一、高校教育成本的构成
1.基本核算与企业的核算方法类似
可以将高校的各个院系比作各个生产车间。按照这种分派方法，主要核算步骤可以如下进行：
1.1教学费用的计入问题。
可以将所有的费用划分为教学费用和非教学费用，教学费用即与教学有关的费用，非教学费用即与教学无关的费用，包括离休人员的福利和工资等，教学费用应当列入教学成本，非教学费用则应排除。
1.2教学费用的分类。
教学费用又可以根据用途分为直接教学费用和公共教学费用，主要划分标准为：能够明确是由于某院系学生来承担的费用就是直接教育费用，不能找出费用直接承担者的费用则是公共教学费用，对于公共教学费用应当归入公共费用项目中，之后可以根据有关的支出方法来分配支出费用。通过这种类似于企业核算的方法，对各项费用进行核算汇总，条理清楚地反映各种教育成本的具体状况。
2.高校教育成本现状。
2.1教育成本升高。
据有关部门的科学统计得出，大约每个学生的教育成本大约是2万元人民币，对此，大家争论不一，有的学者认为大多数人对于教育成本的预算偏大，也可能是因为教育成本中包含了医疗、食宿等各种非教学费用，当然，在不同地区、不同专业、不同大学的消费水平也会有很大的差别，所以对于高等教学的教育成本也不可能得到完全的统一。在当今，各种物价飞涨，教育成本也毫无例外的在提高，不止我国的教育成本，世界各地的教育成本都在普遍的升高。对此社会有关专家并未发表反对意见，似乎教育成本的升高是理所当然的事情。但是多数高校开始扩招学生，教育逐渐走向规模化，按照经济理论，教育成本应当降低的，教育成本升高是一个违反常规的现象，其中原因等待我们探究。
2.2高校成本升高的原因。
高校成本升高已经时很普遍的现象了，主要原因是高校没有准确控制成本，高校结构复杂、除了必要的教师外有很多不必要的职工，另外工作效率低下，浪费严重等都是造成这种结果的主要原因。详细说来，高等学校并不是盈利性的学校，并不去为了计算盈利多少而核算成本。有的高校为了提高学校的教学质量，误认为成本投入越多，教育质量就会越高，于是主动增加教育成本的投入量，最终造成高校内部资金的利用率很小。随着市场经济的发展与变化，教学内容不再单一，对于学校的配置也越来越多的要求，这也是高校成本增加的原因之一。
二、对会计计算基础的挑战
高等学校会计制度中，确认对象包括经营性收支和事业性收支，其中前者的确认以却则发生制为基础，后者的确认已现金收付实现制为基础。但是现金收付实现制存在很多的不足之处：第一，这种基础上的财务信息的质量不高，会影响高校财务的真实情况。高校事业的收入和支出只有现金支付部分，表现不出学校的财务部门中应付未付和应收未收的部分，使这部分财务不能及时的得到反映，为学校管理者提供了虚假的资金现象。第二，年终的信息结余不同于一般的信息结余。这种情况下的核算，虽然已经安排了预算，由于多种原因，当时不能支付而造成的结余，是实际上实施项目必要的资金，并不能真正当做事业结余，容易导致结余不实。学校收费都是一次性收取一年度的费用，收支因果可能无法走入正轨，结余也将出现不实。第三，成本和费用的核算无法正确核算，不能提高资源的利用率。在现金收付实现制下，实际收入和记录时间不一致时，只能反映现流入的现金量。综上所述，现金收付实现制并不能保证高校的成本和运行结果，需要进行积极的制度改革，采取有助于高等教育发展的会计计算基础，以顺应社会发展方向，满足社会发展对教育信息提出的多重要求。
三、对高校会计核算制度的挑战
现阶段，高等教育发展方向呈现出大众化与国际化特点，其发展过程中出现的新问题与新挑战备受社会各界关注。例如，教育成本一直是政府、社会各方面及投资人等共同关注的焦点之一，但是在新的发展形势下高效教育成本核算制度也面临挑战。教育成本实际上需要由会计提供，为此，高等学校基于成本核算需求需要设立专门的会计科目来准确、系统的计算、核实教育成本。教育成本核算需要参照各项支出进行详尽的划分或罗列，这便要求教育成本的结算需要真实、有可比性并具有系统、一贯性。鉴于高校教育成本核算的要求与挑战，教育会计制度需要具有明确的成本核算对象、成本核算项目、成本计算周期及成本核算范围等，这些细节方面的规定、设置与运用会直接关系到成本核算制度系统性，更是直接关系到教育成本核算的准确性。此外，面对新的发展需求与挑战，高等学校需要建立系统的教育成本约束机制，还需在原有编制的基础上制定合理的目标成本核算制度，以为目标成本的准确核算提供参照性指标。
四、对人力资本核算与管理的挑战
高等学校是人力资源的聚集地区，充足的人才直接关系到高等院校的发展状况，换言之，人才在高等院校发展中占据着举足轻重的地位，作用不可估量。现阶段，高校中使用的人力资本核算与管理制度仅明确规定了高等学校无形资产的范畴，还对无形资产的购买、转让、转增、对外投资等环节进行了简单规定，原有制度并未对高等学校人力资本核算与管理方法进行明确规定。当前，高等教育发展逐渐呈现出国际化与大众化，高等院校在新的发展环境下需要树立全新的人力资本战略观，加强人才开发、管理与使用等环节的会计核算，并建立全面覆盖的人力资本核算与管理制度、体系，为高等学校会计信息全面获取提供制度与体系保证，还可充分突出人力资本方面的显著优势。当前，社会发展正处于知识经济时代，智力、知识与技术被视为生产第一要素，人力资本作为第一资源，其利用价值（于生产中发挥的作用）明显超过劳力等有形资产。新发展背景下，高等院校对在校老师的要求不再局限于传道、授业、解惑等方面，教师培养已经成为院校投资的一大领域，直接关系到高等院校教育成本投入与核算工作效果。鉴于人力资本投资的重要性，部分高等学校斥巨资培养、招募人才，甚至是抢夺人才。学校引进人才的目的在于充分发挥其效用，以为教育提供更多的人力资源，部分学校为确保学校与学生的利益，尝试将人才取得的成本资本化为人才资本。
五、结语
现阶段，高等教育成本研究工作不断推进，这对高等院校固有的成本核算与财务管理提出了众多挑战。本文着重从会计核算基础、会计核算制度、人力资本管理与核算环节就高等教育成本研究对高校成本核算与财务管理面临的挑战进行了分析总结。笔者认为，高校教育工作呈现出新方向与新形势，其成本核算与财务管理应该基于实际情况进行全面改革，并积极应对挑战，以保证高等教育事业持续、科学发展。
作者：张祝艳 单位：建水县第十中学
