上市公司会计核算制度范文1
一、我国证券公司会计监管存在的问题
公司上市意味着有更多的融资机会和更大的发展空间，为了保证证券公司稳定发展，保护投资者的合法权益，国家实行了加强对证券公司会计监督管理的政策，实践效果显著。然而，随着资本市场的不断扩大，会计监管过程中也发现了不少问题，具体表现在一下几个方面：
1.会计核算中存在的法律层面的问题
从本质上来讲，市场经济是受法律约束下的经济，市场经济所呈现出的问题也需要从法律上找寻答案。当前我国已建立了系统的证券市场法律监管体系，颁布的法律有《公司法》《证券法》《审计法》《会计法》和《注册会计师法》等，对促进证券公司经营状况相关信息的公开、维护投资者资本利益和保障我国证券市场的稳定和发展有重要意义。然而，当前我国会计监管法规体系中还存在一些不足，首先，与会计监管体系相配套的法律规范还不够完善，这也给一些资本操作行家提供了入侵漏口，如一些证券公司假借虚假会计信息来掩盖违法牟利目的，规避法律量裁。其次，各会计法规间缺乏协调性，造成会计监管说词不一，监管效力下降。
2.会计核算中存在的政府层面的问题
当我们在为加入世贸组织欢呼雀跃的时候，会计核算也迎来了国际化的曙光，作为国际商业交流的通用语言――会计，在国际资本交流中发挥着重要的作用。会计所具有的普遍性、国际性和社会性要求政府在会计核算上做出努力，会计核算要注意对企业信息公开标准的统一，以保证企业会计信息的真实性。当前我国对会计和审计法律法规的建设力度不断加大，从某种程度上遏制了违法和违规行为，为会计信息质量的提高和投资者合法权益的保证起到积极的促进作用。但应该看到，政府监管过程中依然存在权责划分不明确问题，严重制约了会计核算效率的提高。
3.证券公司内部控制方而的问题
证券公司内部控制主要是通过公司的内部治理结构来实现的，但目前我国证券公司内部
治理结构存在严重缺陷。这主要体现在很多证券公司的主管人身兼数职，从而使上级与下级
之间相互制约的机制失效。同时目前我国证券公司主管人员普遍受教育程度不高，这也制约
了证券公司的内部控制的质量。
二、规范证券公司财务会计行为的监管对策
1.完善会计核算所需要的配套法律法规，重塑法律的威慑力
完善会计核算的相关法律法规是完善会计核算的重要保证，在会计核算法规的制定中，要增加会计利益链条人员间的信息影响力，通过有效的措施对会计人员行为进行限制。一旦发现虚报会计信息行为，能及时启动裁定机制，将追责重心转移到获利者身上，确保从根源上将会计违法行为遏制住。同时，会计核算应加大违规的成本，减少违规的收益，以起到威慑违法行为的目的。就注册会计师和会计师事务所而言，目前，在我国对注册会计师及事务所的处罚仅限于行政处罚，还没有注册会计师或会计师事务所因参与造假或重大失职向遭受损失的投资者作民事赔偿的规定。
2.建立权责统一、职能清晰、有权威性的政府会计核算体系
政府监管定位是否准确，监管的方式和手段是否合理，将直接关系到整个证券市场的质
量和水平。因此在政府会计核算体系中各监管部门应做到权责统一、职能清晰、信息数据共享、相互协调配合。通常：政部主要负责会计准则的制定、颁布与修订上作，证监会的上作重心主要放在证券公司的信息披露的规则上。
上市公司会计核算制度范文2
电信运营商多为集团化的大型公司，集团设置多个分、子公司，分、子公司根据属地原则又在各省、市、区、县设立各级营业分支机构，各营业分支机构均建立独立账务，需分类核算资金、资产、内部往来、收入、成本等业务，如此分散、同性质的数据需在短时间内层层汇总、上报，并形成财务报表最终数据，对投资者、政府、债权人等外部单位进行财务信息披露，本身就是对企业管理者一种高难度的考验。人工汇总财务数据并分层级上报的过程中，差错难以避免，财务报表数据的真实性、有效性、及时性存在外界质疑。
实行省级会计集中核算，是在预算管理体制、资金使用权、审批权、会计主体不变更的前提下，通过会计集中核算中心，统一会计核算、资金结算、报表生成，对加强会计核算监督职能、提高资金使用效率、统一会计核算标准、增加市级分公司报表数据可比性等起到重要作用。
二、电信运营商会计集中核算存在的问题分析
省级电信运营商实行会计集中核算后，通过多个信息系统的共同支撑，在统一报账规范、统一资金支付、统一报表生成方面，数据质量明显提高，杜绝人为因素过多地干预财务信息，保证了财务信息的安全准确。在此基础上，企业才能做好财务分析和预测，提高财务信息的利用效率。但由于核算方式的改变，也必然凸显出一些矛盾，具体主要体现在以下方面：
（一）因流转环节多而存在效率不高的问题
电信运营商对企业的信息系统建设非常重视，实行会计集中制度的首要之举就是先实行会计报账集中，通过专业化的报账平台对地市提交的报账单进行统一标准审核并支付。虽然事先修订并下发了全省统一的报账规范，但市级报账初核、省级报账复核和省级支付步骤由不同的岗位来操作，每个审核环节都会有因不符合统一报账规范要求而被退回的可能性，故而增加了必须的审核、支付时间以及省、地市之间的沟通成本，被许多不支持会计集中核算的基层员工质疑手续繁琐、不支持业务发展需要、付款不及时等等。
（二）省、地市之间职责划分不清
未集中前，各地市分公司对本地市的会计核算、会计报表负责；集中后，各地市分公司对核算产生的差异、往来不清楚、资金安全等问题存在推诿扯皮的情况，依赖省级会计核算中心指导、帮扶的等靠要情绪抬头，自主意识不强。而省级会计集中核算中心认为本中心只能履行核算监督职能，业务发生的真实性、报账单质量、预算管理都需要地市分公司自行掌控和提高。
（三）省、市两级财务人员中业务全面人才较少
实行会计集中后，由于审核业务的全面性，涉及成本费用开支、资金管理、资产购置、税务管理、营业账务等各项业务，对财务预算、业绩考核、经营分析等战略性的财务工作要求很高，虽然公司内部各岗位分工明确、轮岗制度完善，但会计集中核算中心为成立不久的新机构，全方位熟悉业务的老同志又多被抽调至省级会计集中核算中心，地市分公司存在熟练的会计人员青黄不接、新会计人员熟悉业务还需要较长的时间的情况。
三、加强电信运营商会计集中核算的对策措施
通过上述分析，显然要使电信运营商会计集中核算制度有效健康地运行，发挥细化经营管理、支撑企业发展的作用，需要加强电信运营商会计集中核算，具体可以从以下方面加以完善。
（一）细化管理，明确责任
首先根据业务流程梳理，分清省级会计集中核算中心和地市分公司会计核算的职责范围，以公司正式公文的形式下发至各级市级分公司。地市分公司应进一步加强基层财务管理，做好基础工作，定期开展财产清查、债权债务的往来清理核对，确保帐表相符、账实相符，对报表的真实性负主要责任。省级会计核算中心进一步做好会计服务工作，在集团统一ERP核心系统、统一会计科目、统一会计核算循环的基础上，支撑地市业务有效发展，对地市核算出现的问题定期答疑、汇总、通报，并要求地市按期反馈意见，形成良好的沟通氛围，及时指导地市按统一标准来核算，起到上传下达的良好沟通效果。
其次，根据地市分公司需求大胆尝试，简化报账流程。部分频次发生高、金额小的日常经营管理费用，如差旅费，在最小成本中心下设置预算金额，在预算范围内的情况下，由部门经理审批后，无需分管领导及总经理审批就可以直接到会计核算中心复核后进行支付，缩短了审批流程。同时也加强对其他部门非财务人员的讨论和培训，采用多样方式进行多层面的沟通，有什么意见可以充分反映，尽快解决疑难问题，此举也让基层员工对会计核算中心不好的认识有所改观。
（二）加强会计人员职业道德建设
真实、公允是会计职业判断的基本准则，除单纯依靠刚性的法律规定外，通过强化职业道德教育使会计人员在潜移默化中提升个人修养，引导会计人员爱岗敬业、诚实守信、客观公正、参与管理和强化服务，进而把依法处理会计业务变成自觉的行为。国家陆续出台了一系列会计准则、规章制度来规范会计行为，只是在大框架上对会计事项做了规定，无法约束千变万化的社会经济环境，会出现很多模棱两可的情况，高素质、高修养、责任心强的会计人员为这些复杂的会计事项设立了最后的屏障。会计服务中心的工作繁忙、琐碎，客观上也要求工作人员客观公正来评价所审核地市的业务，不受利益和偏见的影响，确保公平公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。
（三）通过培训提升财务会计人员专业技能
作为一名会计工作者必须不断提高其业务技能。在省级会计集中核算中心参与地市报账业务的复核工作，全面、熟练掌握地市分公司的资产、负债、收入、成本费用等会计要素的核算要点，是对会计人员的基本要求。而局限于过去每个人只做自己熟悉的岗位，多面手人才较少，会计人员除参加技术职称考试、后续教育等理论培训外，会计服务中心组织了更多的内部实操培训。各岗位努力钻研业务，将自己精通的业务范围制作成培训教材，相互开课培训，相互取长补短，将实际工作经验迅速复制到各岗位，快速提升各岗位的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力，整体人员的实际工作能力得到不断积累和更新。
（四）科学设置会计集中核算中心岗位
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关键词：财务管理财务集中管理实施
我公司脱胎于铁路局通信部门、成长于中国电信长期垄断的经营环境下。长期以来，各分公司间作为独立的财务核算中心，财务管理比较粗放。一方面，管理链条较长，资产间的关系不能直接对应，流转不通畅，容易造成会计信息失真；另一方面，资产权属不易划分加之管理的分散使相当的资产在内部盘滞，难以产生应有的效益。因此要强化财务管理，实现成本控制，会计核算集中就成为必要条件之一。财务管理一直是企业管理工作中的重中之中，要想在各级分公司形成决策、激励和约束在内的三大财务管理机制，就必须实现由现在的核算型会计向管理型财务转变。现阶段，各级分公司财务人员的主要精力均放在基础核算上，财务部门的管理职能根本没能有效得发挥，因此我们应当以会计核算中心为主线，制定统一的会计作业标准，首先保证会计信息的真实、准确、完整，进而通过建立财务集中管理体系，形成以“会计核算集中、资金筹措统一、内控体系高效地财务管理模式。
一、流程重组，构建以会计集中核算为核心的集中管理体系
企业的工作效率来自职责界面的明晰和各种流程的通畅，要想有效的实施财务集中管理，完善业务流程、生产流程和管理流程，建立省分公司业务流程体系是规范财务管理的源头。因为业务流程是管理的基础，公司扁平化管理势必要将原来被分割的工作复合，压缩成一个完整的任务，删除不必要的工作环节，同时又要有必要的风险控制，合理设置监督和审批环节，只有这样才能让财务内控体系发挥应有的职能作用。
1、核心――会计集中核算
在省分公司组建会计核算中心，统一负责各级分公司日常会计核算工作。在核算中心内部，执行统一的作业流程和作业标准，并由核算中心负责全省内部资金的统一调配。实行收支两条线，撤消各级分公司的基本银行账户，由会计核算中心统一办理现金支付业务；保留收入专用账户，将各级分公司的收入款由收入户按期划转至省分公司，保证最大限度地将资金汇集在省分公司，为省分公司的经营和发展提供资金保障。
2、支撑――信息集中管理
目前，虽然我公司全部实行了会计电算化，但会计软件平台相对独立，核算软件与报表系统无法对接，因而使得会计信息不能得到及时、有效地共享，既浪费了信息资源又减缓了信息提供的时效性。会计集中核算必须依托信息网络手段，通过与其它原有信息平台的链接，集成方方面面的会计信息，全方位实现数据共享，使公司内部管理与核算成为一个有机的整体，为财务管理与集中核算创造有利条件，同时也为管理工作提供准确、及时的会计信息。
3、提升公司内部管理水平
财务集中管理平台的搭建决定着公司财务管理工作的集中程度。会计核算集中不只是财务的集中，应当延伸到公司整个管理工作的各各层次，使管理工作的广度、深度得到提高。
我公司现在已经实施的二条主线分别为：（1）采购系统一体化的集中管理，集中统一采购，发挥比较优势，降低采购成本。取消各级分公司的物资供应部门，由省分公司物资管理部门统一负责各地市分公司的物资供应业务。通过整合资源，合理降低库存、降低消耗、减少损失、折旧利新。（2）网络资源一体化和集中管理，集中统一在省分公司一点结算，降低网络运营成本，由省分公司网络支撑中心全面负责各地市分公司的网络资源调配，通过优化网络达到网络资源合理利用、出口成本节约支出。
我公司将来应实施的二条主线分别为：（1）对资金实行集中管理。利用资金平台实施资金集中管理，取消下属单位的资金分户，将资金的管理和使用权限进一步上移到省分公司，由会计核算中心统一办理银行资金的收支管理，既可保证资金使用效率的提高，也可将原来的会计事项事后反馈转变为事前控制，同时也强化了资金的管理。（2）对市场业务实行集中管理。市场是公司的终端业务，销售功能的强弱直接影响到企业的现金流和经营成果，宜采取逐步集中的管理办法对销售实行集中。现有的集团客户部集中了西安市大型和集团客户，将来应将销售决策权逐步上移，要从提供的业务、公司内部和竞争对手的价值链角度，识别每一项价值活动的成本动因，发掘增加客户价值或降低成本的机会，研究增加收入机会时的成本投入，分业务进行成本核算，建立定价模型，为营销提供支撑。
二、实时与定期集中管理相结合，公司财务集中管理的实现模式
根据我省实际情况，财务集中管理适宜采用混合集中管理模式，即对中小地市分公司采用实时集中管理，对于较大的西安分公司采用定期集中管理。对中小地市分公司财务采用实时集中管理，就是对该公司整个业务发生“过程”的实时控制。在该模式下，地市分公司主要是费用中心，管理侧重点是对整个业务发生“过程”的控制。当发生成本支出时，又可采用两种方式对成本进行处理，第一种是由核算中心集中处理。即各级分公司财务人员采集原始数据，定期或传真到省分会计核算中心，由核算中心完成对费用原始凭证的审核、原始数据的采集，记账凭证的生成、记账，全省制定统一的业务处理流程、标准、规范，对会计核算实现集中控制、集中审核、集中管理，集中决策；第二种是会计核算分散处理，信息数据集中存储。当费用发生时，由各级分公司财务人员完成费用原始凭证的输入、审核、记账，同时通过计算机网络将数据提交省分公司，由省分公司集中存储记账凭证，强化控制力度。定期集中管理，对西安分公司采用定期集中管理，就是省分公司定期通过报表信息、财务分析信息等了解西安分公司的经营状况，对西安分公司进行“结果控制”。在该模式下，西安分公司是一个利润中心，管理关系相对松散。从财务控制角度看，省分公司依据其提供的报表数据反映赢利情况、营运情况等各种财务指标，通过这些指标的分析，对其进行财务控制。这种财务控制与实时集中管理模式的侧重点不同，它不是一种“过程”的控制，而是通过对“报表”的分析，而进行的一种“结果”控制。
三、软硬件平台，公司财务集中管理解决方案
对于实时集中管理第一种核算方式，现有的硬件可以满足会计核算的需要，只需增加会计核算的人员配备，从管理软件入手，解决核算系统与报表系统的数据对接，或依托办公OA的建立达到原始数据的实时传递，从而解决信息提供的及时性、完整性。在资金管理方面，在各地市分公司只保留收入账户，支出账户收归省分公司集中支付，以周为周期，将各地市分公司的支出款按业务量大小划分，固定于周内某一工作日集中从网银支付各类转账业务；同时基于银行省内联网的业务平台，为各分公司人员开设个人储蓄卡，用于工资的发放及现金报销款的支付，减少会计核算中心的现金收支。 对于实时集中管理第二种核算方式，技术架构是在网络技术支持下，省分公司与地市公司财务部间建立实时网络通讯系统，即在省分核算中心设立服务器，整个公司财务软件使用网络版本，公司实现远程“点对点”通信，分公司公司(客户端)全部通过网络进行日常业务处理，并将数据实时传递到省分管理中心的服务器上进行集中存储；服务器数据库由省分核算中心进行统一维护和管理，通过在管理软件中设置组织结构，并在不同控制层面上设置控制参数，实现省分公司与分公司单位信息共享，达到对整个省分公司财务信息的集中管理目标。
四、数据共享，公司财务集中管理的模块基础
1、营收模块，加强公司应收账款、预收账款的管理
目前我公司收入管理除西安分公司外均集中在各分公司财务部门，业务量大、财务人员很大一部份精力花费在此，由于现行计费系统功能不够完善，许多业务数据均为手工操作，且对于我公司的预付费业务、宽带营收等均不能在计费系统中进行自动划转核算，对于后付费业务也无法对用户欠费建立明细台帐，不利于应收账款、预收账款的管理。另外，对于我公司收入中的各类明细业务以及今年重点开展的协同各项业务，在计费系统中也无法进行体现，使得财务收入的数据无法与市场收入进行有效的对接。因此，对于全省收入业务核算管理，需要从计费系统的源头进行优化，进而达到财务数据与计费系统数据的统一，将人为操作降到最低，解决计费数据与财务数据差异较大的现状。
2、物采模块，加强公司库存物资的实物管理
目前我公司物资管理已经建立有物资采购平台，并已实现分级次网络化管理，虽然物资的出入库已进行了平台操作，但该业务信息传递至财务人员仍采用原始的手工操作，财务人员很大一部份精力花费在料票的分捡核对，造成工作量大、核算的准确性保障性差的现状，因此，对于全省的物资核算管理，可以以采购平台与财务平台进行数据对接，各项物资的出入库均在后台进行自动凭证生成，进而达到财务数据与物资实物的统一，将人为操作的失误率降到最低。
3、固定资产模块，加强公司固定资产的管理
我公司目前的固定资产财务管理由于没有任何应用系统的支持，一直依靠EXCEL来完成，并且没有统一的格式，而固定资产的主要归属部门现采用设备履历系统对固定资产进行管理，对于固定资产的增减、调配均按月进行数据的更新，但该设备履历系统对固定资产金额不做管理，因此固定资产的实物管理与固定的资产的财务核算对应性不强，所以财务部门对固定资产的很多操作都停滞在纸质化、手工化，影响工作效率。因此如果能将设备履历系统与财务系统进行有机的结合，即可实现固定资产的增减变动及折旧计算计提等日常应用均采用电子化处理，并支持公司内对资产调拨流程及业务单据的制定，与总账系统关联形成内部往来凭证；支持多组织关系下对资产的管理，并与信息系统中其他模块有良好的互动关系；能够对我公司即将实行的全成本核算起到很好的辅助作用。
总之，财务集中管理的实施要点是要理清思路，制定一个科学的构思和切实可行的方案；理顺财务管理职责、健全财务管理制度；建立起一支高效协作的财务团队。财务集中管理不是通过财务集中，削弱下属单位的职责和职能，也不是简单的替代，更不是流于形式的集中。
参考文献：
[1]杨敏：《集团公司如何实施对子公司的财务控制》，企业经济，2003年05期；
[2]凌龙：《贾可走马，密不透风――希望集团公司如何处理总部与子公司关系》,畜牧市场,2005年07期；
上市公司会计核算制度范文4
【关键词】上市公司 财务管理 创新措施
一、创新上市公司财务管理内控制度
（一）防止危机，合理监控
上市公司的财务控制，就是维持上市公司财务管理在合理的界限范围内，而财务审核则是证实这些财务收支的真实性与有效性。在正常情况之下，上市公司应先做好内部控制，才能使内部审核有所依据。理论上，只要上市公司管理者注意到了可能的危机，都可能做好公司项目的财务内部控制与审核。上市公司的内部控制与审核，绝不宜头痛医头、脚痛医脚，必须要靠一套全盘性的管理制度，才能根本解决上市公司的风险问题。而这种全盘性的管理制度，在上市公司的领域内，即是所谓财务的内部控制与审核。
（二）全盘管理，重点在握
财务制度为何是全盘的内部控制与审核呢？其原因是上市公司财务制度本身已掌握了公司的全部财务信息，故需要善加应用。首先是建立上市公司财务预算。任何控制作业都必须先建立控制界限和风险预警机制，而财务的控制界限便是财务预算。其次是日常管理的财务信息。会计结账通常每月一次，如上市公司财务作业健全，每月便会制度性的将全部财务收支，作一次全面的内部控制与审核作业。
二、健全上市财务管理制度
上市公司如果管理体系混乱，管理人员工作辛苦，也是财务制度不健全的结果之一。因为财务制度有良好的系统性，可以引导管理人员明确的工作目标，一旦有所差错，财务管理工作也会主动提供警讯，让管理人员不致陷入茫然的心境中。
（一）健全制度能降低成本提高效益
上市公司的财务管理工作可以每周印制一份统计表，并与预算作比较分析。这种上市公司对企业财务部门关注的结果，虽不保证财务部门达成预算，但至少可让财务经理定期有效地检讨公司工作绩效。利用财务制度来主导上市公司人员的活动，较之一般由单纯管理方式的主导有很多的优点。其一是财务制度涵盖的信息面最广，所以其所提供的信息有较佳的系统性，消除了公司管理体系杂乱的感觉。其二是财务制度是以金额来提供信息，可以引导上市公司人员把时间用在金额大的事项上。其三是财务制度最后会整合成财务报表，使众多的管理事项最后能综合评估其成果。
（二）在预算指导下进行各项上市公司活动
首先，上市公司财务管理工作的职责是以编制预算，以及预算的管理为主，另加财务的操作为辅。预算通常有两种：投资预算，包括资金来源的规划、投资支出的计划，以及投资效益的评估，这个预算是企业成长的基础；资金预算，包括日常收账的控制、付款的管理，以及资金的调度。有了上述两种预算，上市公司人员就可以在其指导之下，进行相应管理活动，只要在预算范围内的，可以自行作主，在预算范围外的，才要向上请示，不会有混乱的感觉。其次，公司管理的审核工作的职责是承接财务管理工作发现的异常状况，进一步追查其原因，并寻求改善之道。
总的来说，随着上市公司的成本日益上升，财务管理工作已是一个不容忽视的问题，如果有健全的财务制度，管理人员的日常活动有所依循，用较少的投入带来最大的效益。
三、把握上市公司财务管理的时效性
上市公司管理财务需要把握时效，以便公司能在最短期间内能够及时发现财务问题。实际上，我国上市公司绝大多数的财务作业都有严重的时效困难，推其原因则甚为复杂，有财务制度本身的原因，有其他部门配合性的问题，当然也有财务人员本身心态与能力的问题。因此，可从如下一些方面入手，来提升上市公司财务管理工作的时效性。
第一，避免用财务传票作为上市公司财务收支核准的管理工具，由于传票的记录在基本上只是账务处理的一环，具有相当的专业性，如果作为收支核准的工具并不可靠，反而会耽误了财务管理工作的时效，正确的方法是收支核准要用特别设计的收支凭证，待收支核准以后，作为传票的原始凭证，此时传票即可先行作财务管理工作，节省了层层签核的时间。
第二，如果传票已定位于上市公司财务管理工作的执行文件，则传票完成必要财务管理工作之后，即可先行记入日记账，再送审核。先行记账的好处是一方面争取时效，另一方面也可以避免传票散失，万一传票编制错误，上市公司财务管理工作人员仍可用另一笔更正分录来处理，并不会发生困扰。当然即时记账对某些上市公司而言，或留有税务上的顾虑，此时上市公司财务人员可以自行设计各类传票的汇总表，将传票先行登记在汇总表上，然后月底用汇总表的总数记账。
第三，有时上市公司财务管理工作不能掌握时效性的原因是由于金额在原始凭证送达时还不能确定，此时上市公司财务人员可以先用估计人事成本入账，待成本确定之后，再将差异记入估计价差账内。当然如果采用标准成本财务制度，就非常有助于掌握作业时效。
第四，如果上市公司财务管理工作迟延的原因是财务内部人员的习惯，则应由管理人员协助他赶上进度。习惯性的拖延不仅会失去财务制度在管理上的功能，而且也使财务人员缺乏责任感。在技术方面，特种日记账的使用，以及会计电脑化，都非常有助于提高财务管理工作的时效性。
事实上，财务管理工作的时效性所涉及的层面甚广，有很多问题不是上市公司部门可以单独解决的，所以上市公司如果要把握财务管理工作的时效性，应该由一位既懂会计、又懂上市公司制度的高阶层管理人员来推动方向，如果部门内无这种人选，财务顾问则常是另一种选择。
参考文献
上市公司会计核算制度范文5
【关键词】 上市公司; 矿业权; 会计核算
一、矿业权会计核算的有关规定
为规范矿业权的会计核算,财政部出台了《关于印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》,要求企业将交纳的探矿权使用费和价款计入勘探开发成本,企业在勘探生产过程中发生的各项费用也计入勘探开发成本。勘探结束形成地质成果的,转作地质成果处理;不能形成地质成果的,一次性计入当期损益。企业交纳的采矿权使用费直接计入当期损益。企业交纳的采矿权价款作为无形资产核算,并在采矿权受益期内分期平均摊销计入当期损益。
为落实国务院《关于加强地质工作的决定》中强调的“允许矿业企业的矿产资源勘查支出按有关规定据实列支”的政策,在《企业会计准则》正式实施前,国土资源部经商财政部于2006年9月出台了《关于重申矿业企业矿产资源勘查支出有关政策的通知》(国土资发〔2006〕211号),要求企业和地质勘查单位从事矿产资源勘查和开采有关支出的会计处理继续按照财会字〔1999〕40号执行。
二、煤炭上市公司矿业权会计核算及披露现状
(一)探矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度报告中披露了探矿权的有关信息,探矿权的价值在5 000万元至13 080万元之间不等。
其中三家公司将探矿权纳入无形资产核算,一家公司将探矿权作为其他非流动资产核算。将探矿权纳入无形资产核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年对探矿权进行了摊销;另外一家公司在2008年暂停了对探矿权的摊销,原因不得而知;其余一家公司为2008年11月取得探矿权,当年并未摊销。
(二)采矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,采矿权均作为使用寿命有限的无形资产进行核算。但是,在对采矿权的摊销方式、摊销年限、超过正常信用条件延期支付采矿权价款、计提减值准备和改变摊销方式等处理上,存在较大差异。
有四家公司的采矿权按产量法摊销;有三家公司的子公司采矿权按产量法摊销,而母公司自身采用直线法摊销;其余公司的采矿权按直线法摊销。在采矿权按直线法摊销的公司中,有的公司按预计使用年限、合同规定的受益年限和 法律 规定的有效年限三者中最短者分期平均摊销;有的公司按采矿许可证最长有效期30年摊销;有的公司按矿井预计使用年限摊销。
有两家公司延期支付采矿权价款的时间为10年和30年。一家公司按照无形资产准则的规定在采矿权入账的当年,以购买价款的现值入账。另一家公司在首次执行企业会计准则时,未按规定以尚未支付的款项与其现值之间的差额减少采矿权的账面价值,同时确认为未确认融资费用。
在煤炭产品价格经历2008年“冰火两重天”后,只有一家公司对采矿权计提了减值准备。两家公司将采矿权的摊销方法由直线法变更为工作量法,但只有一家公司将其作为会计估计变更在其年报中披露。
三、对煤炭上市公司矿业权 会计 核算及披露现状的分析与思考
(一)现状分析
一方面,上市公司执行《 企业 会计准则》,不再执行原准则、《企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答,致使财会字〔1999〕40号失效;另一方面,为解决煤炭资源 历史 遗留问题,国务院公布了《关于同意深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案的批复》(国函〔2006〕102号),指出了煤炭资源税费改革的方向。由于相关部门迟迟未出台矿业权、矿产资源补偿费、资源税的具体配套实施方案,在一定程度上影响了煤炭资源价值在会计准则体系中的反映。
矿业权的会计核算游离于现行会计准则体系之外,使得煤炭上市公司对矿业权在确认、摊销和其他信息披露等方面存在较大差异,违背了企业会计基本准则中会计信息质量要求的可比性和可理解性原则,不利于财务报告使用者作出更加 科学 、合理的决策。
(二)几点思考
1.关于对探矿权的思考
在四家拥有探矿权的公司中,三家公司将探矿权作为无形资产核算,其中两家公司对探矿权进行了摊销。如果将探矿权作为使用寿命有限的无形资产加以管理,必然涉及在其预计的使用年限内采用系统、合理的方法对其进行摊销的问题。
探矿权指在依法取得的勘查许可证规定的范围内,勘查矿产资源的权利。勘查矿产资源的结果能否使探矿权顺利转成采矿权,以及与探矿权有关的 经济 利益是否能流入企业,都有很大的不确定性。因此,对探矿权按使用年限内采用系统、合理的方法进行摊销,是不合适的。
2.对采矿权的思考
(1)根据惯例,采矿权和土地使用权均在无形资产科目中核算。但是,采矿权与土地使用权有着本质的区别。随着时间的推移,土地使用权的实际价值不会趋于零,甚至会增值;而采矿权的实际价值只会越来越少。按照无形资产准则指南所述,无形资产不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。采矿权人取得采矿权后,以矿产资源实体灭失为代价,尽其所能消耗矿产资源使其转化为产品。采矿权不符合上述无形资产的特征,将其归属于无形资产有点牵强。
(2)采矿权的摊销方法不规范。按规定,有特定产量限制的特许经营权,应采用产量法进行摊销。只有无法可靠确定预期实现方式的无形资产才采用直线法摊销。煤炭企业的产能受行业主管部门核定生产能力的限制,对采矿权采用产量法进行摊销,更能反映与采矿权有关的经济利益的预期实现方式。
综上,随着煤炭资源有偿使用制度改革实施方案的全面展开,监管部门会将主要构成煤炭产品成本的矿业权、矿产资源补偿费、资源税作为资源税费改革的突破口进行规范。届时,将探矿权的支出作为勘探开发成本进行归集,符合条件后转为采矿权,计入矿产资源资产按规定摊销,也许会成为变更矿业权会计核算方法的思路之一。
【主要 参考 文献 】
[1] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[2008][m].人民出版社.
[2] 李永峰,等.采矿权价值的会计核算[j].财务与会计,2005(07).
上市公司会计核算制度范文6
【关键词】 上市公司; 矿业权; 会计核算
一、矿业权会计核算的有关规定
为规范矿业权的会计核算,财政部出台了《关于印发企业和地质勘查单位探矿权采矿权会计处理规定的通知》,要求企业将交纳的探矿权使用费和价款计入勘探开发成本,企业在勘探生产过程中发生的各项费用也计入勘探开发成本。勘探结束形成地质成果的,转作地质成果处理;不能形成地质成果的,一次性计入当期损益。企业交纳的采矿权使用费直接计入当期损益。企业交纳的采矿权价款作为无形资产核算,并在采矿权受益期内分期平均摊销计入当期损益。
为落实国务院《关于加强地质工作的决定》中强调的“允许矿业企业的矿产资源勘查支出按有关规定据实列支”的政策,在《企业会计准则》正式实施前,国土资源部经商财政部于2006年9月出台了《关于重申矿业企业矿产资源勘查支出有关政策的通知》(国土资发〔2006〕211号),要求企业和地质勘查单位从事矿产资源勘查和开采有关支出的会计处理继续按照财会字〔1999〕40号执行。
二、煤炭上市公司矿业权会计核算及披露现状
(一)探矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,有四家公司在2008年年度报告中披露了探矿权的有关信息,探矿权的价值在5 000万元至13 080万元之间不等。
其中三家公司将探矿权纳入无形资产核算,一家公司将探矿权作为其他非流动资产核算。将探矿权纳入无形资产核算的三家公司中,有一家公司在2007年和2008年对探矿权进行了摊销;另外一家公司在2008年暂停了对探矿权的摊销,原因不得而知;其余一家公司为2008年11月取得探矿权,当年并未摊销。
(二)采矿权的会计核算及披露
在煤炭上市公司中,采矿权均作为使用寿命有限的无形资产进行核算。但是,在对采矿权的摊销方式、摊销年限、超过正常信用条件延期支付采矿权价款、计提减值准备和改变摊销方式等处理上,存在较大差异。
有四家公司的采矿权按产量法摊销;有三家公司的子公司采矿权按产量法摊销,而母公司自身采用直线法摊销;其余公司的采矿权按直线法摊销。在采矿权按直线法摊销的公司中,有的公司按预计使用年限、合同规定的受益年限和法律规定的有效年限三者中最短者分期平均摊销;有的公司按采矿许可证最长有效期30年摊销;有的公司按矿井预计使用年限摊销。
有两家公司延期支付采矿权价款的时间为10年和30年。一家公司按照无形资产准则的规定在采矿权入账的当年,以购买价款的现值入账。另一家公司在首次执行企业会计准则时,未按规定以尚未支付的款项与其现值之间的差额减少采矿权的账面价值,同时确认为未确认融资费用。
在煤炭产品价格经历2008年“冰火两重天”后,只有一家公司对采矿权计提了减值准备。两家公司将采矿权的摊销方法由直线法变更为工作量法,但只有一家公司将其作为会计估计变更在其年报中披露。
三、对煤炭上市公司矿业权会计核算及披露现状的分析与思考
(一)现状分析
一方面,上市公司执行《企业会计准则》,不再执行原准则、《企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答,致使财会字〔1999〕40号失效;另一方面,为解决煤炭资源历史遗留问题,国务院公布了《关于同意深化煤炭资源有偿使用制度改革试点实施方案的批复》(国函〔2006〕102号),指出了煤炭资源税费改革的方向。由于相关部门迟迟未出台矿业权、矿产资源补偿费、资源税的具体配套实施方案,在一定程度上影响了煤炭资源价值在会计准则体系中的反映。
矿业权的会计核算游离于现行会计准则体系之外,使得煤炭上市公司对矿业权在确认、摊销和其他信息披露等方面存在较大差异,违背了企业会计基本准则中会计信息质量要求的可比性和可理解性原则,不利于财务报告使用者作出更加科学、合理的决策。
(二)几点思考
1.关于对探矿权的思考
在四家拥有探矿权的公司中,三家公司将探矿权作为无形资产核算,其中两家公司对探矿权进行了摊销。如果将探矿权作为使用寿命有限的无形资产加以管理,必然涉及在其预计的使用年限内采用系统、合理的方法对其进行摊销的问题。
探矿权指在依法取得的勘查许可证规定的范围内,勘查矿产资源的权利。勘查矿产资源的结果能否使探矿权顺利转成采矿权,以及与探矿权有关的经济利益是否能流入企业,都有很大的不确定性。因此,对探矿权按使用年限内采用系统、合理的方法进行摊销,是不合适的。
2.对采矿权的思考
(1)根据惯例,采矿权和土地使用权均在无形资产科目中核算。但是,采矿权与土地使用权有着本质的区别。随着时间的推移,土地使用权的实际价值不会趋于零,甚至会增值;而采矿权的实际价值只会越来越少。按照无形资产准则指南所述,无形资产不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的特征之一。采矿权人取得采矿权后,以矿产资源实体灭失为代价,尽其所能消耗矿产资源使其转化为产品。采矿权不符合上述无形资产的特征,将其归属于无形资产有点牵强。
(2)采矿权的摊销方法不规范。按规定,有特定产量限制的特许经营权,应采用产量法进行摊销。只有无法可靠确定预期实现方式的无形资产才采用直线法摊销。煤炭企业的产能受行业主管部门核定生产能力的限制,对采矿权采用产量法进行摊销,更能反映与采矿权有关的经济利益的预期实现方式。
综上,随着煤炭资源有偿使用制度改革实施方案的全面展开,监管部门会将主要构成煤炭产品成本的矿业权、矿产资源补偿费、资源税作为资源税费改革的突破口进行规范。届时,将探矿权的支出作为勘探开发成本进行归集,符合条件后转为采矿权,计入矿产资源资产按规定摊销,也许会成为变更矿业权会计核算方法的思路之一。
【主要参考文献】
[1] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[2008][M].人民出版社.
[2] 李永峰,等.采矿权价值的会计核算[J].财务与会计,2005(07).
