摘要：《企业会计准则第14号—收入》(2017年版)将现所有的收入确认模型由收入类型转而向资产负债类型，新收入准则是对提供劳务、合同销售商品，采用对应的收入模型的一项准则。新收入准则的提出，有效提高了收入确认的规范性，同时也影响了企业的纳税。本文在新收入准则背景下，对企业会计收入确认与税收筹划、应对措施进行阐述。
关键词：新收入准则；税务筹划；应用
在新收入准则的背景下，使得企业在纳税的过程中更加透明化，同时也对税务的监控力度得到进一步地加深，从而确保企业会计信息的准确性和真实性。并在一定程度上提高了企业的税务筹划水平，强化了企业管理者对企业内部税务管理和筹划的认识，如何有效地在新会计准则下在企业发展中应用税务筹划，是目前各大企业需要解决的主要问题。
一、新收入准则在企业税务筹划中的影响
税收筹划是企业实现价值最大化的有力措施，而实现该目标的方式有以下两种：一是提高收入，二是减少成本费用。税收是成本费用的其中之一，通过减税或免税政策减少税收负担，通过延期纳税方式增加目前可用现金流量，就可以增加企业的税后净利润，实现企业价值最大化。2017对新收入准则再次进行修改，这已经是新收入准则的第四次变化，在一定程度上对财务会计工作进行了规范，并促使各企业更好地适应社会经济的发展。2018年1月1日为新准则生效的具体时间，同时在2021年1月1日对非上市公司实行新会计标准，鼓励各企业尽早实施准则。新收入准则的实行对企业税务筹划有众多方面的影响，以下简要叙述两个方面：第一，旧准则规定划分销售商品的收入和提供劳务的收入，同时强调把商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方的时候再确认为销售商品收入。而新准则将商品和劳务的界限割裂开（收入确认的核心准则是“企业应当在履行了合同中的履约义务”）。“控制权转移”的界定除了包含主要风险和报酬的转移以外，还应包括客户已接受该商品、客户的现实付款义务、实物转移等因素；第二，新准则建立了统一的收入确认计量的模型——五步法：一是识别与客户订立的合同；二是识别合同中的单项履约义务；三是确定合同的交易价格；四是将交易价格分摊至各单项履约义务；五是履行每一单项履约义务时确认收入。
二、新收入准则下企业会计收入确认对增值税、所得税的影响
（一）企业会计收入确认对增值税筹划的具体影响。（表1所示）
（二）企业会计收入确认对所得税。筹划的具体影响例如：建造合同，企业所得税的有关规定要求按照完工比例确认收入和利润；在新准则下，只有强制执行的符合特定标准的合同权利及义务才可以按完工比例确认为收入。例如：特许权使用费，属于提供机器和其他有形资产的特许权使用费，在转移资产所有权的同时应确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权使用费，在提供服务的同时应确认收入。在新准则下，企业应当在下列两点孰晚时确认收入:1．客户后续销售或使用行为实际发生。2．企业履行相关履约义务。税会之间存在差异这样的情形还有很多，如企业给员工发放自己的产品，会计按产品成本出库核销，税法要按视同销售价格；附带销售退回条件的商品销售行为，新准则根据合同非常有可能出现退回的情形，因而在销售时可以不确认为收入，而确认为应收款项。
（三）以生产销售企业的增值税税收筹划为例。ABC公司是一家彩电生产销售企业，采取了以下产品销售策略：空调售价6780元一台（消费者实际支付的含税价），成本5000元，给予消费者2年免费保修服务，根据历史统计及经验分析，该产品前两年的保修成本每年约100元（也是市场公允价）；对于第三年往后的延保服务（第三年为200元、第四年为250元、第五年往后每年为300元）。基于现有企业会计准则的收入确认原则:如果ABC公司这种市场策略，且消费者没有购买后续延保服务，则ABC公司的税收及财务指标如下（假设进项税为0）：产品销售收入：6000产品销售成本：5000增值税：6000*13%=780销售毛利：6000-5000=1000毛利率：1000/6000=16.7%销售费用（预提2年保修费）：200假设没有其他费用和所得税金，则净利润为1000-200=800销售净利润率为800/6000=13.3%如果启用新收入确认准则：如果ABC公司这种市场策略，且消费者没有购买后续延保服务，则ABC公司的税收及财务指标如下（假设进项税为0）：产品销售收入：5998.12（6780-200*1.06%）/1.13=5998.12递延收益-保修服务收入：200产品销售成本：5000增值税：5998.12*13%+200*6%=779.76+12=791.76销售毛利：5998.12-5000=998.12毛利率：998.12/5998.12=16.64%销售费用（2年保修费）:0假设没有其他费用和所得税金，则净利润为：998.12-0=998.12销售净利润率为：998.12/5998.12=16.64%启用新准则后，销售净利润率增加的3.34%就是增值税税收负担的减少带来盈利的增加（税收利益所得）。类似于多项交付义务合约中各产品及服务的价格，根据新的收入准则可以做更多的科学分析。结合增值税暂行条例及其实施细则对于混合销售和兼营不同税率的货物或应税劳务的规定，公司可以将兼营不同税率的货物或者应税劳务分别进行核算，并按照不同的增值税税率进行课税。因此，将使现在很难实现的税收筹划变得更加合法、合规、且清晰透明。可大幅度降低企业的税收负担，提升企业的盈利能力。
三、基于新收入准则背景企业提升税务管理与筹划水平的策略
（一）提高财务人员税务管理技能。培养专业人才税务管理团队，可有效促进财务人员税务管理技能的提升。提高财务人员学习能力与个人综合素质的同时也要加大对相关财务人员培训教育的力度。随着国家财税政策的不断调整，使其对财务人员的要求也越来越严格，因此，企业应积极响应国家财税政策，推行人才战略，重视人才对企业未来发展的重要性。根据财务人员业务水平的实际情况，制定相关的培训计划和锻炼机会，通过对财务人员学习税务管理方面的督促，进而提升财务人员整体业务能力和水平。根据市场经济的发展变化和企业发展需要不断地提高财务人员税务管理技能，加强财务人员在税务管理和筹划工作过程中实际操作能力和专业理论知识，可在实际岗位工作中查漏补缺，提高工作水平和效率。
（二）加强企业管理层对税务筹划的重视。加强企业管理层对税务筹划的重视程度，可有效促进税务管理能力的提升。基于新会计准则背景下，企业必须在税务筹划方面加以规范，对于存在税务核算和管理中不符合规矩的现象要严格处理，加强企业管理者对税务管理和税务筹划的意识，进而有效的规避税务筹划对企业未来发展的风险隐患。在企业内部普及税收方面相关的知识，加大对税务筹划的宣传力度，提升内部员工对税务筹划了解的同时也可有效避免企业在税收上容易出现问题的几率，并将企业财务风险防范工作列为核心工作。利用企业管理者对企业内部的控制工作的实行，使其企业各部门、各岗位加深对财务风险的防范意识，并对企业财务部门可以更好地加强对市场风险以及财务风险的管控和监督，从而协助企业管理者控制企业内部工作的顺利进行。
（三）制定合理的税务筹划工作计划。要想有效经营企业发展，企业财务人员需要制定合理的税务筹划的工作计划，从而规避企业财务风险。企业财务人员要时刻保持清醒的头脑，对于市场中激烈的竞争且复杂的局面，根据企业实际的经营情况，选择合适的税收处理方式，制定合理的税务筹划工作计划对企业税务管理和筹划工作进行处理。根据国家财税政策，有效降低税收负担，及时申请企业减税、免税优惠等，减少企业经营成本投入的同时也要加强对企业内部的合理管控，从而促进企业稳定发展。
（四）强化税务管理工作。通过提高税务管理和筹划的认识，从而实现企业税务筹划工作的绩效。注重对税务筹划成本效益的分析，为了推动企业健康的发展，最大程度上保证企业收益高于税收管理成本，采用最优的税收筹划方案，促进企业目标达成的同时最大程度上减轻企业税负的压力。企业的各个部门协调合作，建立共同商议和共同决策工作理念，进而达到企业未来发展战略的标准。企业财务人员应当与税务机关保持联系和沟通，通过树立企业自身良好的形象，去加强企业与税务机关的协作。及时了解并掌握学习新收入准则下一系列的内容来不断地加强对企业的监督和管理力度。
四、结束语
综上所述，新收入准则的实施进一步完善了企业的税务管理和筹划，并产生了重要的影响同时也为企业的税收和缴纳提供了便利。通过强化税务管理工作、利用信息化提升工作效率和监控力、制定合理的税务筹划工作方案以及规范税务筹划过程等方面策略的应用，规范了现代化企业的经营秩序，推动了税收核算和纳税监督工作顺利的实行，从而促进我国企业未来长远稳定的发展。
参考文献：
[1]朱虹.新收入准则对会计收入及纳税的影响[J].中外企业家,2019(25):39-40.
作者:王忆非 单位:河南科技大学