摘要：
美国安然公司的案例让世界震惊，财务舞弊让这家上市公司陷入破产的境地，安然公司的案例让上人们对上市公司的运行存在较大的反思，内部审计在类似安然公司的案例上存在一定的失灵，导致风险的发生.完善的企业内部审计控制是企业运行的基础，能够有效的防止企业的管理者舞弊，对于上市公司而言，内部审计制度的完整性、合理性与有效性直接关系着上市公司的运行，关系着上市公司的公司治理结构的完善，保障上市公司信息披露的真实性与有效性.通过对上市公司内部审计与公司治理关系进行分析的基础上，总结上市公司内部审计制度存在问题，提出上市公司内部审计制度完善的对策建议，从而促进上市公司治理结构的完善.
关键词：
上市公司；内部审计；公司治理
1上市公司内部审计与公司治理的关系
美国安然事件让美国的金融大鳄们清楚的认识到企业内部审计制度的重要性，缺乏完善的企业内部审计制度，企业的管理者就是不被束缚的斗牛，很有可能会存在危及股东的经营行为.在国内的案例中，如2005年华源集团高层的财务舞弊案、国储铜事件中高层操纵期货业务交易，导致股东利益受损，都显示出内部审计制度的重要性.公司治理的完善离不开健全的内部审计制度，内部审计制度能够对公司的运行进行监督，并且有效的约束管理者.对于上市公司来说，投资者与管理者之间存在信息不对称的现象，如果缺乏内部审计制度，缺乏对上市公司项目的监督，公司治理结构也难以完善，内部审计制度是实现公司治理的重要基础.内部审计制度关系着公司的财务安全，而且能够有效的提升公司的运行效率，特别是对上市公司的管理者行为进行监督，防止经营者因个人的私利而做出损害股东利益的行为，从而促进上市公司的公司治理结构的完善.我国国有上市公司存在大股东一股独大的现象，这种情况下中小股东的利益极容易被漠视，大股东拥有较大的话语权，对上市公司的经营决策有决定权，而在证券市场上的小股东存在短期利益追逐的情况，对于公司的内部审计制度关注不足，小股东对于公司的经营发展缺乏长远的规划，导致我国的上市公司中经常存在大股东为一己之私而损害公司的利益.
2上市公司的公司治理中内部审计存在问题分析
2.1内部审计的作用发挥不足
内部审计制度的产生来源于现代公司制度的所有权与经营权的分离，上市公司治理的核心问题是如何平衡所有权与经营权，内部审计是公司治理的重要构成部分，与董事会、外部审计、管理层一同推动上市公司治理结构的完善.当前我国的上市公司中内部审计的作用发挥不足，在我国的证券市场上证监会经常会对一些上市公司的违规行为进行处罚，如2015年证监会曝光了几十家股东违规减持的上市公司，如大东海A、美盈森上市公司股东违规减持，以身试法，而上市的监事、董事带领下的内部审计制度却不能及时的对问题进行发现与制止，导致上市公司被证监会查处.从内部审计的作用发挥上看，在上市公司的公司治理过程中，由于公司内部管理层权利过大，导致内部审计往往存在虚设的现象，内部审计难以发挥其监督的效用.
2.2上市公司的审计机构与人员的独立性不足
上市公司的内部审计制度中，审计机构与人员的独立性是内部审计工作顺利开展的重要基础，只有独立的审计机构与独立的审计人员，才能保障审计人员客观公正的进行审计监督活动.根据2007年我国证监会的《关于开展加强上市公司治理结构专项活动有关事项的通知》，要求上市公司进行内部审计机构的设置自查信息披露，从披露的信息上看，我国当前的内部审计机构设置的模式是外包与内置，内置的审计机构还分为独立内置与非独立内置，而从证监会披露的结果显示我国的1434家上市公司中，仅仅有702家上市公司披露了公司的内部审计机构设置情况，其中只有4.25%的上市公司的内部审计机构采取的是外包设置，而有44.7%的上市公司采取的是完全内置的方式设置内部审计机构①.我国上市公司的内置审计机构多数是隶属于董事会、或者是监事会、或者是财务部、或者是总经理，根据证监会调查的数据显示，我国的上市公司中超过半数的内部审计机构是隶属于总经理.由此可以看出我国的内部审计机构的独立性不足，而且审计人员受约束，难以独立的开展审计工作.
2.3内部审计业务开展的范围狭窄
内部审计业务开展的范围关系着上市公司治理结构的完善，反映出内部审计机构在上市公司中的地位.在当前的证券市场中，我国的上市公司也充分认识到内部审计制度的重要性，但是从整体的上市公司披露信息上看，开展内部审计对上市公司内部控制评估的公司只有半数.内部审计参与上市公司的业务范围比较狭窄，在公司的许多大的决策，如改制、重组中，内部审计参与过少.我国的上市公司的内部审计多数是采取财务审计的方式，而世界上发达国家对于上市的公司内部审计已经从事后审计变成事前、事中审计，采取的是管理审计.
2.4上市公司内部审计人员的专业胜任力较低
我国的证券市场发展起步较晚，各项制度发展不健全，内部审计制度要求专业化的审计人员，而我国的上市公司内部审计人员的工作年限多数集中在1-5年，超过20年工作经验的内部审计人员数量少.根据中国内部审计师协会2014年年的调查数据显示，在我国的上市公司中，内部审计人员存在兼职行为，专职的审计人员与国际内部审计人员数量相比存在较大的差距.从对专业知识的了解上看，我国的上市公司内部审计人员对于审计知识、内部审计准则知识的熟悉程度高，但是应变能力、分析能力弱.
3我国上市公司内部审计制度完善的对策
3.1提高重视度，发挥内部审计的效用
在我国的上市公司中由于内部审计制度不健全导致股东侵害中小股东利益的案件时有发生，如2001年的广夏事件，大股东非法收购中抽血960多万元，导致中小股东的利益受损，而美国的安然事件中，内部审计存在较大的问题，最终导致企业的破产.因此，我国的上市公司应当高度重视内部审计制度，要防范风险的发生必须要加强上市公司的内部审计监督，对上市公司的经营行为加强监督，特别是对于大股东以及经营者的行为，要发挥内部审计的效用，促进我国上市公司治理结构的完善.
3.2促进上市公司的审计机构与人员的独立性
我国的上市公司中对于内部审计的重视度不足，许多公司认为管理权与所有权分离即可，但是对于内部审计的目标、方法、程序等内容都缺乏重视.上市公司的内部审计制度的设置存在敷衍性，并未根据上市公司的实际需求制定健全的内部审计制度，公司的内部审计机构与人员的独立性不足.因此我国的上市公司应当选择合理的内部审计机构组织模式，通过建立董事会下设审计委员会的内部审计组织，审计委员会独立于董事会，并对经营者的行为进行测评，最大化的实现内部审计的独立性.
3.3拓展内部审计的业务范围
从内部审计传统的业务处理范围是通过财务审计、经营审计、内部控制审计等方面对上市公司进行监督，国际上对于内部审计制度的价值认定上进行不断的拓展，认为内部审计要为公司带来价值.要实现内部审计帮助上市公司增加价值的目的，必须要拓展内部审计的业务范围，从传统的确认职能转变到咨询服务职能，内部审计通过拓展业务范围，为上市公司的经营活动提供风险评估，对影响上市公司经营风险的因素进行关注，并且做出必要的风险预测，帮助管理层不断的改进管理，从而减少风险，降低上市公司的经营成本.
3.4提升上市公司内部审计人员的专业胜任力
上市公司内部审计的完善要不断的提升审计人员的专业胜任力，通过选聘高素质专业的内部审计人员，如要求审计人员必须要懂得如何运用审计理论处理上市公司的内部审计事务，而且要有独立的思考能力与完善的逻辑思维能力，及时的发现上市公司存在的问题，并且能够提出相应的解决方案.我国的上市公司应当加强对本公司的内部审计人员的培养，特别是要做好继续教育的工作，社会经济的不断变化，新的问题不断的产生，对于内部审计人员来说，企业在不断的发展，而要求内部审计人员的知识也要不断的更新，内部审计人员不仅要了解审计、会计、管理的知识，还需要对国家政策、经济、计算机等知识不断的进行更新，才能适应社会发展的需求.上市公司的内部审计人员要学会通过自学的方式不断的提升自身的能力，要时刻关注社会经济发展的态势，而且对国家经济政策与法律法规要及时的了解，不断的加强知识的积累，从而提升自身的能力.同时，上市公司还应当加强内部审计人员的培训，通过有针对性的培训，采取考试的方式，不断的提升内部审计人员的业务水平.
作者：周海峰 单位：铜陵学院会计学院
注释：
①郭薇.我国上市公司内部审计设置动机与效果的实证研究[D].沈阳:沈阳工业大学,2007.
参考文献：
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