摘要：本文结合工程实例，从复审制、内外审结合制、全过程审计等模式入手，通过深入分析目前高校基建工程审计中出现的问题，揭示并确立了外部审计单位在高校基建工程审计中的主力军地位，并针对性地提出了科学有效的外部审计单位管理机制，以期为高校基建项目工程审计工作提供借鉴和警示。
关键词：高校基建；工程审计
随着十二五、十三五国家对教育投入的不断增加，高校的办学规模在不断扩大，与之相适应的基建工程投资总额也在快速增长。同时，高校基建工程的审计工作也面临着巨大的挑战。诸多工程审计工作者和研究人员对高校基建审计相关问题展开研究，刘静（2011）提出了全过程审计在设计、招投标、合同签订、施工、结算等环节需要注意的要点；胡绍君（2012）提出了项目决策设计、招投标、施工、结算与决算等阶段审计工作的重点内容；郭智辉（2012）分析了工程施工阶段委托审计存在的问题，并提出了应该把握的几个要点；古志文（2012）剖析了高校基建项目审计的现状，并从事前、事中和事后审计等三个阶段提出了实施跟踪审计的路径；陈玉鹏（2014）从建设单位、审计客体、审计主体三个角度分析高校基建竣工结算审计存在的风险，并提出风险防范的对策；陈微云（2016）简要论述了高校基建项目全过程审计的加之、内容、重点及困难；郭晓东（2016）简要阐述了高校基建内部审计在目标定位、独立性、审计环境、制度及质量等方面存在的问题。然而，诸多研究中缺乏对高校基建现行审计模式优缺点的剖析，且案例不足，本文将结合某高校实际案例分析目前高校基建审计模式存在的问题。
1高校基建工程审计现状分析
高校在工程审计的模式上已经实现了三个根本性的转变，即内审制向复审制的转变、内审制向内外审结合制的转变、事后审计向重大项目全过程跟踪审计的转变。然而从现实情况来看，在具体操作层面上还存在着一定的问题，对高校基建投资的可靠性、合理性造成不小的影响。
1．1复审制
所谓复审制，就是在竣工验收后，首先将施工单位报送的竣工结算经过监理单位的审核，然后由基建管理部门对监理单位审核后的竣工结算进行复审，最后由工程审计部门对基建管理部门复审后的竣工结算进行再一次复审，最终确定竣工结算造价。即施工单位戏称的“扒三层皮”。监理单位通常是高校自行招标确定，而且是费率招标，虽然在监理合同中对竣工结算的审减数额和比例有明确的奖励办法，但是监理单位对竣工结算的审减周期和审减数额往往不尽如人意。基建管理部门承担着高校的住宅、公建及维修改造项目从规划、报建、设计到招标、施工、竣工验收及结算的建设任务，人员少、任务重，造价管理人员既要预算变更造价、审核工程量清单及最高限价，又要认质认价主要材料、批复工程进度款、处理施工现场造价争议，对于时间紧张的竣工结算审核往往力不从心，只能是抓大放小、重点突破。工程审计部门承担着基建管理部门、后勤物业服务部门及其他三十多个二级学院的竣工结算审计任务，涉及专业面广、种类繁多，即便百万以上的项目全部外审，但是仅靠现有造价人员远远满足不了竣工结算审计的工作任务。以某高校新建学生食堂项目为例进行分析：项目合同造价2800万元，因施工过程设计变更较多，施工单位报审的竣工结算高达3800万元。监理单位初审历时4月，审减造价200万元；基建管理部门二审历时1月，审减造价200万元；工程审计部门委托的审计单位终审历时4月，审减造价400万元。可见，竣工结算审减的压力、审减的成效往往在终审阶段。
1．2内外审结合制
关于竣工结算审计有具体规定：3万元以下的工程由基建管理部门进行终审，不再经过工程审计部门；3万元以上、100万元以下的工程由工程审计部门进行终审；100万元以上的工程由工程审计部门委托工程审计单位进行终审。以某高校工程审计工作为例进行分析：工程审计部门终审要进行现场实量实测，结算把控较严、审减力度较大，但是工程标准不高、规模不大，对整个学校的整体工程投资控制影响不够；外部审计单位终审只重资料、不看现场，工作人员也大都年轻、缺乏工程经验，或者对施工单位偏听偏信、或者与施工单位相持不下，对审减结果、审核周期都有一定影响。可见，外部审计单位人员素质的高低影响着审计的效果。
1．3全过程跟踪审计
全过程跟踪审计是一种全新的审计方法，是指审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行跟踪审计监督，是有效地利用有限的资金和资源，用尽可能小的费用、用尽可能快的速度和优良的质量，建成预期的项目，使其实现预期的功能。以某高校全过程跟踪审计工作为例进行分析：全过程跟踪审计仅集中在施工阶段和竣工验收及结算阶段，没有参与前期项目建议书、可行性研究阶段的投资估算审核和设计阶段的设计概算审核，造价控制目标的准确性值得怀疑，埋下概算超估算、预算超概算的隐患；招标阶段的工程量清单和最高限价多委托招标单位与另一家单位“背靠背”编制，但与施工阶段、竣工验收及结算阶段的全过程审计单位往往不是一家，清单和限价编制单位在招标工作结束、施工合同签订后就已经完成全部工作职责，不再对后续任何造价相关数据负责，而工程量清单、最高限价的可靠性和准确性只能在施工过程中工程进度款的核算和支付过程中、甚至竣工结算审核时才能进行检验；全过程跟踪审计单位派驻施工现场人员，往往是刚毕业的学生或者从业资历较浅的年轻人，不能及时跟踪工程关键节点隐蔽工程、仅能被动地进行现场签证工作的见证，难以获取施工的第一手资料，甚至不能将施工过程中的有效信息及时传达给造价人员，全过程审计跟踪单位的职能也多偏向事后控制而缺乏前瞻性，大大减弱了跟踪审计工作的执行力。以某高校学生宿舍为例进行分析：学生宿舍原设计为钢筋砼结构，投资估算1．2亿，建设单位为加快工期将原钢筋砼改为地下钢筋砼、地上钢结构。招标阶段编制的第一版最高限价高达1．5亿，经过建设单位降低装修标准、更换部分主材，第二版最高限价降为1．36亿，施工招标后合同造价为1．24亿。未包含前期报建、设计、监理、招标等费用，工程还未开动就已经超出投资估算，全过程跟踪审计在施工阶段才介入工程项目，只能在合同造价大大超出投资估算的前提下控制进度款和竣工结算，工作压力巨大。
2高校基建工程审计流程设计
高校基建工程审计是一项复杂的系统工程，不仅牵扯到工程审计部门、基建管理部门、外部审计单位、监理单位以及诸多承建单位，而且关系到项目的决策、设计、招标、施工、结算等项目实施的各个阶段。监理单位接受高校基建管理部门的委托，监督和管理参与项目建设各阶段的承建单位，同时接受高校基建管理部门的监督和管理。外部审计单位接受高校工程审计部门的委托，监督和管理高校基建管理部门及与其有合同关系的监理单位、参与项目建设各阶段的各承建单位，同时接受高校工程审计部门的监督和管理。
3高校基建工程审计对策建议
通过对高校基建在不同审计模式下的现状分析，可以获知工程审计工作更多地依靠外部审计单位，而不是工程审计部门，外部审计单位的态度、行为和人员素质直接形象到整个工程审计工作的成败。所以，科学的选取和管理外部审计单位就成为了有效工程审计的必要条件。
3．1建立外部审计单位备选库
通过资格审查和实地考察等方式，将符合条件的工程造价咨询机构纳入工程审计部门管理的外部审计单位的备选库；对外部审计单位的审计效果从审计成果费、基本审计费、真实合法性、经济及时性和资料完整性等五个方面进行考核分析，将不满足实际工作要求的外部审计单位踢出备选库。
3．2实现真正意义的全过程跟踪审计
全过程跟踪审计工作应该贯穿到项目的决策、设计、招标、施工、结算等项目实施的各个阶段。在项目的决策阶段，全过程跟踪审计单位应积极参与高校管理层的项目论证会，运用专业知识对拟建项目的必要性、可行性进行论证，对不同的建设方案进行技术经济比较，提供可靠数据，发表专业意见。在项目的设计阶段，全过程跟踪审计单位应充分论证可行的设计方案的技术先进性和经济合理性，从高校的近期和远期需要出发，比较项目的费用和效益，优化项目的方案。在项目的招标阶段，全过程跟踪审计单位要严格审查工程量清单及最高限价，防止工程量清单缺项或漏项、工程量清单描述不到位或与图纸不符、材料价格不符合市场实际等问题发生，防止施工单位在项目施工过程中通过变更、签证而导致工程造价不可避免地增加，从而影响整个项目的投资目标。全过程审计单位还应参与招标文件、合同的编制和审核工作，检查招标文件与合同的重要条款是否严密，以避免在施工过程中或竣工结算阶段被施工单位钻空子，要求增加工程造价或者延长工期。在项目的施工过程中，全过程跟踪审计单位应全面掌握施工图纸情况并参与施工图纸会审、施工组织方案的审查，对施工组织方案中影响工程造价的方案要进行比较、选择；应深入施工现场，对隐蔽工程、设计变更进行跟踪检查，并随时核对工程签证的工作内容及工程数量；应监督材料变更程序，确保材料变更有据可依的同时，力争变更材料的性价比最高。要加强主要材料价格的核定，在材料合格的前提下，应努力争取最低价，防止施工单位偷工减料、以次充好；应及时应对施工单位的索赔要求，出具可靠的咨询意见并准确计算时间或费用。在项目的竣工结算阶段，全过程跟踪审计单位应督促基建管理部门、监理单位协同施工单位，限时整理完备结算资料，包括设计图纸、变更图纸、现场签证、竣工图、分阶段结算资料等，并认真计算工程数量、严格审查设计变更及工程签证，确保竣工结算内容与实际完成的工工程量相符，必要时深入现场实地详勘，防止重复计算工程数量导致工程造价的增加；对于增加的工程内容要正确套用定额，准确计算费用，杜绝盲目套用类似定额导致工程造价的提高。
3．3加强工程审计部门的监管职能
3．3．1通过合同约束外部审计单位的行为
工程审计部门应在合同中对全过程跟踪审计单位的业务范围、工作方式、跟踪现场的频度、审计意见的发表等细节进行约定，特别是对违约责任等事项先行约定，通过合同条款约束全过程跟踪审计单位的审计行为，使其更好地为学校提供全过程跟踪审计服务。
3．3．2充分发挥工程审计部门的桥梁纽带作用
通过每月一次的工程审计例会，对全过程跟踪审计过程中出现的问题进行分析、研究、处理和解决，将出现的各种争议阶段性地提前理清，为工程竣工结算扫清道路、创造条件。
3．3．3合理设定全过程跟踪审计费的比例
将基本审计费和审计成果费最大程度地与绩效挂钩，设定合理的审减率来提高全过程跟踪审计单位的积极性，也可以通过合理的奖惩条件，激励和约束外审机构的审计行为。
3．3．4约束全过程审计单位的行为，防止审计合谋的发生
工程审计部门应监督管理基建部门对施工过程中的设计变更、工程签证等材料及时、有效地处理、签署、回复，一方面杜绝施工单位的费用和工期索赔，另一方面对工程造价的变化做到实时掌握、心中有数，更重要的是严防施工单位同外部审计单位后期协商、合谋，造成学校经济利益的损失。
4结论
通过对高校基建工程审计的现状分析、流程设计，需要认清楚不同审计模式存在的问题，认识到外部审计单位是工程审计工作的生力军，并且从建立外部审计单位备选库和考核机制，实现真正意义的全过程审计工作及加强工程审计部门的监督管理作用三个方面积极着手，才能改善高校基建工程审计的现状，实现高效基建工程审计的效果。
〔参考文献〕
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作者:焦娜 单位:西安交通大学
