税务筹划方案范例6篇

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税务筹划方案

税务筹划方案范文1

企业财务管理的目标是实现企业价值最大化,风险会降低企业的价值。纳税筹划作为企业财务管理的一个方面,应与财务目标具有协同性,而不应仅仅以降低税负作为企业纳税筹划的目标。只有当纳税筹划取得收益而不会引发更大的财务风险时,方案才是可行的。

案例一、某企业与某国外大公司联合出资成立中外合资企业,假设其投资总额为人民币5000万元,注册资金为人民币3000万元,在注册资金中中方占40%投入资金1200万元,外方占60%投入资金1800万元。中方企业打算以自己使用过的机器设备(评估价值1200万元)和房屋建筑(评估价值1200万元)投入。在选择投入方式上该企业做了如下两个方案:一是以机器设备作价1200万元作为权益资本投入,房屋建筑作价1200万元作为实物债权投入;二是以房屋建筑作价1200万元作为权益资本投入,机器设备作价1200万元作为实物债权投入。

(一)两个方案的税负分析

方案一:企业以设备作为权益资本,参与合资企业利润分配,同时承担投资风险,不缴纳增值税和相关税款及附加。房屋建筑作为新企业的实物负债,不参与利润分配,不承担风险,此种行为应视同房产转让,依照相关税法规定应缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税,其各种税种具体数额为:

营业税为1200×5%=60(万元);

城建税为60×7%=4.2(万元);

教育费附加为60×3%=1.8(万元);

契税为1200×3%=36(万元)由受让方承担。

方案二:房屋建筑作为权益资本投资,参与利润分配,承担投资风险,按相关税法规定,可以不缴纳营业税、城建税、教育费附加,但需缴纳契税。另外,税法规定企业出售自己使用过的固定资产,其售价不超过原值的,不缴纳增值税。在方案二中企业把自己使用过的机器设备作为实物债权投资给另一企业,视同转让固定资产。由于其售价一般达不到设备原值。因此可以不缴纳增值税。其最后的税负负担为:

契税1200×3%=36(万元)由受让方缴纳。

对照上述两方案可以看出,方案二与方案一相比,税负减轻66万元,扣除所得税影响,实际税负减轻66×(1-33%)=44.22(万元)。

(二)对纳税筹划方案的财务风险分析

1.经济内涵分析:(1)商品内在经济价值:机器设备价值最终取决于特定的生产经营,并随着经济和技术折旧转移、损耗其价值。由于缺少活跃的交易市场,其变现价值往往不等同于评估价值,且变现将承担较多的交易费用;而房屋建筑可以脱离生产经营体现其价值,并且只承担经济折旧,通常增值超过折旧。(2)投资方式经济价值:方案一,房屋建筑以实物债权投资方式投入企业,资产价值得以保全。方案二,房屋建筑作为权益资本投入,取得合资企业份额的同时,资产价值作为新合资企业价值的一部分而被虚拟化。

2.财务风险分析:(1)资产贬值风险:作为新成立的合资企业,一般来说,经营风险较大。而在宏观经济环境较好的情况下,房屋建筑作为区别于在生产运营中体现价值的机器设备而具有独立市场价值的商品,有成熟的房地产市场和稳定的资产升值率(只承担系统风险)。在方案一中,房屋建筑作为实物债权投资参照市场增值率约定投入资产报酬的情况下,当房地产市场增值率超过合资企业资本报酬率时,很显然,方案二面临更大的资产贬值风险(同时承担系统风险和非系统风险)。(2)价值变现风险:新成立的合资企业作为非上市公司,缺乏资本转让的畅通渠道。通过企业经营收回房屋建筑投资在创业初期具有较长过程,使其承担较大的机会成本。而作为负债,企业则具有刚性的偿债义务。因此,方案二比方案一具有更大的价值变现风险。(3)资产保障风险:从投资者角度出发,实物债权对企业剩余财产有比普通债权更优先的受偿权而比所有者权益更有保障。因此,方案二比方案一承受更大的资产保障风险。

结论:一方面,如果仅从税收负担来看,方案二优于方案一。但从财务风险管理的角度分析,则应视情况而定:如果新合资企业所从事的是低风险或成熟行业,同行业平均资本报酬率高于房地产增值率,则无疑选用方案一。但如果新合资企业所从事的是高风险行业,则以多纳税44.22万元的代价换取1200万元房屋建筑资产的保全,并且将机器设备连同所承担的风险一并转移给新合资企业以获取股份,是完全可行的;另一方面,如果案例一的实物债权投资改为普通债权投资,无疑应采用方案二。因为在此情况下,债权投资的实物风险已提前被“货币资金固态化”,选择税负轻的方案是必然。但如果把这看作独立纳税筹划方案(即方案三)的话,仍要考虑方案一与方案二的财务风险比较。

案例二、甲公司欲将一幢房产出售给乙公司,双方约定的售价1200万元。

方案一:甲公司按出售方式交纳营业税:

1200×5%=60(万元)

方案二:甲公司前期以该房产对乙企业投资,后期再将其股份按比例全部转让给乙企业股东。

根据税法规定,以房产对企业投资,并参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险,在投资后六个月内将投出房产过户至乙公司的情况下,不需缴纳营业税。

方案三:甲公司以该房产对乙企业投资,投资时私下签订合同,在约定时间内将其股份按固定价格全部转让给乙企业股东。表面上参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险,同样不需缴纳营业税。

对纳税筹划方案的财务风险分析:

前两种方案比较:从税收负担来看,方案二少纳税60×(1-33%)=40.2万元。从财务风险角度看,如果被投资企业近三年平均资本报酬率较高,资本结构适宜,企业产品市场反应较好,在可预见的将来无亏损的风险,则作为投资的房产无较大幅度贬值的风险,应采取方案二。如果被投资企业近三年平均资本报酬率不佳,而且企业正处于成长期,则可预见企业风险较大,最好采用方案一,以保证房产资产的安全性。

至于第三个方案,因投资时签订了某个时点的固定转让价格的合同,投资企业并不实质承担被投资企业的经营风险,属于对税收政策的恶意规避,极易遭致国家税收权力严厉的反避税制裁,导致企业财务资源加倍流出,是纳税筹划的高风险区域。纳税筹划的财务风险高于纳税筹划的收益,违背了风险控制的财务目标。

结语:以上两起案例给我们的启示为:

(一)正确理解税收内涵

作为利益博弈的强势一方,国家作为税收主体之一,对企业的纳税行为始终处于导向地位。企业应善意利用税收政策,降低纳税筹划风险。

(二)正确实施纳税筹划

纳税筹划要求行为人在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点。成功的纳税筹划既能使经营者承担的税收负担最轻,又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现,对政府、对企业都有利。

(三)纳税筹划应有利于实现企业财务目标

税务筹划方案范文2

关键词:营改增;安装企业;税收筹划方案

中图分类号:F426.92;F406.7 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2017)013-0-01

引言

建筑安装企业税筹筹划方案的合理性与可行性,直接影响企业发展情况,与企业经济收益直接挂钩,为了促进健康、稳定、持久发展,“营改增”的实施优化了我国的税制结构,减轻了企业的税收负担,体现了税收公平的原则,同时也对经济发展带来了良好的影响,是我国经济发展的必然结果。

一、建筑安装业“营改增”的意义

1.建筑安装业在运营的过程中具有“营改增”的有利条件。因为在这个行业中资金是处于一个良性的循环状态,资金在供、产、销等过程中都有其一定的资金形态,但是不论在哪一个环节中处于何种状态,最终资金都会回归于货币资金的形态,所以,建筑安装业在计算增值税的销项税额以及进项税额的时候很容易计算。

2.建筑安装业是符合我国营改增的税收要求的一个行业。因为之前建筑安装业在缴纳营业税的时候,基本都是进行核定征收,这时候建筑安装业维持日常运营所需要使用的机械设备以及材料就会因为核定征税的原因,那以获得购买发票。

3.建筑安装业的税收管理难度大,根据建筑安装业的特点,税务机关在进行征税的时候,无法确定其成本和收益,所以多数都是采取核定征收,这时候就会导致一些税款的流失,所以在建筑安装业实行营改增,能够完善其征收增值税的链条,加强对其的税务监督和管理。

二、税务筹划背景及企业简介

营改增是我国一项重大的税制改革项目,通过这个改革之后,一些企业的经营模式、预算编制等多个方面都会发生变化,这也给一些企业带来一个全新的发展。面对营改增这一大的浪潮,通过结合建筑安装业在营改增中出现的问题,制定出相应的解决方案。

建筑安装企业在实际运营的过程中既可以承包总工程业务有可能承包工程的部分业务。所以建筑安装企业在承包不同的工程时,所签订的合同也是不同的。如果建筑安装企业签订的是承包合同,那么就是建筑安装企业是整个工程的承包人,如果是分别合同,那么建筑安装企业就只是负责建筑工程的一部分。在这里是针对建筑安装企业是承包人的时候,对其进行的税务筹划方案设计。

三、建筑安装企业营业税缴税现状及经营特点

1.营业税缴税现状

建筑安装企业在缴纳营业税的时候,根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定,将其收到的所有来自建设单位的工程款都算作是营业额,进而按照3%的税率进行缴纳I业税,对于购买的原材料的增值税不予抵扣。如果建筑安装企业将工程承包给他人,那么去除付给他人的款项,剩下的就为建筑安装企业的营业额。

2.建筑安装企业经营特点

因为建筑安装企业所承包的工程都是具有较长的工程期限,在一个自然年度基本都是不能够进行最终结算,针对这种情况,税务机关要求建筑安装企业安装工程的进度进行营业税的缴纳,对于一些能够在一个自然年度结束的工程,就要求其在工程结束之后缴纳营业税。

四、营改增改革后的影响及应对措施

1.对财务预算的影响

营改增之后,建筑安装企业中的财务科目产生如下变化:首先,应该营改增之后,工程在结算时候人的收入都是不含税的收入,所以将之前比会有下降的趋势,所以企业应该将年的预算进行调整;其次,因为营改增之后,进项税额能够抵扣,所以应该单列出来,进而全年的预算成本就会降低;最后,营业税金及附加这一科目,只是反映企业中的附加税费,所以全能的税金预算也应该下调。

2.对企业经营的影响

在营改增之后,建筑安装企业的工程收入以及成本和税金都会发生变化,所以在计算工程项目的毛利润的时候,毛利润率也就会发生变化,这时候财务人员在进行计算时,应该与业务部门取得一些合同中的财务信息,进而确定毛利润的计算方法。

3.对企业资金流的影响

因为建筑工程的工期都比较长,所以前期施工的过程中都会发生垫资的现象,进而在工程完工之后才会收到款项。增值税是根据增值税发票进行税款的缴纳和抵扣,所以,不论是什么时候只要开出增值税发票,建筑安装企业就需要缴纳增值税,所以企业就需要支出一定的资金。因为工程结束之后尾款还是需要一段时间之后才能够收回,在这个过程中企业会遇到资金紧张的问题,这时候企业多数会要求分包方进行垫资,而这时候就不能够取得相应的进项发票来抵扣进项税额,最终导致企业的一些进项税额无法抵扣,使得企业进行一个恶性循环之中。

4.对账务核算的影响

建筑安装企业在进行营改增之后,在财务核算科目中营业收入、营业成本、营业税金及附加、应交税费这几个科目都会发生一定的变化,比如,应交税费中,就需要下设两个二级科目,分别是应交增值税和未交增值税这两个科目,如果企业需要还应该设立相应的三级科目。比如,企业在这一会计期间发生了计提项等明细内容时,就应该设置相应的计提项财务科目。

5.对发票管理的影响

企业的财务人员在取得发票的时候,要注意取得的发票是否符合增值税进项税抵扣的要求,因为如果发票不合格,将会使得企业中一些进项税不能被抵扣,会给企业带来一定的负担。

6.对纳税申报的影响

建筑安装企业在进项营改增之后,税收缴纳的地方会发生变化,变为国家税务局。增值税的计算以及缴纳工作也比较复杂,管理上也变得相对严格,并且惩处的力度也比较大。所以建筑安装企业在营改增过渡时期,有很多的问题需要注意。

7.涉税事项管控的影响

建筑安装企业在营改增之后,有很多经济事项的支出都可以进行销项税的抵扣,所以财务人员在进行财务核算的时候要将思路进行开扩。比如,在一个工程施工中,水电费的支出也是一个不小的费用,之前这些费用支出都不会抵扣营业额,但是在营改增之后,只要企业能够取得正规的水电费的发票,就可以用于企业中的销项税的抵扣,财务人员在建筑安装企业的经营中所出现的费用支出应该多加注意。

五、结语

本文从四个部分对建筑安装企业营改增背景下税务筹划方案的相关问题进行分析研究,通过本文的研究能够发现,企业发展与企业税收筹划不可分割,相关管理者与财务工作人员应该明确营改增的内容,并积极进行税筹方案筹划,为企业提供更加健康、和谐的发展环境。

参考文献:

税务筹划方案范文3

关键词 纳税筹划;风险;防范

一、纳税筹划风险分类

1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。目前,我国市场经济体制还不成熟,税收立法层次较低,法律还不健全,现有的税收规定中法律法规少,规章以及其他税收规范性文件多,从而造成税收法令政策的规范性、刚性和透明度明显偏低,政策的变化,从而导致原先所选择的节税策略失去原有的效用,使纳税筹划失败,甚至面临被税务机关查处的风险。如:某企业预计年应纳税所得额为6万元,如果设立为个人独资企业,应纳个人所得税1.425万元;如果设立为有限公司,应纳企业所得税1.62万元(微利企业税率为27%)。因此,该企业选择个人独资企业形式,可以节税0.195万元。由于从2008年1月1日起,新税法规定,企业所得税税率下调为25%,微利企业为20%,这时,如果设立为个人独资企业税负不变,又如选择为有限公司,则税负降低为1.2万元。由于政策调整,有限公司的税负反而比个人独资企业税负低0.225万元。

2、财务风险。根据税法规定:企业负债的利息可在税前扣除,即享有所得税收益;而股息则只能从税后利润中支付,不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时,应考虑利用债务资本。一般而言,企业筹资的债务资本额越大,则税务筹划的空间越大,获取可能的纳税筹划收益也就越多。然而,过多的债务负担可能会产生负面效应,一方面是企业的财务风险增加,另一方面也会减少股东的财富。目前,我国大多数企业借贷资金比例越大,财务杠杆的收益较高,获取税收收益也较多,但由此带来的财务风险也相应增大。因此,企业在筹集资金时,除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外,还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况,正确安排好企业的资本结构,防止企业出现过度负债。

3、经营风险。市场经济条件下,企业已逐步成为自主经营、自负盈亏的独立主体,企业的纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排,具有很强的计划性和前瞻性。企业自身经营活动发生变化,或对预期经济活动的判断失误,就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件,不仅无法达到减轻税负的目的,还有可能加重税收负担。因此,经营活动的变化时时影响着纳税筹划方案的实施,企业面临由此产生的风险。

4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题,税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可,特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同,纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差,那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。目前,我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间,税务机关拥有较大的自由裁量权,再加上税务执法人员又参差不齐,税务筹划的法律风险不容忽视。比如:同一筹划方案,税收任务宽松的地方或税收任务宽松的时期很容易获得通过,但是在税收任务重的情况下就很难认同,纳税筹划方案就成为一纸空文,或被视为偷税或被视为恶意避税而加以否定,因而产生风险。

5、信誉风险。市场经济是信誉经济,强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为,企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响,从而增加企业未来经营的难度。比如,虽然纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益,可以通过税务行政复议或行政诉讼来获得解决,但如果纳税人的大部分筹划方案都与税务机关有争议,都需要通过复议诉讼才能够解决,虽然企业最终获得了节省税收的经济利益,但却耗费了大量的人力和时间,并且在未来要承受更大的心理压力,那么纳税筹划的成本和风险也是不言而喻的。

二、影响纳税筹划风险相关因素分析

(一)内部风险因素

1、筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性、综合性的经济活动,有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。不仅包括财务、税收、相关法律知识,也包括与投资项目、生产经营活动有关的信息和专业知识。因为纳税人能够拟出什么样的纳税筹划方案,选择什么样的纳税筹划方案,又如何实施纳税筹划方案,几乎完全取决于筹划人员的主观判断。一般说来,纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高,对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉,甚至是相当的熟悉,那么其成功的可能性也就越高。相反,其失败的可能性也越高。如:某公司系商品流通企业,为增值税一般纳税人,兼营融资业务(未经中国人民银行批准)。2004年6月份,该公司按照某公司所要求的规格、型号、性能等条件,购入一台大型设备,并取得税控收款机开具的增值税发票,上面注明的价款是500万元,增值税额85万元,设备的预计使用年限为10年(城市维护建设税税率7%、教育费附加3%)。该公司制定了两套租赁方案:方案1:租期十年,租赁期满后,设备的所有权归某公司,租金总额1000万元,某公司于每年年初支付租金100万元。

方案2:租期八年,租金总额800万元,某公司于每年年初支付租金100万元。租赁期满,另一公司将设备残值收回。设备残值200万元。通过计算,方案1公司获利=1000÷(1+17%)-500-6.03-0.3=348.37(万元);方案2公司获利=415-20.75-2.08=392.17(万元)。通过上述筹划分析,该公司的财务部门最终决定选取方案2开展融资租赁业务。然而,根据税法规定:未经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,应按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税。因此,某公司在计算应纳营业税税额时,不应采用按照融资租赁业务确定的营业额,而应采用服务业的确定标准,即营业额为收入全额,不应减除出租方承担的出租货物的实际成本。故,某公司获利应=800-44-(营业税及城建税与教育费附加)-0.8(印花税)585+200=370.2(万元)。税务机关判定该公司偷逃营业税税款及城市维护建设税和教育费附加,并按天加收滞纳税款万分之五的滞纳金。由于公司财务人员对相应税收法规的错用,导致该融资租赁业务税收筹划的失败,反而为此承担了不应该的税费损失。

2、企业自身的经济活动。首先,税收贯穿于企业生产经营的全过程,任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。企业纳税筹划的过程实际上是依托企业生产经营活动,主要对税收政策的差别进行选择的过程,因而具有明显的针对性。其次,企业要获得某项税收利益,其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性,否则就会面临风险。并且,这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时,也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等,从而影响企业经营的灵活性。如果项目投资后经济活动本身发生变化,或对项目预期经济活动的判断失误,就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件,不仅无法达到减轻税负的目的,还可能加重税负。

3、操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。即使有了科学的纳税筹划方案,如果在实施过程中没有严格实施程序和措施,或者没有得力的实施人才,或者没有完善的实施手段,都有可能导致整个纳税筹划的失败。影响操作方面的因素一方面是没有明确责任部门和责任人,另一方面没有明确的筹划实施程序,没有把方案中的涉税事项下达到具体的相关部门。企业的纳税环节多种多样,贯穿到企业的采购、生产、营销等部门,筹划方案设计妥当后,如果没有具体部门和人员去落实和协调,一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事,另方面,各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务,更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税,使得纳税筹划方案难以有效实施。

4、纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样,不仅要受到法规制度的规范和约束,也需要付出一定量的必要的代价,这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发生的人财物的耗费,它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。设计成本包括支付给税务代理等中介机构的咨询费以及内部相关人员的工资或奖金。实施成本则是筹划方案在实施过程中所需额外支付的相关成本或费用。包括对自己的纳税人身份、组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等作出相应的处理或改变等事宜的成本。(2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。纳税筹划过程本身是一个决策过程,即在众多方案中选择某个可行且整体税负较低的方案,但选定一个方案必然要舍弃其他方案。这样,在选择某一税务优势方案的同时,可能会牺牲另一方案的非税优势。这种由于选择而牺牲的非税优势就是此项筹划的非税成本,即机会成本。(3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。例如,筹划中使用的偷税手段被税务机关识破而补缴的税款甚至罚款等。因而,任何一项有效的纳税筹划是在权衡成本与收益之比的基础上,选择收益最大化的结果。

(二)外部风险因素

1、法律政策因素。根据纳税筹划的概念,纳税筹划必须有严格的政策法律作依托,必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向,采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行,因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。首先在法律政策选择方面。如果纳税筹划人对法律政策精神认识不足、理解不透、把握不准,纳税筹划就很可能成为偷税和恶意避税的代名词。现阶段我国税收法律内容复杂层级很多,并且多数法律税收制度一般只对有关税收的基本面作出相应规定,具体的税收条款设置不完善,无法涵盖所有的税收事项,如果与相应的法律精神理解有偏差,就会使纳税筹划失败。其次在法律政策变化方面。纳税筹划具有较强的时效性。因为一国的税收政策总是随着经济发展状况的变化而不断地推陈出新,因此,一国政府的政策总是具有不定期或相对较短的实效性。特别是我国正处于经济转型期,税收法律、法规不断发生变化,税收政策的稳定性更差,一些税收细则会出现频繁的变化,增加了纳税筹划经营结果的不确定性。如果企业不能及时地学习和了解最新的税法政策,不能及时合理地变更方案,仍然照搬过时的方案,就会面临筹划方案失败的风险。

2、执法因素。企业在进行纳税筹划时,由于许多活动都是在法律的边界运作,有些问题在概念的界定上本来就很模糊,纳税筹划人员很难准确把握其确切的界限。况且,我国国情比较复杂,税务行政执法人员的素质又高低不齐,这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。也就是说,即使是合法的纳税筹划行为,结果也可能因税务行政执法偏差遭遇一些税务执法机关的观念冲突与行为障碍,从而导致纳税筹划方案或者在实务中根本行不通,企业纳税筹划成为一纸空文。

3、外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约,复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。比如在某些行业可以享受税收优惠,但投资环境不完善,需求状况不确定,经营风险可能较高。因此,企业在进行税收筹划,争取税收利益最大化的同时,这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。

三、纳税筹划风险的管理对策

1、树立风险意识,建立有效的风险预警机制。纳税筹划的风险是无时不在的,应该给予足够的重视。当然,仅仅意识到风险的存在是远远不够的,各相关企业还应充分利用先进的网络设备,建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统,对纳税筹划存在的潜在风险实施事前、事中和事后控制,及时遏制风险的发生。

2、明确纳税筹划责任,规范纳税筹划程序。企业应明确纳税筹划的责任部门,由其统一协调纳税筹划事宜。同时,规范纳税筹划的流程,按“提出问题——分析问题——解决问题——比较结果——修正方案”程序规范操作,责任到人,落实到人。企业必须树立依法纳税的理念,依法设立完整、规范的财务会计账薄,为企业进行纳税筹划提供基本依据。

税务筹划方案范文4

关键词:企业纳税筹划;方案;设计

中图分类号:F810.42 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2015)017-000-02

征税与纳税是一种永恒的、充满智慧的动态博弈对局。企业通过科学合理的纳税筹划可以降低税务成本,提高企业纳税意识,改善生产经营模式,提高财务管理水平,降低财务风险。科学、合理的事先筹划和安排,做好纳税筹划方案设计有助于企业实现经营战略目标。

一、纳税筹划的定义及原则

纳税筹划是指纳税人在遵守税务法律法规和其他规章制度的前提下,在既定的税制框架内,为达到降低税负和防止税收风险,运用自身的权利对企业的战略模式、经营活动、投融资行为、理财涉税事项等各项活动进行事先安排规划,以达到节税、递延纳税或降低风险为目的的一系列税务规划活动。

纳税筹划是企业财务管理活动中的一部分,必须按照以下几条原则:

第一,依法合规原则。企业在日常生产经营中,依法合规是区别逃税、偷税的根本性标志,税务筹划的概念已被大众接受。企业只能在税收法律许可的范围内开展纳税筹划,必须按照法律规定选择各种纳税方案,而不能违反制度规定,逃避税收负担。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规,纳税筹划从某个角度上看是“钻了法律的空子”, 但依法办事是硬道理,务必以法律法规制度为准绳,在规章的制约下从事税务筹划活动,没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。

第二,总体利益最大化原则。企业在制定筹划方案时必须从全局利益出发,税务筹划是通过滞延纳税时间以及降低税务负担来取得税务利益,追求公司效益最大化。企业不能将眼光放在降低个别税种上,要通过测算分析综合各个税种的税负影响, 选择能使公司整体负担最低的最优纳税方案。

第三,成本效益优先原则。纳税筹划的根本目标就为了公司利益最大化。但是,任何事物都有其两面性,随着某一项筹划方案的实施,纳税人为了获取额外的税务利益,必然会为该筹划方案的开展支付相应的费用,以及因为选择该筹划方案而需要负担其他方案的机会成本。企业的纳税筹划不是税率税金的单一比较筛选,务必参考财务思维模式计算资金时间价值。

第四,事前规划原则。税务工作一般包括事前、事中、事后三部分,纳税筹划要在事前借助多项手段开展设计安排、统筹规划提高事前管理行为能力。企业在生产经营中纳税义务通常滞后于应税行为,为了节省资金成本提高资金效率延迟缴纳税金,客观上提供了在应税行为前事先做出筹划的可能性,有利于开展各项税务筹划工作。

二、纳税筹划方案设计的目标

纳税活动本身就是一个知识交叉领域,融财务会计、税收、法律和管理为一体。纳税筹划方案设计,是一种融战略规划、经营模式、商业模型及管理模式于一体的,以税收规划设计为核心要素的智慧。

纳税筹划方案设计,是企业税务管理的创新,财务管理工作的重要组成部分。纳税筹划方案设计的管理目标是:

1.规避企业税收风险

规避风险是纳税筹划方案的目的之一。虽然纳税筹划在概念上不等同于偷逃税款、漏缴税金,但在实际生活中两者之间经常出现混淆。纳税筹划方案的设计要吃透法律精髓,领悟税法内涵。纳税筹划方案设计过程中,企业不定期进行税务工作自查自检活动,过滤、清理、消灭隐患;谋划即将开展的纳税工作,设计规避未来税收风险的方针战略。

2.探索规律性的税务模式

由于企业经营活动和运作管理有规律性,根据企业自身特点有的放矢地制定纳税筹划最优方案。研究设计方案过程无疑就是去挖掘最为有效、最为合适的纳税模式,将其固化于生产经营过程中,逐步提高企业内部控制管理水平,长期对企业的特定业务发挥作用。虽然每个企业都有其特点,但在税务管理上却有共同共通的部分。在税务策划方面,出色的纳税模式是可以复制、嫁接和移植的。成功解决企业税收问题的纳税筹划方案,可以成为一种优秀的创新模式,规律性地推演到其他相邻行业企业中。

3.实现企业合法权益

纳税筹划方案的设计推动税务工作在重大涉税业务的事前参与,维护企业合法权益。在重大涉税事项的决策流程中,挖掘了税收操作的最佳模式,加入税务咨询环节,探寻了合理纳税的最优方法。提前开展税务尽职调查和税务筹划,节约纳税成本,确保应当获得的合法权益,规避纳税风险,在合法基础之上的节税效应是没有法律风险存在。纳税筹划方案要实现企业效益增值,需在设计过程中评价方案的的可操作性和可行性,并从法律角度维护纳税操作的有效性和合法性。

三、纳税筹划方案设计的切入点

纳税筹划方案设计必须依法合规,不是所有的经济行为都可以进行合法地税务筹划,税务管理有其特定的客观空间。课税范围、对象、税率、应纳税额有选择性的开展筹划,并不是所有税种都具有筹划空间,进行纳税筹划方案设计要选择合适合规地切入点:

1.确定节税幅度大的税目切入

从根本上看,所有税种都可以进行税务方案研究设计,但由于不同税种的性质不同,税务筹划的办法、渠道及其效益也不同。在判断节税事宜上,重点关注两个因素:

(1) 税务与经济活动的相互影响。在经营管理中某些税种对企业的效益影响深远,在经济活动中地位特殊比重较大作用明显。这些特别税种通常就是税务筹划的重中之重,因此,企业在进行方案研究设计之前要排查确定哪些税种具有筹划价值。

企业作为市场活动主体,在进行经营管理活动时,即要自觉地使本企业的经营管理行为与国家宏观经济政策的规定保持同步,也要考虑个体的经济效益。在市场经济条件下,当国家的经济政策具有显著的产业倾向时,税收作为有效的经济手段直接作用于市场,鼓励并扶持符合国家产业政策,具有强势竞争力的行业、市场和产品。因此企业在重大涉税经营事项决策时,就应当按照国家宏观经济政策的要求,放弃限制发展的行业,以此来增加营利能力,减少财务风险。

(2)潜力大的税负弹性。税负弹性具有很强的引导性,税负弹性越大,税务筹划的潜力也越大。按照以往的规律,税种的税源充足,税负的弹性伸缩也大,重点税种是纳税筹划的主要关注对象。税制要素构成也是影响税负弹性的重要因素。其主要包括税率、税基、扣除额和税收优惠。税收扣除额越大,税收优惠越多,税负就越轻。税基越宽,税率越高,税负就越重。

2.依据税收差别待遇切入

税收优惠既税收差别待遇是税制设计的基本要素,用足用好用活税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。国家为了充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能、体现产业政策,通常在税种设计时,制定了不同经济行为的税种差别、优惠政策差别和税率差别。税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。纳税人应充分了解税收优惠政策,并按规定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的税收权益。税收政策还存在种种不成熟与不规范的规定,有许多有待进一步改善的地方,企业不得滥用税收优惠条款,曲解税收优惠政策,杜绝以欺诈手段骗得税收优惠

目前,我国经济体系尚不健全,税制不完善,市场波动性教大,法规法制力度较差,企业在财务税务方面与政府机关有很大协调沟通空间。因此,企业应主动与各财税机关建立保持长期稳定的政企关系,了解国家财政、税务统计动态,多沟通多交流掌握国家在财税上有何特殊优惠政策及要求,积极争取政策扶持照顾,获得最大税收利益。

3.从纳税主体构成切入

根据法律规定,每一税种都明确规定出各自的纳税人,凡不属于某一税种的纳税人,则无须缴纳该项税收。由于生产经营活动的复杂性及特殊性,在某些特定范围上税法未给予准确的界定。做纳税筹划调研时企业必须进行全方位的利弊分析,全面综合的考虑争取选择避开成为某一税种的纳税人,尽量从根本上减轻税收负担问题。

4.从应纳税额的动因切入

影响应纳税额的动因主要有两个,即计税依据和税率。计税依据越小,税率越低,应纳税额就越小。反之,计税依据越大,税率越高,应纳税额就越大。所以纳税筹划的操作方法就是要分别从这两个方面入手找到合法的手段控制应纳税额,实现降低税负的目的。

四、纳税筹划方案设计的结合点

纳税筹划方案设计需要以下几个关键环节的结合,即:

纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理

因此,抓住三个关键结合点是做好纳税筹划方案设计的必要条件,即将现行的有关税收政策和业务流程结合起来;将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来;将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体阐释:

1.业务流程与税收政策的结合

所谓的业务流程是指企业开展某项工程业务的全过程,如企业开展大型投融资行为、扩大某类产品的市场份额等。在发生业务的全过程中,纳税人必须要了解自身从事的业务与之相关的税收政策、税率各是多少,自始至终涉及哪些税,采取何种征收方式,过程中有无税收优惠政策可以有效运用,法律和法规是怎样规定的,有无可以利用的规章制度漏洞来获得额外的税收利益。在深刻分析以上情况后,企业应高效、有针对性地利用这些动因来开展纳税筹划节税增收,实现企业价值最大化的目的。

2.筹划方法与税务政策的结合

纳税人在准确掌握与自身经营相关的税收法律、法规的基础上,充分运用合理有效的税收筹划方法对各项法律法规进行安排,选择与自身经营活动相适应的纳税筹划切入点。

3.财务会计与纳税筹划的结合

纳税筹划的终点是降低税收负担,减轻企业税收成本。其目标是由企业财务管理的目标决定的。实现该目标只有税收政策和筹划方法还不够。税收筹划应归结于企业财务管理的范畴,企业的所有经营业务的结果最终都要在会计核算中体现,在确定税收筹划方案时,企业还要利用好会计处理方法,不能一味地仅考虑税收成本的降低,把纳税筹划结果恰当地体现在会计处理中,以期达到降低企业税负的最终目的。

五、纳税筹划方案设计的关键期

1.企业建立、调整组织架构时

企业建立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期,税收政策中有许多法规尤其是营业税、增值税和企业所得税政策都是针对新成立的企业制定的。企业的组织架构调整会给财务管理带来很多影响,包括税务和经营方面,调整组织架构是值得关注的重要时期,所以要走在组织架构调整之前进行纳税筹划方案设计。

2.企业开展重组整合时

为了增强市场竞争力企业进行分立合并,在并购重组中寻找纳税筹划的节税空间极为重要,国家出台了相关政策来规范企业的合并分立活动。在资产整合及分立合并之际对现行的税收政策进行有效的纳税筹划,不仅可以降低并购成本,获得较大的纳税筹划空间,而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。

3.签订合同契约时

在对外签订契约时,企业要综合考虑合同条款对纳税活动的影响,否则会给企业的后期经营带来隐患。因此,对于合同条款的仔细斟酌甚为必要,为了达到纳税筹划节税目标必须调整或改变合同条款。

4.开展特殊重大业务时

企业发生重大特殊业务时,也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务特殊影响重大,会直接作用于企业的经营管理和财务管理上。企业准确掌握充分了解相关税务规章制度,设计最优纳税筹划方案,可以利用该特殊业务一举筹划成功。

5. 调整税务政策时

国家出于调节经济结构的目的,不定期会对税收政策作出改变调整,重大税收政策变化是企业进行纳税筹划、研究税务方案的关键时期。许多企业往往忽视或看不到税收政策变化带给企业的影响,而只有那些关注税收政策变化的企业才能够找到纳税筹划的空间。比如, "营改增"企业利用该税制调整时机,把一些设备购置时间适当推迟到"营改增"之后就可以享受进项税额抵扣的好处。

企业的纳税筹划必须符合国家的法规政策要求,在减轻纳税人负担的同时,要牢记税收筹划不是万能的,谨防税务筹划的风险。企业开展纳税筹划工作即要实现税收成本最小、企业财务利益最大化,又要建立健全税务风险管理,全面提升经营管理水平,实现企业的内在价值。因此,我国企业应充分认识纳税筹划的复杂性和重要性,依法合规地进行税务管理工作。

参考文献:

[1]袁园.浅谈企业税收筹划的四个契入点[J].江西财税与会计, 2001(8).

税务筹划方案范文5

关键词:税收筹划风险;筹划风险分类;筹划风险度量;风险管理

随着近年来税收筹划在我国的兴起与发展,税收筹划越来越得到各纳税主体的重视,但是税收筹划如同所有的财务决策一样,在带来收益的同时,也存在相当的风险。企业如果无视这些风险的存在,而进行盲目地税收筹划,其结果可能是事与愿违。

一、税收筹划与税收筹划风险的概念

税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划,是指纳税人(法人、自然人)依据所涉及到的现行税法(不限一国一地),在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”与“不允许”、“应该”与“不应该”以及“非不允许”与“非不应该”的项目、内容等,对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。

但是税收筹划如同其他的财务决策一样。其在制定和实施的过程中可能会受各种主观和客观不确定性因素影响,导致其实施效果未达到预期的经济利益。甚至可能由于企业某些方面违背税收精神。还需要为其偷税行为承担额外惩罚。这种实施结果与预期不一致情况出现的可能性即所谓的税收筹划风险。

二、税收筹划风险存在的原因

(一)企业自身方面的影响

l、纳税人业务素质的影响。纳税人选择税收筹划方案的形式,以及如何实施取决于纳税人的主观判断,主要包括其对税收政策的理解、对税收筹划条件的认识与判断等。通常情况下,纳税人的业务素质越高,税收筹划成功的可能性就越大。但是从我国目前的情况来看,纳税人对税收、财务、会计、法律等相关政策、以及对业务的了解与掌握程度并不高。所以很可能会出现这样一种情况:纳税人有迫切的税务筹划愿望但是却难以落实为具体的筹划行为;或虽然方案得以执行,但是效果却不佳,难以实现预期。相应地,税收筹划风险也比较大。

2、企业的经营活动和所处的经营环境处于不断变化之中。任何一个税收筹划方案都是在一定的时间、一定的法律环境下,以一定的企业生产经营活动为载体制定的。其筹划的过程实际上依托于企业生产经营活动。不同的生产经营活动,不同时段企业所处的内外部环境对税收筹划有着很大的影响。所以一旦企业预期经营活动发生变化,如投资环境、企业组织形式、资产负债比例、存货计价方法、收入实现时点、利润分配方式等某一方面发生变化,企业就可能会失去享受税收优惠和税收利益的必要特征和条件,其结果可能是税收筹划方案实施结果与预期存在偏差,导致税收筹划风险的产生。

(二)国家税收等政策的影响

一切税收筹划方案都是在一定条件下依照当期的税收政策等的规定选择、确定和组织实施的。但是税收政策并不是一成不变的,具有时效性。在不同经济发展时期,国家出于总体发展战略要求,会出台新的税收宏观调控措施。这就使得税收政策处于不断的调整变化之中,而这种时效性会对税收筹划、特别是长期税收筹划产生一定的风险。

(三)纳税人与征税机关存在认定差异的影响

税收筹划是纳税人根据自身的特殊情况做出的实现企业价值最大化目的的行为,其首要原则是要合法。但税收筹划方案究竟是不是符合税法规定,能否在实践中实施很大程度上取决于税务机关对该税收筹划方案的认定。在这一过程中存在双方的分歧并非偶然。

1、征纳税双方对于同一税收筹划方案的认定可能不同。纳税人看来是减轻其税负的合理方案可能在征税部门看来却具有偷税倾向。

2、税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间。在一定的范围内,税务机关拥有自由裁量权。只要税法未明确的行为。税务机关就有权根据自身判断认定是否为应纳税行为,客观上也为税收政策执行偏差提供了可能性。

综合上面三大方面因素的影响,可能会使纳税人所进行的“税收筹划”不仅不能给其带来任何税收上的利益。相反。还可能会因为其行为上的违法而被税务机关处罚导致经济处罚(诸如:缴纳滞纳金或者罚款),更有甚者,可能会导致税务机关对企业或者个人进行行政处罚或者刑事处罚,最终使纳税人付出更大的代价。

三、税收筹划风险的分类

从我国目前税收筹划的实践情况分析,纳税人在进行税收筹划过程中都不可避免地存在一定的风险。这些风险主要归为以下几类:税收筹划方案执行不到位的风险。税收筹划是在纳税义务产生以前的财务决策中进行的,具有较强的计划性和前瞻性。在实践的过程中,可能会由于内部人员执行不力或对预期经济活动的判断失误,导致其结果偏离事前的税收筹划目标:不依法纳税的风险。企业可能会由于对有关税收政策的精神把握不准,造成事实上的偷税,从而受到税务机关处罚,导致企业多余现金流的支出或者迫使其承担行政或者刑事处罚;由于税收政策或者企业经营活动、经营环境的变化导致原筹划方案成立条件发生变更而使计划中的筹划利益消失的风险。税收筹划是事前筹划,每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个过程。而在此期间,如果税收政策或者成立条件发生变化,就有可能使得原税收筹划方案,由合法变成不合法。或由合理变成不合理,从而导致税收筹划的风险;税收筹划的成本高于收益的风险。

四、税收筹划风险的度量

采用“成本――收益分析法”。所谓成本收益分析法,就是对于具体的企业提出若干个税务筹划方案,详细地列举出每种方案可能的全部预期成本和全部预期收益,通过比较分析,选择出最优的筹划方案。依据有二:一是计算出每种方案的净收益:二是计算出每种方案的收益成本比:净收益等于总收益减去总成本。

税收筹划的成本主要包括以下几项:税收筹划方案费用,方案涉及人员的薪酬等支出,方案实施过程中所增加的相应管理成本,可能的风险支出(如方案万一未被税务机关认可,所导致的补税金额、罚款、加征滞纳金等经济处罚和可能接受的行政与刑事处罚)以及放弃税收筹划次优方案的机会成本。

税收筹划的收益通常表现为相同条件下减少的应纳税额以及税款在纳税时间上的推延。计算公式如下:

净收益=总收益现值-总成本现值

收益成本比=总收益现值÷总成本现值

当净收益>0或者是收益成本比>1时,该方案才是可行的。

五、税收筹划风险的管理

(一)从企业的角度分析

l、加强企业对税收筹划方案的执行力。一个没有执行力的企业,任何好的筹划方案都只能是空谈。而一个税收筹划方案的

执行,往往需要公司多个部门的工作,需要财务部门之外的其他部门的配合与协作。

2、密切关注财税政策的变化,建立税收信息资源库。税收筹划的关键是准确的把握税收政策,但是税收政策变化频繁,数量多,把握起来有一定的困难。所以企业应该力争建立税务管理数据库,收集企业在纳税申报、税款缴纳、税收政策等方面的涉税信息,并且通过对这些信息的收集、加工、整理存档,并跟踪税收政策的变化,建立税务风险预警机制和信息提示反馈机制,以便于企业今后实施有效的税务管理达到灵活应用税收政策的目的。

3、强化纳税人自身的专业素质。企业应该采取各种行之有效的措施,利用多种渠道,帮助财务、业务等涉税人员加强税收法律、法规、各项税收业务政策的学习。了解、更新和掌握税务新知识,提高规避税务风险的能力,为降低和防范税务风险奠定良好的基础。

4、加强与税务机关的沟通。公司在实现自我发展的同时,应该在依法诚信纳税的同时,主动加强与税务机关沟通,了解最新的税收政策和税收动态,通过制度建设保障公司内各级法人及时清缴税款。另外,企业应该在发生对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候,主动与税务机关咨询相关的税务法规,听取来自税务机关的意见和建议,避免税务犯规,保证企业依法诚信纳税,维护合法权益:税务部门也应该积极提供有关税收新政策新动向。建立良好的税企关系,企业可以最大限度的利用税法提供的灵活性,开展税收筹划活动,并且得到税务机关和征管人员的认可。同时,由于税收稽核成本较高,税务机关人力有限,稽查工作往往是有重点的进行。如果企税关系处理不好,就会被税务机关作为反避税重点和稽点对象,或者在使用法律的选择上,利用税法里面规定的苛刻条款对其惩罚。

5、引入战略管理的思想,构建税收筹划战略管理体系。战略管理是指管理人员为了企业长期的生存和发展,在充分分析企业内外部环境的基础上,确定和选择达到目标的有效战略,并将战略付诸实施、控制和评价的一个动态管理过程。将战略管理思想引入到企业税收筹划活动中,可以将企业的筹划行为在一个可以控制的构架中构建,使执行力度得到保障,降低各种风险。提高筹划的效率。

(二)从征税机关的角度出发

就税务机关而言,税务部门可以就以下三个方面来应该积极地指导企业进行科学纳税和合理筹划。一是要介绍国外税收筹划的研究成果,借鉴其先进经验;二是为企业提供更多的税收征管信息和税制变迁信息;三是适时出台规范税收筹划的法律文件。通过法律法规来规范税收筹划,在法律上明确规定税收筹划的权限范围,明确界定税收筹划的法律概念,同时要对税收筹划的游戏规则进行规范。所以,国家可以在条件成熟的时候给税收筹划一个正确的评价和法律上的地位,制定税收筹划法规,使其纳入一个规范化,法制化的轨道。

(三)从国家的角度出发

税务筹划方案范文6

尽管税收筹划是一项技术性很强的综合工作,但在筹划过程中,还应遵循一些基本的原则。只有遵循这些基本原则,才能保证税收筹划预期目标的实现。在税收筹划过程中需要遵循的基本原则主要包括以下六个方面:

一、税收筹划的技术性原则。税收筹划是一项技术性很强的综合工作,在筹划过程中,纳税人应该充分利用各项技术和方法,得到税收筹划的最优效果。税收筹划主要应该完善提高以下基本技术:账证完整,企业应纳税额要得到税务机构的认可,而认可的依据就是检查企业的账簿凭证。完整的账簿凭证,是税收筹划是否合法的重要依据;所得归属,企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排,以达到减轻所得税税负的目的;充分计列,凡税法规定可列支的费用、损失及扣除项目应充分列扣;利用优惠,利用各种税收优惠政策和减免规定进行税收筹划;优化投资结构,合理地组合负债和所有者权益资金在投资中的结构,可以降低企业税负,最大限度的提高投资收益;选择经营方式,经营方式的不同,适用税率也不一样;选择机构设置,不同性质的机构,由于纳税义务的不同,税负轻重也不同。税收筹划要考虑企业组织形态。

二、税收筹划的合法性原则。税收筹划的合法性原则表现在其活动只能在法律允许的范围内,表现在两个方面:一是符合现有的法律规范,即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据。根据税收法规原则,国家征税必须有法定的依据,纳税人也只需根据税法的规定缴纳其应缴纳的税款;二是要注意税法的新变化。

进行税收筹划要时时注意税法的变化。税收筹划的性质和发展过程决定了税收筹划必须走规范化、法律化的道路。首先,需要建立起税收筹划合法性的认定,可以先形成行业惯例再逐步法律化,以明确界定合法筹划与避税、逃税的性质及其构成要件;其次,应明确当事人的权利义务与责任,纳税人作为筹划方案的使用者和利益的直接受益者,对方案涉及到的法律问题要负全部责任,而方案的提供者则要受行业执业标准的约束,严重违规或违法时要受到法律的制裁;再次,对税务这个行业要加强规范化和法律化建设,建立规范的执业标准和监督机制。

三、税收筹划的合理性原则。所谓合理性原则,主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理,要注意三个方面的问题:一是要符合行为特点,即使构建的事实无法做到,也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同,对构建事实的要求就不同;二是不能有异常现象,要符合常理。有的产品附加值低,且大宗笨重,销售半径受到明显限制,在利用运输费分解销售收入时就要注意,不能让发生的运输费所产生的运输半径,超过正常的、合理的半径,否则就是虚假事实;三是要符合其他经济法规要求,不能仅从税收筹划角度考虑问题。在现代经济运行中,股权投资活动非常频繁,合并、分立、兼并已是正常行为,在此过程中形成大量税收问题,税收筹划空间大,但也较困难。总之,构建事实要合情合理,更要根据企业实际情况,所设计的方案一定要因时因地而宜,不能一概照搬照套。

四、税收筹划的“事前、事中、事后”相结合筹划原则。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的,因而这些活动或行为就属于超前行为,需要具备超前意识才能进行。但税收筹划不仅仅是“事前”行为。如在进行增值税税收筹划时,相对于企业所得税的税收筹划,就是“事前”行为;反过来,对企业所得税的税收筹划便是“事后”行为。又如一个会计期间相对于前一个会计期间的税收筹划,就是“事后”行为。从实际工作来看,在纳税事务发生之前,税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。并根据企业生产经营情况、税法规定以及相关政策,做出具有预见性的、全局性的纳税方案,以减少企业纳税成本,从而达到利益最大化的目标。在纳税事务发生时,税收筹划的重点是企业纳税运作方案的实施,帮助企业减少纳税风险和边际损失。纳税义务发生后,税收筹划的作用是对企业纳税行为进行论证、分析、评价和考核。可见,税收筹划应是“事前”、“事中”、“事后”的一个完整过程,需要前后兼顾,在动态发展中把握税收筹划重点。

五、税收筹划的综合衡量成本效益原则。税收筹划是企业财务管理的重要组成部分,它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标,即利润(税后利润)最大化。因此,在筹划税收方案时,不能一味地考虑税收成本的降低,而忽略了税收筹划引起的其他费用的增加或收入的减少,必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。任何一项筹划方案都有其两面性,随着一项筹划方案的实施,纳税人在取得部分税收收益的同时,必然会为该方案的实施付出费用,以及会产生因选择此方案而放弃彼方案的机会成本,只有增加的收益大于增加的费用和机会成本时,这个方案才是合理的方案。一项税收筹划方案是多种方案的优化选择,税负轻的方案不一定是最优方案。可见,税收筹划和其他财务管理决策一样,必须遵循成本效益原则,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税收筹划才是成功的筹划。