［摘要］随着国际经济一体化进程不断加快，外国先进工艺技术涌入市场，对我国的制造业行业产生了一定的冲击。在激烈的市场竞争环境当中，制造业企业要想获得生存和发展机会，就必须做好全面预算管理工作，从企业的技术研发、生产制造、市场营销、人力资源等层面入手，提升预算管理的全面覆盖性和全过程参与性，有效统筹企业各项经营活动。
［关键词］制造业企业;全面预算管理;预算编制
1制造业企业实施全面预算管理的重要意义
全面预算管理是企业开展财务管理和资源配置工作的一项重要工具，它在业务统筹、资源整合、成本控制等方面发挥着关键作用。全面预算管理主要包括资金预算、财务预算和资本预算等内容，它通过对企业一定时期内运营活动的预测、分析与反馈等流程，客观评估企业经济决策的效益状况，实现企业开源节流［1］。对于制造企业来说，实施全面预算管理的意义主要体现在以下三方面:其一，有效提升企业核心竞争力。在产能过剩、劳动力成本攀升、价格战频发的市场经济环境下，提升企业经济效益是打破当前发展困境的必要举措。通过对全面预算管理的充分应用，制造业企业能够对经营管理的成本费用及利润预期进行预测、分析和控制，实现企业降本增效的目的。其二，推动企业实现既定的经营目标。全面预算管理是基于企业战略目标细化下的产物，在年度预算、季度预算和月度预算的指导下，加强过程控制，实现企业经营目标。其三，有利于提升企业管理质量。对于制造业企业来说，全面预算管理的实施涉及企业技术研发、生产制造、物资采购、对外销售、成本控制、利润预测等多个环节，企业通过预算目标设置、预算内容编制、预算过程控制、预算绩效考核等一系列管理流程，提升内部控制力度，实现企业高效率管理。
2制造业企业全面预算管理实践过程中存在的主要问题
(1)预算目标与发展战略存在脱节现象。对制造业企业来说，其经营管理工作离不开外部市场环境，极易受到宏观政策变动的影响，因此，预算管理工作必须与企业战略规划保持一致，才能指导企业的投资决策和运营管理。但目前，部分制造业企业在设置预算目标、编制预算内容等环节中，缺乏对企业整体战略规划的考虑，过度追求短期经济利益而没有考虑到预算管理的实用性和科学性，这使得预算执行与企业发展目标产生矛盾，无法有效支撑企业形成核心竞争力。(2)预算编制内容缺乏系统性。预算编制是全面预算管理的核心环节，在现阶段的实践过程中，部分制造企业的预算编制参考内容通常以历史经验数据为主，包括上一年度的预算总收入、利润总额、经营性利润及经营性现金流量等指标，没有充分考虑市场经济体系中国家政策导向、上下游企业合作以及同行业竞争等因素，忽视了企业相关的客观因素，仅依靠“以产定销”的方式预测行业未来发展前景，可能会造成预算管理缺乏客观性［2］。另外，大部分制造企业为了避免预算管理机构与预算执行机构之间的博弈，往往采用“从上至下”分解预算目标的方式编制预算，虽然提升了预算执行刚性，但预算编制环节缺乏与各部门及生产车间等一线员工的有效沟通，业务部门人员对预算编制参与程度较低，使得预算管理与企业的生产经营活动存在无法协调的矛盾，阻碍了预算管理的贯彻落实，甚至会挫伤内部人员的工作热情。(3)预算执行过程控制失效。对于制造业企业这一类对市场依赖程度较高的企业来说，外部环境的变化可能会影响预算执行进度与预算目标的同步性，只有做好预算过程控制、制定相应的预算调整制度，才能够保证预算实施成效。但目前，制造业企业存在着对预算执行过程监督不到位的问题，部分制造业企业虽然也有月度、季度预算执行的考核，但大多是流于形式，直到年底才进行真正的预算绩效考核工作，然后进行反馈并调整下一年度的预算编制内容，这种管理模式造成预算过程控制乏力;同时，大部分制造业企业的预算分析工作周期较长，无法以月度为单位对预算执行差异性进行对比分析，及时采取有效措施，从而影响了预算执行效果。
3制造业企业改进预算管理工作的有效策略
(1)在战略导向下科学制定预算目标。由于制造业企业的经营发展离不开与上下游企业的联系，因此，为了更好地获取外部信息，企业可以引入价值链战略管理思想，即对企业采购、生产、销售等关键节点所串联起来的价值链环节进行增值评估，将更多的资源优先配置到更有价值的生产活动中，从而提升企业的经济效益。基于价值链评估能够了解企业产品形成的缺陷环节，通过优化产品生产工艺、降低成本消耗、提高产品质量等方式提升市场竞争优势;同时，强化企业与上下游之间的联系，了解原材料价格波动趋势以及消费市场的供需关系，将外部市场环境、内部生产销售计划进行有机结合，从管理层和业务层分别制订有效的战略投资计划及战略销售计划，并发挥各项战略规划的协同效应，以期提升企业战略规划的灵活性。(2)完善预算管理体系。首先，制造业企业必须要精准定位预算管理的职能和范畴，将企业生产经营活动的各环节纳入预算管理范围中，全面覆盖企业的投资、研发、采购、生产、销售等流程，坚持落实全员参与、全过程控制和全方位管理的基本原则。其次，为了调动基层人员对预算管理执行的主动参与性，制造业企业需要通过加大内部宣传、组织教育培训等方式为预算管理工作的开展营造良好的环境氛围，强化个体与整体之间的利益联动，在全员支持下开展预算管理工作。最后，将预算管理工作从财务部门的职能任务中分离出来，成立以预算决策中心、预算管理中心和预算责任中心为主体的三级预算审批机构。其中，预算决策中心主要负责预算审批、监督与考核工作;预算管理中心由各职能部门的负责人组成，承担预算编制、预算分析与预算信息反馈工作;预算责任中心则由基层生产车间或班组负责人构成，负责预算指标的分解与执行工作。在规范有序的预算管理体系下，合理统筹和组织企业预算管理活动的开展。(3)优化预算编制内容。一方面，制造业企业要转变传统的预算编制方法，采取“自上而下，自下而上”的预算编制程序，减少职能部门的预算博弈空间，收紧预算控制力度。在这一管理模式下，由企业管理层商议制订当期的经营计划，预算决策中心基于预算计划确定预算目标，并下发预算编制通知;各预算单位依据细化的预算目标编制预算草案，由预算管理中心合并预算方案，再交由预算决策中心进行审核，最终落实预算执行计划。另一方面，全面预算管理不仅发挥着加强成本控制，提升销售收入的作用，还能够有效控制财务口径，将管理费用、质量成本以及薪酬体系等作为费用支出控制指标，并将经营收入、订单数量、应收账款周转天数、资金回流周期等作为预算编制依据，立足市场调研成果，在内外部信息的共同作用下合理编制预算内容［3］。(4)发挥预算控制与监督职能。制造业企业要充分利用预算分析工具，对预算执行各个阶段的情况以报表的形式呈现和反馈到预算监管信息平台上，由预算决策中心定期审阅预算分析报告，并通过组织预算执行会议等方式对预算执行情况进行调整和纠偏，提升预算执行与预算目标的一致性;另外，缩短预算分析与考核周期，将预算执行成效与绩效考核指标挂钩，建立预算考核指标体系，客观公正地反映预算执行进度、项目实施效益等，激发员工的积极性，保证对内部人员的控制。
4结论
对于制造业企业来说，加强全面预算管理是企业适应外部市场竞争环境、提升内部管理水平的有效方式。制造业企业要从预算目标设置、预算组织机构建立、预算内容编制以及预算过程控制等层面出发，优化完善预算管理流程，确保预算有效落地，从而保障企业高质量发展。
参考文献:
［1］孙凯.浅谈预算管理在制造业中的应用［J］．经济研究导刊，2019(16)．
［2］王小丽.浅谈全面预算管理在中小型制造企业中的应用［J］．中国乡镇企业会计，2019(6)．
［3］陈炜.全面预算管理在制造型企业财务内控中的应用［J］．财会学习，2019(2).
作者:王小宇 单位:河南中原特钢装备制造有限公司
