纳税实训总结范文1
根据市地方税务局所得税工作会议精神，按照“核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理”的企业所得税汇算工作要求，现就我局年度企业所得税汇算清缴工作有关问题安排如下：
一、组织领导
为了确保汇算清缴工作顺利开展，分局决定成立汇算清缴工作领导小组，由局长同志任组长，副局长同志任副组长，领导小组下设办公室，办公室设在税政征管科，负责汇算清缴工作政策咨询、申报表及培训资料印制、数据统计、总结报告等日常事务。
二、汇算清缴业务流程
税务机关组织部署—开展培训和辅导—纳税人领取申报软件安装盘、表证单书、办理涉税审核审批事项—纳税人自行计算、自行调整、自核自缴（或委托税务）—纳税人办理年度纳税申报、清算税款—税务机关受理审核纳税申报资料—税务机关统计、分析、总结上报本辖区汇算清缴工作情况。
三、各阶段具体工作内容和时间安排
按照汇算清缴业务流程，我局将汇算清缴工作分为培训阶段、汇算清缴申报阶段、总结阶段、日常检查阶段四个阶段进行。
（一）培训阶段
在1月17日前完成，主要由分局对纳税人及全体税务干部就企业所得税纳税申报系统、企业所得税年度纳税申报表及相关税收政策进行宣传、培训。
（二）汇算清缴申报阶段
1、汇算清缴申报阶段在年度终了后五个月内完成（分局要求各税务所应督促纳税人在5月20日前完成汇缴申报），由纳税人进行汇算清缴，并向主管税务所报送《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》、《企业所得税年度纳税申报表》及其附表（纸质报表和电子报表同时上报，市局要求所有查账征收企业都应使用所得税申报软件报送），同时要附报会计报表、会计报表附注、财务情况说明书、备案事项的相关资料。
2、根据市局企业所得税培训会议精神，年度企业委托中介机构进行所得税汇算的，应提供具备税务资格的中介机构出具的企业所得税汇算鉴证报告。各税务所在受理纳税申报时，要认真审核，对不存在问题的，要及时办结企业所得税多退少补或抵缴下一年度应纳所得税税款等事项。
3、各税务所应结合纳税人申报的资料，按照市局下发的《专业纳税评估管理办法》及《日常纳税评估管理办法》的要求积极开展纳税评估工作。
（三）总结上报阶段
在5月30日前完成，各税务所应根据汇算情况及时登记、完善有关企业所得税管理台帐，并向分局报送汇算清缴工作总结。总结内容包括：
1、汇算清缴工作的基本情况
2、税源结构的分布情况
3、企业所得税税收增减变化及原因
4、税收政策贯彻落实情况及存在问题
5、企业所得税管理经验、问题及建议
6、两份纳税评估报告
（四）日常检查阶段
从年6月1日到12月31日由各主管税务所对连年亏损企业、自行税前弥补亏损企业、房地产开发企业、年纳企业所得税税额在30万以上或年销售（营业）收入1500万元以上的重点税源企业以及历年未检查企业进行检查。
从年各所的检查报告上报情况来看，还存在资料不规范、检查内容不全面、底稿不详细等问题。年各所在检查时一定要重视检查报告的规范性、完整性，着重注意以下几点:一是文书使用要规范；二是所有税种、基金均要逐项检查；三是检查底稿必须记录详细；四是要注意各种证据的收集，分局特别要求在检查资料中要附银行对帐单；五、对企业委托中介机构进行所得税鉴证的，各所要对企业报送的年度纳税申报表及中介机构出具的《涉税鉴证报告》进行认真审核,并分别情况处理：若主管税务所对申报资料审核后，认可中介机构鉴证报告的，在报送审理时，要对中介机构出具的《涉税鉴证报告》提出审核认定报告；若对中介机构出具的《涉税鉴证报告》不认可的，要深入企业进行实地检查，并撰写检查报告上报审理。各所所长要严格审核、把关，切实保障检查报告的上报质量。
四、业务培训
分局将对我局所有税务人员及企业进行政策辅导，要求参会企业达到100%。
（1）培训对象：企业所得税在我局缴纳的查账征收企业和全体税务干部。
（2）培训时间：年1月16日-1月17日，分三批进行，每批半天。
（3）培训地点：分局五楼会议室
（4）培训内容：企业所得税纳税申报系统、企业所得税年度纳税申报表及相关税收政策。
五、汇算要求
1、政策依据：依据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》以及其他相关税收法律、法规。
2、各主管税务所应督促企业及时进行企业所得税汇算清缴申报，确保申报率达到100%。
3、纳税人的各项涉税审批事项全部由其直接报送到有权审批的税务机关，各所必须告知纳税人审批权限及主送机关，不再受理不属于自己权限范围内的涉税事项。
纳税实训总结范文2
2016年5月1日起我国全面实施营改增，从而改变了原来的纳税申报体系，而目前财务管理专业的纳税申报实训课程也需要因此做出相应的调整与创新，本文从纳税申报实训课程存在的问题入手，提出了相应的解决对策。
关键词：
财务管理；纳税申报实训课程体系；创新
2016年5月1号起我国全面实施营改增，从而也改变了原有的纳税申报体系，也充分体现了政府高层对税收的重视。作为培养的财税人才的财务管理专业而言，一方面，增强税收理论的教育；另一方面，由于企业的纳税申报涉及财务人员的实际操作能力，因此，必须加强财务管理专业纳税申报实训课程体系的建设。
一、纳税申报实训课程目前存在的问题
纳税申报实训作为一门实训课程，一般作为财务管理专业学生的专业选修课而存在，但目前该实训课程在实训教学中存在如下问题：
1.实训教材内容滞后
自2016年5月1日全国营业税改为增值税后，在此日期前出版的纳税申报实训教材均已经严重滞后，无法满足教学和实际的需要，而符合政策的新教材的出版往往需要一定的时间，另外，由于我国税收政策具有不断更新的特点，因此，纳税申报实训课程就具有一定的时效性，从而导致纳税申报教材内容可能出现滞后，并且与现实的税收政策相脱节的情况，在一定程度上影响纳税申报实训课程的教学质量。
2.教学设施缺乏
纳税申报实训课程作为一门实训类课程，除了相应的教材外，还需要相应的软硬件环境。在目前企业的日常纳税申报中，企业按照国家税务总局的要求，直接在税务部门的网站登录相应的纳税申报系统中进行申报，并且每家企业必须配备税务部门认证的CA证书。而在高校的纳税申报实训中，由于无法登录税务部门的纳税申报系统，因此，只能通过下载相应的纳税申报表进行简单的填列，但是单独的纳税申报表无法体现纳税申报的系统性，因此，纳税申报系统的缺失导致纳税申报实训课程的仿真性有所不足。
3.教学考核机制欠缺
当前纳税申报实训课程作为一门实操类课程，尚未形成一套合理的实践教学考核评价体系，如果采用类似于理论课程的考核方式，如论文或者书面考试的形式都无法真正体现学生对纳税申报的掌握程度，因此，目前纳税申报考核机制的欠缺也影响了纳税申报课程的实训效果。
二、纳税申报实训课程建设的建议
纳税申报是企业每个月日常财务处理流程中的必经程序，作为财务管理专业必须掌握的实务技能，而纳税申报本身的特殊性要求在实训课程中又必须将税收理论与税收实践相结合，针对纳税申报实训课程存在的问题，提出如下建议：
1.建立双师型及“双导师”教师团队
在缺乏具有时效性的纳税申报实训教材的客观条件下，笔者建议通过建立双师型和双导师的教师队伍来应对纳税申报实训教材滞后存在的问题。双师型的教师队伍，一方面具有一定的理论基础；另一方面具有相应的实务操作经验，能够在纳税申报实训过程中很好地进行理论与实践的教学，由于并未实时在纳税申报的工作一线，难免会存在信息和实训内容的滞后。因此，就需要有“双导师”型的教师参与纳税申报实训的教学，而“双导师”都来自企业或财税部门，掌握了最新的纳税申报的信息和内容，通过“双导师”队伍对纳税申报实训的教学弥补了传统纳税申报实训课程内容滞后的不足，同时积极推进双师型及“双导师”教学团队研发符合学校和学生特点的纳税申报基础教材和实时纳税申报政策读本，以满足教学的需要。
2.加强实训设施建设
由于纳税申报实训课程需要在特定的软硬件环境下进行，因此高校必须投入资金从硬件和软件两个角度来解决教学设施的问题。在硬件方面建设方面，投资建立专门的纳税申报实验室，模拟企业纳税申报的实体环境。在软件方面，为纳税申报实验室安装专门的纳税申报模拟软件，并且模拟税务机关的纳税申报服务器，还原了企业纳税申报的所处的软件环境。通过纳税申报软硬件设施的建设并进行情景化教学，可以在纳税申报实训课程中让学生在实验室中了解和掌握不同纳税人及不同税种的纳税申报的处理，为学生日后就业能够迅速适应企业的纳税申报环境奠定了实践基础。
3.协调专业课程设置
纳税申报实训课程是以中级财务会计、税法、税收筹划等课程为理论基础，因此为了能够使纳税申报实训课程能够与其他的课程很好的衔接，在财务管理专业的教学大纲的设计中，就必须调整相关课程的相关顺序，建议的顺序为先安排中级财务会计、税法、税收筹划等课程，最后安排纳税申报实训。
4.完善课程考核机制
由于企业的纳税申报实训既有理论性又有应用性，因此必须从理论和实践两个方面来对学生进行考核，并且合理分配两部分的分值，通常实践成绩的比重略高，最终成绩为理论考试成绩和实践成绩的总和。理论方面，可以按照常规理论性课程的方式进行的书面考试或者论文考核，而考核的内容采用随机抽取的方式进行。而在实践考核方面，主要在于考核学生是否能够运用所学知识进行纳税申报，因为，在企业实际的纳税申报中，税务机关对纳税申报的时间和纳税申报表的信息填列都有明确的要求，所以，实践成绩将取决于学生通过纳税申报实训课程的学习能否在模拟的纳税系统中按时按规完成纳税申报表的填制，并且保证数据的真实性和完整性，这也是纳税申报实训课程的最终的教学目的。
参考文献：
[1]孙晓宁.关于税务会计岗位工学结合课程开发的探索[J].北京农业职业学院学报，2012
[2]管永昊，姚巧燕.“税务会计”课程教学改革探讨[J].宿州学院学报，2014
纳税实训总结范文3
一、数据来源与模型设定
(一)数据来源本文所取得数据来自A省税务机关的涉税数据，包括税务登记信息、申报征收信息、财务报表信息、税务稽查信息、发票管理信息、采集信息、代码维护信息7大类数据，共77张数据库表(105331599条记录)和655个Excel文件表(45236224字节数)的微观数据量。经过数据的清洗与整备，选出了A省2011年度1951户、2012年度1302户房地产业纳税人。
(二)模型原理本文测算微观税收流失的基本思路是运用机器学习法建立起纳税人生产经营状况(通过登记数据、申报数据、财务数据等描述)和应纳税额关系的税基模型，然后模拟出纳税人真实的生产经营状况及其应纳税额的关系，进而计算应纳税额，并在此基础上测试相应的税收流失额。本文对房地产业企业所得税和营业税应纳税额的测算建模基于以下假设:一是多数的纳税人经营行为具有一定的一致性，即相似经营条件(同地域、同行业、同规模、同投入)的企业，其经济行为如纳税规律应该相近。二是企业的财务报表数据是通过一定的准则对企业生产经营过程中资金过程进行会计核算的结果，能较为综合地反映企业的生产经营行为，数据可记载企业的行为。三是大量样本、大数据可以反映企业的行为规律，通过对数据的深度挖掘，能够达到预期目标。
(三)算法选择考虑到A省税收数据的情况，本文组合使用了Bagging、决策树两种算法，主要原因如下:(1)Bagging采用重复取样，每个个体分类器所采用的训练样本都是从训练集中按等概率抽取的，因此Bagging的各子网能够很好的覆盖训练样本空间，从而有着良好的稳定性。同时，Bagging对数据的抗干扰能力较强，适合公司规模大小有差异、注册登记类型不同的房地产业，避免因为业务发生的偶然性而失去观测值的“独立同分布”。(2)决策树法是数据挖掘分类算法的一个重要方法，由于A省数据来源多、覆盖面广，对于决策树数据的准备要求较低，而且能够同时处理数据型和常规型属性，特别是能对分布失衡的分类变量自助划分，在相对短的时间内能够对大型数据源做出可行且效果良好的结果。
(四)变量选择有监督的机器学习问题可以形式化地表示为已知目标变量y与输入x之间存在一定的未知依赖关系，即存在一个未知的映射F(x，y)，通过逼近函数反复地训练调整，使预测的期望风险降到最小，以找到最佳的F(x，y)近似目标函数。根据研究目的，本文选择的目标变量为企业所得税、营业税这两个税种的应纳税额。而对于参与变量，原始数据中可供选择的指标很多，但这些指标并非全部有助于税收流失测算，反而可能因为变量之间的相关性、噪声变量等降低模型的有效性。运用传统的聚类方法、因子分析、逐步回归等进行自变量选择是比较繁琐、艰难的工作，机器学习支持全样本、全变量参与，符合大数据分析的需求。所以，本文运用了机器学习法中的噪声稳健性算法(具体算法不再赘述)计算各变量的重要性排序，并以此确定营业收入、利润总额、营业利润、财务费用、管理费用、应纳所得税额等为参与变量。
(五)模型评估本文总结出模型的有效性包括理论模型有效性确认、数据有效性确认和运行有效性确认等三部分。以下将通过模型输出对上述三方面进行评估:1.理论有效性确认。本文运用交叉验证(Crossvalidation)法进行判断。其基本原理为:先以一个子集做分析，而其它子集则用来做后续对此分析的确认及验证。初始子集被称为训练集，而其它子集则被称为验证集或测试集。交叉验证一般需满足:(1)训练集的比例要足够多，一般大于50%;(2)训练集和测试集要均匀抽样。本文的交叉验证结果表明训练集误差率很小，说明机器学习法逼近数据相关性的能力很强。外推性方面，测试集的误差率明显小于1，说明该模型可靠性很高。预测集部分，可以反映出纳税遵从样本的选取比例，不再赘述。2.数据有效性确认。本文采用拟合度检验比较理论结果与实际情况的吻合程度。常用方法包括剩余平方和检验、卡方(c2)检验和线性回归检验等。本文所用方法是对实验中每个目标变量的500个模型同时进行检验，以判断模型对实际情况的“吻合程度”。检验结果显示拟合度平均值大于80%，表明数据拟合效果较好。3.运行有效性确认。本文通过分析模型在构建中的误差走势和残差分布来确定运行有效性。计算结果见图1(以2012年度、营业税为例)，其中左、中、右分别为误差走势图、残差分布核密度图、残差分布Q图。误差走势图显示数据误差在最后环节基本趋于稳定且逼近最小值，残差分布核密度图和残差分布Q图则显示残差分布属于正态分布，这说明数据结果在统计上是可靠的。
二、测算结果
(一)企业所得税税收流失测算的总体结果2011年度主要测算结果为:企业所得税总流失金额189720235.7元、总流失率44.99%，存在低申报缴纳税款的户数在为995户，总流失户比76.42%;2012年度主要测算结果为:企业所得税总流失金额311769655.50元、总流失率51.47%，存在低申报缴纳税款的户数在为1059户，总流失户比54.28%。数据反映，2011－2012年度企业所得税的税收流失现象较为严重，且有恶化趋势。从税收流失的区间分布看，企业所得税流失主要集中在少数纳税人身上，税收流失集中性非常明显。据统计，其中，2012年度流失金额在100万以上的仅为42户、占总流失户数的2.15%，流失金额为244580407.5元、占总流失金额的78.45%。这一结果表明，税务机关在实际工作中应重点关注税收流失严重的企业，从源头上防止税源流失。
(二)营业税税收流失测算的总体结果2011年度主要测算结果为:营业税总流失金额64059647.53元、总流失率21.64%，存在低申报缴纳税款的户数在为1232户，总流失户比94.62%。2012年度主要测算结果为:营业税总流失金额53222753.25元、总流失率3.63%，存在低申报缴纳税款的户数在为1786户，总流失户比91.54%。与企业所得税相比，房地产业营业税的税收流失率较低，这可能与营业税的征收方式单一，并采用以票控税的征管方式有关。
(三)按经济性质划分的税收流失情况本文按照纳税人的经济性质分别测算了各类企业的税收流失情况，计算结果见表1(以2012年度企业所得税为例)。数据显示，不同经济性质的纳税人流失情况还是有很大的不同。从“流失金额＞100万的纳税人户数占总户数的比”看，应重点关注的是国有企业;从“流失金额＞100万的流失金额占总金额的比”看，应重点关注的是国有企业、私有有限责任公司、有限责任公司、其他有限责任公司。
(四)按主管税务机关划分的税收流失情况本文按照纳税人所属主管税务机关分别测算了各税务主管机关的税收流失情况，计算结果见表2(以2012年度企业所得税为例)。由于各管辖范围内的房地产发展情况、征管质量和纳税人结构等的不同，各市纳税人的税收流失金额、流失户数比例等存在着不少的差异。从税源专业化角度上来讲，上级税务机关应综合考虑税源数量、税源结构、税源地域分布、基层人员数量和素质等因素，对征收管理和绩效考核进行全盘考虑。
三、结论
纳税实训总结范文4
一、抓培训，提高全社会纳税意识
近年来，我局以新税法实施为契机，以纳税服务为宗旨，以服务企业发展为目标，不断加强税务人员和纳税人的培训，提高了全社会的纳税意识。一是加强税务人员的学习培训，提高纳税服务质量。我局不断加强税务人员的业务培训，统一掌握政策、执行尺度和标准，着力提高税务人员的综合素质和技能。每月组织开展税收政策解读，每季度对新政策进行探讨。组织内部骨干培训考试，在实际纳税评估税务稽查中学习。组织新企业所得税法和汇缴业务培训辅导，提高了办税人员业务水平。同时在基层分局培养出既懂财会知识又精通所得税政策的业务骨干，以适应不断改革的所得税税收管理新形势。二是加大宣传辅导力度，提高纳税人企业所得税的纳税意识。努力做好税收政策辅导和培训，及时传达宣传上级的各项文件规定，不定期地将企业所得税政策规定汇编成册并下发至纳税人，以便纳税人及时掌握，履行好纳税义务。利用纳税人学校定期举办企业所得税知识培训班，帮助企业财务人员熟练掌握所得税知识和操作流程，不断提高纳税人的财务核算水平，为做好企业所得税的纳税项目调整奠定了基础，从而不断增强纳了税人自核自缴的能力。
二、抓管理，按照分类管理要求进行精细化管理
实施企业所得税分类管理，创新管理方式和手段，是科学化、精细化管理的重要内容，也是提高所得税征管质量和效率的重要保证。我局按照总局要求，并结合自身实际，研究制定了切实可行的落实意见和措施。特别是重点加强了四项措施，深化企业所得税分类管理。
一是切实加强对重点税源企业的管理。我局局确定50户重点税源企业为重点联系企业，设立外网联系专门电子邮箱，提供所得税纳税服务和咨询，每季度对重点税源企业的生产经营信息进行采集分析。在日常管理中，对重点税源企业主以日常监控为重点，以汇算清缴、税源分析、纳税评估为手段，实行“一户式”监控管理。根据企业税务登记信息等静态数据情况，以及时了解掌握企业的组织结构、生产经营特点等；以企业日常申报资料以及《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》等财务报表和有关帐薄等信息为依据，分析掌握企业的生产经营状况、获利能力、营运能力、财务状况和税款缴纳能力等；通过分析上述涉税信息的变动对企业所得税收入的影响情况，对重点税源企业实施动态管理，提升税源管理力度；加强对重点税源企业的涉税事项的管理，按照规定的程序、权限和标准，审核审批企业所得税的减免税，税前扣除等事项，加强取消审批事项和备案事项的管理，并建立分户台帐，完善征管措施。
二是不断加强对所得税一般税源企业管理。结合实际情况，将所辖一般税源企业划分不同的行业，根据不同的行业，制定相应的管理措施，强化税源监控管理。我市重点抓好汽车和建材行业所得税管理。对该类企业，重点加强对企业所得税减免、财产损失等事项的调查核实、审核审批管理，加强取消审批事项的备案和后续管理；在汇算清缴管理中，对一般税源企业，重点是以税收政策与成本、费用差异项目的纳税调整、减免税政策和汇缴程序、要求、法律责任为重点，进行纳税宣传和政策业务辅导，以进一步提高申报纳税质量；对新办企业，日常工作中，通过加强与工商、地税等部门的联系，及时掌握新办企业的登记情况，进一步防止漏征漏管，督促其加强会计核算和财务管理。
三是加强对实行核定征收企业所得税纳税人的管理。针对大量中小企业规模较小、纳税意识不强、财务管理不规范等特点，强化对新办中小企业所得税管理。在核定征收过程中，严格执行总局《企业所得税核定征收办法》的规定，根据不同行业、地域、利润率水平，采取评估、约谈等方式，科学核定税额。对已实行核定征收企业，定期的进行日常巡查，对纳税人生产经营范围、主营业务发生重大变化的情况进行调查了解。发生变化的，及时调整应税所得额。针对全市疑点企业下发建议核定征收名单，共下发1000多户疑点企业名单，由各县市区局进行核实，对符合条件的800多户实行核定征收。通过核定，提高了纳税人税法遵从度。
四是加强对注销户的管理。加强了业户的停（歇）业管理，严格审批程序和手续，对停（歇）业户实行跟踪调查管理，有效的避免了业户“假停业、真偷税”的现象。
三、抓评估，认真落实评估问题
近年来，我局不断完善纳税评估机制，通过纳税评估，进一步优化我市的税收环境，减少纳税人的纳税风险，得到了纳税人的广泛认同。
一是加强评估力量。市局抽调业务骨干，成立了由分管局长、普通税干、工商、个协、当地党政机关等部门人员和廉政义务监督员等组成的税负评估领导小组，对10户重点税源企业开展重点评估。全面深入调查业户经营情况后，统一进行公开评定，并将评定结果公之于众，充分听取广大纳税人的意见、建议后，逐户下发了定额通知单。此项工作虽然量大、矛盾多，但是由于宣传到位，程序规范合理，工作过程公开透明，因此，工作也得到了广大纳税人的大力支持和理解。
二是对评估的问题进行更深的延伸。我们对照企业所得税评估指南，把评估与审核所得税汇算清缴工作相结合，深入生产现场，了解掌握生产经营情况，分析企业的收入状况，与企业管理人员座谈交流，探讨企业管理、财务核算问题，分析可能存在的税收漏洞，抽查账册凭证，对照税收风险指标参数体系有目的有重点地检查有关疑点问题。一查预收账款及销售合同，看销售收入核算是否符合税收要求，有无隐瞒收入的情况；二查成本核算，看材料的购进、消耗、成本归集是否准确、收入与成本核算是否配比；三查费用明细账，看有无不合理支出；四查营业外支出，看有无未经报批的支出；五查往来明细账，看往来核算是否有违税法规定；六查固定资产、无形资产、各项待摊费用的摊销，看其核算是否符合会计制度及税法的规定；七查应缴税金、其他应缴款，看各项税款的缴纳是否到位，所得税应税所得率、贡献率与行业水平、预警值的偏差。如评估中发现的白纸发票和虚假发票，延伸追究其开票方的税务问题。
三是加强评估的后续管理。我局坚持纳税评估工作不走过场，狠抓评估问题的具体落实。纳税评估人员通过评估分析，就发现的问题和疑点，采取书面通知和电话通知两种方式，向纳税人、扣缴义务人发出评估约谈通知，请纳税人、扣缴义务人在约定的时间内对评估分析发现的疑点或问题进行解释说明，并准备好相关的证明资料。就评估分析、约谈举证和实地核查过程中确认的问题，根据有关政策法规作出评估结论，进行相应处理。对评估分析和约谈核实过程中发现的问题和疑点，逐一进行认定，并根据评估结果制作纳税评估结论书，在规定期限内向相关部门和领导反映，并提出税收日常监控管理目标和管理建议。年度结束后，纳税评估人员依据对纳税人、扣缴义务人的评估情况，为纳税信誉等级评定提供相关评价指标。
四是加强评估经验进行交流和推广。针对纳税评估工作的组织实施情况、纳税行为、申报质量、税源分布变化、征管等环节和问题，我局及时进行归纳总结，制作成评估案例，对评估人员和企业财务进行辅导。
纳税实训总结范文5
（一）职工教育经费会计处理相关规定 根据财政部《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（以下简称《意见》）的规定，举办职工教育的企业、基本建设单位和行政、事业单位所提取的与职工培训、继续教育有关的经费必须专款专用，并且应该面向单位全体员工，使费用支出情况公开化、透明化，从而使所有职员都能享受公平的培训教育机会。职工教育经费的具体列支范围包括：为组织各类员工培训和继续教育，如各种岗位培训、技术技能培训、出国进修等，而发生的业务费、公务费、管理费、兼职课酬以及设备购置费等经费支出；为单位职工支出的职业技能鉴定费用和职业资格认证费用；单位选送职工到相关高等院校、科研机构或先进单位进修或代为培训而支付的进修培训费；为鼓励职工通过自学加强自身修养、提高岗位技能而支出的奖励经费；与职工教育有关的其他开支。
除上述规定外，下列各项费用不应在职工教育经费内列支，应按有关规定核算。（1）按规定支付给专职教员以及脱产学习的学员的工资、薪金等，不属于职工教育经费的列支范围，应按相关单位的具体规定开支。（2）按规定应由学员个人负担的购买相关学习用品的费用，如购买文具、教科书以及其他参考资料的支出等，不应在职工教育经费中核算。（3）单位根据职工培训或继续教育的需要购买相应的设备与设施而发生的费用开支，凡符合固定资产确认标准的，不列入职工教育经费，而应按相关规定分别从规定项目中列支，如基本建设投资、企业更新改造资金或行政、事业费等。（4）单位组织职工教育活动所需的场地，包括教室、宿舍以及实习基地等，应尽量在单位现有房屋中调剂解决；对于必须新建职工教育场所的的老企业或行政、事业单位，相关的建设经费可在企业更新改造资金或基本建设投资中开支。
（二）职工教育经费的会计核算 《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，企业应依法提取和使用职工教育经费，并通过“应付职工薪酬——职工教育经费”账户进行会计核算。企业计提职工教育经费时，按照工资、薪金总额的2.5%计算，并按职工工资的用途进行分配，借记“在建工程”、“生产成本”、“研发支出”、“制造费用”、“管理费用”及“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工教育经费”。企业计提的职工教育经费，一般由企业代管，可在工资总额2.5%的范围内掌握开支。发生各项支出时，借记“应付职工薪酬——职工教育经费”科目，贷记“银行存款”、“现金”等相关科目。若企事业单位实际发生的用于职工教育的开支超过计提的职工教育经费，则超过部分，按不同的用途进行归集和会计处理，借记“在建工程”、“生产成本”、“研发支出”、“制造费用”、“管理费用”及“销售费用”等科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。如果企业计提的工会经费中有一部分是用于职工业余教育的，则应按职工业余教育经费的规定进行列支和会计核算。
二、职工教育经费的税务处理
根据《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第四十二条的规定，企业实际发生的与职工教育有关的经费支出能够全额在税前扣除，但本年度超过工资、薪金总额2.5%的部分只能在未来纳税年度结转扣除，这样就在扣除时间上作了相应的递延。其中，工资、薪金总额是税法准予企业在税前扣除的实际发生的“合理的工资薪金支出”。
（一）当期实际发生额与计提数相等 当企业本年度实际发生的与职工教育有关的经费支出等于按照计税工资总额的2.5%计提的职工教育经费时，依据会计准则和企业所得税法的处理结果一致，不会产生纳税调整差异，不涉及递延所得税会计处理。
（二）当期实际发生额小于计提数 根据新企业所得税法的规定，企业按规定比例2.5%提取的职工教育经费在当年没使用完的部分，不得在本年度计算企业所得税时于税前扣除，即企业本年度实际发生额小于计提数，从而产生纳税调整差异。但由于该差异不能在未来期间结转扣除，因此企业在进行所得税会计处理时，一方面应在计算应纳税所得额时，在税前会计利润总额的基础上调整增加该差异额；另一方面，应将其视同永久性差异处理，从而不需要确认相关的递延所得税。
这一规定有利于解决一些企业提取职工教育经费长期不使用，甚至挪作他用的问题，鼓励企业保持对职工教育的足够投入，保证国家推进企业技术创新的政策落到实处。
（三）当期实际发生额大于计提数 当企业本年度实际发生的与职工教育有关的经费支出大于按照工资、薪金总额的2.5%计提的职工教育经费时，产生纳税调整差异，此差异在发生时直接计入了当期相关资产成本或当期费用。根据《企业所得税法》的规定，该差异能够在未来纳税年度结转扣除，属于特殊项目产生的可抵扣暂时性差异。因此，企业进行所得税会计处理，不仅应当在计算应纳税所得额时，在税前会计利润总额的基础上调整增加该差异额，同时应确认相关的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”，其中递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率25%。在未来年度转回时，一方面应在计算应纳税所得额时，在该年度税前会计利润总额的基础上调整减少转回的可抵扣暂时性差异；同时转回已确认的递延所得税资产，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。
[例]A企业工资、薪金总额为1000万元，该企业实际使用的与职工培训、继续教育有关的经费支出总额为30万元，按规定比例2.5%计提的职工教育经费为25万元，即实际发生额大于计提数，按照税法规定企业本年度可税前扣除的职工教育经费为25万元，从而产生了5万元（30万-25万）的纳税调整差异，该差异能够在未来纳税年度结转扣除，属于可抵扣暂时性差异。A企业进行所得税会计处理：一方面，在计算应纳税所得额时，应当在税前会计利润总额的基础上调整增加该差异额5万元；另一方面，应确认相关的递延所得税资产1.25万元（5万×25%），并作如下会计分录：
借：递延所得税资产 12500
贷：所得税费用 12500
在未来纳税年度转回该项可抵扣暂时性差异时则做相反的分录，借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”，直到已确认的递延所得税资产全额转回为止。
三、职工教育经费会计与税务处理差异协调
经过上述分析发现，职工教育经费在会计与税务处理中存在一定差异，为了在实务中协调处理好这些差异，笔者提出以下建议：
（一）企事业单位计提的职工教育经费必须专款专用 为了保证经费专项用于企业人才培养最需要的地方，尤其是对生产一线员工技术技能的培训和企业高端人才的再教育，使职工教育经费的效用最大化，增强企业的发展后劲。同时，企业应掌握职工教育经费支出的相关限制性规定，以避免不必要的涉税风险。
（二）合理加大职工教育经费在税前扣除的力度 对于部分不通过“应付职工薪酬——职工教育经费”核算的培训教育经费，应在会计核算时做好此类培训教育费用的清楚正确归集，从而合理加大职工教育经费在税前扣除的力度。例如：根据《意见》的相关规定，企业除按规定比例2.5%提取并使用的职工教育经费能够于税前扣除外，以下几种与职工培训教育有关的费用也可在计算所得税时于税前扣除：（1）企业新建项目时，应充分考虑到部分岗位对职工技术技能的特殊要求以及新机器设备的操作难度等因素，在项目投资中按国家规定标准计提一定金额的培训教育费用，并进行科学归集；（2）企业进行技术更新改造和新产品研发时，应按规定从相关项目投资中提取一部分职工培训教育经费，并做好相关费用的清晰正确归集；（3）基层工会按规定留成的工会经费（行政拨交工会经费的60%部分）中，应按一定比例预留一部分经费（留成经费的25%范围内）用于职工教育与培训，并列入工会预算按规定开支使用。
（三）充分利用国家对企业技术创新的优惠政策 企业应该用好、用足关于职工教育经费的提取、使用和税前扣除的相关政策。按照《企业所得税法》的规定，只有企业当年实际发生的与职工教育有关的经费与按计税工资总额的2.5%计提的金额一致时，才可在本年度计算企业所得税时于税前全部扣除。一方面，当企业实际使用的与职工教育有关的经费超过计税工资总额的2.5%时，超过部分不能在该年度于税前扣除，应做纳税调增，递延于未来纳税年度结转抵扣，由于货币具有时间价值，因而会损失一定金额的利息收入；另一方面，当企业实际使用的职工教育经费少于计税工资总额的2.5%时，节约部分也不得在税前扣除，应做纳税调增。因此，企业应充分利用各项优惠政策，掌握会计准则与企业所得税法关于职工教育经费的处理差异，在合理合法的前提下进行税收筹划，节约纳税支出，增加企业利润，提高企业的经济效益。
参考文献：
纳税实训总结范文6
一、建立与会计岗位分工精细化相适应的单项会计实验体系,提高受训者的岗位意识和岗位适应能力
二十一世纪的社会分工呈现出两个明显特征:一是行业分工越来越细;二是岗位分工越来越细。会计行业亦不例外,会计岗位的分工呈现出精细化的特征。财政部有关文件中将会计岗位划分为负责人(主管)、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账核算、稽核、档案管理、会计电算化和管理会计共十三个岗位。单项会计实验要体现仿真性,必须突出会计岗位分工,体现会计岗位特征,使学生熟悉各个会计岗位的业务流程,掌握各个会计岗位的业务技能。所以单项实验内容和流程应当是:(1)会计基础;(2)出纳岗位实验;(3)往来会计岗位实验;(4)存货会计岗位实验;(5)资产会计岗位实验;(6)收入与利润会计岗位实验;(7)会计报表岗位实验;(8)工资会计岗位实验;(9)费用会计岗位实验;(10)成本会计岗位实验;(11);涉税岗位实验;(12)财务分析岗位实验;(13)审计岗位实验。注:由于单项会计实验必须与会计理论教学课程同步进行,因而单项会计实验必须兼顾到教学进度安排。考虑到《成本会计》和《纳税实务》的开设均在《财务会计》之后,故将其相关岗位的实验放在比较靠后的位置。
各岗位实验内容及目的是:
(一)会计基础部分
实验内容包括:原始凭证的填制和审核,记账凭证的填制和审核,日记账和明细账的登记,记账凭证汇总表的编制。
实验目的:初步掌握填制和审核原始凭证;编制和审核记账凭证;编制汇总记账凭证;登记现金日记账和银行存款日记账;登记各种明细账和总账;结账与更正错误的基本技能。
(二)出纳岗位实验
实验内容包括:开设和登记现金、银行存款日记账,保管和签发支票,办理支票借用及报账,库存现金管理,填制结算凭证,办理日常转账结算,办理与银行的各种业务往来,办理各种报销业务,保管各种有价证券、印章、空白支票和空白收据,编制银行存款余额调节表。
实验目的:全面熟悉出纳岗位的基本职责和业务流程;掌握货币资金核算的内容和操作技能;了解货币资金管理制度及其有关规定。
(三)往来会计岗位实验
实验内容包括:开设债券债务总分类账和明细分类账,根据发生的往来业务填制和审核原始凭证,编制记账凭证,编制科目汇总表,登记债券债务总分类账及明细分类账。
实验目的:全面熟悉往来岗位的基本职责和业务流程;熟悉各种应收、应付款项账务处理方法和操作技能;了解各种债权、债务的确认标准。
(四)存货会计岗位实验
实验内容包括:存货的验收、入库、发出的计价、核算,存货的清查。
实验目的:全面熟悉存货会计岗位基本职责和业务流程;掌握各种存货业务核算方法和操作技能;了解存货业务有关规定和管理办法。
(五)资产会计岗位实验
实验内容包括:固定资产取得的核算,无形资产取得的核算,固定资产折旧的提取与核算,无形资产摊销的核算,固定资产改建扩建和修理的核算,固定资产、无形资产处置的核算,固定资产清查的核算。
实验目的:全面熟悉资产会计岗位的基本职责和业务流程;掌握固定资产、无形资产核算方法和操作技能;了解资产核算和管理的有关规定。
(六)收入与利润会计岗位实验
实验内容包括:主营业务收入的确认与核算,主营业务成本的计算与核算,其他业务收支的确认与核算,投资损益的计算与核算,营业外收支的核算,利润的计算与核算,利润分配的程序与核算。
实验目的:全面熟悉收入和利润会计岗位的基本职责和业务流程;掌握收入、利润的形成及其分配的核算内容和操作技能;了解利润的形成和分配的有关规定。
(七)会计报表岗位实验
实验内容包括:编制资产负债表及其附表,编制利润表及其附表。
实验目的:全面熟悉会计报表岗位的基本职责和会计报表的编制程序;掌握会计报表的编制方法和报表信息资料应用的操作技能;了解各报表之间的勾稽关系。
(八)工资岗位实验
实验内容包括:工资的计算,工资的发放与代扣款项的结转,工资的分配,应付福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金的计提与核算。
实验目的:全面熟悉工资费用岗位的基本职责和业务流程;掌握工资费用的核算、账务处理方法和操作技能;了解工资费用的构成和有关政策规定。
(九)费用会计岗位实验
实验内容包括:营业费用的核算,管理费用的核算,财务费用的核算。
实验目的:全面熟悉费用会计岗位的基本职责和业务流程;掌握费用账务处理方法和操作技能;了解费用确认标准和计量方法。
(十)成本会计岗位实验
实验内容包括:品种法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,分步法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,分批法下各种费用的归集和分配方法以及相应的账务处理,编制各种费用要素分配表,登记有关总账及明细账,填制产品成本计算单。
实验目的:全面熟悉成本会计岗位基本职责和业务流程;掌握产品成本的各种计算方法和账务处理操作技能;了解成本构成和确认标准。
(十一)涉税岗位实验
实验内容包括:计算增值税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算营业税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算消费税应纳税额,并编制增值税纳税申报表及其附表,并向税务机关提供资料,申报纳税,缴纳税款;计算企业所得税应纳税额,编制增值税纳税申报表及其附表,向税务机关报送相关报表并提供相关资料,申报纳税,缴纳税款。
实验目的:全面熟悉涉税会计岗位的基本职责和业务流程;掌握各种税款的计算和纳税申报表的填制方法;了解我国税收征纳程序及税款缴纳方式。
(十二)财务分析岗位实验
实验内容包括:盈利能力分析,营运能力分析,偿债能力分析,增长能力分析,财务综合分析及评价。
实验目的:全面掌握财务分析岗位的基本职责;掌握各种财务分析方法并能实际运用;了解财务预测方法。
(十三)审计岗位实验
实验内容包括:流动资产审计,固定资产审计,长期投资审计,负债审计,所有者权益审计,收入与成本费用审计,利润形成及其分配审计,编写审计报告。
实验目的:全面熟悉审计岗位的基本职责和业务流程;掌握各项企业内部审计方法和操作技能;编写审计报告;了解社会审计和政府审计的方法。
二、建立与会计工作知识综合化相适应的综合会计实验子体系,提高受训者的行业意识和行业适应能力
当今社会,一方面业务的知识综合化过程越来越深;另一方面业务的综合化、整体化越来越明显。综合化要求各学科之间互相渗透交叉。会计学科当然也不例外。这就要求会计教育要不断提高知识结构的通用性,拓宽自身的业务技能,培养会计行业意识和行业适应能力,使之能胜任会计行业的相关工作,更好地适应当代社会多变的竞争环境。为此,构建整体手工实验模块应当遵循:实验内容真实、全面原则、实验素材选择恰当原则和实验角色清晰原则。
整体手工实验模块流程图1:
注:(1)原始凭证审核的教学内容中包括如何填制常用的原始凭证。(2)记账,凭证的审核应由会计主管审核,实际做时可在同学间相互审核;登记账簿注意明细账与总账,由不同的会计人员登记,以科目汇总表的账务处理程序为典型。(3)成本核算以计划成本为典型,并用到其他方法。(4)期末对账,包括银行对账单与银行存款日记账的核对,总账与明细账核对,明细账与记账及凭证等之间的核对。(5)报表包括资产负债表、利润表、现金流量表以及其他报表,利润表要求理解所得税的金额调整。(6)成本核算主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作,提高成本控制水平。(7)纳税申报主要完成企业增值税、营业税、所得税等各种税金的计算与纳税实务。(8)财务分析主要是运用专门的财务分析方法,及时提供能够满足各种要求的财务分析报告。(9)报表审计要求能够熟练运用审计理论与方法完成常规的审计工作。
(一)手工实验模块核心部分的构建思路
手工实验模块核心部分的构建,要求能够充分体现会计核算工作的核心业务,主要是在完成基础会计与财务会计每章的知识点实验后,对一个企业一个完整的会计期间的经济业务进行核算,一般对一个股份制生产企业12月份的业务为实验素材,掌握手工会计核算的基本程序,做到会计基础工作的规范化。核算过程中运用科目汇总表账务处理程序,材料的收发按照计划成本进行,掌握货币资金、存货、投资、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、会计报表编制等内容的实践操作。手工实验模块核心部分的经济业务要能够覆盖日常会计核算的专业基础知识。在受训者操作过程中注意运用启发式和扩散式思维,即在有多种备选方法的情况下,用其它的方法该如何处理,比较之下增强受训者的理解与记忆,达到事半功倍的效果。在实验过程中,为了避免受训者一人做所有业务而对岗位意识不清的情况,可采取将每4人划分为一个小组,交替填制记账凭证、登记账簿、审核、编制会计报表等业务,使受训者完成不同岗位角色的转换,并培养不相容岗位不能由同一个人担任的专业意识。
(二)手工实验模块分支部分的构建思路
综合会计实验子体系以会计核算为主体,但会计核算并不是其惟一的内容。会计行业除了会计核算工作外,还涉及税务、财务分析、审计等其它相关的工作。为了提高受训者的行业适应能力,使受训者能够充分胜任会计行业不同的专业岗位,手工实验模块分支部分的构建内容应该包括成本核算、纳税申报、财务分析和报表审计。受训者通过手工实验模块分支部分的操作,完成会计行业相关各岗位的实践操作,形成一个完整的会计专业知识体系。知识层面的开阔使受训者的岗位选择更多一些,并有较好的适应能力;扎实的专业基础技能会使受训者走向工作岗位后很快进入角色,适应角色,并得到良好的职业发展。
成本核算实验内容主要完成制造业产品生产成本核算的实践操作,熟悉制造业企业产品生产成本的核算方法,在精确计算产品成本的基础上,完成成本控制与考核,提高成本控制能力。纳税申报实验内容要求受训者在熟练掌握税收实务的基础上,完成企业在一个会计期间各项增值税、营业税、所得税等各项税金的计算与纳税申报的实践操作。财务分析实验内容要求受训者根据特定企业的相关报表资料和财务信息,运用专门的财务分析方法完成财务分析工作,并形成财务分析报告,以满足不同目的的需求。报表审计实验内容主要是运用专门的审计方法完成报表审计的相关工作,对所审计企业报表的真实性、一贯性和公允性做出合理鉴证,并最终形成审计报告。
三、建立与会计实务操作电算化相适应的电算会计实验子体系,提高受训者的现代会计意识和电算化操作能力
此部分实验的设计思路是:在构建电算化会计各模块子系统的基础上以一个核算单位,一个会计期间的完整经济业务为数据源,利用各子系统之间的内在联系进行财务一体化实验。
电算化会计是一种利用现代电子信息技术实现会计工作的一种手段,电算化会计实施的前提是首先要有一套与企业会计核算体系相适应的财务管理软件。以现代财务软件设计的主流思想来看,大多数财务软件都是以模块系统设计为出发点,结合财务工作的流程最终设计一套完整的电算化财务软件。因此“三化”主导型会计实验课程体系中电算会计实验体系的构建首要考虑的内容便是需要培养受训者哪方面的能力,在构建电算化会计各模块子系统时,我们只需要有针对性地进行选择即可。其次,为了能够全面培养受训者的会计意识和电算化操作能力,我们还须建立一套完整的经济业务数据源。该经济业务数据源的建立应注意既要体现财务各分支子模块的实验内容,又要兼顾财务实验一体化的设计目标。
核心体系构建:根据电算会计实验子体系的设计思路,其核心体系的构建应包括两方面的内容。(1)建立一套完整的经济业务数据源。按照会计分期的基本假设及会计核算的特点,笔者认为虚拟一个企业一个月的经济业务是可行的,并且经济业务应涵盖会计日常工作的内容,包括账务处理、应收应付款核算、工资核算、固定资产核算、成本核算、报表编制、纳税申报、财务分析等等。(2)各子模块系统构建及模块操作流程。从会计工作内容来看,电算化会计实验子模块应包括总账系统、应收应付系统、工资核算系统、固定资产系统、成本核算系统、报表系统、纳税申报系统及财务分析系统在内,各部分内容既相互独立又紧密地联系在一起。
(一)总账系统。主要培养受训学生运用此系统进行账务处理的能力。主要操作流程为:总账系统的初始设置凭证处理出纳集成办公各类账表生成与查询账务系统期末处理。
(二)应收应付系统。主要培养受训者运用此系统进行应收应付款管理与核算的能力。主要操作流程为:应收应付系统的初始设置应收应付系统日常业务处理各种应收应付单据的查询与账表的设计与管理应收应付系统期末处理。
(三)工资核算系统。主要培养受训者运用此系统进行工资核算、工资发放、工资费用分摊、工资统计分析和个人所得税核算等操作能力。主要操作流程为:工资核算系统初始设置工资系统日常业务处理工资系统月末处理。
(四)固定资产系统。主要培养受训者运用本系统进行设备管理、折旧计提等操作能力。主要操作流程为:固定资产系统初始设置固定资产系统日常业务处理固定资产系统月末处理。
(五)成本核算管理。主要培养受训者运用本系统进行成本核算与掌控的能力。主要操作流程为:成本核算管理系统初始设置成本核算系统日常业务处理成本核算系统月末处理。
(六)报表系统。主要培养受训者运用本系统进行企业各种会计报表编制的操作能力。主要操作流程为:会计报表的初始设置会计报表的生成。
(七)纳税申报系统。主要培养受训者运用本系统进行各类税务报表的编制与申报操作能力。主要操作流程为:纳税申报系统的初始设置纳税申报日常业务处理。
(八)财务分析系统。主要培养受训者运用本系统对企业过去的财务状况、经营成果及未来前景做出评价的能力。主要操作流程为:财务分析系统初始设置报表分析与管理。
四、建立与集团公司会计网络化相适应的网络会计实验子体系,提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力
本部分的实验设计思路是:建立母子公司之间会计数据传递实验模块。其核心部分为一个集团公司母公司及几个子公司之间数据传递流程;其分支部分为公司内部各系统模块和各子模块之间数据传递和标准化接口流程。实验目标是:建立与集团公司会计网络化相适应的互动协作式网络会计实验子体系,实现电算化实验从单一企业实验向集团公司集中核算实验延伸,全面提高受训者的网络会计意识和网络财务处理能力。
(一)实验室设计
由各个独立的教学实验室构成网络会计实验子体系基本架构,各独立的实验室各自承担一个完整的会计账套。一个完整的会计账套包括总账系统和应收应付系统、工资核算、固定资产核算、成本核算、存货核算等等各模块子系统。
教学实验室的设计可以考虑“多层次,分级别”。所谓“多层次,分级别”首先是指独立的实验室各自承担的账套之间是多层次、分级别的,某账套可能是一个账套的上级会计主体,也可能同时是另一个账套的下级会计主体;其次“多层次,分级别”是指独立的实验室各自承担的账套核算的经济业务应按照学生的知识结构和能力结构由易到难、由简到繁分成几个层次、几个级别,较低级别的实现较简单的账套处理和账务核算,较高级别的实现较复杂的账套处理和账务核算。较低级别的按照实现情况可以随时向较高级别过渡。
(二)实验核心部分流程设计
建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块,实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系。按照“多层次,分级别”的教学实验室设计,各会计账套可以考虑按级次逐级逐层合并(由于受相关条件制约,目前还较难实现一次性并行合并)。具体各会计账套逐级逐层合并流程如图2所示。
考虑到合并本身的复杂性,笔者认为分层的时候安排三层比较合理,具体各会计账套中的经济业务应该涉及多个会计期间(一个会计期间为一个月),各经济业务包含的信息数据可以模拟母子公司实务中产生的一些往来业务,但要注意几个方面:一是每个会计期间必须涉及较多的关联交易或内部往来业务数据,这些数据尽量包括股权投资项目、内部债权债务项目、存货项目、固定资产项目、无形资产项目、盈余公积项目、内部销售收入和成本项目、内部投资收益项目、管理费用项目、利润分配等等项目;二是其中的关联交易和内部往来核算之间的数据衔接关系;三是函数的引用和参数的设计,特别在集团多层级复杂的股权结构下;四是逐级分层合并下要保持合并会计政策的一致性;五是各账套报表格式的差异和调整;六是内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。
(三)实验分支部分流程设计
建立一个集团母公司及几个子公司之间数据传递实验模块,实现各个子公司逐级逐层合并的网络会计实验子体系,关键是处理好母子公司之间数据传递的具体细节。
首先,子公司要及时生成上报数据并完成相应的数据传递。这部分主要培养受训者提高函数的引用和参数设计的能力,理解子公司如何接收并生成上报数据等一系列数据传递关系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下发的数据生成本公司个别报表数据及抵冲数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作生成上报数据重新组织本公司各会计期报表对本公司个别会计报表制作分析图形。
其次,母公司要按照子公司上报的数据及时进行汇总合并。这部分主要培养受训者提高内部抵销分录的处理能力,理解各内部项目之间的数据衔接关系、各报表格式的差异和调整以及内部往来会计记录因科目的运用和时间的不一致导致不平的调整。主要的操作流程如下所示:设计合并报表格式定义抵销分录项目及抵冲分录数据调整各公司个别报表数据及抵销分录数据报表数据实现透视、排序、汇总等操作审核报表数据及内部交易数据的平衡关系,并显示错误明细抵销合并项目生成合并工作底稿生成合并报表查询以往所有报表对工作底稿、合并报表及个别会计报表制作分析图形。
最后,在具体母子公司操作流程的实现过程中,要注意以下几个问题:
第一,完整的会计账套数据建立和个别报表数据的生成中所有信息数据要保持和电算会计实验子体系紧密相衔接。在安排具体账套及其核算的时候可以考虑将那些核算业务相对较简单的安排在较低层次,将那些核算业务相对较复杂的安排在较高层次。
第二,接收内部交易数据并调整个别报表数据和生成抵冲数据时要注意上下级账套数据之间的关系和格式的一致性,并可对本账套报表数据进行多区域透视、可变区排序和可变区汇总等操作。
第三,生成上报数据、审核报表数据及内部交易数据的平衡关系时要注意嵌入对象的数据格式要保持一致及平衡验证中的舍位平衡。
