摘要：目前高校在服务性收费项目方面存在着很大的内部控制漏洞，属于内部控制的高风险领域，高校应该从转变认识、加强项目审批、完善内控流程及严格发票管理方面完善内部控制的建设，以达到降低学校总体风险的目的。
关键词：高校服务性项目收费；内部控制
前几天，朋友为了锻炼身体在校体育馆租了半年的羽毛球场地，经办人员直接收款后在个人笔记本上登记确认的，告知下次来直接报名字就可以，也没有开具任何票据。后来聊天时说操作很便捷，比某某体育馆的方便多了。后期经过查账，发现该部门与财务部门一学期一对账，每年30万左右的资金在业务部门滞留时间长达4个月之久。作为一名财务工作者，笔者想问问这正常吗？答案当然是不正常。上述现象在高校服务性收费中普遍存在却并没有采取有效措施进行管控，原因在于资金量少。单从资金量看，按照高校平均7种服务性收费项目来计算，一年也就210万左右，即使全部损失了也不会对高校整体运转造成严重损害，所以部分高校认为花费时间精力进行控制是不必要的。但是如果从内部控制风险角度来看，这部分收费因为涉及项目多，部门广，容易被财务所忽视，却是一个容易滋生贪污腐败的高风险点。因此笔者认为应该引起高校的普遍关注和重视。以下笔者就以上述体育馆场地收费事件为例进行内部控制风险分析，并提出相应的改进措施。
一、体育馆场地收费的内部控制风险分析
第一，缺少场地使用授权审批。工作人员作为具体的业务经办人员，应该只负责收钱或者登记，而能不能使用场地需要其他人员或者上级领导进行相应的审批授权。但是从事件来看是没有的，这就违背了内部控制的原则，是一个内部控制的风险点。第二，没有进行不相容岗位分离设置。从业务层面看，从收钱登记到确认场地全程中只有一名工作人员经办。从内控角度来看，收钱、登记、场地确认均属于不相容岗位，如果不进行人员分离不仅容易造成业务隐瞒和资金腐败，而且也违背了内部控制的原则，是又一个内部控制的风险点。第三，未使用应税票据。收钱未开具相应票据，涉及个人业务很常见。其中存在两个风险点：其一，收钱未开票据。业务人员就可能滋生利用学校公共场地进行个人牟利的可能，是内部控制的一个风险点；其二，应当开具应税票据。对于高校服务性收费而言，由于是对于学生或校外人员提供自愿性服务而收取的费用，带有营业性质，所以应使用应税票据。但实际情况是经办人员缺乏基本财税知识，无纳税风险意识，成为了内部控制另一个风险点。第四，账务核对频率过低。从业务过程看，经办部门与财务部门半年对一次账，意味着每年大约有30万左右的资金在没有财务监管的情况下游离在内控系统之外，长期不对账会造成业务人员或者部门利用内控漏洞形成小金库或者资金挪用等隐患，因此也是内部控制的风险点之一。第五，后期缺少专项业务审计环节。从业务过程看，没有体现服务性收费的专项业务审计。审计作为会计业务后续的必须环节，是保证会计业务正确性，减少财务风险的有效手段。年度审计往往会因为资金账务核对无误而掩盖了内部控制的风险，恰恰造成了服务性收费的审计环节缺失，成为内部控制的又一个高风险点。
二、风险控制的解决措施
针对上述事件的风险分析，结合内部控制的内容笔者提出以下解决措施。第一，转变思想，强化风险意识；内部控制建设不是财务部门的事情，而是高校全员参与管控建设的事情，因此需要全员提高认识。首先提高高校领导的思想认识，包括内部控制意识、风险防范意识、财务和税务法律法规意识、审计监督意识。常言道上行下效，只有领导转变了思想认识，才能对中层管理层和基层业务人员提出要求，才会促使所有人员改变行为，从而降低风险。其次提升中层管理人员的思想认识。中层管理人员是践行领导意识和指导基层行为的中间桥梁。只有中层管理人员深刻认识，转变思想，才能更好的领会领导意图，更有效的约束基层行为，提升内部控制的有效性。最后提升基层工作人员的责任意识和风险意识。所有具体业务都由基层人员完成，如果没有较高的责任和风险意识更可能滋生腐败贪污。反之，如果所有经办业务人员具备足够的责任风险管控意识，不仅会全面降低单位整体风险，而且更能约束和监督相关部门相应行为，也就起到了单位层面对权利运行的监督作用，只有这样才能从根本上杜绝贪污腐败滋生。第二，发挥财经委员会作用，完善收费项目审批；自2016年以来全国取消了收费许可证制度，对于服务性收费项目物价管理部门不再进行备案许可制度，由各高校自行决定收取项目及收费标准，但是必须坚持非营利性原则，以学生自愿、成本补偿为准。很多高校由于财务人员缺乏无法兼顾，将服务性收费项目业务下放到业务部门，而业务部门由于创收动机驱动衍生了很多不合理的服务性收费。因此，建议高校服务型收费项目的审批应该由校级进行统一规定，可以参照校内项目审批制度。由财经委员会审批、专家论证，基于成本合理补偿和非营利性原则，制定相应项目申请及审批程序，高校统一管控，只有这样才能从源头控制乱设收费项目及标准。第三，理顺工作流程，建立健全内部控制；从上述风险点分析来看，服务性收费的内部控制目前是严重缺失，不仅包括相应的规章制度也包括业务的内部控制的流程设计。在手工条件下，完善的内部控制的设计和实施需要很多岗位设置，为了达到较好的内控效果就需要很多工作人员进行详细分工授权，这些对于目前大部分的高校是不现实的，而且也违背了内部控制的成本效益原则。这些内控限制瓶颈在信息化条件下得到了解决。其中一种就是统一缴费平台，具体的流程是这样的：首先由业务部门提出场地对外出租基本信息申请，经过相关部门的确认及审批后，对外进行公告。其次由外部需要者发起申请，经过业务部门审批后，缴纳的费用直接进入学校银行账户。同时实时更新公开场地的出租状况。最后由审计部门进行相关的业务审批、业务处理过程及资金入账情况的专项审计。这样既实现了授权审批和不相容岗位分离的要求，又解决了财务对账的及时性和审计缺失的问题，而且也加强了信息公开的外部监督力度。第四，规范票据使用，降低涉税风险；国家财政部、计委曾经就事业单位和社会团体有关收费管理问题的文件中，明确规定对信息和技术咨询、技术开发、技术成果转让和技术服务的收费；有关单位和个人自愿参加培训的收费；组织短期出国培训及为来华工作的外国人员提供境内服务等收取的国际交流服务费；创办刊物、出版书籍向订购单位和个人收取的费用；开展演出活动，提供录音录相服务收取的费用；复印费、打字费、资料费等应纳税的经营服务性收费行为，应按规定使用税务发票，不得使用行政事业性收费票据。纳税是每个公民和法人应尽的义务，因此需要在全校范围内加强对所有教职员工的纳税义务宣传，提升守法意识，树立照章纳税的诚信风尚。同时加强与税务部门沟通合作，自觉合理规范使用税务发票，降低学校的纳税风险。针对税务发票的使用，审计部门可以在业务审计的过程中进行着重审查，对业务部门和财务部门发挥监督作用。
三、结束语
高校服务性收费不仅需要在内部控制上进行风险控制，也需要在涉税方面进行更加深入的探讨。因为高校服务性收费坚持非营利的原则，以成本补偿为主，如何确定适合的税率，如何核算纳税业务范围及业务量都是需要深入研究的问题，笔者将持续关注，继续研究。
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作者:魏娜 单位:西安航空职业技术学院计划财务处
