摘要：会计盈余代表了管理者经营能力水平的高低，也代表了投资者对企业投入资本的回报。而盈余管理就像一枚硬币的两面，具有正反两方面的作用。目前，我国的证券市场还不成熟，各方面的法律制度还不够完善，种种原因导致盈余管理的负作用很大。面对盈余管理可能带来的负面影响应该采取措施进行防范，本文对此进行研究。
关键词：上市公司；盈余管理；手段；防范
随着经济高速发展、证券市场不断扩大，上市公司进行盈余管理的手段越来越多。若使用的方法合理恰当，可以引领企业走向更强的位置，也能促进社会的进步与发展，壮大证券市场。若企业为了达到自己的目的，利用会计盈余提供虚假的信息，将阻碍证券市场的发展，不利于资本市场的形成。
一、盈余管理的手段
上市公司为了使自身的利益或市场价值最大化，在不违反会计程序和方法的前提下，通常会选择性的对财务报表进行粉饰，以达到牟利的目的，而对会计盈余的管理就是一个常用的方法。
（一）利用会计政策以及会计估计变更
大量的数据显示，1999年，证监会在审核ST公司和PT公司的上市交易和再融资资格时，仅看连续三年的数据。2001年底，“亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法（修订）”第五条明确了“因国家有关会计政策调整导致公司追溯调整后出现三年连续亏损的”不适用“连续三年亏损暂停上市”规定。上市公司发现了有利可图的地方：通过变更会计政策，实现以前年度事项的计提或冲销。在不影响各年度会计利润数据和对再融资或亏损资格认定的情况下，也可填补资产缺漏或者进行一些准备。同时，只需在年报披露中一带而过。很多公司走上了这条路，一些不符合“会计政策变更”要求的公司，也会想办法创造条件。2001年，年报披露中有不少公司故意混淆会计估计变更、会计政策等概念，将本来应当在本期调整的会计估计变更事项作为会计政策变更处理，调整期初留存数，使本期利润转亏为盈或使利润增加。
1.改变存货计价方法
存货在流动资产中占据很大的比重，存货的数量及价值直接影响财务状况和经营业绩的可靠性。不一样的存货计价方法，对公司的财务报表会产生不同的影响。目前来看，存货计价方法包括个别计价法、加权平均法和先进先出法。因此，企业经常通过改变存货计价方法进行盈余管理。
2.改变固定资产的折旧政策
固定资产对于任何企业尤其是制造业企业来说都是价值很大的，固定资产折旧率的小变化就能引起企业利润的很大变化。可以通过改变固定资产的年限和使用方法改变年利润。
3.改变长期股权投资核算方法
长期股权投资的核算方法包括两种，即成本法和权益法。若企业的盈利状况较好，由原来的成本法变为权益法，增加当期的利润；若企业发生亏损，由权益法变更为成本法，这样可以减少亏损。
（二）利用重大会计差错
“重大会计差错”是指金额比较大的差错，如企业滥用会计估计、会计政策及其变更等。对于重大会计差错，如果不进行调整会使公布的会计报表信息不真实，有可能使投资人、债权人等做出错误的判断。更正重大会计差错与利用会计政策、会计估计相比，企业必须承认自己犯了错误，给企业留下了不光彩的一笔，但重大会计差错变更仍是企业的一大法宝。
（三）利用关联交易
关联交易是指企业关联方之间的交易，是经常出现的、易于出现不公平结果的交易。从有利的方面来看，交易双方存在关联关系，节约大量的商业谈判等交易成本，并可运用行政的力量保证商业合同的优先执行，提高交易效率。从不利的方面来看，由于关联交易方可以运用行政力量撮合交易的进行，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，形成对股东或部分股东权益的侵犯，导致债权人的利益受到损害。
（四）进行资产重组
当企业想要扭亏为盈时，往往采用资产重组的手段。资产重组就是将资产重新分配，具体包括资产置换和股权转让。实行资产重组后，企业可以优化资产结构，实现战略转移，或者完成产业重组等目标。企业做出这些努力，无非是为了将外界的利润输入到公司或将企业的损失或费用输出，使企业的净利润增加，提高社会公众对企业的信任度。
（五）利用虚拟资产
虚拟资产是存在于资产和费用之间的一个概念，当企业实际发生一些损失或者费用时，由于未查明原因或者暂时没有能力承担时，就将它们列入“待处理财产损溢”或“长期待摊费用”等科目。会计使用权责发生制原则，企业就以其为理由将某些损失或费用列为虚拟资产。虚拟资产就像一个蓄水池，企业可以选择不及时处理，而是将它先搁浅。可以看出，这个手段很隐蔽。
（六）利用资产减值准备
企业在经营过程中会评估资产，资产价值的大小影响公司的财务状况或者经营业绩。资产可能会出现坏账、跌价、长期投资损失等，而企业常将它们作为减值准备，改变财务报表自身的状况，进行盈余管理。
二、上市公司盈余管理的防范措施
从以上分析可以看出，我国上市公司盈余管理的手段千变万化，有些甚至不易被发现，这就给证券市场的监督工作增加了困难。因此，如何有效的防范盈余管理带来的消极影响、完善公司的治理结构、保证证券市场的健康运行成为重中之重。
（一）不断完善会计准则体系
现行会计准则体系针对一个问题往往有多种会计政策可供选择，这就使企业可以钻空子，利用会计程序和方法的不确定性规避一些问题，把公司好的一面展现给利益相关者，使外界无法准确判断该公司的财务状况和经营业绩。因此，建立一套行之有效的会计准则体系，对于抑制上市公司的盈余管理行为非常重要。
（二）加强内部控制，不断完善公司的治理结构
上市公司对会计盈余有想法，很大原因是某些财务信息出现了或大或小的问题，这些问题会减少企业的净利润，影响企业的经营成果，有可能使利益相关者对此产生疑虑，企业想要将最完美的一面展现给外界，就会操纵会计盈余。所以，企业需要加强自身的控制，不断完善公司的治理结构，制定全面的人事管理制度与薪酬制度，以正当的手段提高企业的盈利水平，这是最长久也是最有效的方法。
（三）企业应尽可能多且按时的披露财务报表信息
上市公司应定期向外界披露该公司的财务状况，对于披露哪些信息每个企业都不相同。而在披露的过程中，大多数企业或多或少的会粉饰财务报表，在这种情况下，提高企业信息的透明度，坚持“从多不从少”的原则，对于该披露信息的时间、数量、方式等都应该做出明确的规定，提高会计信息的公平性。
（四）加大监督和处罚力度
加大监督力度是源头。首先，我国对于证券市场的监督力度是不够的，各项法律制度不够完善成熟，存在许多问题，这就给企业提供了机会。所以，政府、社会公众、企业自身，都应该互相监督，共同努力，这样会产生更加明显的效果。其次，真发现了问题，我们要根据实际情况考虑怎样处理是最好的。加大惩罚力度，要让企业意识到问题的严重性。
（五）坚守职业道德，完善奖励机制
盈余管理与管理人员、会计人员是密切相关的。这些人员需要时时刻刻坚守自己的职业道德，发现问题时及时提出与解决，不能视而不见。无论上市公司采取何种盈余管理手段，其实质是一样的，都是利用会计手段或非会计手段对财务报表上的个别数字做某些变化，以提高收益，实现公司的目的，给外界传递不真实的信息。因此，我们要深入透彻的了解财务报表所反映的信息，我们需要留意以下几点：一是多观察公司大规模且重要的融资计划或公司管理层的激励计划，这种计划可能会产生盈余管理的动机；二是每家企业都会进行相应的审计，要注意观察审计意见，要是审计意见或多或少有所保留，要注意看是否有问题；三是注意企业的关联交易，其往往比较隐蔽；四是多留意公司的折旧类科目明细、长期待分摊费用以及公司资产减值准备的计提等；五是注意母公司与子公司的关系以及子公司的财务状况。同时，也可以采用比较法，查看公司近几年的财务报表，通过分析比较，将公司重要的财务指标与其他同类公司比较，找出问题所在。
参考书献:
[1]叶建芳，周兰，李丹蒙.管理层动机、会计政策选择与盈余管理[J].会计研究，2009（03）.
[2]张晓东.政治成本、盈余管理及其经济后果—来自中国资本市场的证据[J].中国工业经济，2008（08）.
作者:齐延艳 单位:曲阜师范大学管理学院