制定不全或落实不到位，监管脱节等现象频有发生。其次，医院内部控制度体系建设不全，内部控制制度、业务流程不完善，执行较差。最后，财务基础工作不扎实，管理松懈，很难发现滴、冒、跑、漏等现象，资产账目混乱，账实不符，资产清查走过场，为应付上级检查而工作。
3.医院成本核算人员素质不高。一是大部分医院的成本核算没有专职人员，由财务人员兼职。有些财务人员责任心不强，外出学习交流的机会较少，专业素质参差不齐。在核算过程中存在偷懒行为，如多个科室的零星维修费用没有直接计入具体维修科室，而是直接计入组织维修的总务科等等，这就导致管理费用占比数额偏大，造成各科室成本统计不准确。二是职能科室成本核算员对成本核算概念不清，在上报数据过程中前后口径不一致，存在逻辑错误。同时在成本核算工作中缺少监督机制，无法及时发现和解决核算过程中出现的问题。虽然总成本正确但忽略核算工作中细节问题，导致成本核算结果失真，失去成本核算的意义。
4.成本核算精细化与信息化水平较低。在信息化高速发展的今天，各种管理软件App层出不穷，医院为管理也购置了各种管理软件，但各软件互不兼容，这导致成本核算还是处于手工状态，增加了劳动强度。医院收入核算依托于医院HIS系统，由于医院HIS系统购入时是一次性投入，漠视了后期发展，医院信息科又缺乏人力能够胜任，导致有时数据存在逻辑错误。
三、优化医院成本核算体系的建议
1.优化组织，明确职责。一是成立以“一把手”负责制、分管财务工作的副院长负责组织实施、各职能科室负责人为成员的成本核算管理领导小组。其职责是制定成本核算工作制度及流程，明确各科在成本核算工作中工作内容和工作职责并督促完成，确定成本核算象，制定成本控制方案及考核指标。二是在医院成本核算管理领导小组下设医院成本核算办公室。其职责和工作内容是归集成本数据，编制、报送成本报表，开展成本分析并提出成本控制建议，开展成本核算培训和工作指导，整理保管成本核算资料、档案。
2.全员参与成本控制，加强绩效考核。动员全体人员参与成本核算管理工作中来，培养成本管理意识和理念，提高认识，促进全成本核算在医院内部的顺利开展，增进医院财务管理工作更规范化、精细化。同时将科室成本控制纳入绩效考核，将可控成本细化到具体岗位，优化流程，全员全面考核，形成堵漏、挖掘、节支良性循环。
3.完善医院内控制度，提升医院管理水平。建立健全医院内部控制制度，梳理经济业务流程，估计风险，制定防范措施，做到事前有申请、事中有监督、事后有评价。医院项目要领导集体决策，进行立项申请，必要的可行性论证，成本效益分析预测、评估。建立药品、卫材准入制度；严格办公用品等领用制度，建立卫生材料科室二级库房制度；建立以药占比、百元医疗耗材消耗为重要考核指标的指标评价体系，开展绩效评价。以医院全成本核算为基础，实行医院全面预算，提升医院财务管理水平。
4.加强成本核算人员培训，提升综合素质。一方面医院组织财务人员参加院内院外成本核算专业培训，制定科室业务学习制度，形成良好的沟通氛围。另一方面财务科成本核算人员要对职能科室的成本核算员进行成本核算专业知识及成本核算流程规范操作进行培训。组建一支专业素养过硬的督导小组，对全院科室成本核算工作进行督导指导。
5.推进成本核算信息化改革，提高核算效率。首先，信息科要合理评估医院的信息化建设，根据安全性、可靠性、开放性原则进行网络搭建，在各科室购置管理软件时要统筹考虑各软件的兼容性、有用性与长远性，保证各系统的有效连接，正常运行。其次，信息科要组织各部门规范软件设置路径，要加强组织培训各软件规范操作流程。最后，引进信息科高端人才，扩充实力，以适应信息化的高速发展，提升医院信息化管理水平。
四、结语
总之，医院开展好成本核算对医院规范化管理，实行全面预算管理，开展绩效评价至关重要。只有以提高全体人员成本管理的意识，参与医院管理中来，以院为家，从上到下进行层层落实的良好成本核算控制体系，才能提升医院的经营管理水平，才能促使医院沿着高质、低耗、高效益的良性轨道发展，更是促进医疗卫生健康事业健康发展的必然。
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作者:郎三琼 单位:重庆市万州区妇幼保健院
