提要:随着高等院校扩大招生，高校基建工程项目日益增多。除了原址扩建、异地新建以及对已经建成建筑及购买的设备进行大规模更新改造外，还有大量小型工程项目有待改建或重建。因此，需要加强高校小型工程财务控制，确保有效控制工程成本，保证建设中的资产安全、完整、有效。本文针对高等院校小型工程特点和财务控制面临的问题，探讨与之相适应的有效的财务控制措施。
关键词:高等院校；小型工程项目；财务控制
一、前言
在高校工程项目中，大、中型项目所占比例并不大，尤其是地方所属公办高等院校，小型工程项目却占了很大比例。依据1998年3月施行的《中华人民共和国建筑法》，国家建设主管部门确定小型工程是指：工程投资额30万元以下或建筑面积300平方米以下的建筑工程。由于这些小型工程项目生产能力和规模较小，往往没有在政府公共资源网招投标；一般由小的建筑安装公司或高等院校基本建设管理部门组织的施工队来完成，甚至由个人承包。另外，这些小型工程，并不像大、中型工程项目，受到财政、审计、纪检监察部门和高校管理当局等的重视，财务控制一般不被重视。这篇文章对小型项目的施工特点和财务控制面临问题展开分析，探索高等院校如何对小型工程项目进行财务控制。
二、小型工程的特点
（一）建筑结构形式简单，施工难度小。高等院校小型工程多半是投资小、体量少、功能单一，以新建改建小型办公、教学用房、实验室、实训室设备基础工程、维修工程等为主，一般不需要公开招投标。由于，当下我国建筑市场“阴阳合同”、建造师“挂靠”等乱象的存在，工程中许多不规范乃至错误的做法在高校小型工程也屡见不鲜。
（二）建筑合同变更较多。由于很多高校自身工程项目管理人员较少且不那么精通业务，建筑场地往往又受到诸如天气、地质等环境限制；有些小型工程施工甚至没有设计方案和施工图纸。经常出现边施工边修改的现象，因而导致许多高等院校小型工程建造合同（或协议）前后不一致，合同常常变更。
（三）施工期比较短，管理人员到施工现场时间少。高等院校小型工程项目工程体量少，施工一般比较简单，工期较短。全国各省、市已经相继出台工程施工管理人员配备监管办法，以贵州省监管办法为例，办法规定小型工程的负责人应当具有3年以上同类工程施工经验，并具有相应的中级及以上技术证书，不得同时在两个及两个以上的建设工程中任职。高校基建、施工管理人员一般做不到这些，真实情况是高校小型工程多，施工管理人员人数相对较少，可能每个人都管理不止两个工程项目；同时，在高等院校重视教学、科研人才引进，对于工程管理等后勤工作，一般会成为学校安置本单位教职工家属的岗位，这些人上岗后，大部分人没有经过正规培训，更不具备相应技术职称，同时，他们为了出入其他比较大的工程，忽视小型工程项目，到位率很低。
三、高校小型工程财务控制面临的问题
（一）工程管理粗放，施工方案形同虚设。高等院校小型工程大多由小型建筑安装公司或本单位组织的施工队来完成，这些单位一般没有自己施工标准；要么盲目照搬大型施工企业的规章、制度、操作流程，与施工方案相脱节，要么没有统一操作规范，实际操作中随意性大，缺乏必要标准和规范，很难执行施工方案。这样给高等院校工程成本预算管理带来了困难，高校的财务部门很难在预算范围控制工程成本。
（二）建筑合同变更较多，合同管理有待规范。由于高校内部基本建设工程管理的专业技术人员不多，且小型工程种类多，他们业务技能大多跟不上这些工程管理需要，高校施工技术层面显得比较落后，许多事项不置可否，界定模糊。例如材料的涨跌、施工人员工作期间负伤补偿，甚至工程项目的变更都没有必要的约定，最后作为建设单位的高校往往觉得小型工程施工方挣不了多少钱，就与施工单位妥协，这就给施工单位或个人可乘之机，也给财务监控增加难度。
（三）工程项目管理与财务控制分离。根据高等院校小型工程项目的特点，可以将工程项目的全过程分为工程立项、工程设计、工程建设和工程验收四个环节。在工程立项环节中项目的可行性研究和论证，高校往往由工程项目管理部门全权负责，缺少财务部门的参与，在工程建设环节中出现了建设资金不足、拖欠工程款时，工程项目管理部门才想起找财务部门，其实当初立项时，两部门就可以对施工概预算和建设资金来源进行论证。不光是工程项目立项环节，工程设计、工程建设和工程验收环节，高校工程项目管理部门和财务部门都需要配合。
四、高校小型工程财务控制对策
（一）严格执行施工方案。由于小型工程多半是一些有比较成熟项目，高等院校工程项目管理部门在工程开始前收集相似的施工组织方案，确保施工质量；高等院校财务部门应督促工程项目管理部门，根据施工方案有效地管理建筑材料、建筑机械和监督人工成本，降低工程成本。1、建筑材料的管理。对于外包给其他单位采用包工不包料方式承建的工程项目，要注意材料领用、核销和材料二次回收控制。高校的会计部门针对这类工程项目，材料成本主要依据项目领料单，按领料单全部进入该项目成本，可是外包的承建单位一般做不到精确领料，像水泥是一次使用的，这次领多了，放在工地现场一段时间就会变质，下个工程就可能不能再用。许多外包的承建单位都会有这种意识，我们包工不包料，材料好坏与我们无关。假设没有材料的领用、核销的流程，在项目成本里很可能存在损失和浪费。这样，就影响到固定资产成本的核算，经常会出现多结成本或者划分各项目成本不准确的情况。2、建筑机械、周转材料的管理。建筑机械主要有混凝土搅拌机、挖掘机、铲运机、施工升降机、钢筋成型机等，这里讲的周转材料是指在工程施工中能够周转使用建筑材料，例如钢管、扣件、钢模、回型卡等，由于这些周转材料往往和施工机械一起从租赁公司租来使用，一起结算租金，所以放在一起管理。根据施工进度，合理安排周转材料、建筑机械，充分发挥他们效能，调控施工进度，提高其使用效率，减少租赁费用、维修费用等成本费用。高校的财务部门要学会建筑机械和周转材料的计算和审核。3、人工成本的监督。对于高校工程管理部门组织的施工队来完成自行建造项目，高等院校财务部门应对项目管理人员及施工队提出降低人工成本要求，增强他们工程成本意识，压缩非施工人员，监督施工场地看护人员工资发放合理性；同时，到施工现场协助项目管理人员根据实际工作时间编制正规工资和施工补助。既要防止虚增人工工资，又要杜绝工人工资由包工头代领发，克扣工人工资。对于外包给其他单位采用包工不包料方式承建的工程项目，人工费的计算与材料的用量是密切相关的，工程队为了自身利益，往往会多报用料，或施工时故意多留余量，以便多结工费。针对这个问题，工程管理部门会同财务部门帮助外包单位建立临时仓库和材料台账，登记工程材料收入、发出、结存情况。并定期盘点掌握工程项目的材料真实使用情况。
（二）认真审核工程预算书，以合同为依据，委托中介机构对工程决算进行审计。1、建设单位以承建单位签订的施工合同为依据，按照合同要求的质量、进度、付款期限等指标编制施工组织方案，制定每一个施工项目计划成本。逐项核对工程预算书，对合同中需要变更项目，应要求施工部门及时上报，审定后作为原合同的补充。2、审核工程预算书。就是建设单位依据承建单位设计图纸、工程量清单计价表、预算及费用定额和料、工、机械台班等预算价格，结合当前价格及国家有关调整文件进行编制的预算造价的审核。由于高校小型建设工程工作量一般不太大、工艺相对简单，所以预算审核方法一般采取逐项审查法，也称它为全面审查法，就是依据施工合同和造价的规定和施工图纸要求，全面审核工程项目数量、定额、单价和费用的方法。经过逐项审核法的审核，能够全面反映工程预算执行情况。3、委托工程咨询等中介机构对工程决算进行审计，依据审计报告，对工程造价进行重新审定。高校相关部门在小型工程项目建设完成后，经过学校、承建单位、监理单位、质量监督部门等验收合格后，由学校根据工程收支情况，委托工程咨询等中介机构对工程决算进行审计。中介机构在高等院校展开小型工程财务决算审计时，高校工程管理部门和财务部门应注意以下事项：一是协助中介机构收集小型工程项目资料，小型工程立项书、可行性研究报告、前期设计报告、经济可行性报告、技术可行性报告、环保可行性报告、地质可行性报告、校园文物保护测评等都是收集内容。尤其注意掌握合同文件中关于工程量清单表的规定。工程量清单表是施工合同的总纲，是招投标的基础，也是工程结算的重要依据；二是协助中介机构到工程现场进行资产的称量清点，保证审计结果真实可靠；三是审计人员提出问题时，要积极与他们进行沟通，问题重大时，有必要采取专项审计或延伸审计，确保工程项目合法合理，施工业务不藏污纳垢，切实维护高校资产安全完整。
（三）坚持项目管理与财务监控有效的结合。1、高等院校项目管理部门对施工项目的管理主要是根据施工场地实际情况。合理规划施工现场，做到有序高效开展施工作业，节约施工成本；激励施工项目管理人员，开展合理化建议活动，让他们自己总结施工经验，增加他们到施工现场的时间和次数；并通过项目管理人员要求建筑公司或施工队严格按照建筑企业技术规范和施工安全操作规程办事，减少乃至消除质量或安全事故的发生，杜绝人员伤亡。财务部门对高等院校工程的监控，主要通过审核每个施工项目各项工程费用支出，建立各项辅助记录，和施工项目负责人一起对每一个工程项目成本进行监督，同时开展工程成本分析，并及时反映给高等院校管理当局，以采取有效方法控制项目成本。2、高等院校需要健全小型工程项目内部控制制度，成为项目管理与财务监控的遵循依据。高校现在基本上已经建立一套内部控制制度，而应对工程项目特别是小型工程项目内部控制部分，可能就不那么健全。需要对项目从工程立项到验收各环节的工作流程进行规范，对工程项目管理、财务等部门和岗位的职责权限要明确，做到从工程项目可行性研究到工程项目竣工结算等不相容职务相互分离，才能做到工程建设全过程的监控。下面是我校工程项目不相容职务相互分离制度，大家可以借鉴。学校根据内部控制不相容职务分离要求，工程项目业务的不相容岗位设立在校内不同部门；项目可行性研究与决策分别由项目受益部门（或使用部门）、基建处和审计处门负责，施工预算编制与审核分别由基建处和财务处负责，工程执行与工程价款支付分别由基建处和财务处负责，因工程变更等原因造成工程造价及支付金额变动的，应有书面文件和相关资料，并经项目受益部门（或使用部门）认可财务处审核后进行。通过内部控制的贯彻与执行，重庆师范大学不仅克服工程建造合同常变更这类难题，也预防项目管理与财务监控相互分离现象。3、高等院校需要建立工程项目管理部门与财务部门相互制约、密切配合的运行机制。好的运行机制，能做到用制度约束人，用制度管理事，不管是项目管理部门还是财务部门大家按章办事，减少人为因素的影响。高校的工程项目管理与财务监控的工作协调和配合是通过高校内部岗位分工、授权审批、施工预算编审、支付工程款、竣工决算等内部监督制度的贯彻与执行体现的。
五、结束语
高等院校小型工程项目的财务监督是一项综合性很强的经济管理工作，它要求工程项目管理和财务管理的有机结合，既要符合施工合同和方案的要求，又要满足财务监督要求。因此，高等院校在项目建设中，只有严格按照相关法规办事，并结合财务监督等具体办法，才能取得满意效果。
主要参考文献：
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作者:袁正 刘兵 单位:重庆师范大学
