税收负担论文范文1
关键词：《税收筹划》；教学设计；3R研究性教学模式
《税收筹划》课程是介于经济学、管理学、法学、会计学的一门交叉性学科，该课程要求结合不同纳税人的经营管理环境，提出最优纳税方案，最大限度合法合理地减轻纳税人的税收负担。教师在授课的过程中既要加强学生对基本理论的理解，又要培养学生解决实际问题的能力，这就要求教师自身具有坚实的理论功底，熟练掌握与税收相关的课程内容，并精通实务操作。当前大部分高校讲授《税收筹划》课程的教师却缺乏足够的税收筹划实践，导致教师在《税收筹划》课堂教学中理论与实践脱节，课堂效果不佳。因此如何改革《税收筹划》的教学模式，使学生有兴趣并且能够有效使用最新的税收法律法规政策，对于提高课堂教学效果意义重大。笔者针对《税收筹划》课程教学现状，借鉴研究性教学思想，基于3年来的教学体会，提出了读书笔记提问式研究、专题论文分析式研究、税收筹划实验式研究（简称“3R”）的研究性教学模式，旨在更好地开展该门课程的教学，培养学生的创新思维和实际应用能力。
1《税收筹划》课程开展
3R研究性教学的必要性税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，通过对企业正常经营过程中的涉税事项进行事前、事中或事后的精心规划，以合理降低税收负担为目标，最优选择纳税方案的一种合法的涉税管理活动。筹划源于纳税人的税收负担最小化需求，力求税后利益最大化，是纳税人在遵循税收法律法规的前提下，结合自身投资、筹资、经营活动及未来发展规划，利用相关税收政策，对自己财务活动进行合法、科学安排，内容侧重实务层面。税收筹划作为一门应用性很强的新兴现代边缘学科，涉及经济学、管理学、法学、会计学等多学科领域，教学的关键不仅要求授课教师具有坚实的多学科理论功底，也要求学生掌握较为完备的中国税制、国际税收、财务会计等学科的知识储备。目前税收筹划课程在教学过程中大多数还是采用讲授式教学，这种“填鸭式”教学方式存在着重理论轻实践、重知识轻能力的缺陷，学生只是单纯的知识被灌输者，无法发挥学生的主动探索与思考的能力。与传统“填鸭式”单纯输入的教学方式不同，研究性教学是伴随研究性大学的建设而提出来的，当代大学教育的重要目标是创新意识和实践能力的培养，采用现代教学方法，通过教师的恰当引导，将学生引入特定情景，激励学生主动而非被动式的学习，研究性教学的根本特征是将研究性学习作为标准，培养学生主动思考问题、分析问题、解决问题的能力和自信。显然，研究性教学模式更适用于以应用特点见长的《税收筹划》课程。
2《税收筹划》课程实施
3R研究性教学的课堂设计研究性教学是在教学过程中，创设一种问题导向教学的真实情景，在教师的引导、启发下，让学生从不同角度，运用不同方法，独立探索、自主思考，消化并运用知识，提出问题并分析解决，以期使学生养成主动发掘思维、建构知识的一种教学方式。目前税收筹划的课程性质、人才培养目标正好契合研究性教学模式的思想，基于此，笔者有针对性地提出基于3R模型的税收筹划教学模式，该模式下各具体阶段的教学方法———适用内容关系如表1所示。（1）读书笔记提问式研究。《税收筹划》课程和税法、财务分析等实务联系非常紧密，这就要求学生不仅需要深入掌握各类财税理论知识，还需要具备很强的自主探索能力。而在教学过程中采用读书笔记提问式研究法，使学生不再局限于课本上的知识，有利于拓展学生的知识面，培养其终身学习的能力。具体做法是：第一，开列课外阅读书单，如翟继光的《企业纳税筹划实用技巧与典型案例分析》、邱庆剑的《避税：无限接近但不逾越》等10多部专著，让学生从书单中选择1本进行精读。第二，在精读的过程当中，教师可以帮助学生建立读书小组，让学生通过小组的形式进行深度交流，便于学生共享资源。第三，为了实现对学生的有效监督，课程结束，要求学生整理散落在书籍各处的旁白记录，提交1篇读书心得，深入消化相关知识，字数不少于4000字。（2）专题论文分析式研究。对于《税收筹划》课程来说，要求学生合理应用相关理论是学习和工作的重点。专题论文的写作思路主要包括：企业行业背景分析、税收法律法规分析和税收筹划思路分析。在具体的实施过程中，教师可针对每一部分内容提出若干个选题，让学生结合行业或具体公司的背景资料，搜集相关税收政策法规，运用合适的税收筹划方法进行分析。例如选题可以为如何将企业的应纳税额从高税率转移到低税率，个人所得税税收筹划研究，白酒生产企业消费税税收筹划分析等，在每学期期末，要求学生提交1篇专题论文，论文工作量在2000～3000字为宜。（3）税收筹划实验式研究。为了学生深入进行团队合作，锻炼实际操作水平，在具体的授课过程中，关于税收筹划分析部分的教学具体做法如下：①分组和选择分析对象。教师需要让学生根据自身兴趣选择想要研究的税种，根据班级人数平均分配8－10组，每个小组原则上不超过6人；每个团队在分析并掌握各自搜集的税收资料之后，还可以通过课堂讨论和课下交流，了解其他组收集的其他税收材料，这种课程资料的共享有利于发挥学生的发散思维，精准掌握各相关税种征管的法律法规政策，最优选择筹划思路。②分步实验。教师事先精心准备好一些典型的案例库，让学生自行上网收集、整理相关案例资料，并运用所学知识探究该案例的筹划思路。各学习小组根据格式要求撰写各阶段实验学习成果，设计个性化PPT，在课堂上讲解给大家。每位同学可以针对各组表现提出疑问，并在课堂上进行深入讨论与辨析，由教师担任主持并进行点评。同时，各学习团队提交各阶段实验分析报告，要求如表2所示。③综合实验。学期期末，要求各小组分析总结前期分步实验的结果，讲解其分析的过程，最终提交该案例的税收筹划综合报告，这样有利于提升学生的自信心和逻辑思维能力。学习小组可以通过课程网络教学平台展示各自的实验学习成果，实现线上线下学习资源互通，以便打造优质的课程资源库。
3结论及展望
税收筹划课程采用3R研究性教学模式虽然效果显著，但并不是一劳永逸的方法，并不能解决教学中的所有问题，需要很多配套措施互相配合，例如采用贴近现实的案例教学；考虑构建研究性教学标准的学生课程考核体系；建立由课程课件、课程习题、课程案例、课程视频、课程相关资源（如新闻素材、BBS论坛问答区）等几部分组成的教学资源库体系；提升授课教师的税收筹划素养，加强与税务师事务所等社会中介机构之间的合作，授课教师要主动走进企业、会计师事务所、税务师事务所等机构，带领学生参观学习高质量税务从业人员所需具备的能力与素质，定期或不定期的邀请这些机构的专业财务人员到校为学生开展教学、讲座或座谈，着重提升高校师生的税收筹划实践能力。综上，《税收筹划》课程采用3R研究性教学模式虽然比传统模式更能激发学生的学习兴趣，但是教学模式的探索才刚刚起步，还有许多问题尚待解决。此外，基于3R研究性教学模式的《税收筹划》课程可以帮助学生发展高级思维，培养学生提出、分析和解决问题的学习能力，但该模式要想实现预期，最大的挑战来源于教师自身。在教学过程中，教师需要控制好全局，从课前准备、预设问题的引入、课堂提问及讨论和总结归纳等方面入手，这些都对教师的知识储备和持续学习能力提出了更高的挑战。
参考文献
［1］李强．“税收筹划”课程教学质量提升措施研究［J］．厦门城市职业学院学报，2016，（02）：33－36．
［2］柳光强．浅谈企业纳税筹划课程教学中的基本原则［J］．财政监督，2015，（35）：53－55．
税收负担论文范文2
【关键词】税收优惠政策；中小企业；问题；建议
1中小企业在我国的重要地位
我国中小企业数量众多，且遍布各个行业，是最具活力的主体。首先，中小企业是解决就业的重要渠道，带来了很多就业岗位，具有明显的吸纳就业能力。其次，中小企业是创新的重要源泉，在资金、技术等方面都无法抗衡大企业的情况下，中小企业要想在激烈的市场竞争中占据一席之地，必须创新自己的产品，形成自己的竞争优势。近年来，中小企业的申请专利数量不断上升。最后，中小企业能够推动市场繁荣。只有众多企业参与市场竞争，而不是某家企业独大，市场才能健康发展下去。无论是中小企业之间的竞争，还是中小企业和大型企业之间的竞争，都可以推动市场向多样化方向发展，激发市场活力。
2中小企业面临的问题
2.1内部问题
①规模小。从我国对中小企业的界定就可以看出，中小企业的生产经营规模小，市场准入门槛低，与大型企业相比竞争力不足，抵抗风险能力较弱。②内部管理不完善。大部分中小企业还没有形成科学的管理体系，管理模式粗放，缺乏有效的激励机制，员工的成就感不强，这也是中小企业人才流失的原因，没有人才参与管理，企业更难以形成可科学的治理结构，如此恶性循环，不利于中小企业的长远发展。③经营成本高。经营成本上涨一直是困扰中小企业的难题，能源价格的上涨，如天然气、煤炭涨价，会使得上游企业生产的材料价格水涨船高，而这些成本上涨会转移给下游的中小企业，中小企业需要付出更多的成本来获得原材料及其他生产资料。除此之外，人力成本也在不断上涨，企业培养人才需要投入更多的成本。中小企业经营成本的上升会压缩企业的盈利空间，甚至会导致中小企业亏损、破产。
2.2外部问题
①融资难。现阶段，大部分的中小企业选择的融资渠道为银行贷款，但是通过贷款能够获得的资金较少，不能满足企业的发展需求。中小企业之所以一直受融资难困扰，首先，中小企业数量众多，而银行能够为中小企业提供的贷款是有限的。因此，每个中小企业获得的贷款数量极少。其次，不少中小企业账务处理混乱，财务透明度差，因为信息不对称，银行贷款给中小企业的风险较高，影响银行贷款给中小企业的积极性。最后，中小企业的资产少，缺少抵押物，想仅仅依靠自身的信用获得银行贷款比较困难。而且，相比于大型企业，中小企业的经营风险更高，更容易破产，若中小企业无法按期还款，银行将不得不承担坏账，因此，银行更偏向于给大型企业贷款。部分中小企业即使获得了贷款，银行一旦发现企业经营出现问题，还款能力下降，会加快催收或者要求中小企业提供担保，这对出现问题的中小企业来说无疑是沉重负担，更难继续经营。②税费负担重。北大国家研究院研究结果显示，中小企业几近一半以上的利润都被税费侵占。我国中小企业的税费负担较重，除了税收以外，还有较多的社会保险费、行政性收费、教育费附加等。据估算，通常交10元的税，就要交5～6元的费。另外，很多处于产业链下游的中小企业提供的产品同质化较严重，缺乏核心竞争力，不仅议价能力低，而且容易被替代，税收负担不易于转嫁。同时，很多中小企业在无法获得银行贷款时，转而走向民间借贷，民间借贷利率过高，超过银行同期贷款的几倍甚至十几倍，使企业享受不到“利息免税”的优惠。种种原因致使中小企业税费负担较重，长此以往，不利于中小企业的健康发展。
3中小企业的税收优惠政策
针对中小企业税负较重的问题，国家出台了一系列税收优惠政策，表1列举了对中小企业有重要影响的增值税和企业所得税税收优惠政策。特别是在疫情发生之后，中小企业经营困难，很多企业无法复产复工，在这种形势下，为帮助企业渡过难关，国家进一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府对中小微企业给予了更多的单位免征，免除基本养老、工伤、失业3项社保单位缴费。中小企业在防范疫情过程中发放给个人的实物，如药品、口罩等防护用品免征个人所得税。2020年1月至12月末，疫情防控重点保障物资生产企业为扩大生产规模，购置新机器设备所发生的支出，可在当期作为费用一次性扣除，并且，企业还可以向税务机关申请全额退还增值税增量留抵税额。
4税收优惠政策的实施效果
4.1中小企业的税收负担情况
国家或企业的税收负担的真实情况可以通过税收负担水平来反映，本文从国家和企业2个层面来分析税收负担水平。以宏观税收负担率作为衡量国家税收负担的衡量指标，以企业所得税负担率、企业流转税负担率、综合税收负担率作为衡量企业税收负担的衡量指标。从宏观税收负担角度看：小口径：宏观税收负担率=税收收入/GDP中口径：宏观税收负担率=公共财政收入/GDP大口径：宏观税收负担率=政府收入/GDP从微观税收负担角度看：所得税负担：企业所得税负担率=实际缴纳的所得税/利润总额流转税负担：企业流转税负担率=应税流转税额/货物或劳务的销售收入综合税收负担率：综合税收负担率=实际缴纳的各种税费总额/营业收入①宏观税收负担状况。通过国家统计局获取2018-2020年税收收入、财政收入、GDP等相关数据，计算得出2018年小口径税负为17.01%，中口径税负为20.74%；2019年小口径税负为17.01%，中口径税负为19.95%；2020年小口径税负为5.19%，中口径税负为18.00%。从这3年的数据变化可以看出，小口径税负呈连年下降趋势，中口径税负亦然。二者的下降与我国对中小企业减税降费政策是密不可分的，可以充分说明我国的减税降费政策有效落地，让中小企业享受到了实实在在的政策红利。通过计算连续3年的小口径税负与中口径税负之差，可以看到每年的差额在3%左右浮动，这说明在政府收入中“费挤税”的问题仍然存在，非税收入仍然占比较大，今后需要进一步降费，完善财税体系。②中小企业税收负担状况。通过对中小企业的财务报表数据进行分析，得出2018-2020年所得税负担率在17%上下浮动，且呈连年下降趋势。综合税收负担率在20%上下浮动，且呈连年下降趋势。中小企业3年来得到的税收优惠力度不断加大。
4.2中小企业税收优惠政策的实施效果
2018-2020年，中小企业的综合税收负担逐年下降，虽然降幅不大，但这表明减税降费政策是有效果的，能够减轻中小企业的税收负担，让中小企业享受到税收优惠。但是我们也应该看到，近3年来，20%左右的综合税收负担一直大于17%左右的小口径税负，这表明综合税收负担对中小企业来说一直较重，还应进一步减轻中小企业的税负。另外，政府的一些行政性收费增加了中小企业的非税支出，挤压企业利润。因此，减税降费还有很长的路要走。中小企业的利润有所增加。随着国家对中小企业税收优惠政策的实施，企业缴税减少，从而可以将更多的资金投入生产，增强了企业的盈利能力，也有利于企业未来的发展。特别是2020年，为保证疫情之后中小企业能够迅速复工复产，国家出台了很多阶段性减免政策，提高了中小企业盈利能力。总体来说，税收优惠政策对中小企业发展是有利的，能够起到振奋信心的作用，但并不能说有了税收优惠政策中小企业就一定能够盈利。所以一方面要加大对中小企业的财税优惠力度；另一方面中小企业也不能过度依赖财税政策的扶持，要苦练内功，向“专精特新”方向发展。
5进一步促进中小企业发展的建议
我国的财税优惠政策对中小企业的发展起到了很好的作用，效果明显。很多中小企业的税负压力大大减轻，盈利能力增强，激发了中小企业的活力。为进一步促进中小企业发展，应从以下几个方面入手。
5.1政府层面
5.1.1促进中小企业税收优惠政策和制度的落实。近年来，为促进中小企业发展，从国家到地方都出台了很多税收优惠政策，增加扶持资金，缩减税费。但政策不落地便无法发挥作用，因此，应把政策落实放在首位，提升自身的服务能力和服务水平。对于不同的中小企业财税扶持政策，要在部门间划分好职责，各司其职，避免中小企业求助无门，杜绝“踢皮球”现象。同时，提升财税人员的服务意识，加大政策宣传力度，让政策真正能够走入中小企业，提升中小企业税收优惠政策获得率，保障税收优惠政策和制度能够落实。总之，要促进财税政策与中小企业之间的对接，将政策落到实处，从而推动中小企业进一步发展。5.1.2采用多种手段改善中小企业融资环境。面对中小企业融资难的问题，第一，可以从金融机构入手，对为中小企业提供资金的金融机构给予税收优惠，鼓励金融机构向中小企业放贷。第二，激发企业和个人向中小企业投资的热情，例如，对于企业和个人的投资所得，可以减免企业所得税和个人所得税，从而引导更多的企业和个人向中小企业投资。第三，用好财政贴息政策，对通过风险评估的中小企业可以在贷款时给予财政贴息。第四，建立贷款担保风险补偿基金。由于中小企业风险较高，导致信用担保机构不愿意为中小企业提供贷款担保，因此，政府部门要重视贷款担保风险补偿基金的建设，当符合扶持条件的中小企业出现资金周转困难时，可以向为中小企业提供担保的机构进行一定比例的补偿。
5.2企业层面
税收负担论文范文3
关键词：中小企业；税务风险
一、 中小企业税务风险的类型及特点
企业的税务风险依据不同标准，可以进行不同分类。按税务风险的内容划分，可分为：所得税、增值税等具体税种的风险；违反纳税申报、发票管理等而产生的风险。根据税务风险发生的时间，可分为事前风险、事中风险和事后风险。中小企业税务风险主要有普遍性、损失性和可控性三大特点。普遍性指中小企业税务风险是普遍存在的。损失性是指企业一旦发生税务风险，必定会给自身造成一定的负面影响。企业除了在经济上遭受直接的损失，其声誉还可能受到损害。可控性主要指在一定程度上该风险能被人为控制。税务风险是一种不确定性，虽然我们不能消除这种可能性，但可以做到“未雨绸缪”。企业可以采取各种防护措施，控制税务风险使其遭受的损失最小化。
二、 中小企业税务风险的成因分析
（一）税务风险意识较低。中小企业税务风险发生的最根本、最关键的原因是企业管理者和财务相关人员的税务风险防范意识薄弱。有的企业管理者之所以没有提高税务风险意识，是因为他们在税务风险和税务风险管理之间权衡利弊，综合考虑后选择了前者，也就是任其税务风险意识淡薄。有的财务相关人员是因为其专业能力低、职业道德水平低等导致其税务风险意识低，有的财务人员则是思量权衡后选择“偷懒”，不努力工作和真心付出。
（二）企业内部相关制度不完善。中小企业普遍规模小、资金少，这也就在一定程度上影响了其管理制度的全面性。在我国，很多中小企业相关内部控制不健全，主要表现在：缺乏基本的税务风险管理制度，使得管理无章可循；财务管理方面随意性大，岗位设置不合理，难以保证资料真实性和全面性；信息沟通机制不健全，信息传递不及时，效率低下。一些中小企业没有意识到内部控制对其自身的重要性，例如，有的企业认为一人多岗不仅节约成本且提高工作效率。大多企业即使认识到内部控制的积极作用，但为了所谓的“方便”而选择忽视，将大多数财务工作交给记账公司或者会计师事务所。
（三）企业不重视纳税筹划。大多数中小企业对税收筹划不了解、不重视，为了追求企业利益最大化，一心只想少缴税而采取非法手段，给企业带来了巨大的税务风险，最终使企业承受惨重的损失。一些企业对我国的税法不熟悉甚至完全不了解我国的税收政策，不能及时准确地区分和知晓自身涉及哪些税种，可能因此多缴税或少缴税。另外，随着市场经济的发展，为适应经济更好地发展，我国税收政策必然要与时俱进，而有些企业不能根据政策变化及时制定或调整税收筹划方案，导致企业违法有关法律法规，遭受处罚。还有一些企业采取纳税筹划中不当的避税筹划方式，最后给自身带来损失。
（四）税收法规变动较为频繁。我国税收政策变化频繁，以增值税为例，2016年5月1日，我国全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业等行业业纳入试点。2017年7月，增值税率从四档变为三档，分别是17%、11%、6%。2018年5月，增值税税率变为16%、10%、6%这三档。2019年4月1日起，税率又修改为13%、9%和6%。在短短几年的时间内,有关增值税的政策“几经波折”。税收政策变动很频繁，企业的生产经营、会计核算、纳税申报、发票管理等多方面都必须做出相应调整，而企业的管理者和相关财务人员需要大量的时间和成本去重新了解和学习，若没有正确理解这些政策变化，在实际操作过程中稍有不慎，企业很容易遭受税务风险。
（五）税收征管过程中的弊端我国税务机关被赋予的权力之一是税收行政立法权，被授权的税务机关有权在授权范围内依照一定程序制定税收行政规章及其他规范性文件，做出行政解释等。为了完成税收计划或谋取个人利益，执法过程中，相关部门和人员可能会滥用该权力，使得中小企业遭受税务风险。我国的税务机关还有一定的自由裁量权，即在税收执法过程中，对一些征纳事项具有选择余地的处置权力。有的税务人员在执法过程中没有一定的标准，中小企业为了少缴税等自身利益，不得不花大量时间和金钱去讨好执法人员，加大了企业的税务风险。
三、 中小企业防范税务风险的措施
（一）强化税务风险防范意识。中小企业的税务风险无法完全规避，只能将其降低至企业可接受范围甚至最小。最关键、最重要的应对措施是提高企业管理者、财务人员乃至普通员工的税务风险防范意识。防范税务风险不仅仅需要公司高层管理者的重视，更需要其他员工的积极配合。首先，企业高层自身应意识到税务风险防范对企业发展的重要性。公司应定期组织有利于增强员工税务风范风险意识的培训，动员全体员工积极参与活动。全体员工应该有强烈的税务风险防范意识，强化税务风险防范对企业经营和自身利益的重要性，积极了解和学习国家的最新税收政策，共同参与和配合相关部门的工作，认真履行纳税义务，在公司内营造防范税务风险的良好氛围，使企业文化更为优秀。
（二）加强企业相关制度建设。中小企业要想做好税务风险应对，必须从自身情况出发，建立起有效的企业内部控制制度，并将其落到实处，避免一人身兼多职、权责不清等问题，从而降低税务风险。首先，明确责任机制，制定详细的工作规范，明确职责权限尤其是财务人员的权限。其次，保持税务部门和财务部门的独立性，并使其在权责上能够相互制衡与监督。最后，建立有关税务风险的奖惩制度，制定企业税务风险损失的范围、条件等细则，使税务风险防范与员工利益挂钩，从而减少员工“偷懒”的现象，对在税务风险防范工作中表现好的员工给予物质和精神上的奖励，对给企业造成税务风险的员工实施相应的惩罚。
（三）重视纳税筹划工作。相比大型企业，中小企业资金较少，企业不能仅仅把眼光放在广开财源上，要更注重有效控制内部和外部成本，建立健全成本约束机制。纳税筹划是企业做到节流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低纳税成本，有利于企业实现利益最大化。在不违反国家现行税收法律、法规的前提下，企业可以调整自身经济活动，选择最佳纳税方案，减轻企业的税收负担。由于纳税筹划是一项专业技术性很强的策划活动，策划者需要非常熟悉国家税收法律、法规和财务会计制度，做好事前筹划工作，在经济业务未发生时周密安排，同时还要坚持灵活性原则，纳税筹划方案随时间、地点、法律法规环境以及活动背景的变化而变化，不能一成不变地套用方案。因此，企业应加强对税收政策的研究，准确理解税收筹划；加大对税务及财务部门人员的培训力度，提高工作人员的专业技能；考虑经营各环节的税负影响，做好税赋策略，提升企业的现金流入量。
（四）建立企业税务风险评估制度。对于外部原因，中小企业所能做的较少，但在自身方面，中小企业可以构建一个税务风险识别与评估机制，加强对税务风险的认知度和敏感度，定期对企业的涉税情况进行全方面的评价，结合使用定性和定量的方法，判断税务风险发生的可能性的高低和损失性的大小。中小企业应规范企业内部涉税环节，利用互联网技术构建一个网络税务信息平台，实现企业税务信息适度共享，也为内部相关人员提供一条快速查询有关信息的渠道，便于及时识别税务风险，做到有效防范。
（五）加强信息沟通。我国税收政策的变动频繁，中小企业可以聘用专业人士或求助于中介机构，正确理解国家的税收政策并对其做出及时的反映，有效解决企业与税务机关之间的信息不对称，尽量保证企业的财务设置方面与国家税收政策同步更新。另外，企业应该充分发挥主观能动性，定期主动地与税务机关进行交流与沟通，咨询有关税收的专业知识和优惠政策，努力构建良好且稳定的税企关系。企业也应加强内部各部门之间的信息沟通，保证各部门之间工作相互配合，及时了解、学习和分享国家税收方面的变动，从而掌握税收优惠政策，降低企业的税务风险。
（六）加大税务风险监督力度。在税收征管的过程中，执法人员有一定的自由裁量权，而中小企业可以说是处于弱势地位。在此过程中，中小企业除了遵守法律法规，还应该做好监督的工作。税务风险监督包含两方面，一是对企业内部的监督，二是对税务机关的监督。税务风险管理制度的正常有效运行需要税务风险监督机制的保证。中小企业应该加强对各部门的管理，对企业自身的税务工作和税务风险管理进行监督，同时，企业还应对税务机关的执法行为进行监督，督促税务机关全面贯彻落实国家法律法规，了解和运用国家法律、法规和政策保护自己，必要时咨询律师事务所、会计事务所等中介机构。
参考文献
[1]罗威.中小企业税务风险管理现状分析——基于广东省实证调研数据[J].东莞理工学院学报,2019,26(02):83-87.
税收负担论文范文4
【关键词】高新企业；税收筹划；税制改革
1引言
为扶持和鼓励高新技术企业，我国不断加大对高新技术企业的税收减免力度。高新技术企业根据国家出台的税收减免政策，进行合理的税务筹划，可以促进企业利润增长，增加企业经济效益[1]。青岛鼎新半导体公司为山东省一家高新技术企业，对其税收筹划措施进行总结，可以深入了解国家的税收政策，可以分析合理避税对我国的税收和经济效益产生的影响，并提出我国税制改革的有关建议。
2鼎新公司简介
青岛鼎新半导体公司为一合资公司，其股东分别为：山东创投公司、青岛资本控股公司、北京信息产业公司。股权比例分别为：60%、30%、10%。青岛鼎新半导体公司的经营范围主要是：生产和销售集成电路、芯片以及计算机其他硬件，软件研发等。青岛鼎新半导体公司所辖的全资子公司有2家，分别是山东微电子公司、青岛进出口公司。参股子公司仅1家，为青岛科技开发公司。其中，山东省进出口公司为该公司的第一大股东，股权占比为78%；青岛鼎新半导体公司为该公司的第二大股东，股权占比为22%。
3鼎新公司税收筹划方案
3.1积极申请将鼎新公司认定为高新技术企业。根据科技部、财政部、国家税务总局印发的《高新技术企业认定管理办法》的规定，高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册一年以上的居民企业[2]。按照文件要求，鼎新公司竭力满足条件：第一，拥有自主知识产权的产品。2010年6月份，青岛鼎新半导体公司在黄岛区注册成立。近三年来，鼎新公司先后自主研发了“资源利用平台数据库管理系统技术”“打印机硒鼓技术”。其中，“资源利用平台数据库管理系统技术”是将建筑垃圾和生活垃圾进行收集处理，以及水泥和钢材等建材网上销售的管理信息系统，年可为地方政府增加税收10亿元，2018年该软件荣获了“中华人民共和国国家版权局计算机软件著作权登记证书”。“打印机硒鼓技术”是该公司研究制造出的拥有自主知识产权的硒鼓，2018年申请取得了发明专利，荣获了“实用新型专利证书”。第二，上述两种产品均属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围。其分别隶属于“电子信息技术”中的“软件—系统软件”类、“计算机及网络技术—各类计算机设备技术”类。第三，人员学历符合法定要求。截至2019年底，该公司职工总数为216人，其中大学专科以上学历的科技人员总数为95人，占企业职工总人数的44%，远超文件所规定的30%的要求，超14个百分点；科技人员中的研发人员总数为38人，占企业职工总人数的17.6%，也远超文件所规定的10%的要求，超7.6个百分点。第四，研发费用总额占销售收入总额的比例符合文件要求。2017年、2018年和2019年这三年来的研发费用总额为910万元，2019年该公司销售收入为1.8亿元。三年研发费用的总额占最近一年（2019年）销售收入的比例为5.1%，高于文件所规定的4%的要求，超1.1个百分点。以上研发费用均是在青岛市黄岛区发生的，占公司总研发费用的100%，符合文件所规定的“比例不低于60%以上”的要求。第五，上述两种高新技术产品的销售收入占该公司2019年度销售总收入的100%，符合文件所规定的“60%以上”的要求。第六，经过第三方中介机构的评估，该公司研究开发高新技术产品的组织管理水平和科技成果转化的能力是较强的。其自主知识产权的数量已达到15件，且近三年来该公司的销售收入和总资产的增长率每年均在10%以上。上述指标均符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求。该公司积极上报高新技术企业认定材料。经过专家审查认定并公示，该公司为高新技术企业。2020年2月1日，颁发了“高新技术企业证书”，有效期三年。《税法》规定，高新技术企业税收优惠政策主要有以下四个方面：一是集成电路类和软件类的高新技术企业在计算清缴企业所得税时，可以选择按照25%的所得税税率减半征收。二是对高新技术企业转让技术取得的技术转让收入课以企业所得税时，其起征点提高至500万元；超过500万元的部分，减半征收。三是提高高新技术企业研发费用、职工教育经费的扣除标准，提高高新技术企业固定资产前期的折旧价值。四是降低高新技术企业境外所得征收税率[3]。
3.2巧妙在保税港区注册公司。《税法》规定：凡是注册地在保税港区内的企业，企业之间因销售货物而取得的销售收入，对这部分收入既不征收增值税，也不征收消费税；保税港区内的企业将其货物销往保税港区外而取得的货物销售收入，对这部分收入不征收出口关税[4]。根据上述税收政策的规定，青岛鼎新半导体公司在青岛保税港区注册成立了两家企业，分别是青岛科技开发公司、青岛进出口公司。这样该两家公司之间销售货物时，其增值税和消费税均会免征；其货物销往保税港区外时，关税便会免征。
3.3生产企业平价销售。青岛科技开发公司为生产型企业，主要生产电子元器件产品等。其在保税区生产基地生产的元器件以成本价销售给青岛进出口公司。根据税收优惠政策，保税区内两企业之间的产品销售无需缴纳关税和增值税。同时，青岛科技开发公司将其所生产的产品平价销售给青岛进出口公司，青岛科技开发公司没有盈利，也免缴了企业所得税。
3.4出口企业加价销售。青岛进出口公司将上述产品加价15%，然后销售给青岛科技开发公司香港分公司。
4上述税收筹划的经济分析
第一，增值税退税增加了企业现金流。青岛进出口公司在销售产品时，享受增值税“先征后退”的“退税”政策，增值税缴纳后，税务部门是会根据税收政策及时予以退税的。企业收到退税款后，降低了税负，促进了企业发展[5]。青岛进出口公司为收购货物出口的外贸企业，适应增值税出口退税“先征后退”的办法。自2020年2月1日至8月1日这6个月的时间里，该进出口公司出口电子元器件实现产品销售收入总计0.73亿元，收取退税款950万元。鉴于“先征后退”政策仅适用于外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物后出口，因此，也只有青岛进出口公司出口上述货物才能赚取这额外的资金，而对于青岛科技开发公司和青岛鼎新半导体公司来说，即便是也同样出口上述货物，却是不会赢得这950万元的隐藏利润的。第二，实现了利润保全。从企业盈利的角度看，产品通过这样的方式进行销售，其利润均保留在母公司青岛鼎新半导体公司内，使企业盈利增加，利润值上升。若是青岛科技开发公司直接加价出售有关产品，则实现的产品销售利润会按照股权比例进行分成，即青岛鼎新半导体公司仅能分配22%的利润。从青岛进出口公司上述6个月实现的利润来看，这6个月里，该公司实现利润总计1670万元。因为青岛进出口公司为青岛鼎新半导体公司的全资子公司，因此，上述利润全部归结为母公司，青岛鼎新半导体公司利润激增1670万元。而青岛科技开发公司尽管在这6个月里也实现了销售收入0.73亿元，但由于其平价销售，收支平衡，利润为0，其两个母公司———山东省进出口公司和青岛鼎新半导体公司只能眼睁睁地看着利润流向了青岛进出口公司。当然最终，利润却是全部流进了小股东——青岛鼎新半导体公司的腰包。第三，企业所得税减半征收。青岛进出口公司为青岛鼎新半导体公司的全资子公司。根据所得税汇算清缴的有关政策，青岛进出口公司的所得税在其母公司青岛鼎新半导体公司汇总清缴。鉴于青岛鼎新半导体公司为高新技术企业，这样，该母公司在缴纳企业所得税时是可以选择按照25%的税率减半征收的，达到了合理筹划税收的目的。根据青岛鼎新半导体公司汇总的财务报表看，2020年2月至8月，该公司实现利润2520万元，其中所辖的全资子公司青岛进出口公司实现利润1670万元。上缴企业所得税315万元。通过上述分析可知，由于鼎新公司成功被评为高新技术企业，故其应缴纳的企业所得税由630万元减为315万元，节约资金315万元。
5启示与建议
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一、税务筹划的内涵
税务筹划是指在不违反相关的政策、法规的情况下，通过采用一切合法和非违法手段进行的纳税方面的策划或有利于纳税人的财务安排，是企业财务管理中的重要组成部分，税务筹划以最大程度的节税为目标，主要通过对纳税主体的筹资、投资、生产经营等涉税活动做出科学合理安排，以达到不缴税、少缴税或者延迟缴税的一系列事先谋划。税务筹划有利于国家通过纳税调节和配置资源，使资金流向国家鼓励发展的方向。最近几年，越来越多的企业开始重视税务筹划工作，并将其做为企业管理中的重点工作，为做好企业的税务筹划，不惜花重金引进高端财税人才或聘请中介机构为其出谋划策，主要通过节税、合理避税、税负转嫁等手段来降低企业税务支出，以此来提高企业的经济效益，提高企业的国际竞争力，为企业和国家创造更大价值。
二、国际施工项目税收筹划的范围
（一）企业所得税的税务筹划。根据国家税务总局就企业所得税境外税收抵免的相关政策规定，在国内进行企业所得税汇算清缴时允许抵扣境外企业所得，扣除时准许按照“分国不分项”的操作模式，对国外所缴纳的企业所得税进行抵扣，但扣除总额不能超过企业在国外缴纳总额。为此企业在进行所得税税收筹划时，要积极主动同当地税务机关加强沟通协调，充分了解项目所在国的税收优惠政策。比如，有些国家为吸引外资会在某些城市设立经济特区、或为举办世博园而对外资企业提供相当优厚的减税免税政策优惠，对这些税收优惠政策企业在项目前期调研阶段就应该充分了解到，并尽量加以运用，避免因不熟悉当地税收优惠而多缴税。
（二）流转税的税务筹划。流转税的主要税种为海关关税、消费税、增值税等，做好流转税的税务筹划工作，事关国际工程施工项目成败，是一个复杂的过程，环节众多、税种多样，尤其我国在全面实行“营改增”以后，对国际工程项目提出了许多税收优惠政策，比如对EPC项目中的设计部分免交增值税，对EPC项目中的货物采购可享受出口退（免）税政策，为此需要企业事前积极筹划、提前准备并提供符合国内税务机关规定的相关资料，比如采购合同、发票、完税凭证等，做到应退尽退。同时大多国际施工项目对进口的物资设备大多以海关报关单为主要依据进行账务列示，为此许多国际施工项目为弥补外账成本之不足，也根据事先的税务策划适当提高报关单价，以达到充实外账成本，降低账面利润虚增，从而实现降低项目整体税负的目的。
（三）个人所得税的税务筹划。为提高企业国际工程项目员工的工作积极性和工作满意度，切实维护企业员工的切身利益，提高海外员工获得感，更好的促进企业的稳定和发展，我们在对海外项目进行税务筹划时，还需积极进行个人所得税的税务筹划工作。个人所得税同职工个人切身利益密切相关，不同的国家对个人薪酬所得征税方式不尽相同，税率也千差万别，比如我国对个人所得税实行七档累进税率，收入越高，税负也越大，但有的国家就实行单一税率，比如哈萨克斯坦对个人所得税就实行10%的单一税率，为此要做好个人所得税的税收筹划工作，充分考虑到项目所在国的个税政策，事先要对税负水平进行测算，此外还要考虑在当地所交纳的个人所得税能否取得国内认可的抵扣凭证；其次，如果项目所在国个人所得税税负较国内水平较高，为避免多交税可采取国内发放一部分，项目所在国发放一部分，如在哈萨克斯坦的中资企业，普遍采取以当地的名义工资入外账，国内发放一部分，差额部分所造成的人工成本不足部分以加大其余成本（如差旅补贴、材料采购、设备购买）的方式来进行弥补。
三、国际施工项目各阶段税务筹划要点
税收筹划工作贯穿于国际施工项目的前期筹划、中期实施、后期收尾等全过程，税务筹划方案就是企业国际项目经济运营、财务管理工作的指导大纲，项目实施要紧紧抓住税收筹划方案中提出的节税目标，具体推进大致要经历三个阶段：
（一）项目前期筹备阶段。在此阶段，企业的重点工作是了解项目所在国相关税收政策，考虑合同如何进行预算报价，如何充分利用当地国的税收优惠政策，还要充分利用国家对于“一带一路”和“走出去”企业的优惠政策，进而解决好合同涉税条款如何签订的问题。1.合理拆分合同通过对项目所在国所得税率的分析，对合同预算清单进行合理拆分，避免混合计税从高征纳；如现场间接税负较低可适当增加现场服务合同金额，增大EPC项目合同中的“E”部分（设计）和适当加大实施承包工程所需要出口的机械设备、原材料、施工机械等物资的份额。2.熟悉当地税收环境了解我国与项目所在国签订的税收协定，比如避免双重征税协定、避免歧视待遇以及跨国涉税纠纷如何沟通解决等方面的税收协议。积极研究并掌握项目所在国的相关法律、财经政策、在工程开始前密切关注施工国家的税收优惠政策调整，及时申请免税待遇。3.认真分析合同文件涉税条款国际施工项目大多采用签订EPC总承包合同的方式，俗称“交钥匙”工程，对合同中涉税条款表述不清晰或容易造成歧义的部分要进行认真研究，并积极同业主进行沟通并及时进行修改完善。尤其是合同约定业主代扣代缴税款的部分一定高度重视，避免出现多预扣，即使出现这种情况也要事先澄清返还的方式和期限。
（二）项目实施阶段。税收筹划方案编制好后，就要在后续的项目施工阶段认真实施，并不断的根据最新财税政策做出相应的调整，使其时刻具备可操作性和指导性，一般而言要做好如下几点：首先，就税收筹划方案要及时对项目各参建单位、各个部门进行方案交底，积极进行内部宣贯和培训，使得参与国际施工项目的各层级管理人员都意识到税收筹划的重要性，才能在平时的工作中积极配合和支持财务部门的相关工作，这样才能把税收筹划执行好。其次，积极主动聘请项目所在国专业中介机构来对有关人员实施全面的税务培训，并定期进行税务指导，对当地税务机关要求上报的各项税收报表等资料进行审核把关，必要时还要对项目的外账核算情况进行系统的内部审计，查找问题并督促指导外账核算人员进行整改，这样才能有效规避税收筹划的风险，因为税收筹划的目标不仅仅是为了降低税负，还要经得起当地的各种税务审计和稽查。最后，建立外账核算制度，因地制宜出台符合当地财税政策的财务核算制度和税务政策，在项目的具体实施过程当中严格遵守外账的相关规定，对因所在国的会计政策差异造成的不能进入外账的相关费用要提前做好应对策略。比如，在哈萨克斯坦用于业务招待的餐饮费用要进入外账，必须缴纳10%的个人所得税和9.5%的社会税，对这部分费用在平时发生时可采取同宾馆签协议的方式将餐饮费开进住宿类发票，或者加大出差补贴（免个税）的形式予以规避。总之，在经济业务发生前，一定要优先考虑能否进入外账的问题，应避免不规范的发票流入，取得发票后要及时核对发票金额与实际发生额是否相符、票据开的有无问题、是否含税、能否抵扣，否则日积月累就会形成难以处理的外账同内账的成本差异问题。
（三）项目收尾总结阶段。项目完工进入收尾阶段以后，项目要按要求做好各种竣工验收资料，办理工程移交，收回尾工款和质保金，对为执行项目而成立的当地分公司或项目公司要及时关闭，并及时注销在项目所在地开设的银行账户和企业税号。注销税号的目的就是为了避免以后项目所在国税务当局进行税务稽查时将已完工项目作为稽查对象，从而造成额外的税务风险，避免不必要的损失。
四、结语
税收负担论文范文6
关键词：养老保险制度，社会保障，养老金融
一、我国养老保险体制基本概况
（一）类型概况
养老保险体制作为社会稳定和国民经济良好发展保障体系的重要组成部分，在世界各国普遍实施，即劳动者达到法定年龄并退休后，从政府、社会或专门的社会保障机构得到经济、物质和服务的一种社会保障制度。这一制度具有以下几个特性，一是强制执行性，符合相关规定的单位及个人都要参加；二是保险资金来源多元化性，一般由政府、企事业单位等机构和个人共同承担，抑或是由企事业单位和个人共同承担；三是制度实施时限性长，范围广，资金规模宏大，必须采取专业化、集中统一的管理模式。目前国际上通用养老保险体制主要有三种，包括传统型、国家/联邦统筹型和私人储蓄型养老保险体制。传统型养老保险体制始于欧洲德国，现已为世界主要的养老保险体制。传统型养老保险依靠立法强制单位和个人按照规定缴纳保险费用，政府部门给予保险基金一定的支持，起辅助作用。这种体制适用范围广，以法律的强制性实施，养老金的数额与参保人员的缴费的年限、金额挂钩，不进行缴纳不许领取养老保险。在这种体制下，以政府财政支出作为担保分担一定的风险，需在基本养老保险以外创建以企业、劳动者为主体的多层次多形式的养老保险体制。国家/联邦统筹型养老保险体制又分为福利型和国家型。福利型养老保险指以政府财政支出负担全部养老保险费用，是保险的主体，例如熟知的欧洲英国养老保险体制———“从摇篮到坟墓”的福利保障制度。其适用对象范围十分广泛，全体公民都是参加养老保险对象；养老费用由政府通过财政收入和税收等方式支付，现收现付制是该方式的主要特点；该方式还具有法定强制约束性，并且与疾病、失业等保险组成齐备综合的社会保障体制。前苏联时期曾在广泛实行国家型养老保险体制，其适用对象仅限于社会的劳动者而非全体公民，这种体制现已基本取消。储蓄性养老保险体制强调的是市场运作，其养老保险的费用由个人和企业单位承担，通过建立个人账户来实现。世界上仅有新加坡、智利等个别国家地区采用该养老保险形式。
（二）我国养老保险体制现存主要问题
1、养老资金收支缺口突显
依据中国社会科学院的统计统计数据，2012年，我国统账结合体制下数据显示，城镇企业职工基本养老保险存在超过86万亿元的隐形债务，其中社会账户约为83.6万亿元，个人账户为2.6万亿元，占2012年GDP的166%。2001年起，我国试点辽宁省作为“做实”个人账户。008年，“做实”个人账户工作陆续延伸到13个省份，但并没取得令人满意的效果。养老保险收入与支出存在缺口的原因在于，“统账结合”形式下的社会统筹和个人账户之间无法实现收支均衡和相互匹配。已经退休同志的养老金，主要来源于社会统筹部分，社会统筹费用由之前工作单位缴纳；而个人账户的养老资金，由自己缴纳，用于将来自己养老使用。但是“统账结合”制度还未推行前，当时已经工作的职员是没有个人账户的，因此产生一定的收支缺口。同时部分地区存在单位缴纳的资金无法满足已退休同志养老金的支出，此时需要将个人账户资金补足已退休人员的养老金，“空账”就在个人账户形成了。同时，我国人口老龄化速度加快，正在工作的人员比例小，进而全社会缴纳养老金较少。这就造成养老金实际支出的增长速度逐步高于养老金收入的增长速度，这种差距逐渐加大并开始严峻，使得养老金收支不平衡现象越来越严重。
2、统筹层次有待提高
2007年，我国虽然在启动推行提高养老保险统筹层次的工作做了不少努力，然而并没有取得理想的效果。目前养老保险跨统筹地区的转移接续和异地养老等问题仍没有完全解决。城镇职工基本养老保险统筹范围主要是由工作单位缴纳的社会统筹账户的资金，该部分资金属于公共资源，具有非排他性和竞争性。统筹层次基本主要为市、县范围。不同区域的历史养老金缴纳基数和比例不同、社会发展水平不同、国民经济发展水平不同、人口结构不同，造成了养老金收支结构地区差异性较大。统筹层次较低的地区，相应区政府只能依靠当地的养老金收入及地方财政补贴来进行养老金的支持，受到养老保险统筹级别和统筹范围的局限性影响，造成社保体系零散化，若提高统筹层次、打破区域壁垒，对养老保险进行横向调剂，将有助于提高养老金的使用效率效果，进而保持养老保险体系的健康发展。
3、可持续性问题
我国养老保险体制按人口类型可分为三类，即城镇职工养老保险、政府机关单位养老保险、农村养老保险。其中，城镇职工养老保险、政府机关单位养老保险之间存在“双轨制”，即政府机关单位职工在退休后领取的养老金，有政府财政统一承担；然后城镇职工退休后领取的养老金，由企业和职工按照有关规定共同承担，这种双轨制养老保险制度从根本上来说是不同的资金来源，进而出现分配不均问题，导致在不同性质单位退休的职工领取的养老保险金不一致，这一结果将会导致社会的不稳定。尽管，我国一直在探索、实施“双轨”逐渐向“并轨”的改革工作，但是效果一般。2015年，国务院印发《关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》，明确要求推进国内养老保险体制“并轨”改革，然而对于政策的落地实施，还缺少系统、科学、详细的养老金调整标准体系，不能很好地指导实践工作，同时各地养老缴纳水平差异性较大，影响养老保险机制的可持续性发展。此外，养老保险基金市场投资收益低，低于通货膨胀率，养老保险基金的增值空间无法得到施展，就不能为社会提供高质量有效地养老保障。而且，目前我国企事业单位养老金缴费水平普遍偏高，工资中“五险一金”的比例达到四至五成，在当前社会经济发展水平比较沉迷的环境下，高比例的保险缴纳无疑会给企业带来负担，严重影响企业经济效益，进而削弱企业发展积极性和发展动力，无益于经济社会的发展与养老金缺口的解决，影响养老保险制度的可持续性。
二、美国、日本、英国养老保险体制
（一）美国的养老保险体制
美国养老保险体制,以保险资金来源方式和渠道不同，分为三大类：一是社会养老保险：该类保险资金由雇主和职员共同上缴的工作税构成，联邦政府成立的信托基金机构对此类保险进行管理。覆盖了除一些州和地方的政府官员以外，基本可以涵盖全部就业人员，社会养老保险形式的统筹层次较高，并且可以随职员工作变动转入当前工作单位，进而更好地保障养老保险的延续性和职员的利益；二是雇主养老保险：该类养老保险制度是雇主为职员建立的，政府会对该类雇主给予奖励，即实施税收优惠政策。因雇主的类型不同，雇主养老保险可以划分为：政府雇主养老保险、企业雇主养老保险。雇主养老保险从风险角度分析，又分为：待遇确定型和缴费确定型，雇主待遇确定型保险风险由雇主承担，雇主缴费确定型保险风险由个人承担；三是个人储蓄养老保险，顾名思义是由职员通过个人储蓄的形式缴纳的一种保险，政府会给予相应的税收优惠政策以表鼓励，个人储蓄养老保险资金积累额度越高，获得的养老收益越多。
（二）日本养老保险体制
日本养老保险体制主要由两部分构成，一是公共养老金，二是非公共养老金。其中公共养老金，因覆盖范围、资金来源及缴纳形式不同，又分为国民年金、厚生年金以及共济年金：1.国民年金：普惠全体国民，日本政府要求国民全部参加；2.厚生年金：适用于民营公司的职工及其配偶，由政府、个人、公司共同缴纳，个人缴纳数额会根据收入进行详细测算；3.共济年金，覆盖公共部门职工，其保险费由共济协会和参保人员共同承担。非公共养老金，是公共养老金保险体制的补充形式，主要分为公司年金、个人年金两类，是非公共、非强制，由国民根据个人需求自愿缴纳的。
（三）英国养老保险体制
英国养老保险体制包括三个部分，国家基础养老保险、国家第二养老保险体制以及私人养老保险计划。国家基础养老保险是最基本的养老保险形式，该保险将在公民退休为其提供最基本收入保障。现收现付是该养老保险的最主要特点，通过保险费和一般税收取得国家基础养老保险基金，分别用于支付国家基础养老保险和国家信用养老保险。国家第二养老金体制，是与收入相关联的养老金制度，该制度旨在满足特定人群提高养老金或提高生活水平的特殊需求。该计划可以协议进入并退出，灵活性强。私人养老保险计划，通过个人、企业或独立机构进行筹集、管理养老保险基金，其规则灵活、针对性更强。私人养老保险体制应用积累制的模式，其预期收益水平直接取决于现阶段保费水平和私人协议。
三、对我国养老保险体制的几点建议
（一）养老保险的高层次统筹
一方面是以省级统筹为目标，提高养老基金的统筹水平，确保资金在省域范围内可调配，使得所有参保人员公平地享受基本养老保险体制的保障。另一方面，要实现养老保险体制的城乡统筹。我国农村养老保险体制起步较晚，覆盖人群少。此外，农村务工人员具有流动性，很难完成养老保险的异地转移续接，给这部分人群造成了巨大损失。
（二）高水平管理养老保险基金
首先，要建立先进的养老保险体制机制。第一，要尽快建立养老保险有关法律、法规、制度建设，成立专门的独立的运管机构，从法律层面保障其资金管理合法合规、高效专业；第二，完善养老保险基金资金使用的监督体制机制，及时向社会公众披露养老保险基金资金相关信息；第三，完善运管机构的内部控制程序和外部审计制度，防范资金挪用或其他风险。其次，注重提高养老保险基金的收益。主要通过为养老保险基金提供完善稳健的货币投资市场，同时促进股票板块、债券板块、基金板块、担保板块和贷款板块等金融市场的良性发展，积极探索金融市场大胆改革创新，为养老基金营收创造良好的投资环境，获取积极稳健的投资收益，以保障养老保险体制的良性运行。
（三）打造多层次、多角度、多支柱养老保险体制
我国目前养老保险体制过多依赖于基本养老保险体制，企业年金和私人储蓄性养老保险发展相对滞后。因此，应当发展多支柱、多角度、多层次的养老保险体制。通过为企业提供具有吸引力和积极的税收优惠政策提高企业积极性，鼓励其为员工提供企业年金等非基本养老保障形式。针对私人养老保险，可以从养老保险金融出发，为想要提高退休后生活水平或其他特定人群提供种类丰富、投资回报率高的养老投资项目，从而满足公众日益增长的个性化养老需求。
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税收负担论文范文7
【关键词 】碳税政策；产业结构；升级路径
1 引言
随着经济的发展，人类在取得许多举世瞩目的成就、创造一个又一个奇迹的同时，碳排放量不断增加，温室效应不断增强，气候环境问题也愈发严重且亟待解决。在此背景下，人类意识到不仅要实现经济的发展，也要注意环境的保护。2020 年 9 月 22 日，我国在联合国大会上提出二氧化碳排放力争于 200 年前达到峰值，努力争取 2060 年前实现碳中和，这是我国向世界作出的庄严承诺。为深入贯彻落实“双碳”目标，安徽省委、省政府进行了决策部署，全面推动碳达峰、碳中和各项工作有序推进。不合理的产业结构会造成能耗高、污染大的经济增长方式，因此，要通过产业的升级实现碳中和的目标，从而促进经济的可持续健康增长。20 世纪，日本通过税收政策的调控，成功地优化产业结构，推动经济的增长，这种做法值得借鉴和引入。因此，碳中和目标下安徽省如何利用税收政策促进产业结构升级是一个亟待解决的现实问题。20 世纪初，经济学家庇古最早研究了环境与税收的理论问题，并且通过环境污染案例进行了分析。Wallace E. Oates（1995）提出国家在制定污染税收政策时，必须在优化原有税收制度的基础上，控制环境的污染量，最后提议将企业污染税纳入国家的公共收入。进入 21 世纪，国外学者对环境税收、绿色税收、碳税等方面进行了研究。James Randall Kahn等（2006）认为低碳税收政策的完善有利于缓解全球气候变化带来问题，是制约 碳 排 放 的 重 要 措 施 。 Herman R.J.Vollebergh（2008）以荷兰税收改革为例进行研究，将与能源相关的税种确定为绿色税收，具体分析直接税与间接税政策对碳减排的效应。近年来，我国出台了一系列节能减排方面的税收政策，明确了节能减排的相关税收规定。安体富（2011）认为税收政策对实现产业协同、促进产业发展至关重要。张国兴等（2014）、梁俊（2014）、胥加存（2014）等为了减少污染排放量，提出了要制定环境税收措施，规范排污权和环境补贴。公兵等（2014）通过实施钢铁企业优惠信贷政策，促使企业积极减排降污。左丹（2015）选取我国 29 个省区的税收和减排相关数据，利用“库兹涅茨”曲线模型进行实证分析。根据以上所述，国内外学者就税收政策对于产业结构升级与调整以及对于降低碳排放量等节能减排等方面的作用进行了比较深入的研究，提出了许多理论依据。将这些理论运用于中国时还要结合中国的国情，尤其要考虑到我国现在仍是发展中国家，各省之间的发展水平存在较大差异。
2 碳中和下安徽产业结构的发展
安徽省位于中国东南部，地处长江以东，江苏以东，毗邻浙江、江西，西邻湖北、河南，北部位于华东腹地，是南北地域之间的过渡地带。经过几十年的经济改革，安徽省的产业结构也在不断演变和发展，主要分为以下几个阶段：①1990 年之前，以第一产业为主。因为身处“不东不西”的过渡地段，导致安徽省前期只能通过第一产业即农业实现缓慢发展，虽然在 1978 年改革开放的影响下，安徽省的产业结构经过市场化的调整，第一产业占比逐年下降，第二产业因为工业化的发展而逐步上升，与前两者相比，第三产业几乎处于停滞阶段。②1991-1997 年，第二产业占据主导地位。经过几十年的发展与沉淀，安徽省第二产业的占比不断增长，在最顶峰甚至高达 48%，这是前所未有的比例。同时，第三产业逐渐得到发展，主要是以传统的服务业为代表，而第一产业由于国家政策的变化以及务农人员外出打工等问题发生锐减。最终于 1997 年完成了“一二三”到“二三一”的转变。③1998-2004 年，第三产业异军突起。随着现代化政策的不断完善与落实，安徽省第三产业发展飞速，逐步缩小与第二产业之间的差距，甚至一度反超第二产业，而第一产业的占比仍在逐年下降，这使得安徽省产业变化为“三二一”结构。④2004 年至今，回调至“二三一”结构。受各方利益驱动，导致安徽省的第二产业生产总值近几年不断飙升，工业投入的占比不断上升，令安徽省的工业产业来到了另一个顶峰，现已超过第三产业，占比接近 50%，此格局短时间内很难改变。虽然“创新”的热潮来临，第三产业中也出现了大量的新兴产业，但还是以人口密集型的产业为主体，同时，第一产业依旧呈下降趋势，使得安徽省的总体产业结构又变回了“二三一”的模式。由上述产业结构的变化可知，安徽省的产业结构由最初的“一二三”到“二三一”，再发展至“三二一”，又回调至“二三一”，且最后稳定在“二三一”这种产业结构上，短时间内不会发生较大变化。但“二三一”的产业结构在现如今碳中和背景下是欠妥的，这就使得以第二产业为主体的安徽省需要进行产业结构的转变，防止过大的经济波动影响本省的预期发展。
3 碳中和下安徽产业结构存在的问题
3.1 产业整体水平较低
第一，目前安徽省的产业技术水平不高，安徽省的经济发展主要依靠第二产业的推进，制造业行业中低廉的劳动力以及较大的生产规模换来的只有较低的生产总值，这也是我国制造业的通病。第二，安徽省的产业政策不够完善，政府的产业政策是为了弥补结构上的劣势，合理充分地利用资源而制定的，但安徽省的产业政策并没有发挥出全省的优势，大力发展重工业的决策并不再适用于现在的经济发展，最终的结果是导致安徽的工业生产效率要低于全国的平均水平。第三，安徽的第一产业和第三产业的生产效率低下。首先，在农业生产方面仍以家庭为单位，在机械化使用水平和规模上存在滞后性；其次，在农业的收益上，整体水平较低，此外，对于化肥和农药的使用上也不够规范。在第三产业方面，安徽省第三产业的生产效率仍处于较低水平，发展较为缓慢，结构不合理，经济效益比较低，这导致安徽省产业结构仍然存在很多问题。
3.2 高耗能产业比重较大
自 2011 年之后，由于国家政策的推行，安徽省的高耗能企业明显减少，发展速度也逐年放缓，但其中以煤炭开采、石油炼焦和有色金属加工等行业为代表的高耗能产业仍占全省生产总值的 10%，而高新技术产业发展缓慢，仅仅占本省工业生产总值的 4%左右，这要求高耗能产业向创新型工业转变。实现产业转型对安徽省按照《十三五规划纲要》的具体要求，坚持绿色发展理念，走可持续发展道路来说是一项巨大的挑战。
3.3 产业结构失衡，缺乏自主创新
一方面，安徽省现在的产业结构为“二三一”模式，但随着经济的发展，越来越多的地区已经向“三二一”的产业结构转变，以第二产业为主导的结构显然缺乏优势，且安徽省的第三产业发展过于缓慢，同时，第三产业的结构不合理、发展不合理，其发展仍以传统的批发和零售业、房地产业、教育以及交通运输、仓储和邮政业等产业为主。安徽省第二产业所占比重接近 50%，且主要依靠的是一些传统行业，导致产业结构失衡畸形，制约全省经济的发展。另一方面，虽然“十四五”规划为安徽省带来了较大的高新技术产业的革新机遇，但企业的自主创新过于依赖国家扶持政策的优惠条件，实质上全省的自主创新能力不足，缺乏品牌建设及创新意识，主观能动性不足，严重影响了安徽省企业创新转型工作的开展。
3.4 产业间缺乏良性竞争，各行各业的关联性不足
传统制造业在安徽产业结构中占比大，核心竞争力强，同时，一些中小微企业和高新技术行业发展缓慢，需要大量的资金支持和政策支持。产业间容易形成断层，缺乏良性竞争。而传统制造业发展的优势不明显，不利于技术创新的深入，行业间的关联性不大。长时间的“二三一”产业结构容易造成安徽与北上广等发达地区的差距加大，同时，极易造成高能耗和高污染的局面以及严重的环境问题。
4 碳税政策促进安徽产业结构升级的路径
针对产业整体水平低、工业生产高耗能以及缺乏自主创新等一系列问题，本文提出了以碳税政策促进安徽产业结构升级的路径（见图 1），并对未来安徽省的产业结构升级提出了一些期望。通过碳税政策降低第二产业比重，具体路径有：通过调整征税方式、征税范围，从资源税、环境税和消费税 个方面三箭齐发，降低第二产业的比重，提倡绿色健康环保型发展模式。扩大资源税计征的范围，建立资源税率调节机制。确保现行的环境税规范化、系统化，加大排污收费等方面的立法和执行力度。在消费税上，强调低碳环保，通过税制改革，加强对消费者的引导。通过碳税政策提高第三产业比重，具体路径有：营改增和税收优惠。通过持续深化营改增改革，避免重复征税，减轻服务等行业的税收负担，调动其积极性。在国家大力提倡大众创业、万众创新的号召下，加大中小微和高新技术企业的税收优惠力度。从税收角度，解决中小微企业和高新技术企业融资难的困境。通过以上路径，确保安徽走绿色发展的道路，建设资源节约型、环境友好型社会，加快发展循环经济，实现生态文明的目标。
5 碳税政策促进安徽产业结构升级的建议
5.1 大力发展职业教育，培育工匠精神，提高产业结构水平
只有加强教育，培养高素质的人才，不断完善职业教育，提高工人技术水平和待遇，逐渐形成代代相承的工匠精神，才能从根源上改变安徽省的产业结构现状，实现劳动密集型产业向知识密集型和技术密集型产业的转变。而只有实现了这种转变，才能够提高资源的利用率并且优化产业结构，从而实现节能减排和提高经济发展水平目的。
5.2 完善碳税政策，降低高耗能产业比重
建立针对不同企业的碳排放量基准，对于低于这个基准的企业，政府可以对企业实行税收的减免政策，同时，可建立碳排放权期货交易市场。此外，应当建立绿色企业名单，并定期进行公示，这有利于低于碳排放量基准的企业切实获得经济收益和社会认可。而这也将倒逼高污染、高能耗的企业进行转型与升级，不断推陈出新，提高资源的利用效率达到节能减排的效果。
5. 促进产业均衡发展，培养产业革新精神
在全球微笑曲线中，缺乏创新能力的企业基本上在微笑曲线的最低端，大多数企业为那些具有创新意识和能力的企业进行代工生产，付出了大量的劳动和资源却收益甚微。而拥有良好创意和创新能力的企业无疑收获了比缺乏创意和创新能力的企业更多的效益，付出的成本和资源也更少。因此，在国家政策的扶持下，需要培养产业创新精神，加快传统产业的转型升级，推动高新技术产业的加速发展，实现各产业的均衡发展，加快安徽省产业改革创新的步伐。
5.4 促进产业良性竞争，增强产业关联性
政府通过税收政策，如小微企业税收优惠、高新技术产业税收优惠，在一定程度上解决了中小微企业融资难的问题，促进了高新技术产业的可持续发展。在实现低碳环保目标的同时，促进不同产业的均衡发展，产业间实现良性竞争，增强产业的关联性。同时，加速产业的技术升级，加速传统产业的革新升级，以智能制造装备作为新的重点方向，助推传统产业的智能化、高端化转型，从而提高产业结构的层次性。
6 结语
税收负担论文范文8
为增加财政收入，宋朝自始至终实行专利榷酒政策。关于榷酒政策中官酒务问题，杨师群《宋代官营酒务》、闫明恕《论两宋时期的官营酒业》提出北宋在各州、府、县、镇城中设置都酒务、酒务，后期增置了比较务，南宋还增加了各类酒库并设置各级主管官员。魏天安《宋代的官监酒务与官酤法》认为宋代官酤法允许私家卖酒，但私家酒店无酿酒权，要从官监酒务批发零售，成为官酒务的”脚店”和”拍户”。买扑制同官酒务并行，在北宋的榷酒政策中占有重要位置。杨师群《宋代榷酒中的买扑经营》详述了两宋酒业中的买扑经营情况，肯定了酒务的买扑在宋代经济中有重要地位。李华瑞《论宋代榷酒制度中的买扑形式》认为酒类买扑经历了”募民掌榷”、包税制和实封投状三个阶段。就买扑酒务在宋代榷酒体系中的地位问题，杨师群和李华瑞有不同观点，李华瑞《关于宋代酒课的几个问题要要与杨师群同志商榷》认为宋代官府实行酒务买扑的条件有两种：一是官府自营酒场亏本，二为多在酒利微薄的地方，买扑酒务在宋代榷酒体系中只是一种补充形式。杨师群《宋代酒课几个问题的再商榷要要答李华瑞同志》指出买扑酒坊场的经济效益很高，认为北宋民营买扑酒务成分大于官营酒务成分。漆侠《宋代经济史》认为熙宁年间买扑制采用”实封投状”，这种投标竞争的办法对国家酒利的增长是有利的，但在买扑制和各路中占的比例不大。黄瑞玲《试论宋代酒务买扑中的若干问题》认为引入自由竞争的实封投状买扑是宋代商品经济繁荣的结果。除官酒务和买扑制，宋代还存在其他榷酒形式。李华瑞《宋代榷酒、特许酒户和万户酒制度简论》认为宋代特许酒户有两类即用官曲酿酒酤卖、纳课获取卖权，并指出万户酒有不榷不禁不税放任自由、均摊榷酒钱和税酒等三种形式。魏天安《宋代的万户酒》提出宋代在两广、福建、夔州路十二州军地区实行万户酒法。黎世英《宋代的酒政》指出四川地区从南宋初年起实行隔槽法。关于宋代榷酒的管理，李华瑞《论宋代酒业产销管理体制》认为宋代酒类产销的管理机构中三司、户部要要漕司要要州县镇所形成的管理系统是宋代酒业管理的主干。在《宋代非商品酒的生产和管理》中李华瑞认为宋廷不仅干预商品酒的生产、销售和分配诸环节，而且对非商品酒的生产和使用也实行严格的管理。
酒课征收及作用
学术界对宋代酒课的征收及其在国家财政中的作用作了深入的探讨。酒课是宋代政府重要的财政来源，有关酒课的多少问题，贾大泉《宋代四川的酒政》认为宋朝征收酒税往往视财政需要而定其课额多少，宋初财用充足，故酒税数少，随着冗官、冗兵、冗费日多，酒课征收越来越多。漆侠《宋代经济史》统计了北宋初到宋仁宗时、宋神宗到宋徽宗时、宋徽宗到南宋时三阶段的酒课及其在总税收入中的比例，认为酒课不论在城市、经济发展区，还是在边远地区都有增长。杨师群《宋代的酒课》认为宋代酒课主要来自各级榷酒机构的收入，官营酒库收入占主导，其次是民营酒店课税的曲引钱。李华瑞《试论宋代酒价与酒的利润》和《宋代酒课的征收方法析论》考察了宋代酒价等问题，认为宋初酒价低廉，为增酒利，宋廷从庆历二年开始提价，但浮动不大，南宋酒价上涨较快。汪圣铎《两宋财政史》对宋代酒课收入的榷酒添价进行列表统计，认为宋初榷酒收入不多，真宗时达到最高水平，南宋榷酒系统繁多、收入分配复杂。关于宋代酒课与军费关系，杨师群《宋代的酒课》、李华瑞《宋代酒的生产和征榷》、钟立飞、宋燕辉《宋代的酒利与养兵问题初探》等指出酒税收入是宋代军费的重要来源，南宋养兵所需之费主要仰仗酒税。姚培峰、任银丽《南宋临安酒业简论》认为南宋初由于战乱和财政困难，军队酒库课利成为解决军资的有效手段。杨丹《宋代权研究》认为宋收的酒利课额除扣除生产成本及营利性开支外，主要用于官僚机构和军费开支。
赵开酒法改革
南宋初年的赵开改革酒法是宋代酒业研究中的重要事件，对此学者展开了深入研讨。关于赵开酒法改革的目的。漆侠《宋代经济史》、杨师群《也评赵开酒法要要与杨倩描同志商榷》认为金兵入侵，宋室南渡，为保证川陕军队和地方日益激增的开支，赵开大变酒法，创造了隔槽酒法。关于赵开酒法改革的过程。漆侠《宋代经济史》认为赵开从成都府开始推行隔槽法，要求酒户到官府所置的隔槽去酿酒，同时大幅度地提高酒价，建炎四年隔槽法推行于川陕四路。胡宁《论赵开总领四川财赋》指出赵开推行隔槽法的同时还扩大了禁酒地区，在原不征收酒课的夔州路地区也征收酒课。关于改革结果，杨倩描《赵开酒法评述》、赵欢《赵开茶盐酒法研究》认为从绍兴五年起，隔酿法由自动生产变成了强制生产，到绍兴二十九年由于百姓不堪其苦，隔酿法被压缩直至废止。对赵开酒法改革造成的社会经济影响学界讨论较多。漆侠《宋代经济史》认为赵开酒法变革加强了官府对酒户的管理，提高了酒价，使官府酒利大增，但最终恶化成为川陕民众的重负。李华瑞《宋代酒的生产和征榷》认为赵开酒法是买扑制的一种变通形式，它与买扑制时序发展的逻辑是一致的，是在买扑制的基础上加以变革的。何玉红《南宋川陕边防行政运行体制研究》认为新酒法使四川酒课大幅增长，但随着征收日久出现诸多弊端，但对川陕战区而言，军费开支浩大，征收酒税势在必行，因此一直坚持进行。贾大泉《宋代四川经济述论》、杨倩描《赵开酒法述评》、杨师群《也评赵开酒法要要与杨倩描同志商榷》等认为赵开酒法成功解决了官营酒业中诸如贪污谋私、收益低微等问题，但加重了人民的负担，不应过高地评价其作用。高飞《赵开茶盐酒法变革浅探》、赵欢《赵开茶盐酒法研究》、胡宁《论赵开总领四川财赋》认为赵开的举措在不增加地税、户税和农民负担的情况下，使四川财政收入连年增长，保证了川陕驻军的军需供应。
酒文化
宋代有发达的酒文化，其内涵丰富，涉及酒楼、广告、文学、酒俗及酒礼等诸多方面。关于宋代酒楼、酒店与酒广告的研究，李华瑞《酒与宋代社会》认为宋代的酒楼、酒店不仅讲究装潢修饰，还讲求艺术的韵味。伊永文《宋代酒的”广告”要要商业文化摭拾之一》指出南宋为了使城市居民买酒，增加政府的收入，每年都要举办一次对美酒的宣传。宋代酒文化集中而生动地表现在文学创作上，梁建民《苏轼与宋代酒文化》认为苏轼的酒诗体现了宋代酒文化的意蕴。王少良《宋代酒文化与宋人的饮酒词》指出宋词在酒文化的背景中浸透多种美学元素。关于酒俗与酒礼问题，董瑞华《<水浒传>酒描写研究》概括出酒与民俗的关系，如酒与结义，酒与接风、送行，酒与节庆等。徐贤妍《从酒词看两宋酒文化》认为酒词中反映出来的岁时节令表现了宋人的生活状态，酒词中寿词折射出宋人珍爱生命、祈福长寿的生活观。侯彦喜《北宋宫廷酒文化探析》认为北宋宫廷酒事活动主要有皇寿宴、皇帝圣节、皇太后圣节赐宴、赐?和内宴等。#p#分页标题#e#
结语
综上所述，二十世纪八十年代以来，学术界围绕烧酒起源、酒专卖、酒课征收及作用、赵开酒法改革等问题对宋代酒业研究进行了多角度的集中探讨，取得了一系列重要成果。主要表现在：一、李华瑞《宋代酒的生产和征榷》全面系统地研究了宋代酒业从生产、销售直至酒课征收与使用的各个环节，是迄今为止第一部如此全面论述宋代酒业经济的专著；二、学界除了对宋代酒的课税及国家对酒利的分配问题深入研究外，还探讨了酒的管理制度；三、从目的、过程及影响诸方面探讨了赵开酒法改革；四、利用诗文资料与文学作品展现了宋代酒文化。
