摘要：风险导向审计为我国铁路运输企业提供了新的审计工作思路，铁路企业也要结合自身的实际情况，建立适合企业发展的审计体系，以此来满足我国高速发展的经济态势。笔者从风险导向审计的特点出发，着重阐述了铁路运输企业风险导向审计开展中存在的问题，并对铁路运输企业风险导向审计问题的主要对策进行了详尽的分析。
关键词：铁路企业；风险导向；审计；策略；问题
风险导向审计是以审计风险理论为基础的审计工作，在审计过程中通过对风险的细致分析和客观评价，来制定审计方向和审计策略。随着我国铁路事业和铁路工程的发展，铁路企业的资产逐年增多，服务范围不断延伸，这就导致铁路企业会面对各种各样的风险问题，如：政策法规风险、发展战略风险、财务管理风险、资产清算风险、徇私舞弊风险等，面对这些复杂而多变的风险因素，铁路企业必须加强风险管理，因此需要引入有针对性的风险导向审计措施，强化铁路企业风险管理体系的有效性、适用性、权威性，制定多样的风险导向审计策略，促进铁路企业可持续发展。笔者从风险导向审计的特点出发，着重阐述了铁路运输企业风险导向审计开展中存在的问题，并对铁路运输企业风险导向审计问题的主要对策进行了详尽的分析。
一、风险导向审计的特点
（一）审计风险的全面评估
风险导向审计的最大特点是能够全面动态的对企业存在的潜在风险进行有效的评估，其运用立体观察的方法来甄别风险因素，并对企业所处的商业环境、自身条件、管理模式、经营策略进行风险级别的评估，这使得企业的潜在风险得到有效的控制。
（二）内部控制
风险导向审计的控制不同于一般的控制策略，其要求对企业内部进行整体性控制，排除会计系统和人为因素，全面的内部控制会强化企业财务报表的准确性，因此在铁路企业中风险导向审计的作用非常突出。
（三）风险的综合性
风险导向审计的检查与会计系统有着直接的联系，其不仅能够对会计系统存在的个别风险进行分析，还能够对环境因素的变化产生预警，在审计程序中利用阶段性审计、复核审计、环境审计能够有效的规避经济风险。
二、铁路运输企业风险导向审计开展中存在的问题
（一）风险管理意识淡薄
1、上级部门认识不足。铁路企业管理内容和扩展项目不断增多，而上级主管部门在做出相关决策后，往往对风险管理的认识不足，对可能存在的风险缺乏督导和管理，并且下级单位在管理中也是以决策为指引，而不是主动的开展风险管理。2、风险导向审计实施难。铁路企业是传统的运输型企业，其管理模式和经营方法根深蒂固，而风险导向审计是一种新模式，在企业管理中还不被管理者所认同和接受。另外，铁路企业审计人员对风险导向审计的知识了解较少，在没有强制性规范的要求下，审计人员不会主动参与和运用风险导向审计。
（二）审计信息和数据限制
1、数据有限。铁路企业开展风险导向审计时需要调用大量的数据，并且对数据进行风险量化分析，然而铁路企业在建设项目、日常管理、资产管理等内容上不能够提供较为完备的数据信息，对于能够提供的信息也较为有限，不能满足风险导向审计的需求。2、审计信息。审计信息的获取以铁路总公司和地方铁路二级审计机构两者提供的信息为主，而总公司的信息来源于二级审计机构，二级审计机构提供的信息也是上级单位所需要的信息，造成信息缺乏时效性，对于财务信息、年度统计、建设项目数量、能耗报损等实际信息无法及时的进行汇总和分析，这级大的限制了风险信息的流通和使用，同时也给铁路企业的正常经营带来了风险。
（三）风险评估的缺失
风险评估是风险导向审计的重要内容之一，而现阶段铁路企业对风险评估的关注程度较少，企业内部还未建立相应的风险量化标准，没有形成较为有效的风险评估体系，审计人员在开展风险导向审计时也只能依靠现有的资料及个人工作经验来做出相应的风险判断，不能够真实的反映出风险评估的准确性，这也会给铁路企业带来了相应的审计风险。
三、铁路运输企业风险导向审计问题的主要对策
（一）转变理念，确定审计目标
铁路企业是密集型运输企业，在开展风险导向审计时需要转变传统的审计理念，要从内部审计的角度来制定审计目标，通过规避风险、转移风险、控制风险来实现风险管理。审计人员在工作中要转换角色，要从铁路企业管理的角度出发，进行全面的监督和审核，并有效的对财务帐目、经济利润、企业业绩、管理成本等内容进行全面审计，为铁路企业的风险管理奠定基础。
（二）设计审计方案
在制定和设计审计方案时要结合铁路企业的特点制定有针对性的方案，如：机车、车务、工务、段务等系统的特点，要把审计方案的程序、编制、标准、内容、目标进行归纳，设计风险点突出、审计方案可行性高、审计质量好、评价体系完整的审计方案，确保审计项目与审计方案相互对应，以此充分发挥风险导向审计工作的质量和效率。
（三）风险点与风险域的预警与控制
1、资金控制。资金控制主要是对铁路企业的计划资金、积压资金、沉淀资金等进行有效的控制，审计中要核查资金的往来情况、资产处置情况、固定资产管理情况等，并做出相应的风险评估，以确保资金的安全性。2、成本控制。成本控制应包括：成本支出、成本节约、成本预算、成本消耗等，要加强成本指标的设置，同时强化运营成本管理内容的审计，以避免成本流失风险。另外，还要注重成本审计的规范性，因各铁路企业的实际情况不同，要通过企业历史及兄弟单位的成本指标进行比较分析。3、建设工程。铁路建筑工程逐年递增，风险导向审计中要对投资决策、设计方案、招标投标、合同事项、建筑设备、原材料购置、工程实施、造价审计、竣工验收等内容进行全面的风险管理，要把风险管理贯穿于工程和审计的全过程，突出审计在铁路工程建设中的作用，避免风险因素的产生。
参考文献：
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作者:王建军 单位:中国铁路北京局集团有限公司审计处