【摘要】改革开放40年时间内，我国的经济持续发展，企业的商业活动成为国家税收的主要源头之一，与第二产业一起支撑起国家税收，并给予第一产业一定的反哺。中央政府为了满足国家税收结构带来的变化，在税务管理方面进行了逐步的优化和完善，加强了第三产业企业的税务管理，修改了相关会计准则。企业受到政策的影响后，必须做出相应的调整，从简单的纳税转向主动的税务管理筹划，降低税务政策对自身的负面影响，顺应政策和行业的大势所趋。本文从新会计准则的变化入手，分析新会计准则对企业产生的正面、负面影响，探讨新会计准则下企业加强税收管理筹划的具体措施，希望可以为企业顺利发展提供一些思路。
【关键词】新会计准则;企业;税务管理筹划
引言:
随着我国经济的进步和发展，国内市场日趋繁荣，各行各业企业之间的竞争也越来越激烈。在这样的大环境下，控制生产运营成本，成为企业扩大利润空间、获得更多经济效益的重要手段之一，而纳税是企业面对的基础支出项之一，是企业应尽的社会义务。对于一家想要长期发展的企业而言，积极主动纳税，做好税务管理筹划工作，降低税务成本，是更符合企业发展需求的行为，也能够有效改善企业的经营成本。新会计准则的和实施，意味着企业在税务管理筹划上面临着变化和新的挑战，企业必须针对新会计准则的内容进行相应的调整，合理纳税的同时，合理降低税务成本，承担企业应尽的社会义务的同时保证自身的发展。
一、新会计准则的变化概述
1．存货期末计价方式被改变。传统会计准则中针对发出存货成本的计算方法是后进先出法，即每批发出存货的成本都以最后入库的那批货物单价计算，若发货量超出最后一批入库货物的量，则超出部分按照最后入库货物的前一批货物入库单价计算，以此类推。例如:存货中包括倒数第二批进货200吨，每吨单价400元，倒数第一批进货200吨，每吨单价420元，现在要发出250吨货物，则其中200吨按照倒数第一批进货单价420元计算，超出50吨按照倒数第二批进货单价400元计算，得到最终的发出存货成本。后进先出法的使用拉近了货物购入和卖出的时间差，降低了市场价格波动对企业存货成本总额的影响，但这样的计算方法得到的每一笔销货成本与真正的购货总成本有较大的差距，容易导致企业存货的公允价值下降，影响企业利润的同时还减少了企业的应交所得税，对企业和国家双方均有伤害，因此被新会计准则取消。新会计准则中使用的是先进先出法，即先购入的存货先领用或发出的计算方法。先进先出法杜绝了企业随意挑选存货计价来调整档期利润的可能性，但对企业存货价值和当期利润容易造成较大的波动，尤其在通货膨胀的市场环境下，容易虚增利润、增加纳税负担，且会计人员的核算手续较后进先出法更加繁琐。但在市场价格普遍下行的趋势下，先进先出法能够帮助一些存货周转周期长的企业更真实的反应资产状况，抵御物价下行造成的影响，降低企业的经营风险和生产成本，对企业发展和国家税收双方都有益处。2．公允价值计量被引入。公允价值计量是指在有序的市场交易中，交易参与者出售、转移资产所需支付的价格计量。从本质上来讲，公允价值建立在交易双方相互摸清底细、自愿偿还债务的基础上，是交易双方对于市场环境、对方的一种相对主观的判断，在信息不完全开放的情况下，公允价值的判断难度很大，可靠性也会大幅度减弱。公允价值计量一般包括市价法、类似项目法、估价技术法三类，其中市价法是指将资产的市场价格作为公允价值，客观程度最高;类似项目法是指将类似项目的市场价格作为公允价值，客观性一定比例下降，主观性上升;估价技术法是一种在缺少市场价格信息、可供参考项目的情况下，采用一定的估价技术来估计公允价值的方法，主观成分比例非常高，应用难度非常大。新会计准则中引入公允价值计量，能够有效维护市场的秩序，提高会计计量质量，使企业的收益统计更加真实，能够使会计更加全面的评价企业的经营现状。3．债务重组方法被改变。债务重组是指在债务人财务困难无力按照原协议偿还债务的情况下，债权人按照法院裁定对原协议进行让步，或债权人与债务人达成让步协议，这一举动被称为债务重组。新会计准则中对债务重组方法进行了新的要求，将传统的债务重组从止损转向非经常性损益，为财务困难的企业带来新的发展空间。在新会计准则中，债务重组被重新定义，并规划了四种债务偿还的方式，包括用非现金和现金偿还债务、以流量现金转化固定资本、调整非重要条件，从经济效益的角度来讲，有益于财务困难企业的长足发展。
二、新会计准则对企业产生的正面、负面影响
1．新会计准则的实施对企业的正面影响。新会计准则在公允价值计量、存货期末计价方式、债务重组等方面的改进和优化，对于企业的生存和发展意义重大。第一，降低了企业会计核算成本的风险。无论是存货期末计价方式还是债务重组，都能够帮助企业会计和管理人更加了解自身的发展状态，更有效的掌握企业固定资产、现金流量、经营成果，有效降低不合理计算方法带来的核算风险。相比较旧版会计准则影响下的财务报告，新会计准则影响下的财务报告更符合企业管理层的发展需求，更突出的展现管理层制定发展决策需要的数据信息，从而更有效地推动企业的合理发展。第二，降低了企业的税负压力。以存货期末计价方式为例，新会计准则压缩了虚高盈利的范围，使存货卖出或领用过程中的所的利润更贴近实际，使企业的应交所得税更符合真实情况，一定程度上减轻企业的税负压力。第三，推动了企业的进一步发展。新会计准则中对资产、负债、利润、费用等方面进行了调整，使它们更贴近国际施行的会计准则，也使会计准则更符合我国发展国情，为企业参与国际市场竞争、走出国门发展奠定了基础。第四，增加了企业进行税务管理筹划的灵活性。相较于旧版的会计准则，新会计准则中将资本化的范围扩展到了一般借贷方面，增加了企业投融资的灵活性，给企业更大的税务管理筹划空间，并在一定程度上减轻了企业的税负压力。第五，调高了个人所得税的起征点，增加了减税项目。原起征点3500调高至5000元人民币，并增加了教育、医疗、养老等方面的减税项目，有效降低了员工的赋税压力，激发了员工的工作热情。2．新会计准则的实施对企业的负面影响。新会计准则的实施并非只意味着积极的、正面的影响，还为企业的生存和发展带来了新的挑战，包含一部分新的风险。以存货期末计价方式为例，在整体市场物价上抬的环境下，先进先出的计算方法意味着虚增利润，意味着企业要多缴纳一定量的应交所得税，增加了企业的税负压力;以超前税务为例，新会计准则中所实施的超前税务概念和标准，与我国现行的税务相关法律条文并不一致，在具体操作过程中必然存在一定的问题，反而增加了企业的税务管理筹划风险。新会计准则中调整了关于租赁业务的要求，小于一年或金额小于5000美金的租赁业务不列入资产负债表范围内，这意味着企业资产负债率大幅度提升。
三、新会计准则下企业加强税收管理筹划的具体措施
1．提高企业管理层和税务管理人员的税收管理筹划意识。新会计准则的和应用为企业商业活动规避了一定的风险，也带来了新的风险，企业管理层和税务管理人员必须具有相应的税收筹划意识，在实际工作中加大对新会计准则的学习和研究，提高税务风险防范意识，合理地在每一个环节进行规避，最大程度上实现税务管理的安全、有序。2．提高对成本效益分析的重视。成本效益分析工作是企业完成税务管理筹划的基础工作，也是企业实现成本控制、扩大利润空间的前提和基础，是实现企业经济效益的重要工作。因此，企业管理层和财务会计人员要充分提高对成本效益分析的重视，最大程度上完成成本效益分析，为企业的税务管理筹划工作保驾护航。除此外，企业想要执行税务管理筹划，必须要在切实掌握自身情况的基础上进行，看不清自身资产、负债、利润、费用的状态，掌握不住非现金资产、现金流量等资产结构，建立起来的税务管理筹划方案很难得到落实，勉强落实的效果也难以保证，反而存在危及企业自身的可能性。因此，企业必须做好成本效益分析工作，在此基础上结合新会计准则确定税务管理筹划方案，达到减轻企业税负压力的最终目的，控制好企业的运营成本支出。3．与税务机关工作人员保持良好的关系。企业管理层和税务管理人员要与当地税务机关工作人员保持良好的关系，给税务机关工作人员留下好印象，这样在面对新会计准则时有任何不清楚的问题都可以从税务工作人员那里得到一些帮助和解答，便于企业切实了解新会计准则，掌握国家、当地政府对于企业赋税问题的态度和资信，为企业进行合理的税务管理筹划奠定基础。地区税务机关组织的培训、讲座、座谈会，企业管理层和税务管理人员要积极参与，以谦虚谨慎的态度进行学习和交流，逐步获得税务机关的认可，为企业内部税务管理筹划工作的开展打基础。4．根据新会计准则调整企业经营方式。在新会计准则中，存货期末计价方式等方面的调整涉及到企业货物购买、结算、存储、购买频率等多个方面的变化，企业管理层要重视新会计准则的影响，根据准则中的定义、要求进行更加合理的规划。比如:产品生产周期较短的企业和周期较长的企业需要采取不同的购货、存货方式，通过合理控制交易利润虚高程度来控制企业的应交所得税数量，进行合理的控税和避税，减轻企业的运营负担。又比如:企业可以通过合理调整产品的储存、运输的方式来合理规避不必要的税费支出，减轻自身的赋税压力。5．企业要建立相对完善的内部财务管理制度。企业的合理税务管理筹划不能仅仅依靠税务管理部门工作人员的协调、会计人员的执行，还需要内部各部门的配合，因此，企业要建立相对完善的内部财务管理制度，顺应企业的发展需求和新会计准则的要求。企业要在全部门内部推行预算、结算、核算管理制度，务必保证每一笔资金都能够得到清晰的落实，提高每一笔资金的利用率，为财务报告提供真实度更高的基础数据。在这样的基础上再配合财务会计管理工作，才能够有效保证会计信息的准确性，为企业管理层的发展战略制定、发展计划执行提供有力的财务支持，合理减轻企业的赋税压力。6．跟随新会计准则建立税务管理筹划上的层次。我国的税务管理工作经过数十年的发展，已经体现出明显的层次性，这一点在新会计准则中有着明显的体现，这位企业的各项工作都提供了划分的标准，有助于企业管理层的分层次管理，有助于企业准确定位自身在市场中的位置和角色。目前，大多数国内企业还无法有效从更加宏观的角度去看待纳税问题，无法准确设置税收管理筹划工作中的参数和标准，想要提升资金的利用率，想要控制税务方面的风险，却无从着手。新会计准则已经提供了这样的参数和标准，比如个人所得税起征点5000元人民币，又比如企业资产负债表中不包含小于一年或金额小于5000美金的租赁业务，企业借此可以有效划分区别租赁业务的大小程度，为企业的资产结构调整、合理避税工作奠定基础。
四、结束语
新会计准则的颁布和实施，代表了多个方面的变革，为企业的日常运营带来了正面、负面的影响，也为企业进行税收管理筹划带来了空间和机会，使税收管理筹划工作正式进入企业管理层的视野。企业管理层和税务管理人员、会计人员要彻底研究新会计准则的条款，重点关注出现调整的部分，把握国家税务机关对于企业应交所得税所抱持的态度，不断完善当前企业实施的内部控制制度、财务会计管理制度，包括现行的税收管理筹划制度。只有在企业内部控制和新会计准则的双重影响下，企业才能够真正实现税收管理筹划的灵活应对，为企业创造更大的、更合理的经济效益。
【参考文献】
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［4］薛继红．新会计准则下企业税务管理筹划［J］．现代营销(经营版)，2019(09)
作者:刘成明 单位:莱芜市经济开发投资有限公司