纳税风险管理范文1
[关键词]大数据；中小企业；纳税风险；风险管理
一、引言
大数据时代,征税机关的征税方式发了生翻天覆地的变化,纸板征管、笔头核查转变为云计算、互联网、物联网等征管手段,中小企业的纳税风险点也不断变化。传统模式下,中小企业纳税管理过度依赖于税务机关的工作人员辅导；大数据时代,中小企业必须进行体系化风险管理系统的建立,完成风险自主管理的转型。中小微企业需要加强大数据技术下的风险识别与控制的整体框架,加强纳税风险识别、风险预警、风险应对等实现中小微企业的纳税风险控制流程[1]。
二、大数据背景下中小企业纳税风险的类型
纵观文献,研究大数据背景下中小企业面临的税收风险的文献中多数提及各税种均有税收风险,但鲜有对各税种之下的纳税风险进行深入分析。诚然,中小企业日常经营中的纳税种类主要是增值税、消费税、环境税和企业所得税[2]。总体来看,中小企业面临的普遍性税收风险是增值税风险和所得税风险。2016年中国实行全面营改增之后,所有行业统一征收增值税,服务业等行业不再征收营业税。因此,在流转税层面,增值税已经成为各种类型企业的普遍缴税税种。就直接税层面而言,所得税是各个企业缴税税种中的法定税种。当然,根据企业规模以及纳税身份的不同,个体工商户、合伙企业缴纳个人所得税；有限责任公司、股份有限公司缴纳企业所得税。无论是个人所得税还是企业所得税,均属于所得税这一直接税的范畴。下文就中小企业在增值税、所得税层面的具体纳税风险以及风险管理、防范进行详细分析。
（一）增值税纳税风险
增值税属于典型的流转税,其纳税义务发生于交易之初。有增值税应税行为即产生增值税的纳税义务。因此,增值税的计税依据主要是销售额,而不是利润或所得。在中国特色的税收征管环境下,销售额可以根据合同、发票等主要证据确定,但是,发票是确定销售额的主要证据,正所谓我们国家是“以票控税”的管理模式。综观各国税制,以票控税基本上是中国特有的、被世界认可的先进税收征管方式。但是,也正是因为发票是征税的主要证据,造成现实社会中税收征收环节的偷逃税现象、虚报发票的违法犯罪行为层出不穷。为了解决发票导致的税收违法犯罪行为,国家大力发展大数据、人工智能的征税方式,代替传统纸板发票。大数据时代,以票控税的征管模式逐渐转型为以数控税的征管模式。税务部门在流转税环节的征管手段,凸显大数据集的迅猛。大数据结合人工智能,征管部门采用数据统计、模型设计的方式,无须实地调研,就能预测纳税人偷逃税的概率[3]。在此情况下,增值税的销项税额和进项税额均存在纳税风险。
1.销项税额的纳税风险。税局改革以数控税,中小企业自身的财务核算能力仍停留在以票纳税的阶段,征纳双方的水平差距,导致大数据背景下中小企业面临更多的增值税销项税额风险。第一,纳税义务申报时间风险。在纳税时间上,税务局后台进行大数据统计,严格按照税法规范来确定纳税义务发生时间；中小企业在合同签订、收取款项但未开具发票的阶段,不进行纳税申报,就产生了纳税违法风险,而此时税务局后台进行了数据记录,企业却不自知。类似情况导致事后知晓违法,被取消优惠、征收滞纳金、罚款,纳税风险成本增高。第二,销售额风险。中小企业,尤其是家族企业,善于利用关联方避税。在以往税收不透明,大数据不发达的时代,此种办法尚可行得通。在大数据时代,用明显偏低的价格向关联方提供产品或服务,缩小销售额,少缴税款,已经行不通。中小企业在价外费用上做文章,将部分销售款项命名为违约金、滞纳金、延期付款利息等名目,只要有资金回流,税务局后台数据统计均可视。可以说,大数据之下,任何不按照税收法定原则来纳税的做法,均变得可视,纳税遵从水平的提高才是中小企业规避纳税风险的正道。第三,虚开增值税发票风险。营改增之后,虚开增值税发票是中小企业的普遍违法行为。尤其是房地产企业,通过虚假收入、虚假账目、分解收入等手段在销售额上做文章[4]。
2.进项税额的纳税风险。大数据时代,中小企业的进行税额纳税风险主要体现在进行税额抵扣凭证不规范,以及应当作为进行税额转出的项目没有转出。按照税法规定,不得将免税项目、简易征税等不合规的凭证作为进项税额抵扣,但是中小企业在日常经营中,违规抵扣进行税额的行为仍然频发。进项抵扣不规范,与税务局后台严密精准的大数据统计出的增值税链条存在明显差异,企业的税收风险便出现。尤其在营改增之后的2016年至今,房地产、建筑、交通运输等营改增部分行业的非正常损失的进项抵扣仍不规范。甚至很多企业在开具发票时出现错误,税率、备注栏填写均没有按照税法规定,较低的发票开具纳税遵从度,直接增加了中小企业纳税义务风险。
（二）所得税纳税风险
所得税方面,中小企业采取各种手段,少申报纳税企业所得税仍然是目前纳税风险的主要原因。企业所得税纳税风险的主要类型：第一,销售收入的纳税风险。企业老板及内部从业人员法律意识单薄,通过各种“妙招”少计收入,例如拆合同、转移收入、公私账号混同等本质上违反税法的手段隐瞒销售收入。甚至有的企业通过改变合同性质,将主营业务销售收入合同变成非主营业务的债权债务,然后不计入收入。上述行为,本质上均属于违法税法的行为,在大数据时代,整个产业链条上的任何一个“不合理点”都会带来税收风险。第二,销售成本的纳税风险。即使在大数据时代,中小企业仍然通过虚增成本,缩小利润空间的思路实现少交企业所得税的目的。虚增成本的手段通常包括：虚开发票或人工费用、资本性支出一次性计入成本、擅自改变成本计价方法认为操控利润、将福利或对外投资的货物直接计入成本等。当税务局大数据显示某家中小企业收入、成本严重不配比时,后台报警系统就会亮红灯,该家中小企业就会凸显纳税风险。分析其原因,主要是中小企业管理人员和财务人员没有大数据意识,缺乏较高的法律意识,导致企业面临税收风险。
三、大数据背景下中小企业纳税风险管理对策
无论是前端的增值税风险,还是后端的所得税风险,都需要中小企业在大数据税收管控的背景下,强化自身纳税能力,采用科学的纳税管理模式,建立系统化的纳税风险管理制度。
（一）设置内部税务风险管理岗位
民营中小企业为了节省成本,很少重视自身的税务问题,多数企业的纳税申报依赖于企业的代账会计,而代账会计的不良从业习惯给企业带来了不可预测的纳税风险,在大数据税收管控的背景下已经行不通。中小企业可以根据自身的经济实力,设置内部的专人（例如一个专业税务师,配备一个助理）来预测、管理、防范自身的纳税风险,确保企业的纳税行为始终与国家税法保持一致。企业内部的纳税风险管理人员的工作主要集中在以下方面：
1.信息采集。纳税风险管理人员要全面采集和管理自身的各种信息以及所在行业其他企业的相关信息,保证自身企业的税负不低于行业整体税负。这项工作需要在纳税之前完成,发现风险及时调整,先在企业内部自查,找出问题出现的环节,及时解决。纳税风险防范的目的在于保护企业的纳税信用等级,将纳税风险消灭在被处罚之前,尽量控制纳税风险转变为违法事实,发生补税、缴纳滞纳金、罚款的结果。因此,企业的税务风险防范部门或专业人员,至少应该掌握三方面的信息：一是企业自身的基本信息、合同信息、发票信息、产品出入库信息、运输信息等自身信息；二是行业的整体税负水平信息；三是税局、行业主管部门等官方网站的政策信息,而不仅仅是税收政策信息。掌握信息是第一步,也是关键的一步。
2.信息比对。企业内部的税收风险管理部门或人员,需要定期（建议至少一个月）对上述信息进行比对,发现企业自身的纳税风险,及时纠正。在信息对比的过程中,一定要深入了解国家的税收政策,用法治的思维对税收政策进行深入解读。例如,在中小企业采用资本公积金转增股本时,会计的历史性账目记录的“资本公积”科目可能很有问题。信息对比时,一定要了解本企业的真实资金来源,不能单单凭借会计科目作纳税定性。同样的一个会计科目“资本公积”中的资金来源,如果不是股份制企业股票溢价发行的收入,一旦转增股本,是需要缴纳个人所得税的。如果计入“资本公积”科目的资金,实际上是一笔财政资金,那么在转增股本的环节,个人股东就产生个人所得税的纳税义务。因此,在此例中的信息对比环节,企业需要了解《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》《关于盈余公积转增注册资本征收个人所得税问题的批复》等税收政策。这是保证企业合法纳税、减少税收风险的前提条件。对政策的正确运用和解读,是信息对比的方向性把控。错误运用和解读政策,会大大增加企业的纳税风险。
3.风险疑点沟通。税收风险防范人员尤其需要对官方政策的解读,对政策口径不一致时,及时向税务局咨询,获得切实可行、合理合法的处理策略、思路和办法。企业不仅需要了解税务部门的最新动态,虚心向税务机关请教纳税问题和风险点,还需要随时关注科技部门、证券管理机构等与纳税风险息息相关的重要部门的最新动态,及时了解纳税方式的科技化、数据化变化,提前做出企业自我预警与风险防范的管理措施。
（二）建立与征税机关同步的大数据纳税系统
征税机关的大数据管理核心,在于收集企业的基本工商信息、经营信息、行业信息,然后进行数据比对,分析特定企业、特定行业的税负变化率,从而从数据分析中发现企业的纳税漏点。中小企业的纳税风险管理,至少在纳税意识方面,需要与税务机关的大数据管理思路同步。
1.建立自我纳税能力评估体系进行纳税风险识别。中小企业降低纳税风险,完善纳税风险管理,需要对自身的纳税能力进行准确评估。增值税和企业所得税是中小企业缴纳的两大基本税种,纳税能力的评估至少需要针对这两个税种精准定位。建议采用关键指标判别法。关键指标判别法是指应用与税收密切相关的经济统计指标或企业经营财务指标,比如税负、弹性、收入、抵免、投入产出率、能耗率、利润率及发票领购使用等的异常变动发现税收风险的方法[5]。中小企业需要采用科学指标进行自身的纳税能力评估,针对发票、合同、财务软件、管理人员等导致纳税能力不足的因素,结合行业整体税负特征,点对点精准定位,才能准确科学评估自身纳税能力是否存在不足,存在哪些不足,纳税风险识别才能精准。
2.建立纳税内控制度进行风险管理。识别纳税风险的目的在于科学地管理企业自身的纳税风险。利用大数据精准识别中小企业自身的纳税风险之后,需要建立与之配套的内部风险管理机制。笔者建议,中型企业根据自身经济实力,有必要建立独立的内部纳税风险控制部门,或者在原有内部控制部门的基础上,增设纳税风险控制团队。小型企业为了节省成本,内部纳税风险控制可以专设一个岗位。纳税内控制度的主要内容包括：第一,确保财务资料的准确性和真实性。无论是内控部门,还是内控岗位,其工作重点均是控制财务资料的真实性和准确性。尤其是增值税发票的核查,是企业纳税内控的重中之重。内控制度需要严防企业虚开增值税发票,导致企业法人代表及财务人员严重违法犯罪的不良后果。因此,中小企业纳税内控机制需要具有绝对的独立性。第二,慎用税收筹划。税收筹划是税法赋予纳税人的一项法定权利,但是税收筹划的风险也非常大。大数据背景之下,很多税收违法犯罪案例均发源于企业自认为“形式合法”的税收筹划方案。中小企业纳税内控制度的另一个重要内容即是对企业的税收筹划方案进行严格审查,需要从税法、刑法等多个部门法以及法律之外多个专业领域的全方位核查。核查人员需要利用各种数据网站对税收优惠、税收筹划点进行精准核查,确保存在法律风险的税收筹划方案在实施之前被否决。
四、结语
纳税风险管理范文2
关键词：物流企业；税务风险管理；问题；对策
引言
在国内市场经济不断发展的背景下，互联网以及电子商务强势崛起，物流业作为一种新兴产业也随之不断发展，成为促进国民经济发展的重要产业。“营改增”政策的实施，对现代物流企业产生了深刻的影响，在一定程度上加重了物流企业的税务负担，增加了物流企业的税务风险，为了保证物流业健康稳定发展，降低企业的税务风险，本文打算对物流企业税务风险管理的问题进行探讨，并结合实际提出相应对策。
1物流企业税务风险概述及物流企业税务风险管理的必要性
1.1物流企业税务风险概述
物流企业的税务风险是指物流企业的涉税行为未能完全遵守国家税务的相关法律法规而可能造成物流企业产生一定损失的风险。物流企业的涉税风险一般分为两类，首先就是晚缴税、少缴税的风险：企业没有依法足额缴纳税款或者没有按照规定的时间缴纳税款；其次，是早缴纳、多缴纳的情况：企业在经营中没有选取本应该享受的税收优惠政策，从而多缴纳不必要的税款。或者过早缴纳税款，可能导致企业没有充足的现金流去完成公司的运营，使企业蒙受不必要的损失。物流企业的税务风险是不可能完全避免的，但是物流企业可以采取一定措施去尽量减少由此造成的损失，使这个损失最小化，这就是所谓的物流税务风险管理。
1.2物流企业税务风险管理的必要性
1.2.1有利于降低物流企业的涉税风险，减少企业损失
由于国家“营改增”政策的实施，许多税务相关法律法规发生了一定的变化，如果不进行税务风险管理，兼顾内部因素和外部因素，及时了解掌握这些规则的变化，采取专业有效的措施进行风险管理，形成一套系统的税务风险防范体系，可能在纳税时出现不合理甚至不合法的行为，致使物流企业涉税风险大大提升，带来经济、名誉等方面的损失。
1.2.2有利于规范物流公司财务，提升财务管理水平
税务风险管理是财务管理中重要的一部分，税务风险管理水平的提升，会优化财务管理的流程，规范财务管理制度，提升财务管理人员的财管水平，从多个方面推动财务管理水平的提升，使相关财务行为更加规范化，会计核算管理更加精细化。
1.2.3达到企业利润最大化目标
对于一个企业而言，税务风险管理分为两个层次，首先是防止企业面临少缴税的风险，因为少缴税是违法行为。这是对税务风险管理最基本的要求。其次，企业进行税务风险管理，可以避免企业多缴纳不必要的税务，节省不必要的开支，从而最大化维护企业利益。
1.2.4有利于物流公司实现可持续长远发展
税务支出是在物流公司总支出中占比较大的一项支出，也是不可避免的一项支出。进行税务风险管理使物流公司更好地顺应国家的政策，减少不必要的税务支出，实现合理避税，减少物流企业税务违规行为，提升企业的信誉等级。企业的违规率减少，自身信用度的提升有助于公司的长远目标的达成，实现可持续发展。
2物流企业税务风险管理的现状及存在的问题
2.1缺乏主动税务风险管理意识
多数物流企业的税务风险管理意识还停留在被动适应阶段，没有将税务管理与企业财务管理工作有机结合，加之相应的税务风险管理制度不完善，没有识别税务风险，也没有评估税务风险等级，对其进行精准把控。管理责任缺失，管理者、决策者缺乏对公司经营管理过程中的税务风险进行精准把控，税务管理水平低。
2.2税务风险管理职能分配不明确
物流公司没有设置相对独立的税务风险管理部门，税务风险管理相关工作多数由公司财务会计人员进行。财务会计人员只是进行简单的税务申报等工作，缺乏对涉税风险进行系统的预测、分析以及管理，不能从公司长远战略的角度去开展涉税风险管控，导致税务风险管理职能缺失。
2.3缺乏税务风险管理预警机制
物流企业缺乏税务风险管理预警，没有成熟化、体系化的税务风险管理预警机制，常常出现各种不必要的问题，如不合规的进项税额抵扣、超出预定时限的认证、税务发票缺乏管理、不合理的纳税筹划等问题，导致企业出现多缴税款或少缴漏税的情况，加剧了企业的税务负担。
2.4对税务危机应对不足
当出现涉税风险时，物流企业往往不知所措，应对手段比较少，在收到税务局有关纳税的行政处罚后，一般采取单一的措施，对于少纳税款部分进行补缴并同时缴纳罚款。像这样千篇一律缺乏具体的应对措施和应对方案慌忙应对的做法，会导致企业不能够及时止损，不足以将损失第一时间控制在最小范围的结果发生，最后只能付出更大的代价进行事后补救。使物流企业受到损失、陷入不必要的麻烦、处于被动状态。
3导致物流企业税务风险管理问题的原因分析
3.1物流企业起步较晚，高层对税务风险管理的重视程度不足
物流企业起步较晚，多数物流企业只是消极配合税务机关征税，受其他行业的不良影响较深，没有形成符合自身行业特征的税务风险管理体系。加之，物流企业决策者对税务风险管理不够重视，没有对相关涉税风险管理人员进行系统的培训以及专业的理论指导，导致税务管理水平低。
3.2物流企业忽略了相关部门的税务管理工作，盲目减少人力开支
多数物流企业不知道税务来源于生产经营的各个环节，忽略了相关部门的税务管理工作。为了节约人力发面的成本，减少对于人力的支出，往往不单独设立税务风险管理部门，而是由财务人员兼任。在税务管理这方面没有规定具体规范的职务范围。
3.3税收政策变更，物流企业对涉税风险认识不足
伴随着国家“营改增”政策的实施，税率在物流企业的交通运输服务与物流辅助服务两个部分适用有着巨大的差异，这就使物流企业涉税风险加大，涉税环节更加复杂，大多数物流企业没有对涉及税务的有关业务进行统一筹划，缺乏涉税风险预警机制，企业没有将有关税务风险管理和控制贯穿于物流企业各个环节之中，认为税务管理是纳税义务发生之后的事后管理，缺乏事前预警机制以及在生产经营过程中的应对措施。
3.4物流企业服务多元化大了物流企业进行税务管理的难度
当今物流业涉及的业务已经不仅仅是运输了，而是包含了从上门取货、运货、送货、以及货物运输过程中的损害赔偿等全程服务，这种经营方式虽然会增加收益，但对不同的服务行为我国的税收政策规定有所不同，这就加大了物流企业进行税务管理的难度，对物流企业应对涉税风险的措施有了更严格的要求，许多物流企业明显应对不足。物流企业缺乏与税务机关的沟通，在许多涉税环节中不符合税收机关的政策，从而受到税务机关处罚。另外物流企业处理涉税风险的基础工作不到位，处理手段单一，也远远不足以应付复杂的涉税环境。
4改善物流企业税务风险管理的对策
4.1培养主动税务风险管理意识，提高税务风险管理水平
4.1.1强化物流企业主动税务风险管理意识
让全体员工尤其是管理层意识到企业从税务风险管理的重要性，树立主动参与、重视税收管理成本的意识，强化其对税收政策和税收法律和法规的了解和认识，提高税务风险管理人员参与度，从根本上激发物流企业进行税务风险管理的积极性，摆脱被动适应的状态。
4.1.2聘请专业的税务风险管理人员
聘请有丰富的专业知识和过硬的业务能力的专业税务风险管理人员。要求这些税务风险管理人员对税收相关法律法规十分了解，通晓企业内部生产经营情况，还要求拥有一定的计算机应用能力和良好的职业道德水平，具有税务风险管理筹划能力和沟通、组织、协调能力。可以在财税人员的最高学历和有关工作经历等方面做出遴选要求，如在招聘要求中写明应届生应当拥有的最高学历水平如本科或硕士，或者对已经工作了的社会人才设定工作年限等门槛，在达到要求的人员中再通过专业的税务能力测试进行能力遴选，通过层层遴选，确定最终入选人员。
4.1.3定期对税务风险管理人员进行培训和考核
物流企业要定期对这些人员进行多渠道、的专业理论知识和技能培训和考核，对考核的各个环节进行持续优化，使税务风险管理人员时时处于学习进步状态，让他们实时了解国家税收政策发生的变化和进行的调整，并与外部税务机构和税务部门进行沟通，必要时寻求其答疑解惑。避免在不了解最新的税收政策情况下，发生一些对公司造成不必要损失的纳税行为，以提高税务管理水平。
4.2明确税务风险管理职能，明确税务管理人员职责
4.2.1设立的独立税务风险管理部门并具体规定其职责范围
在公司章程中明确说明公司要设立的独立税务风险管理部门，让税务风险管理独立出来，具体规定其职责范围，赋予税务管理部门更多的自主权，这样有利于其更加方便的行使其职能和更好的承担其部门责任。
4.2.2明确具体税务管理人员的职责，实施岗位责任制
杜绝职责不明的情况发生，使每个税务管理人员都明确自己的职责，能更好地完成工作任务，使每一份责任都落实到具体的人，做到每一份责任都有人承担，避免出现税务管理人员之间相互“推诿”、相互“争利”的现象。
4.2.3增加对税务风险管理的支出，增设激励机制
通过对企业职能部门的效绩考核来对税务部门进行奖励与惩戒。对于不合格的税务管理人员予以负激励，也就是进行一定的惩戒；对于优秀的税务管理人员予以正激励，也就是进行一定的表彰和奖励。这样才能让税务管理人员更好地行其职、尽其责。在此过程中，要控制成本支出，避免出现控制措施带来的收益小于其相关成本的情况发生。
4.3建立税务风险管理预警机制
4.3.1建立完善的税务信息搜集渠道
为了避免出现控制措施带来的收益小于其相关成本的情况发生，将税务风险管理工作的重心前移无疑是企业最好的选择。即加大税务风险预防力度，在企业税务风险发生前先将其发现，将其扼杀于摇篮。企业可以纵向总结本企业以前发生的税务风险或是横向总结同行业其他企业发生的税务风险，积累风险管理经验、吸取风险管理教训制定的有效应对控制措施，做好税务风险预防工作，建立税务风险管理预警机制。税务风险管理预警机制建立的重中之重就是及时搜集税法的相关信息、准确理解税法、正确适用税法、正确适用税收政策，当务之急就是尽快建立完善的税务信息搜集渠道，完善税务信息管理体系，完善企业各环节的税务信息收集，并对其进行优化处理；还应完善企业税务部门内部、税务部门和其他部门、企业与税务机关之间的沟通机制，遇到问题可以实时进行内部信息与外部信息交换。
4.3.2做好日常税务管理
根据企业税务风险特征、现存的内控体系等具体状况去完善税务档案管理、完善发票管理等相关制度的关键就是及时进行日常税务管理，进行精准纳税申报和足额缴纳税款。做好基础税务会计核算，妥善管理涉税凭证及相关发票，积极配合相关部门的税务审查，保证企业涉税的合法合规性，只有这样才能帮助企业更好地经营，使企业的税务管理更加专业化、法制化。
4.4强化税务风险应对，制定多样化的风险应对策略
4.4.1在整体统一管理税务体系内预设专门有针对性的方案
企业应将加强税务风险管理作为应对税务风险的根本宗旨，积极应对和防范税务风险，物流业税务风险来自其“一条龙”服务的各个环节，物流企业应当事先制定税务管理风险控制流程，在整体统一管理税务体系内制定好具体的、具有可操作性的税务风险应对策略，把税务风险控制点提前设置好，针对重大税务风险所涉及的业务，预设专门有针对性的方案，制定全面的控制措施，以确保“万无一失”。物流企业要事前做好充足的打算对风险进行分析预测，以方便事中的精准识别，实现对税务风险的有效防控。
4.4.2企业应制定多样化的风险应对策略
物流企业处理涉税风险手段太过单一，制定多样化的风险应对策略，只有这样才能更好地应付复杂的涉税环境。如：建立企业内部税务审计检查制度、规范企业纳税行为、加强税务管理内部评估，做好自查自纠及改正工作。最后，物流企业要经常与当地税务机关进行沟通，还要与其他企业和中介机构多交流，动态掌握国家相关政策，以更好地进行税务风险应对。
5结论
纳税风险管理范文3
关键词：营改增；铁路运输企业；税务管理风险；防控措施
税务风险就是指在法律规定范围内，企业本应当正常履行纳税义务，但因外部税务环境或内部管理问题，没有在规定时间范围内实行依法足额纳税，不仅影响了企业的运营成本，也可能会给企业带来经营风险。尤其在进入“营改增”税收体系以来，铁路运输企业的税务管理流程也更加复杂，再加上企业涉税项目较多，包括增值税、企业所得税、城市建设维护税、教育费附加、个人所得税等。只有将税务风险管理作为企业风险管理体系中的重要组成部分，并实现对生产经营全过程的监管，才能避免发生经济损失，从根本上降低税务风险发生概率。
一、铁路运输企业税务风险成因分析
1.税务管理难度较高，岗位职能尚不明确。由于铁路运输企业与其他国有企业组织机构设置存在较大的差异性，受到运输生产布局的影响，铁路运输企业普遍存在跨区域管理的问题，再加上不同地区经济发展水平、税务管理环境不一致，这就使得企业在同一经济事项方面的认知理解和处理手段存在偏差；同时，由于铁路运输企业税务管理机构跨区域设置，这对于企业的税务筹划、税务稽查等工作带来了一定的难度，也提高了税务风险发生概率。此外，我国大部分铁路运输企业的税务管理职能大多由财务部门承担。例如：某运营单位由出纳岗位兼任税务工作，主要承担一般性税务风险防范、专用发票开具、专用发票管理、税收政策研究、税费统计、纳税申报等。税务管理工作人员缺乏专业性，且无法依据内部控制要求形成岗位制衡机制，使得企业存在着岗位人员缺乏、岗位职责不明确等问题，很容易引发税务风险。
2.税务风险预警体系和税务风险应对机制不完善。部分铁路运输企业尚未建立有效的税务风险预警体系，对于涉税业务环节的风险评估主要凭借税务管理人员的经验判断，再加上企业尚未建立税务风险预警制度，被动的接受税务机关的风险提示，会造成风险评估内容不够全面。例如：某铁路运输企业在税务风险识别环节，基于其业务内容建立了税务风险手册，但对于税务风险点的总结主要依赖税务管理人员的管理经验；同时，该所属单位存在着一些尚未覆盖的税务风险点，包括：增值税发票抵扣联超过360天认证期限未认证、货物销售或提供服务环节所适用的税率是否正确、专项用途政府补助是否符合不征税收入规定、企业业务招待费和广告宣传费等是否按照税法规定的扣除标准进行扣除、固定资产折旧年限是否符合税法规定等。此外，大部分铁路运输企业的风险应对机制主要是结合财务部门的管理要求，对与铁路运输行业相关的税收政策进行整理，提供给管理层人员作为决策注意事项。但这种税务风险控制手段相对被动，缺乏突发事件应对能力，企业整体的税务风险管理存在滞后性。
3.信息沟通渠道尚未完善，税务监管流于形式。由于企业尚未完善信息沟通渠道，尤其是财务部门与业务部门之间，受到知识壁垒的影响，如果税务人员无法及时了解业务执行进度和企业经营情况，接触不到一些业务前端的工作，也会影响对税务风险的判断。此外，除了上级铁路局对铁路运输企业的监管以外，审计部门对税务监督通常在年度审计中进行，日常由计划财务部门实行自查工作。在审计监督以事后监督为主的管理模式下，税务监管无法最大发挥作用。
二、铁路运输企业税务风险防控措施
1.完善内部控制管理体系。针对铁路运输企业跨区域管理难度大、管理组织结构设置有待完善等问题，企业应当从内部控制管理体系完善环节入手。一方面，建立税务风险管理岗位责任体系，在总经理岗位下设置重大涉税风险委员会，委员会成员包括企业管理层、财务部门、法务部门、税务部门相关人员，主要承担重大税务风险评估工作；同时，设置单独的税务管理部门，全面负责企业的税务工作，且直接对公司总经理负责。税务办理人员可分为税务申报岗位、票证管理岗位、风险管理岗位、税务内部审计岗位、监督考核岗位，分别负责税务登记、纳税申报、税务核算、发票管理、涉税风险管理、涉税业务审核、税务工作考核等。通过设置独立的税务管理部门、明确税务管理职能等方式，提高税务风险防范工作的严肃性和规范性[2]。另一方面，铁路运输企业还应当考虑到跨区域管理的问题，采取指派税务会计专员的方式，直接参与业务活动。企业自身也应当制定完善的税务管理制度，包括税费核算制度、税务筹划原则、纳税申报流程等，在合法合规的基础上充分享受不同区域的税收优惠政策，从根本上控制企业整体的税务成本，并为税务风险防范提供制度保障。
2.建立税务风险管理体系。首先，铁路运输企业应当结合自身的管理需求，制定税务风险判定指标，以财务指标和税务指标为主要内容，对涉税业务环节进行风险识别。通常情况下，铁路运输企业的税务风险识别指标，应当包括营业收入利润率、营业成本利润率、资产负债率、主营业务利润税负率、工资薪金总额增长率、财务费用与期间费用占比、销项税额变动率、其他费用占同期销售收入比例对比分析、发票测算成本费用偏高度、企业所得税税负率等，参考地区、企业规模、行业类型、涉税税种等多个因素计算风险预警值，为风险防范工作提供信息支持。其次，结合税务风险评价结果，不断完善企业的税务风险手册，并对涉税风险等级进行划分，分别制定防控策略。例如：结合税务风险发生环节、对应部门等，落实税务风险管控责任，并设置每月抽查、每季度检查、年终全面检查等管理周期，由风险管理岗位、税务部门责任人落实税务风险控制报告制度，定期向上级管理层对发现的税务风险进行整理汇总、留存备查。最后，铁路运输企业应当结合实际业务内容涉及的税种，开展专项税务风险防控工作。从增值税风险管理层面来说，铁路运输企业的增值税风险主要集中在应税项目适用税率确定、视同销售确定、进项税转出等环节。在这一过程中，铁路运输企业要及时汇总增值税纳税项目，填写《传递单》《申报表》，计算当月公司应纳增值税税额，并提交税务部门进行审核确认；在每月15号以前完成复审，经企业财务部部长签字确认以后，上交至所属铁路局税务管理部门；税务会计人员要注意纳税申报的时间，取得的增值税进项专用发票，需要在360天以内进行认证抵扣，并将相关资料逐级上传到所属铁路局。同时，确定增值税独立纳税项目，由部门税务人员对本月发生的需要独立纳税的增值税业务项目进行汇总，及时报送纳税申报表岗位，由纳税申报会计人员对该项业务视同销售进行判断；业务部门有义务在规定时间范围内将当月所获得的增值税专用发票交至税务部门的票证管理岗位，由票证管理人员对增值税专用发票的相关信息和交易内容进行审核认证，并汇总当月增值税普通发票、销项发票、进项发票、进项转出发票的具体数量与涉及金额，流转至纳税申报岗位；由纳税申报岗位计算当月增值税应交税费，在风险管理岗位进行再次检验以后，向税务机关进行申报纳税。从企业所得税风险管理层面来说，铁路运输企业的所得税风险通常集中在固定资产计提折旧费用扣除、视同销售行为判定、增值税发票管理规范等环节。在资产折旧摊销环节，铁路运输企业要注意定期更新资产卡片基础信息，尤其要注意税收折旧月份总数、税收原值变更等信息，由税务综合管理岗位将相关的信息汇总整理，传递至纳税申报岗位，并按照税收政策规定，确定资产的税收折旧年限和实际摊销金额，完善所得税纳税依据；在费用扣除环节，依据税法规定，企业经营管理过程中所形成的业务招待费、员工福利薪资、职工教育经费、广告宣传费用、企业捐赠支出等扣除需要依据一定的比例。因此，铁路运输企业的税务管理人员应当严格遵循税法规定，对各项费用进行区别管理，保证费用科目的准确性，在入账发票信息准确的情况下，合理开展纳税申报工作。在资产损失管理环节，税法规定企业应当建立《资产损失登记簿》，及时反映企业当年的资产损失情况，并每年向税务机关递交相关信息资料，保证在所得税纳税之前确定资产损失扣除额度。
3.完善沟通渠道与监督体系。一方面，从外部沟通协调层面来说，铁路运输企业应当建立相应的人才培训机制，建立税务学习平台，及时更新各类税收法规并组织税务管理人员学习，在全面掌握税收政策的基础上，加强与当地税务机关之间的沟通和交流，争取税收政策应用的主动性，及时了解税收政策变化，规范企业的纳税行为、防范税务风险；从内部沟通协调层面来说，铁路运输企业需要加大信息化建设，发挥财务部门与业务部门的协同效应。基于共享平台，税务会计人员能够及时了解业务动态，业务办理人员也能够掌握税收政策变化情况和涉税问题，在充分沟通的情况下有效防范信息不对称风险。另一方面，铁路运输企业需要建立独立的税务风险管理机制，以涉税监管岗位为核心，对企业开展日常监管和专项监管。其中，日常监管主要是针对企业日常业务流程审核、税务风险应对手段、税务风险管理策略制定、涉税工作人员操作规范性等开展审计；而专项监督主要是对企业战略调整、重大投资决策、业务内容拓展等环节设计的税务风险进行监督。在确保税务风险监管独立性的基础上，优化业务流程和涉税事项，有效控制企业的税务风险发生几率。综上所述，对于铁路运输企业来说，在税收政策环境与体制改革的双重影响下，要想实现企业长效发展，就必须重视风险防范工作。以现阶段企业适用的税收政策为依据，通过调整组织结构、完善税务风险防控体系、完善沟通渠道、设置监管机制等方式，在合法、合规的情况下开展税务管理工作。
参考文献：
[1]蒋斌媛.浅谈营改增后铁路运输企业的税务筹划[J].商业故事,2018(05):113-113.
[2]李小军.铁路运输企业全面营改增面临的税务风险及防控[J].会计师,2018,000(003):22-24.
[3]王一萌.铁路运输企业"营改增"的税务风险及防控措施研究[J].今日财富,2018,000(010):P.76-76.
纳税风险管理范文4
关键词：建筑安装；增值税；涉税风险；管控措施
引言
伴随着税收征管制度的日益完善，及“营改增”的全面实施，建筑安装施工企业的财务处理、纳税方式等均发生了变化，对其采购、设计、结算也产生了一定影响。由于建筑施工企业业务分布广、周期长等，再加上绝大多数材料就地取材，若纳税人（小规模）或材料供应商无法及时开具发票，将会增加抵扣增值税的难度，给企业带来严重的影响。因此，应结合常见的增值税涉税风险，采用有效的措施进行管控。现结合自身经验，就增值税涉税风险进行简要论述。
一、建筑施工企业的施工特点
建筑施工企业有着自身的独特性，具体表现为：一是工期长。和其他生产经营型的企业不同，建筑施工企业的生产周期相对较长，多数情况下跨期生产，因此其收入方式和生产经营型企业不一样。一般依据会计准则，结合施工进度进行收入确认。二是施工技术复杂。在进行土建、土方石等施工时，需要大量的材料与设备，施工技术、管理要求都比较高。施工作业多在高空、露天进行，易受气候、环境等因素影响。三是异地施工。近年来，建筑施工企业的跨地区项目越来越多，主要是与其自身行业的特点相关。
二、建筑施工企业增值税涉税风险的产生原因
（一）税收政策变化快，市场环境复杂
2016 年，建筑施工企业从营业税改为增值税。2018—2019年期间，针对建筑施工企业的税率进行了系列调整，税收政策发生巨变。税率、税制的不断变化，给建筑施工企业的税务政策带来诸多风险[1]。伴随着各种新业务的出现，如 BT、PPP 等，部分税收法律得不到及时的修缮和完善，加大了业务的监管困难，增加了税务风险发生的可能性。
（二）缺乏税务风险管理意识，财税人员能力不足
在营业税实施过程中，建筑施工企业普遍存在这样的现象：以包代管、联营挂靠等，在项目施工期间，工作重点为追求经济效益、承接业务，忽视税务风险的防范和管理。财务人员深受营业税影响，侧重于会计核算，不了解税务业务，也没有兴趣进行学习。随着施工业务形态的更新、业务的扩张，财务人员业务能力的不足之处越来越凸显，如人员配备不足、业务知识面不广等，使增值税涉税风险的管理处于被动状态。
（三）建筑施工的特殊性，增加了税务管理难度
基于建筑施工企业的特殊性，项目地点存在地域上的区别，而且工期有长有短，工程组织形式、计税方式、工程款回收等千差万别，无论是税务风险的管理，抑或是风险点，都存在差异。再加上工程本身就具有流动性大、施工环节多等特点，使得财税业务的处理时间长，协调难度大。
三、建筑安装施工企业增值税涉税风险分析
（一）发生纳税义务未及时申报缴纳增值税风险
对于建筑安装施工企业而言，增值税纳税的义务的时间原则为：发票的开票时间、合同约定的时间和收款时间孰先。在已经明确工程量，但发包方尚未付款时，结合合同的规定时间进行判断，分两种情况[2]：一是在合同规定期限内虽然发包方没有如期付款，但纳税义务已发生，企业应按合同约定可收取的工程款进行增值税的申报缴纳。二是还没有到达合同规定的付款时间，但发包方已经付款，这时若尚未开具发票，说明纳税义务还没有发生，不需要申报缴纳增值税。税务检查发现，很多安装施工企业的一贯做法是：开具发票后再纳税，严重违背了税法的相关规定。举例：某建筑企业和甲方对工程量进行了确认，共计 2000万元，按照合同约定应支付 1600 万元的工程量，但是仅支付了1000 万元。基于税法规定，收款、应税行为同时进行才视为纳税义务发生，对收款有 2 个标准：一是实际收到的款项，二是参照合同规定的应收款，采用孰早原则。应税行为 2000 万元，实际只收到 1000 万元，合同规定为 1600 万元，已到合同约定日，应按 1600 万元缴纳增值税。但实践中建筑施工企业在对税款进行缴纳时，大多按照实际收款申报缴纳增值税，涉税风险较大。
（二）劳务分工涉税风险
从当前来看，建筑施工企业的劳务分包是指和有劳务资质的公司签署分包合同，每月按工程量结算，由劳务公司开具的增值税发票进行支付。分包公司为农民工办工资卡，企业通过保证金户和农民工结算，从而保证农民工工资的安全性[3]。国办发 〔2016〕1 号文规定，不经由劳务公司直接将农民工的工资打入专用账户的，不属于“三流不一致”。在这种情况下，若结算手续齐全，是不会存在涉税风险的。但是在具体工作中，部分承包人存在直接向劳务公司提取报酬，虚开增值税发票的现象。目前的财务核算工作，仅附劳务发票，缺少结算单、工资卡的银行流水等结算要件，存在涉税风险。
（三）预收账款、开工保证金和预缴税款涉税风险
建筑施工企业纳税不及时，对纳税义务时间判断失误，是现阶段的一个大问题。而且，甲方在向施工企业支付预付款时，存在强行让施工企业开具增值税发票的行为。这种情况下，施工企业需预缴增值税（2% 或 3%），有的企业只有一个项目，且尚未开工，由于成本没有发生，也就没有增值税税额。但是这种强行开具发票的行为，会导致施工企业提前出现税额，工程尚未开工就要缴纳增值税，占用流动资金，给后续施工带来不利影响。
（四）兼营和混合行为增值税纳税风险
具体检查发现，绝大部分建筑施工企业存在不分别核算兼营行为的现象。比如，EPC 总承包模式属于兼营还是混合销售行为，决定了增值税的税率。营改增全面实施后，EPC 项目的采购、设计、施工等都要缴纳增值税，但是它们所应对的税率不同。设备销售税率 13%，建筑安装服务税率 9%，简易计税3%（不允许抵扣进项税额），勘察设计和咨询税率 6%，若将其定为兼营行为，要分别缴纳增值税；若定为销售行为，则按照销售货物进行增值税的缴纳[4]。总的来讲，无论是兼营，还是混合销售，都会给承包人的效益带来影响。
（五）水电费涉税风险
在工程施工中，时常会出现甲方从应付工程款中代扣水电费的情况，由自来水公司、电力公司开具增值税发票给甲方。施工企业无法获得增值税发票，甲方以收据的形式开具给施工企业，同时甲方对增值税进项税额进行全额抵扣。对施工企业而言，按税法规定，在没有取得合法的凭据下，不能在税前扣除，存在企业所得税纳税调增的风险。若是一般计税项目，会出现多缴纳增值税及其附加的情况。
（六）计提未取得发票的成本所得税前不得扣除风险
税务检查发现，已经结算但未支付费用的工程，通常会暂估挂账。税务局〔2011〕34 号文规定，在次年 5 月底汇算清缴之前，不能获得发票的，要对应纳税额进行纳税调增。同时， 〔2012〕15 号文规定，调增后未在所得税税前扣除的暂估成本，一旦取得发票，就要按照规定进行专项申报，并追补至项目发生年度扣除，时间不能超过 5 年。因此，对于后期调增的发票，若追补项目确认了发生年度，就有可能面临反复重新申报的情况，而且还存在超过规定期限的可能，给企业管理带来严重影响。
（七）个税风险
在个税上，施工企业可能存在工资、劳务支出不清晰的现象，导致未签订合同，临时为企业提供劳动，应获得发票的劳务支出，只能以工资表的形式列支。同时，还存在跨省项目管理者在异地缴纳个人所得税未抵扣的情况。在跨省项目中，由于不同地区税务机关对于所得税缴纳的口径不同，出现部分项目当地税务机关要求该项目缴纳所得税的情况。除上述增值税涉税风险外，还包括代垫资金的税费损失、简易计税与一般计税方法选择风险，受文章篇幅影响不再一一赘述。
四、基于税务检查视角的建筑安装施工企业增值税涉税风险管控措施
（一）发生纳税义务未及时申报缴纳增值税风险管控
一是登记合同的付款时间，到期后及时催款、开具发票。若双方约定后推迟付款，应签署补充协议，按照新约定的时间明确纳税义务的发生时间，以免被税务认为延迟缴纳，从而增加滞纳金的额度。二是对于已经到付款时间，但是没有付款的项目，及时和发包方联系，开具增值税发票并缴纳。若发包方拒不接收发票，可以进行申报（无票收入纳税），以免后期被处罚。三是针对简易计税项目，根据分包金额扣除后的差额预缴增值税，及时清理结算金额、获得发票，避免因无法抵减带来的纳税金过大问题[5]。四是针对一般计税项目，若因资金问题无法获得进项税发票，应及时和供应商协商，先支付税金，及时获取进项税发票、分包发票，以便认证抵扣。
（二）劳务分工涉税风险管控
一是梳理劳务分包商，结合他们的组织形式、规模、资质等，对纳税人的身份进行确定，完善劳务供方名录。二是制定分包资质准入机制，通过招标的方式对劳务队伍进行选择，优选名录中的核心型企业，要求分包方提供相关证明，比如劳务资质或工程承包资质，提供能开具增值税发票的证明。三是统一劳务结算方式和形式，将结算清单、工资表等，一起附在凭证之后，为日后的稽查提供依据。对于关联方的交易，应采用和其他劳务公司相同的方式，防止稽查风险的出现。四是施工企业和农民工签订劳动合同，并购买社保，办理个人银行卡。对于劳务分包，应聘请专人评估风险，条件允许的企业可以建立劳务派遣公司库，防止不正当公司给企业带来的各方面风险。
（三）预收账款、开工保证金和预缴税款涉税风险管控
一是在施工企业收到预收账款后，为防止甲方强行开具发票，导致增值税销项税额、进项税额出现“倒挂”的情况。施工企业应在和发包方签合同时，在发票开具条款内容中进行约定：施工企业收到发包方开工保证金或者预收账款后，若尚未发生增值税纳税义务，应向发包方开具收据。二是为防止增值税提前纳税风险的出现，可以采用合同签订技巧[6]。比如：若施工企业目前只有一个项目，而且尚处于未开工状态，可以提前制定采购计划，签署采购合同。在合同中，借助预收货款的形式对工程物资进行采购，这种情况下，供应商需要在工程开工前提供物资，开具增值税发票。
（四）兼营和混合行为增值税纳税风险管控
一是施工企业要对混合销售、兼营行为引起足够的重视，定期对财务人员进行培训，提高判断能力。分开核算兼营行为，采用合适的税率对销售额进行计算，不要随意提高税率比较低的业务销售额，或者压低税率较低的业务销售额。企业税务人员在日常工作中，一旦发现应税行为价格偏高或偏低，应分析查找原因，必要时应立即上报税务机关，按税务机关要求其进行调整。二是对于 EPC 项目而言，税务总局并未对其的纳税管理进行明确的界定。比如，陕西省将其作为混合销售行为。详细规定为：若某项行为既涉及服务，又包含货物，且应税项关系密切，则属于混合销售行为；而河南省将其定为兼营行为，基于 EPC 合同中的业务分类核算，也就是按照相关业务适用的税率，对销项税额进行计算。对于 EPC 项目，施工企业要对工程当地的税务机关有关 EPC 项目的增值税执行口径进行了解，并做好税务预算工作。
（五）水电费涉税风险管控
一是对水电费进行转售处理，在实务中，施工企业、发包方应在合同中进行明确的规定：如果发包方提供水电，施工方缴纳水电费的，由发包方开具增值税发票；二是对水电费进行代收转付款处理，在合同中进行规定[7]：对于施工方的水电费，如果发包方以代收转付款的形式处理。自来水公司、电力公司直接向施工方开具增值税发票，否则按照水电费转售处理，由发放包开增值税发票。
（六）计提未取得发票的成本税前不得扣除风险管控
一是对于已经补缴所得税暂估成本的企业，和税务机关交流，以跨期费用的形式进行管理，发生纳税行为后调整，获得发票后，再获得年度调减纳税；二是针对年末挂账的暂估成本，及时和供应商协调，若无法全额支付货款，可先支付发票金额的税金，在次年 5 月底前取得发票，保证该部分所得税不被税务总局调整。
（七）个税风险管控
一是对于个人非工资薪金支出，要及时获得发票；二是向项目所在地的税务机关申报缴纳。在所在地缴纳个税后，凭借申报表申报个人所得税时抵扣。
结语
纳税风险管理范文5
关键词：营改增；铁路运输企业；税务管理风险；防控措施
税务风险就是指在法律规定范围内，企业本应当正常履行纳税义务，但因外部税务环境或内部管理问题，没有在规定时间范围内实行依法足额纳税，不仅影响了企业的运营成本，也可能会给企业带来经营风险。尤其在进入“营改增”税收体系以来，铁路运输企业的税务管理流程也更加复杂，再加上企业涉税项目较多，包括增值税、企业所得税、城市建设维护税、教育费附加、个人所得税等。只有将税务风险管理作为企业风险管理体系中的重要组成部分，并实现对生产经营全过程的监管，才能避免发生经济损失，从根本上降低税务风险发生概率。
一、铁路运输企业税务风险成因分析
1.税务管理难度较高，岗位职能尚不明确
由于铁路运输企业与其他国有企业组织机构设置存在较大的差异性，受到运输生产布局的影响，铁路运输企业普遍存在跨区域管理的问题，再加上不同地区经济发展水平、税务管理环境不一致，这就使得企业在同一经济事项方面的认知理解和处理手段存在偏差；同时，由于铁路运输企业税务管理机构跨区域设置，这对于企业的税务筹划、税务稽查等工作带来了一定的难度，也提高了税务风险发生概率。此外，我国大部分铁路运输企业的税务管理职能大多由财务部门承担。例如：某运营单位由出纳岗位兼任税务工作，主要承担一般性税务风险防范、专用发票开具、专用发票管理、税收政策研究、税费统计、纳税申报等。税务管理工作人员缺乏专业性，且无法依据内部控制要求形成岗位制衡机制，使得企业存在着岗位人员缺乏、岗位职责不明确等问题，很容易引发税务风险。
2.税务风险预警体系和税务风险应对机制不完善
部分铁路运输企业尚未建立有效的税务风险预警体系，对于涉税业务环节的风险评估主要凭借税务管理人员的经验判断，再加上企业尚未建立税务风险预警制度，被动的接受税务机关的风险提示，会造成风险评估内容不够全面。例如：某铁路运输企业在税务风险识别环节，基于其业务内容建立了税务风险手册，但对于税务风险点的总结主要依赖税务管理人员的管理经验；同时，该所属单位存在着一些尚未覆盖的税务风险点，包括：增值税发票抵扣联超过360天认证期限未认证、货物销售或提供服务环节所适用的税率是否正确、专项用途政府补助是否符合不征税收入规定、企业业务招待费和广告宣传费等是否按照税法规定的扣除标准进行扣除、固定资产折旧年限是否符合税法规定等。此外，大部分铁路运输企业的风险应对机制主要是结合财务部门的管理要求，对与铁路运输行业相关的税收政策进行整理，提供给管理层人员作为决策注意事项。但这种税务风险控制手段相对被动，缺乏突发事件应对能力，企业整体的税务风险管理存在滞后性。
3.信息沟通渠道尚未完善，税务监管流于形式
由于企业尚未完善信息沟通渠道，尤其是财务部门与业务部门之间，受到知识壁垒的影响，如果税务人员无法及时了解业务执行进度和企业经营情况，接触不到一些业务前端的工作，也会影响对税务风险的判断。此外，除了上级铁路局对铁路运输企业的监管以外，审计部门对税务监督通常在年度审计中进行，日常由计划财务部门实行自查工作。在审计监督以事后监督为主的管理模式下，税务监管无法最大发挥作用。
二、铁路运输企业税务风险防控措施
1.完善内部控制管理体系
针对铁路运输企业跨区域管理难度大、管理组织结构设置有待完善等问题，企业应当从内部控制管理体系完善环节入手。一方面，建立税务风险管理岗位责任体系，在总经理岗位下设置重大涉税风险委员会，委员会成员包括企业管理层、财务部门、法务部门、税务部门相关人员，主要承担重大税务风险评估工作；同时，设置单独的税务管理部门，全面负责企业的税务工作，且直接对公司总经理负责。税务办理人员可分为税务申报岗位、票证管理岗位、风险管理岗位、税务内部审计岗位、监督考核岗位，分别负责税务登记、纳税申报、税务核算、发票管理、涉税风险管理、涉税业务审核、税务工作考核等。通过设置独立的税务管理部门、明确税务管理职能等方式，提高税务风险防范工作的严肃性和规范性[2]。另一方面，铁路运输企业还应当考虑到跨区域管理的问题，采取指派税务会计专员的方式，直接参与业务活动。企业自身也应当制定完善的税务管理制度，包括税费核算制度、税务筹划原则、纳税申报流程等，在合法合规的基础上充分享受不同区域的税收优惠政策，从根本上控制企业整体的税务成本，并为税务风险防范提供制度保障。
2.建立税务风险管理体系
首先，铁路运输企业应当结合自身的管理需求，制定税务风险判定指标，以财务指标和税务指标为主要内容，对涉税业务环节进行风险识别。通常情况下，铁路运输企业的税务风险识别指标，应当包括营业收入利润率、营业成本利润率、资产负债率、主营业务利润税负率、工资薪金总额增长率、财务费用与期间费用占比、销项税额变动率、其他费用占同期销售收入比例对比分析、发票测算成本费用偏高度、企业所得税税负率等，参考地区、企业规模、行业类型、涉税税种等多个因素计算风险预警值，为风险防范工作提供信息支持。其次，结合税务风险评价结果，不断完善企业的税务风险手册，并对涉税风险等级进行划分，分别制定防控策略。例如：结合税务风险发生环节、对应部门等，落实税务风险管控责任，并设置每月抽查、每季度检查、年终全面检查等管理周期，由风险管理岗位、税务部门责任人落实税务风险控制报告制度，定期向上级管理层对发现的税务风险进行整理汇总、留存备查。最后，铁路运输企业应当结合实际业务内容涉及的税种，开展专项税务风险防控工作。从增值税风险管理层面来说，铁路运输企业的增值税风险主要集中在应税项目适用税率确定、视同销售确定、进项税转出等环节。在这一过程中，铁路运输企业要及时汇总增值税纳税项目，填写《传递单》《申报表》，计算当月公司应纳增值税税额，并提交税务部门进行审核确认；在每月15号以前完成复审，经企业财务部部长签字确认以后，上交至所属铁路局税务管理部门；税务会计人员要注意纳税申报的时间，取得的增值税进项专用发票，需要在360天以内进行认证抵扣，并将相关资料逐级上传到所属铁路局。同时，确定增值税独立纳税项目，由部门税务人员对本月发生的需要独立纳税的增值税业务项目进行汇总，及时报送纳税申报表岗位，由纳税申报会计人员对该项业务视同销售进行判断；业务部门有义务在规定时间范围内将当月所获得的增值税专用发票交至税务部门的票证管理岗位，由票证管理人员对增值税专用发票的相关信息和交易内容进行审核认证，并汇总当月增值税普通发票、销项发票、进项发票、进项转出发票的具体数量与涉及金额，流转至纳税申报岗位；由纳税申报岗位计算当月增值税应交税费，在风险管理岗位进行再次检验以后，向税务机关进行申报纳税。从企业所得税风险管理层面来说，铁路运输企业的所得税风险通常集中在固定资产计提折旧费用扣除、视同销售行为判定、增值税发票管理规范等环节。在资产折旧摊销环节，铁路运输企业要注意定期更新资产卡片基础信息，尤其要注意税收折旧月份总数、税收原值变更等信息，由税务综合管理岗位将相关的信息汇总整理，传递至纳税申报岗位，并按照税收政策规定，确定资产的税收折旧年限和实际摊销金额，完善所得税纳税依据；在费用扣除环节，依据税法规定，企业经营管理过程中所形成的业务招待费、员工福利薪资、职工教育经费、广告宣传费用、企业捐赠支出等扣除需要依据一定的比例。因此，铁路运输企业的税务管理人员应当严格遵循税法规定，对各项费用进行区别管理，保证费用科目的准确性，在入账发票信息准确的情况下，合理开展纳税申报工作。在资产损失管理环节，税法规定企业应当建立《资产损失登记簿》，及时反映企业当年的资产损失情况，并每年向税务机关递交相关信息资料，保证在所得税纳税之前确定资产损失扣除额度。
3.完善沟通渠道与监督体系
一方面，从外部沟通协调层面来说，铁路运输企业应当建立相应的人才培训机制，建立税务学习平台，及时更新各类税收法规并组织税务管理人员学习，在全面掌握税收政策的基础上，加强与当地税务机关之间的沟通和交流，争取税收政策应用的主动性，及时了解税收政策变化，规范企业的纳税行为、防范税务风险；从内部沟通协调层面来说，铁路运输企业需要加大信息化建设，发挥财务部门与业务部门的协同效应。基于共享平台，税务会计人员能够及时了解业务动态，业务办理人员也能够掌握税收政策变化情况和涉税问题，在充分沟通的情况下有效防范信息不对称风险。另一方面，铁路运输企业需要建立独立的税务风险管理机制，以涉税监管岗位为核心，对企业开展日常监管和专项监管。其中，日常监管主要是针对企业日常业务流程审核、税务风险应对手段、税务风险管理策略制定、涉税工作人员操作规范性等开展审计；而专项监督主要是对企业战略调整、重大投资决策、业务内容拓展等环节设计的税务风险进行监督。在确保税务风险监管独立性的基础上，优化业务流程和涉税事项，有效控制企业的税务风险发生几率。综上所述，对于铁路运输企业来说，在税收政策环境与体制改革的双重影响下，要想实现企业长效发展，就必须重视风险防范工作。以现阶段企业适用的税收政策为依据，通过调整组织结构、完善税务风险防控体系、完善沟通渠道、设置监管机制等方式，在合法、合规的情况下开展税务管理工作。
参考文献：
[1]蒋斌媛.浅谈营改增后铁路运输企业的税务筹划[J].商业故事,2018(05):113-113.
[2]李小军.铁路运输企业全面营改增面临的税务风险及防控[J].会计师,2018,000(003):22-24.
纳税风险管理范文6
关键词：合同;涉税风险;涉税管理;防范措施
市场经济的本质是契约经济，在市场经营实践中，企业合同是最为重要的表现形式，在市场经济活动中发挥着无可替代的作用，能够保障企业在正常开展市场经营活动中合法权益，通过具体合同条款约束和监督合同双方的权益。但大部分的企业在合同签订和履行过程中往往只注重合同内容的法律风险和具体业务合规风险，忽略了企业合同作为国家税务机关监督企业履行纳税义务的重要依据，由此引起的税务风险和税负风险没有得到足够的重视，企业在面临税务机关抽查时，涉及企业合同相关涉税条款的不规范将会导致企业面临巨大的税务风险。
1合同、业务流程与税收风险的关系
企业合同是国家税务机关对企业市场经营行为税务管理的最核心、最原始的单据之一，也是企业作为纳税主体业务交易是否真实发生的最重要的证据之一，是市场交易活动具体的书面载体，税务机关通过市场企业主体之间合同的签订，获知企业纳税主体之间商品、技术、服务的真实交易行为，通过一定的税务管控系统判断纳税主体是否符合税法的要求，是否需要税务机关的干预。因此企业合同的税收风险管理是贯穿于合同交易全过程的行为，在实际业务操作过程中企业一方面要在具体业务流程上的规范和合规；另一方面提前预估合同签订履行过程中潜在的可能出现的税务风险，将税收风险管理的理念和意识融入到合同签订、合同履行、货物交接、技术服务的完成、确定应付账款、取得销售收入、进销项发票获取开具、缴纳税款、财务凭证等合同全流程的管理，在日常的合同管理和日常业务中有效地管控可能出现的潜在风险。
2企业合同涉税风险的类型
2.1企业设立时的投资合同涉税风险
投资者资金注册资本金未到位的涉税风险。新企业成立实行注册资本认缴制度，投资者在约定的期限内未能认缴相应的资本额，该企业因外部借款发生的利息财务处理需要考虑未交缴足的资本金金额，不能全部在应纳税所得额时扣除。以设备和货物投资的涉税风险为例，《增值税暂行条例实施细则》第四条中有明确的规定，企业将自产或加工的产品作为股本投资到其他企业的等同于对外销售，必须缴纳增值税和相应附加。新设立企业通常会以会计师事务所的资产评估报告作为对收到作价投资的设备和货物的股价进行入账，进而计提折旧在所得税前扣除。投资者既没有向新设立企业开具相应发票也没有将设备和货物做视同销售的税务处理。以无形资产和不动产投资的涉税风险为例，在以不动产和无形资产入股的投资过程中主要存在增值税、土地增值税和企业所得税的风险。
2.2购销合同的涉税风险
购销合同的涉税风险主要是未获取采购发票和发票是否含税的风险。国家税务机关当前的税收征管实行是典型的“以票控税”的征管体制，采购环节获取发票是市场经济业务活动中的必须环节，取得的发票是否含税，按多少比例抵扣进项税额是很多业务人员没有掌握的税务知识，现实情况中经常出现不符合《发票管理办法》的行为出现。增值税延期与结算方式风险。企业在合同订立过程中应当明确付款时间、结算方式、交接地点、开票时间等具体信息，方便交易纳税主体确定增值税的纳税业务发生时间。
2.3借款合同的涉税风险
《企业所得税法实施条例》和国家税务总局[2008]121号《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》有明确的表述，非金融企业在计算应纳税所得额时可以税前扣除的部分不得超过金融企业同期贷款利息的金额，支出的利息超过金融企业同期金额的部分不得税前扣除。在企业所得税的核算和扣除中，因为借款合同相对人主体性质的不同会导致其核算方式的差异，主体的不同致使所得税税前扣除的处理方式和借款利息计算方式迥异，所以企业在借款合同的签订与履行时务必要注意分别借款合同相对人的主体性质，依据合同主体相对人的性质来进行利息的成本核算和所得税的扣除。
2.4租赁合同涉税风险
企业租赁的是动产还是不动产必须在合同条款中明确表述，租赁形式是融资性租赁还是经营性租赁业要明确表述，根据《企业所得税法实施条例》规定，企业按经营需要租入固定资产以经营租赁的方式发生的租赁费用支出，要根据租赁期限均匀扣除；企业租赁固定资产以融资租赁的方式产生的租赁费用应当提取折旧费用分期扣除。企业以经营租赁方式租入固定资产和企业以融资租赁方式租入固定资产在财务账务和税务申报上有不同的处理方式，要根据具体租赁的方式来核算成本和进行所得税的纳税申报。关于不动产租赁合同涉及的免租期的涉税问题主要表现在免租期内由哪一方缴纳房产税的问题，多数企业会以房产出租的租金收入缴纳房产税，免租期内按照零收入进行申报，这种申报方式会给企业带来税务的潜在风险，免租期内应该由房产持有人按照房产原值缴纳房产税。
2.5技术服务合同涉税风险
技术服务合同涉税风险的涉税风险主要体现在此类合同很多应做资本化支出的按照费用化支出处理，进而按照这种方式进行了所得税的申报。技术服务合同内关于技术成果的表述目的不同相应的处理方式也不一样，如果技术服务合同的目的是可行性研究或技术咨询则要按费用化处理，若技术服务合同的要求是以专利或著作权的形式出现的那么在财务处理上就应做资本化处理。
3企业合同涉税风险防控
3.1强化企业管理人员税务风险管控思维
企业高层管理人员尤其是财务管理人员要树立高度重视企业税务风险防范的管理思维意识，要将税务风险管控作为企业开展工作的优先项，在企业内建立完善的税务风险防范机制，对企业日常工作进行持续评估，及时发现并分析企业可能存在的潜在税务风险，提前做好税务筹划，对税务风险进行有效防控。企业在内部要加强对业务人员和财务人员的税务培训，使其在日常的工作中提高税务风险意识，在合同的订立和执行过程中能够有效地甄别和防范其中的风险。同时财务税务人员要及时掌握国家税务法规改革趋势和政策制定的动向，提前介入到合同的谈判和订立过程中。
3.2加强企业内部合同签订的过程管理
企业内部建立完备的合同管理的体系和机制，按照严格的管理流程进行合同的审批和控制。企业经济合同签订前要进行严格的资格审查，对文本内容、合同标的物和合同相对主体等各环节进行综合分析，合同条款的内容制定要做到明晰，权利义务要明确，避免由此导致不必要的合同纠纷，致使企业产生税务风险。对于企业的重大合同，要通过多种渠道和途径对交易对方进行彻底摸查，确保交易主体在法律和税务合规的企业，不合规的交易方会给本企业带来不可预估的潜在风险。
3.3建立并完善企业发票规范管理制度，对发票进行严格监督管理
企业在日常经营活动中，要按照税法的相关要求和规定，在合同的签订和履行中对发票事项作出规范明晰的要求，在发票条款的表述中要明确发票的开票义务、发票开具的具体时间、发票的具体类型以及相应的违约责任和风险。明确按规定提供发票的义务。我国税法明文规定，无论是销售商品、提供服务还是从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务时都必须向付款方开具发票。所以企业必须在对外的义务合同中明确供应商开具发票的义务，在合同订立时就要考虑发票的因素，选择合格规范的供应商，有效避免因发票的开具义务不明确导致的税务风险。明确供应商开具发票的时间。企业对外的业务合同因结算方式的不同，在货物采购、销售或技术服务时，要结合具体的义务开展明确发票开具的具体时间，不能因发票的开具不及时引发税务的问题。明确发票开具的类型。不同税种对应不同的税率，增值税发票的税率差别直接影响进项的抵扣税额，同一税种也会存在多个税目和税率，有些合同主体为降低自身的税负可能会人为的开具较低税率的发票，也可能存在与实际业务不符的发票。企业对外开具发票必须如实开具，不能随意变更发票内容，在市场交易合同中，一定要明确开具发票的类型，避免开具的属于不符合规定的发票。明确不合规发票引发的赔偿责任。企业合同签订时要明确规定双方因发票不合规导致的风险和损失由哪一方承担。企业在对外采购时不能获取发票，或者取得的发票不符合税法规定，如发票的名称、发票种类、发票金额、纳税人识别号等，无论出现哪一种情况都会导致企业的不必要的损失，为防止因发票问题所导致的损失，企业在对外的合同中必须明确因发票问题导致的赔偿责任。
3.4重视涉税服务机构的合作
《国家税务总局关于建立税务机关、涉税专业服务社会组织及其行业协会和纳税人三方沟通机制的通知》(税总发〔2016〕101号)，这个文件明确的表示了对于第三方的涉税服务机构的支持态度，第三方的涉税服务专业机构固然在运作的过程中以盈利为目的，其关于税务方面专业的意见和服务会为企业保驾护航降低风险，尤其是在设计重大合同和税收筹划方面。
3.5建立企业与税务机关畅通的沟通渠道
保持与税务机关畅通的沟通渠道可以有效地降低或避免税务风险。企业与税务机关建立正常的工作关系，保持畅通的沟通渠道，在企业日常工作过程中，与税务机关多沟通多听取意见。遇到税务工作中不确定的比较模糊的事项要在纳税前与税务机关沟通清楚，得到税务部门的理解和支持，有效地降低税务风险。
3.6企业要注重税务人才的培养
面对复杂多变的经济形势企业要在竞争中赢得优势就必须注重人才的培养，税务人才的培养尤其重要，当前我国税务政策改革进一步深入，大部分企业相关税务人才极为缺乏，在合同的内部评审阶段不能有效地发现并防范潜在的税务风险。企业配备专业税务人才才能对合同签订和履行过程中的对税务相关内容的执行情况进行有效监督，及时发现合同中的税务风险。因此，应加大税务方面的投入和税务人才的培养对于企业的发展来说十分重要。
4结语
企业在市场经济活动中，往往更加重视合同内容的法律风险和市场风险，合同管理中潜在的税务风险没有得到应有的关注，一旦这一类的风险被税务机关查实，企业不仅面临补缴税款、滞纳金和罚款的风险，还会严重影响企业的征信和信誉。现代企业经营过程中都会面临潜在的涉税风险，需要有懂税务、懂法律、懂市场的综合性人才，在合同管理的全过程持续的评估和把控，对企业的涉税风险进行有效的防控。
参考文献
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纳税风险管理范文7
摘要:
垫资施工是建设市场发展过程中的一种需要，由于工程建设垫资数额巨大，且工程款回收受较多因素制约，因此施工企业垫资施工存有较大风险。通过对施工企业垫资风险存在问题进行分析，有针对性地提出了工程项目垫资风险管理的各项应对措施，提出了加强风险控制的对策。
关键词:
施工项目；垫资；风险管理；应对措施；风险控制
一、施工企业工程项目垫资产生的风险分析
(一)为垫资进行融资而产生的风险
施工企业用于项目垫资施工的资金中，一部分可能是来自企业自有资金，另一部分通常是银行贷款或者借款。这样，施工企业就得承担一定的贷款或借款利息，如果到期不能偿还贷款，还要承担逾期罚息，而利息、罚息本身就加大了施工企业的负担。如果在一定的时期内国家的金融政策有较大的调整，如大幅度地提高银行贷款利率，则施工企业的银行利息及逾期罚息还会加大，这对于微利的建筑行业来说，构成了较大的金融风险。更严重的时，如果银行因企业不能按时还款而银行逼债的话，企业甚至面临破产倒闭危险。
(二)赊欠材料、设备款的风险
在垫资施工的情况下，施工企业为了加快项目工期进度、或者在不延误工期的同时，尽量减少资金投入，常常会通过大量赊欠材料、设备款的做法来节省前期开支。这样不但有时会难以保证所购置的材料、设备的质量，而且采购价格往往会高于市场价格，造成工程项目的材料成本增加，加重了企业负担，甚至有时还会出现被追讨材料、设备购置费的诉讼风险。
(三)业主故意拖欠工程价款而带来的风险
有时业主本身有足够的支付能力，甚至在垫资施工的建设工程已经产生效益(如部分商品房已出售、出租，新建厂房已投入使用)的情况下，也拒不按照合同约定支付工程款项。施工企业碍于已垫付巨额款项，欲停工追债又怕关系搞僵致工程款项更加难讨，从而陷入骑虎难下的尴尬境地。
(四)因业主经营不善所带来的风险
即便是经营状况好的业主，一般也是先考虑再次进行项目开发的用款，而对拖欠的工程款采取尽量回避、拖延结算和付款的态度；如果一旦经营、销售不顺，更会以各种借口拒付、拖欠或克扣工程款项，从而给施工企业带来巨大风险。
(五)因劳务费纠纷所带来的风险一般地说，施工企业拖欠劳务费的现象比较多见，短期的拖欠也能够被劳务人员接受，但如果施工企业长期无力支付劳务费用，尤其是党和政府高度重视建设领域农民工工资的今天，拖欠劳务费不仅使企业面临着资金风险，还会降低企业信誉，造成不良社会政治影响。
二、施工企业工程项目垫资风险应对措施
(一)对业主的资信状况、资产负债情况及履约能力进行调查和全面评估
施工企业在承揽工程前，必须多渠道全面了解业主的资金及信用情况，包括开发项目的真实性和建设单位的注册情况、项目资金的来源以及到位情况、既往经营业绩、履约能力以及社会信誉等各方面情况的调查。
(二)认真研究业主招标文件
招标文件中很多条款将来就是合约条款，涉及到施工方与业主的权利义务。因此对工程范围、有关付款条件等直接与施工企业经济利益密切有关的条款要仔细推敲，投标单位必须会同相关部门在报价、工程质量、项目成本、资金回收等相关方面作可行性分析。如果对招标文件分析不透，盲目投标，很可能就会给垫资施工带来巨大风险。
(三)做好合同评审，从程序上把好合同签订质量关
要按照程序要求对签约权流程规范化操作，对合约条款作综合评审，防止人人跑经营、个个都签约，难以保证签约质量，给企业带来很大的风险。因此，签约权的行使必须集中到法人层次，对施工企业授权人要有严格的资格要求，在程序上保证签约的规范。实体上要做好合约条款的评审工作。根据合同标的和项目风险大小，由施工企业内部相关部门对合同条款进行逐条评审，重大项目应由施工企业组成合同评审委员会，针对合同中存在的问题提出修改意见，提出解决问题的办法。争取在合同条款中约定业主工程款支付保证，积极采取工程项目抵押、第三人提供保证、留置等方式保证工程款款及垫资款支付。
(四)加强与业主预结算工作
建筑产品的结算周期很长，造价的争议常导致拖欠款债权不落实，使施工企业诉讼无依据。因此，按照建筑法规，加强工程进度款的中间结算就显得尤为重要。强调工程进度款的中间结算，并不意味着可以放松竣工结算。竣工工程的拖欠款其风险性是很大的，必须在竣工后按照合同约定及时办理竣工结算。作为施工企业，首先要收集并整理好原始凭据，抓紧建设方实物供料的结算和已付工程款的核对，为竣工结算创造条件；竣工拖欠一旦发生，清理催讨要落实责任制，并辅以对责任人考核的奖罚激励措施。
(五)加强施工过程中签证、索赔和资料管理
对施工企业来说，及时、频繁的签证是对垫资施工以及低价中标的一个最主要的补偿手段。对施工过程中因设计变更、政策调整等原因造成的工程量、工期及工程价款等的变动，承包方要及时向业主或监理方办理签证，这其中尤其要把好送达关，要合理利用法律许可的各种方式进行有效的送达并保留送达凭证。工程款优先受偿权是施工企业的法定权利，但适用合同法的该项权利，施工企业必须在履约过程中应该为其真正适用创造充分的条件。即：工程竣工后28天内向业主递交工程竣工报告及竣工验收资料；发包人确认后的28天内，承包人向发包人递交结算报告；发包人逾期不结算的承包人应当向其发出催款函。与发包人协商就其承建的工程折价或申请法院拍卖，其价款优先受偿。
三、结束语
垫资施工是施工企业普遍面临的一个难题，其带来的风险也具有很大的不确定性和难以控制性，现实情况也是极其复杂。但只要我们针对出现的风险及时研究对策，借鉴和总结各种不同经验，并提出应对措施，同时与国家政策紧密相联，做到合法、合理、合情并举，施工企业无论遇到何种风险，都能将风险化解或将风险降至最低点。
作者：曾战锋 单位：西安建工（集团）有限责任公司审计法务部
参考文献:
[1]隆青玲.施工项目工程造价风险管理研究[D].中南大学,2012
[2]李维芳.建设工程垫资承包的风险及防范对策[J].施工技术,2012,v.41;No.36510:95-98.
[3]吴昱文.施工企业工程项目风险管理研究[J].经营管理者,2015,07:328
第二篇：企业税务风险管理控制
摘要:
在企业财务工作日益健全的同时，企业的税务风险也逐渐凸显。但是，由于我国税法体系建立的时间较为短暂，企业在税法的执行过程中也存在着诸多的问题。财务工作过程中，企业将大部分的精力放在了财务报表的编制和审计方面，而较少的关注企业的税务风险。同时，企业也缺少税务方面的专业人才，对于税务风险缺乏足够的敏感程度。对此，企业应制定本企业的税务风险内部控制体系，同时应用纳税风险评估手段，多管齐下共同防范和应对企业的税务风险。
关键词:
税务风险；内部控制；纳税风险评估
随着我国经济的不断发展，我国税务机关的税收征管水平日益提高，这对于企业的税务会计工作水平提出了更高的要求。这一要求不仅体现在企业能够按照税法的要求按时缴纳足额的税款，更体现在企业能够按照税收法律法规的要求进行企业的税务活动。税务信息化的发展也使得税后纳税风险评估成为可能，这是对新时期企业的税务活动的合法性与合规性进行评估的重要方式。同时，还需要企业对税务风险的内部控制的配合来共同提高应对税务风险的能力。
一、我国企业存在的纳税风险
(一)企业对于税务风险缺乏足够的重视
税务风险在企业的日常财务工作中很容易受到忽视。一方面是企业所处的大环境决定的，外部的投资者和监管者对于企业的关注点多在于企业的会计报告以及注册会计师对企业的会计报告出具的审计意见，而极少关注企业的纳税情况。这就使得企业在日常的财务工作中将大部分的工作重点放在了财务报告方面，却并不重视其中包含的纳税风险。另一方面是由于税务机关对于企业缺乏全面的监管导致的。比如税务机关对企业的纳税情况进行调查时，多采用行业抽查、地区抽查等抽查的方式，这就使得企业在处理税务风险问题是存在侥幸的心理。这种侥幸心理主要表现为企业对于已知或者潜在的纳税问题抱有投机的态度，对于这些问题先按照有利于自己的方式进行处理，税务机关查不出问题便作罢，若是查出问题再具体情况具体解决。企业对于税务风险的重视程度的低下，将会给税企双方带来极大的税收成本。对于企业来说，一旦查处纳税问题，企业在补缴税款的同时一般还会加收滞纳金和罚款，情节严重的还会追究相关责任人的法律责任。对于税务机关来说，由于对企业的纳税问题有了一个初步的、不太乐观的判断，因此税务机关在进行纳税调查时将会增加税收征管的人力成本和物力成本。这将会给税企双方都带来极大的税收负担。
(二)税收相关法律不够健全，与税务机关沟通不足
税收相关法律制度的不健全是我国税务体系一直存在的突出问题。首先是我国税收法律的级次很低。除了少数几个税种通过人大进行了立法，其他的税种多以暂行条例、实施细则等法律级次极低的文件对该税种的征收和管理做出了规定。这就使得当税法与其他法律文件存在冲突时，税法多处于劣势的地位，企业极有可能为了不违反其他法律而承担税收风险。其次，我国税收法律条文的制定不够详细，在实施的过程中存在着诸多的漏洞，因此财政部和税务总局需要不断的发文对存在的漏洞进行补充说明，通常每年大大小小的税收政策文件多达几百份。这无疑给企业造成了极大的税收风险。一是企业的税务会计需要不断的追踪最新的文件，并根据本企业所处的行业和情况做出具体的调整。二是对于财政部和税务总局的文件，各基层的税务机关在进行具体的操作实施时，由于理解的不同，各地会有不同的执行标准。然而企业对于新的文件也有自己的理解，在对于新文件的执行过程中，一个基层的税务机关对接数量众多的企业，这就使得每个企业很难就自己对于文件的理解与其所属的税务机关进行充分的沟通以达成一致的共识。所以企业在处理具体的税务问题时将会由于与税务机关的沟通不足形成税务风险。
(三)企业税务风险管理控制人才不足
税务风险管理控制人才的数量不能满足企业的需求是企业面临税务风险的另一大主要问题。企业在发展壮大的过程中，尤其是已经发展成型的大型跨国企业，其财务部门的分工一般十分明确，大多都会设置独立的税务部门来对企业的税务问题进行专门的管理。但是由于我国的税务人才培养的时间还不长，短时间内还难以形成可以满足企业需求的数量。因此，在许多企业中，税务的工作多由会计人员负责，这就给企业带来了极大的税务风险。一是会计人员并不具备系统的税收体系的概念，因此在税法的具体理解和操作的过程中很有可能出现偏差，导致企业未能及时足额的缴纳税款，税务风险也随之产生。二是税务风险管理人才的缺乏将会迫使企业使用对其并不十分专业的人员，其虽然对税务问题有一定的了解，但是对于税务风险的把控还缺乏足够的水平，也会导致企业税务风险的增加。
二、完善税务风险管理控制的措施
(一)建立健全税务风险内部控制体系
税务风险内部控制体系的建立是企业应对税务风险的最基本的措施。内部控制是企业对于本企业在生产经营过程中的一系列的活动进行内部控制和监督的重要手段，完善的内部控制体系不仅能够对于企业的风险进行控制，降低风险事故发生的频率，甚至能够及时的发现未知的风险并应对风险。我国的企业对于财务工作的内部控制都给予了极高的重视，这主要是因为财务工作的内部控制不仅仅关系到企业的财产安全，更是注册会计师对企业经营水平考核的重要方面。而对于和政府打交道的税务风险却常常受到忽视，因此，在企业面对税务风险时，也应当引入内部控制的方式，以制度的方式来科学的应对风险。应当注意的是，由于我国经济环境，尤其是政策制度的变化较为频繁，所以企业应当定期根据最新的内外部环境对税务风险的内部控制体系制度进行完善和调整。当企业面临“营改增”这样巨大的政策变化时，应及时对于内部控制体系做出调整。税务风险的内部控制不是一个单独的体系，它与企业其他方面的内部控制相互联系，相互作用，共同形成企业内部控制的整体的制度。因此，完善的企业税务风险内部控制体系的建立不仅仅对于企业应对税务风险具有重要的意义，而且对于提高企业整体的内部控制水平的提高也有极大的促进作用。
(二)着重加强企业的税后纳税风险评估
风险管理是企业在日常的生产经营活动中不容忽视的重要环节。企业不仅要重视纳税过程中对于纳税风险的事前和事中的控制和管理，更要注重对企业的纳税的税后风险评估。首先，企业要想实施税后纳税风险评估，就要对于企业整体的纳税情况以及具体的操作情况有一个详细的记录过程。这不仅需要企业能够按税收相关法律的要求处理企业的税务工作，更要求企业能够将每一步的操作都记录在案，使得每一步的操作都有迹可循。若是对于企业的税务操作流程无法进行记录，那么税后纳税风险评估也就无法实施。其次，对于企业的税后纳税风险评估，企业要有专业的人员能够对整个操作过程中面临的风险进行分析并得出结论，以及最后的对于存在纳税风险的细节部分进行调整。由于较多企业并不具备专业的税后纳税风险评估的人才，因此这些企业可以考虑聘请外部专业人士进行相关的评估工作，如专业的咨询公司或者独立的税务咨询人员。最后，对于通过税后纳税风险评估做出的风险应对措施的调整，企业应当进行贯彻落实，不能还是按照调整之前的工作方式进行，否则所进行的一切纳税风险评估工作都是徒劳的。通过企业的税后纳税风险评估，企业对于本企业的纳税工作中面临的风险能够有一个清晰的认识，并能够制定出日后的风险应对措施。
(三)提高企业税务会计人员的整体业务素质
税务会计工作人员业务水平的提高是企业能够更好的应对纳税风险的关键。一方面，高水平的税务会计工作人员能够较为严格的按照税收相关法律的规定进行本企业涉税业务的处理工作，这在源头上就极大的降低了企业的税务风险。另一方面，对于企业税务工作的内部控制制度，高素质的税务会计工作人员也能够严格的执行，同样降低了企业的税务风险。最后，高水平的税务会计工作人员本身对于企业的纳税风险也具有较为敏感的识别能力，能够识别企业面临的纳税风险并能够及时的进行应对。对于税务风险人才，企业应给予充分地重视，同时企业还应加强对税务会计人员的培养和锻炼，定期为其组织相关的培训工作。使得税务会计人员在提高业务工作水平的同时还能够对于最新的税收法规有充分的了解和认识，能够应对企业新面临的税务风险。
三、结束语
税务风险是企业在发展壮大的过程中所必须要重视的问题，同时，企业也应当利用税务信息化的税后纳税风险评估的方式来应对多变的内部和外部环境。企业的税务风险管理控制水平提高的过程也是企业整体管理水平提高的过程，这对于企业综合能力的提高也有极大的促进作用。
作者：毛叶 单位：常熟市兴瑞税务师事务所有限公司
参考文献:
[1]董营,董?.浅议企业税务风险内部控制机制的环境优化[J].税务研究,2014;06
[2]赵淑华.企业税务风险管理控制浅议[J].经营管理者,2014;13
第三篇：施工企业内部控制风险管理策略研究
摘要：
随着建筑施工市场竞争的不断增强，施工企业在迎来发展壮大良机的同时，也面临着日趋增加的市场风险及财务隐患。施工企业在项目招投标、项目施工合同的签订，管理、项目经营承包方式的选择、项目施工及安全管理、项目质量验收等环节中，都涉及到众多的风险隐患。立足风险管理视角，探究施工企业内部控制管理措施方法，对施工企业防范及化解风险要素，提升企业竞争力和经济效益至关重要。
关键词：
风险管理；施工企业；内部控制；措施
施工企业内部控制管理在防范及化解施工企业质量隐患及财务管理风险方面起到重要作用，在施工企业竞争压力骤增的市场经济环境下，构建风险管理框架下的施工企业内部控制管理机制，是施工企业提高自身项目管理水平，规避市场风险的必经之路。
一、风险管理及施工企业内部控制基本概述
（一）风险管理基本内涵
风险管理主要是针对可能制约影响企业发展目标的各类不确定性因素进行前瞻分析，然后在对风险要素加以统筹的基础上，考虑到企业经营决策在制定及实施过程中的风险性及波动性，借助风险管理理论及方法的运用，使企业在经营决策方案的制定上更加全面、审慎、合理，从而最大限度地降低企业决策失误几率，促进企业经济效益及社会效益的提升。
（二）施工企业内部控制
施工企业内部控制是面向施工企业的，由施工企业管理层、如董事会、经理等实施的，以提高施工企业决策水平、强化施工企业财务管理质量、保障施工企业项目执行效率为目标的管理流程和活动。从施工企业内部控制机制的构成上看，主要涵盖了环境分析、活动控制、风险评测、信息流通及内部监控等要素。
二、风险管理下施工企业内部控制管理的重要性及需遵循的基本原则
（一）风险管理下施工企业内部控制管理的重要性和必要性
从本质属性上看，风险管理和内部控制之间存在较多的共通性，其实施的目标都是为保障及提高企业的经营效益，实现企业的预期发展目标。而从两者的覆盖范围上看，风险管理涵盖了内部控制，内部控制可视为风险管理的一个构成要素。风险管理则可以囊括企业经营合同的风险管理、企业项目施工建设的风险管理及企业财务风险管理等方面，可以辅助施工企业内部控制扩展其覆盖范围，从而使施工企业能够对企业运行过程中的各类风险隐患加以全面识别及研究。而从施工企业行业属性上看，施工企业质量隐患及安全隐患较多，一旦发生质量及安全事故，会给施工企业的后续经营及企业形象造成极大损害，从这一层面上看，构建风险管理下的施工企业内部控制机制，对施工企业经营战略的纠偏、施工项目质量的管控、项目经济效益的及时获取都具有较强的现实意义。
（二）风险管理下施工企业内部控制管理机制构建应遵循的原则
1.全面性全面性是指施工企业内部控制应基于风险要素的实时性及全过程性的特点，在企业管理决策制定、企业管理制度的出台，执行、企业管理制度的监督等各个方面推行全员控制及管理的方式。2.协调性施工企业在项目运作及企业日常管理中涉及到众多的机构人员、设施设备及管理流程，在对这些管理要素进行把握时，要本着协调性的原则，对各部位的权利义务加以明确，形成风险分解、互相制约、信息沟通、协作一致的内控格局。3.重点性施工企业内部控制的重点性原则是指应围绕施工企业风险等级高，资金流通较为频繁的环节进行重点管控，在对风险来源加以归纳及分析后，着重构建施工企业重点区域的管理、监督及跟踪机制。
三、现阶段施工企业内部控制管理环节凸显的问题及不足
首先，施工企业基于内部控制管理的认识存在偏颇。施工企业在开展项目施工建设时，由于其施工环境较为特殊，施工企业往往将更多的精力放在项目的技术管理上，形成了重技术轻管理、重项目轻管控的理念，对企业内部控制的重要性认识不足。受此影响，施工企业在项目管理上呈现出随意性强，粗放简单的弊端，给企业内部控制的完善施加阻力。其次，施工企业没有营造良好的内部控制氛围。这一问题主要体现在以下几点：1.施工企业没有建立专门负责企业内部控制管理的组织机构，一方面导致施工企业内部控制机制完善度不高，另一方面极易给施工企业的经营决策推广实施造成不便，带来政出多门，落实不力的问题。2.施工企业各部门在协调上不够统一，企业内部控制机制运转不畅。施工企业不同的部门及岗位，其基于内部控制的内容及重点存在一定的差异性，要使企业内部控制机制得到流畅运转，需要施工企业各部门强化协调及沟通。但在这一环节中，各部门的协调性不强，导致内部控制出现执行及衔接上的缺口，例如，施工企业开发部门通常以项目承接为内控要点，在项目所需的资金量分析、项目质量及项目周期的比对研究上关注较少，这就会增大企业内部控制运转不畅的几率。3.施工企业内部控制机制中的激励机制及责任机制不够全面和完善，施工企业权责落实及分解到位率不高。最后，施工企业内部控制中较少引入风险管理理念，风险预估及评测所占的比重较低。施工企业进入新时期后，其面临的风险隐患要素趋于增多，施工企业内部控制应适时引入风险管理理念，将风险管理方法应用到内部控制管理中，以此寻求企业风险预估及评测能力的提高。但在施工企业内部控制中，风险管理所占的比重不高，导致施工企业投融资、资产调配、财务收支、财务决策等各个方面风险系数骤增，严重时可导致施工企业资金链的断裂。
四、基于风险管理下的施工企业内部控制管理措施方法探究
（一）提高对风险管理与内部控制内在关联性的认识
风险管理和内部控制之间存在较强的关联性，一方面风险管理涵盖了内部控制，另一方面风险管理和内部控制在覆盖面及属性上又存在差异。作为施工企业而言，其应对两者的联系加以明确，然后将两者加以结合，将风险管理贯穿到企业内部控制及具体项目的施工管控中，以此提高施工企业内部控制管理水平。在风险管理及内部控制的应用上，施工企业要在结合自身项目资金投资、施工要求、施工周期等因素的基础上，将施工项目的投资、设计、施工、检查、监督等环节纳入到内部控制中，而在施工项目开展前、中、后的项目调研、现场勘察、图纸设计、工序衔接、质量隐患的防控等环节要增强风险管理动态管控的力度，从而使施工项目能够在风险因素得到控制的同时，借助内部控制提升项目的施工质量水平。
（二）营造施工企业内部控制管理的良好氛围
施工企业内部控制管理氛围的营造，是施工企业内部控制机制能够真正发挥其实效性的重要保障。在施工企业内部控制管理氛围的营造上，施工企业首先应建立基于风险管理的内部控制组织机构，对施工企业各部位施工人员、管理人员、监督人员的权责予以明确；然后要健全并完善施工企业风险管理制度及内部控制制度，对风险管理制度及内部控制制度的内容进行细化，将其分解落实到施工企业经营项目的各道工序中，并借助奖惩措施及岗位责任制度来调动各部位人员风险防控积极性；最后应构建施工企业风险管理及内部控制信息系统，在信息系统中对施工企业项目管理及工艺流程的各类风险因素加以收集及整理，针对各类风险因素做好归类及分析，借助定量分析方法，确定对应的风险防控办法。
（三）以施工企业财务风险管理为中心，创建施工企业风险预警体系
施工企业内部控制及风险管理的重点及核心是企业资金的流动及支出，在这一环节中，一方面施工企业要对施工项目的采购、租赁、分包等合同进行严格审批，对项目款项的支付，结算进行动态监控，确保项目工程量计量准确，做好现金流向及资金支付的重点管控；另一方面要在对企业自身经营状况分析的基础上，就资金的投融资、支付等建立风险预警体系，结合企业实际，确定企业风险预警的指标，对各类指标确定相对应的风险系数及权重，在涉及到项目拓展及资金调配时，在风险预警体系的保障下，使企业经营决策与风险管理相结合，以此最大限度化解企业各类风险要素。
五、结语
施工企业内部控制管理与风险管理的融合，是施工企业提高自身管理水平的客观需求，也是施工行业长期稳定发展的应有之义。在施工企业内部控制管理实施中，要在风险管理理念的引导下，遵循全面性、协调性及重点性的原则，着重从强化风险管理及内控意识、营造内控管理氛围、构建风险预警体系等方面加以完善，以此保障施工企业经济效益的提升。
作者：高杰 单位：中国三冶集团有限公司
参考文献：
[1]刘柳.施工企业内部控制存在问题及对策浅析[J].行政事业资产与财务,2011(02).
[2]杨柏松.施工企业内部控制的建立和完善[J].价值工程,2012(27).
[3]罗立娟.浅析施工企业内部控制与风险管理[J].城市建筑,2015(12).
[4]孙银忠.风险管理导向下施工企业内部控制构建[J].中国乡镇企业会计,2015(10).作者单位：中国三冶集团有限公司
第四篇：企业内部控制风险管理机制
［摘要］
目前，我国绝大数公司在内部控制体制上存在很多问题，若不能解决这些问题，将对公司的长久发展产生限制作用，不利于其发展。企业内部控制的风险管理机制包括财务风险管理机制以及运行风险管理机制等等。其中企业内部的财务风险管理又分为管理控制和会计控制两方面。企业内部的风险管理主要是通过财务部门的会计控制来实现的。所以针对企业内部控制风险的管理机制进行探讨，就可以帮助企业完善内部控制制度。文章主要就企业内部控制风险管理机制现状进行讨论。
［关键词］
企业；内部控制；风险管理；机制
许多国内的公司在企业内部控制方面比较落后，其风险管理也只是处于理论探讨阶段，很少有企业将内部控制的风险管理制度完善，因而防范风险的能力比较差。企业内部控制的主要目的就是依照国家相关法律法规和企业内部的规章制度用来实现企业经营管理目标以及保护企业财产安全和财产信息的可靠性。然而在实际情况中，企业运行仅仅是发挥着财务部门自身的职能，所以存在企业内部控制目的和原则相互冲突的情况，这就导致企业在内部控制风险管理机制中具有很多不足，本文对其进行一定的分析并提出相应的改进方法。
1企业内部控制的风险管理机制存在的不足
1．1企业内部结构缺陷
如今我国有很多公司管理的结构模式比较落后，例如在进行重大决定时，公司管理层占据着百分之百的决定权，它会存在决定事情一般都具有很多决定者的主观意识的问题，客观依据缺乏。若是一个企业不具备完善的组织构架，可能无法实现风险管理，这就让机制成为了装饰品并不具有真正的作用。在某些企业内部即使具有完善的组织管理构架，也很难发挥其作用。导致这种现象的主要原因则是企业管理层的人员大多数都是企业内部人员，从而使得风险管理的进行力度降低了。企业内部的结构缺陷会给企业内部进行风险管理带来严重的影响，例如投资石油期权的中国航油亏损的事情，就是在某一决策中管理层太过于主观导致的。
1．2企业内部控制风险管理机制的监督力度不足
在我国当今许多企业中监督体制大都不是很健全，这样对于企业内部相应的监督体制想要充分发挥它本身的作用具有不利的影响。所以有些企业总结问题发现了企业内部控制风险管理体制的重要性，也提出来相应的适合企业内部控制风险管理体制的规则制度，但在实施这样的规章制度的时候具有很多难点难处，这些都是因为很多企业缺少相应的监督力度，使得很多企业内部具有的监督部门都成为了一种装饰工具，企业的管理就会处于危险中。
1．3企业缺少控制内部风险管理机制
在企业内部遭到风险的时候，只有企业内部自己创建一个非常完善的控制风险管理的机制才可以有办法拿出来相应的处理措施，减少企业的经济损失。在我国诸多企业中根本就不设有处理风险的相应管理部门。顺应着时代的进步，全球化经济化也在逐渐发展，这给企业发展带来机遇同时也具有很多的风险，与此就要求企业内部加强建立控制风险管理的机制。特别针对有关于生产产品的企业当中，企业将会面临意想不到的困难来进行挑战。由于很多企业不设立处理风险的部门，这方面的人才也比较缺乏，将会导致风险处理率大大降低。另一方面，企业也无法全面的进行风险评估，更缺少合理的评估体系。完善企业内部的风险评估体系以及提高处理风险的效率，更有利于企业内部的发展。
1．4应对海外风险的能力不足
在当下快速发展的全球化经济中，企业的竞争压力也在不断的加大，这将使得企业要面对的额风险增加，由此可见控制企业内部的风险管理机制就更为重要了。企业对于风险的防范意识比较薄弱，只有加大企业管理人员处理风险的能力，才有利于企业的发展。
2完善企业内部控制风险管理机制的对策
2．1完善企业内部组织框架
企业的内部控制是指企业内部的管理层，为了保护企业各种资源的安全性和完整性，保证经济信息的准确安全，调整各种经济行为，在企业内部的运营过程中形成相互监督、制约和联系的关系，使企业各个部门、各个职能之间形成形成系统性完整性体系，并且使之规范化。想要完善企业内部的组织结构，就要将企业内部的相关部们进行调整，只有这些都得到完善就可以将企业内部控制风险管理打好基础。不断优化企业内部的组织就够要做到一下几点：（1）在市场化引导下，确定企业性质和地位。完善以及改革企业内部现有的组织结构，提高企业管理经营效率，并能吸引投资商。（2）提高独立董事权利，让其在企业内部能够充分发挥自己的作用。不再将董事作为一种形式，而是落实到企业风险管理中去。（3）完善企业内部的法律，为控制企业内部风险管理机制提供法律保障，使得企业在管理和经营商都能得到法律上的支持，减少企业的风险率。
2．2加大企业内部控制风险管理体制的监督力度
企业内部建立完善的监督机制，提高监督的力度充分发挥其监督机制的作用，提高企业内部风险管理能力。并建立严谨的审计制度，保证监督部门的独立权威性以及将审计部门的可执行性提高，这样可以提供给企业的管理层很多可靠准确的决策信息。其中比较重要的就是建立以风险作为导向的审计制度，作为相关的审计工作人员就可以参与到预测风险、风险管理以及风险评估的工作中去，之后将风险管理工作以及审计制度结合、审计工作和实际工作相互结合，将审计监督力度发挥到最大程度。在企业内部控制风险管理机制可以针对财务部门加强监督，主要依据着企业财务部门的监督职能，总结三点：（1）加强预算。预算是一个企业进一步监督职能的关键所在，控制和管理财务部门对企业资金的使用情况监督公司实际运行。（2）加强企业财务部门的审计职能。企业内的审计职能可以更加了解现阶段企业的发展情况，有效的加强运用审计职能可以为企业健康发展提供有利的建议。（3）强化企业财务部门真实性。在实际中财务部门要对企业部门想信息进行记录，并监督信息真实性。充分发挥自身功能，将有利于企业真正有效的发展。
2．3完善企业内部控制风险管理的机制
企业内部风险管理机制完善就要建立相关的风险评估体系和防范体系。在企业运行中运用风险防范体系对企业及供应和管理中可能遇到的风险进行防范处理，采取适当的措施将企业内的风险变为无形。只有企业建设好风险防范和评估体系，才能实现风险管理从而保证企业财务部门全面和有效的发展。企业应该完善内部的风险管理机制，将有利于提高企业处理风险的能力，要求做到以下两点：（1）在企业内部设立专门的风险管理部门，主要的职责也是管理企业内部全面的风险，无论是潜在的风险还是正在面对的风险。还应当培养一些专业的风险管理人员。（2）定期对企业内部的风险进行评估并分类，采用不同的方法进行风险管理。再结合企业内部自身的特点，不断对控制风险管理机制内容进行完善，发挥其应用。
2．4企业内部控制风险管理观念全球化
当下我国企业在经济全球化的背景下快速发展，所以企业面临的风险也不再单一，这就要企业自己对风险进行评估，加强相关风险管理建设。运用现代全球化的风险管理模式建立相应的防范意识来控制风险，这样有利于企业内的风险减小。企业内部还应当设立预警财务风险的机制，将企业的财务系统完善，提高企业内部风险管理的能力。
作者：金玲 单位：新天国际经济技术合作（集团）有限公司
主要参考文献
［1］马辉．浅谈企业内部控制与风险管理［J］．活力，2012（10）．
［2］张新华．论企业内部控制的风险管理机制［J］．企业文化旬刊，2013（10）．
［3］何宗芝．论企业内部控制的风险管理机制［J］．财经界：学术版，2015（15）．
纳税风险管理范文8
1.跨区域经营布局，主管税务机关多元化
广投集团经营主要集中在广西，目前已经向区外贵州、江西、甘肃、内蒙、四川等省份发展，并延伸至东南亚、香港等境外，这种跨区域经营布局使得广投集团面临多地税务机关的监管，由于税收管辖权不明确而引起税务机关之间的争议时有发生。
2.关联交易较为频繁，公允价格难以衡量
随着广投集团规模的扩大，母子公司间及母公司控制的子公司间的关联交易相当频繁和普遍，如何确定合理的内部转移价格并取得税务机关的认可成为企业需要重点关注的问题。
3.财务人员专业素质较高，依法纳税和维权意识较强
广投集团拥有众多具有会计、审计和税务等专业注册资格或中高级职称的管理人才，一些企业还聘请税务师事务所担任税务顾问，依法纳税和维权意识较强，具备一定的税收筹划能力。
二、集团税务管理存在的问题
近几年来，广投集团不断发展壮大，业务扩张到多个领域，在日常经营过程中显露出来的税务管理问题越来越多，这对广投集团的税务管理工作提出了更高的要求。经调研发现广投集团的税务管理工作主要存在以下问题：
1.对税务风险的认识不足，防控措施被动并停留在表层
主要表现在：各企业风险把控能力不足，对中介依赖程度过高，不易于打造集团自己的税务风险管理团队；缺乏系统化控制税务风险的机制，应对税务风险的方式比较被动，经营中很少主动去规避税务风险。
2.各所属企业独立开展税务管理工作，缺乏统一的协调管理
集团内多数企业的税务管理工作由会计核算人员兼任，主要职责在于会计核算和税费缴纳，在税务管理工作上缺乏沟通，没有形成一个统一协调的纳税管理机制，即使是一些普遍存在的问题，也常因信息沟通不畅而难以被企业自我发现。
3.国家税收政策更新快，员工税务风险意识和税务知识跟不上发展的要求
目前，我国新一轮税制改革正在进行中，整个税法体系不断完善，一些税收法律、法规、规章都在频繁变动中，部分负责税务工作的员工缺乏系统地培训，没有及时掌握税收政策的变化对企业的影响；或者由于工作经验不足，税务风险意识淡薄，对税收政策没有了解透彻，容易造成企业多缴、少缴税款的情形发生。
4.对重大涉税事项管控不到位，部分税务筹划存在涉税风险
一些企业被税务机关稽查时，出于对考核的担心等因素的影响，往往不及时甚至不愿意主动向集团总部报告，使得集团总部不能及时协助各企业解决问题，造成损失进一步扩大；还有一些企业自行进行税收筹划，由于专业水平有限，忽略了某些潜在的税务风险。
5.税收优惠政策研究不足，未能充分实现降本增效部分企业对税收优惠政策不熟悉或理解不到位，未能积极争取享受税收优惠，尤其是一些不常用的税收政策，如专项资金除、专用设备所得税优惠以及地方性的优惠政策等等，往往容易被企业忽略，丧失开源节流的机会。
三、集团税务标准化管理工作的实施
1.搭建集团税务标准化管理框架体系
(1)控制环境
①实行集团总部、二级平台企业（简称平台企业）、三级及以下基层企业（简称基层企业）协同管理的三级体系三级管理体系充分体现了广投集团所倡导的“集团化、专业化、差异化”的管理指导思想，充分发挥了平台企业作为集团各业务板块管理机构的作用，弥补了当前集团股权层级过多和某些基层税务管理人员专业水平较低的缺陷，更能适应集团战略发展的需要。②建立不同层级的税务管理专业团队集团总部需设立专职税务管理人员，各所属企业设立专职或指定专人负责税务管理工作，专人专岗，职责明确，对税务工作实施更为规范化、专业化、系统化的管理，充分地参与各企业全过程的税务管理工作，对各企业的纳税成本和纳税风险能较好地实施控制。③制订涉税员工培训计划由于税务相关法律法规的不断变化，各企业必须对涉税员工进行持续的后续教育，确保其及时、熟练掌握最新的税法规定。在方式上，广投集团通过聘请专家为财务人员开展专项知识培训，或通过召开专题研讨会的方式交流管理经验，并鼓励各企业积极参加集团外部如纳税人俱乐部、中华会计网校、税务机关等组织开展的各种专业培训。④倡导诚信纳税管理理念，优化企业纳税风险管理的环境诚信纳税文化的培养可以为企业建立和完善纳税风险管理提供良好的基础和环境，广投集团将此作为企业文化建设的重要组成部分，积极倡导遵纪守法、诚信纳税的纳税风险管理理念，增强全体员工的纳税风险管理意识。
(2)风险评估
广投集团对税务风险的评估遵循风险控制原则，运用税务风险管理理念，通过内部评估和外部评估两种方式分析识别自身存在的税务风险，明确风险等级，安排相应应对措施。具体方式如下：第一，集团总部或平台企业定期或不定期地组织各企业开展税务风险测评，依据测评结果有针对性地检查自身存在的问题；第二，鼓励各企业主动聘请税务师事务所或税务主管机关对企业涉税事项进行日常或专项审查，及时发现潜在的税务风险，采取相应的防范与控制措施。
(3)控制活动
①统一规范日常涉税事项广投集团依据国家目前的财税政策，组织各企业对各项日常涉税业务流程进行全面梳理后，对普遍存在却又容易出现问题的一些涉税事项进行了规范，如税务登记、纳税申报、发票管理、资产损失管理、税务档案管理、税收减免、捐赠、关联交易等，重点关注各环节的涉税风险点，不断优化管理流程。②建立重大涉税事项监测机制各企业财务部应积极参与对外投资、并购重组、经营模式的改变、重大资产处置、重要合同签订等重大经营决策，并研究和监控相关税务风险。对于特别重大事项，应及时报告集团总部财务部，由集团总部财务部进行税务风险评估和指导，并对后续操作进行监控。③加强税务会计管理一是要求会计人员加强学习，掌握税收法规与会计准则对于同一涉税业务处理上存在的差异，在对涉税业务进会计处理时必须充分考虑到相关税收法规的规定，从税务稽查的角度考虑和解决问题，从根本上杜绝由于会计核算失误带来的涉税风险；二是要求税务管理人员在本年度会计核算结账前必须对涉税事项进行稽核，如发现问题需及时进行调账或申请补退税，涉及以前年度账务调整的，税务事项相应追溯到以前年度，正确计缴、申报税款，从此前发生的一些案例分析，我们发现由于未执行年度结账前的税务稽核程序而导致企业多缴、少缴企业所得税的情形屡见不鲜。④纳税申报实行三级复核管理，不相容岗位相分离各项税费的计算、申报和缴纳由税务会计完成，且必须经税务主管、财务经理、总会计师三级复核签批后才能对外报出，纳税申报表必须归档备查。
(4)信息与沟通
①利用广投财务网，建立税收法规库和案例库，及时最新税收政策，实现信息和经验共享广投财务网是广投集团为加强整个集团的财务信息沟通和交流而建立的一个信息平台，在广投财务网上建立法规库和案例库较文档式的法规汇编更便于信息的保存和及时传递共享。同时，鼓励各平台企业建立更具本行业特点，针对性更强的行业税收法规库和案例库。②组建专家委员会，集中力量解决整个集团的疑难税收问题为了充分发挥集体的力量，广投集团在2013年成立了财务专家委员会，下设税务专家组，并从各企业中挑选了一批优秀的税务管理人员，通过开展课题研究和答疑等方式及时解决了各企业税务方面的疑难杂症。③全方位地开拓税务咨询渠道，尽可能地避免税务争端由于税法涉及面广、内容复杂、且不断进行更新，容易导致纳税人、执法人理解存在差异，造成各种争端。针对这一难题，广投集团拓展了税务咨询渠道：鼓励各企业聘请不同的税务顾问并共享资源，重大涉税事项力争取得较为全面、准确的意见；聘请税务方面的权威老师授课并请求解答疑难问题；与主管税务机关执法人员沟通，或通过正式行文的方式寻求主管税务机关的帮助，力争取得书面批复；进入国家税务总局网站书面提问，争取得到官方的权威解答作为最终的纳税依据。④完善税企争议的处理与协调方法，强化税企沟通的能力面对税务稽查要做好事前、事中、事后控制工作：检查前进行自查，发现有问题及时补缴税款，减少滞纳金和罚款；在检查过程中，集团总部和平台企业需积极协助被检查企业合理合法处理好税收争议，特别是在对一些税法规定比较模糊的事项进行处理时，需要增加政策解读与沟通、外部专家答疑、启动行政复议等环节，改变单一的税企关系路径依赖；检查工作完成后，被检查企业应及时将检查报告报送至集团总部，对于一些普遍存在的问题，集团总部应及时进行规范。
(5)监督与反馈
①各企业每年年底前自查，集团总部或平台级企业对部分企业进行重点抽查各企业在年底前完成对本企业税务管理工作的全面检查，检查内容包括税费计算的准确性、相关单据的真实性和合法性、税收优惠的享受程度、与税务管理相关的内部控制风险等等；集团总部或平台企业定期或不定期对部分企业进行重点抽查。②各企业报送上年度税务工作总结及外聘中介机构出具的涉税报告各企业要对上年度的税务管理工作进行全面总结，并由平台企业汇总后上报至集团财务部。报告内容包括但不限于集团税务管理制度的遵从情况、上年度纳税情况、关联关系和关联交易、内部和外部税务检查情况、享受税收优惠情况、税收筹划、潜在风险和应对措施等。如企业聘请了税务顾问提供涉税服务，还应将税务顾问出具的上年度日常审核报告、所得税汇算清缴审核报告及其他专项涉税报告一并报送。集团总部和平台企业对各所属企业上报的资料进行分析，及时发现税务管理工作中存在的问题，并制订相应的防范与控制措施。③审计部依法对涉税事项进行审计集团审计部在对被审计单位进行审计时，应关注被审计单位的税费缴纳情况，发现问题应及时要求被审计单位进行整改。
2.编制集团税务标准化操作手册
为了进一步细化纳税管理的各个关键环节，广投集团在上述所建立起来的税务标准化管理框架体系基础上，结合各行业的特点及时编制税务标准化操作手册，从操作层面规范各企业的税务管理行为，提高税务管理的专业化水平。广投集团所编制的标准化操作手册主要具有如下几个特点：
(1)以重点行业为试点分阶段有序推进
广投集团利用同行业企业在经营业务和税收政策上有诸多相似之处的特点，采取了分行业编制税务标准化操作手册的方法，并以铝业、电力和房地产三个重点行业作为第一期的试点单位，充分利用各行业一线税务人员的工作实践经验，并发挥集团财务专家委员会中资深税务专家的作用，组成以集团财务部人员为主的“行业税务标准化手册编制小组”，共同完成操作手册的编制。
(2)综合税务管理和分税种税务管理相结合
广投集团的税务标准化操作手册主要分为两大部分：综合税务管理和分税种税务管理。综合税务管理致力于从流程上对一些重点涉税业务进行规范，将流程图、制度、职位说明书等工具融合在一起，提高各企业在执行过程中的行为标准化程度，这一部分主要包括了税务登记管理、纳税申报管理、发票管理、资产损失税务管理、企业重组涉税管理、税务档案管理、税收减免管理、税务稽查管理等主要涉税流程；分税种税务管理则是以税种作为主线，充分结合本行业经济业务及财务核算特点来分类收集、整理相关税收政策，并从征税范围、适用税率、计税依据、纳税时间、申报期限、税收减免等税收要素入手进行深入剖析，还将税收法规地方性差异、纳税计算、账务处理等细节流程贯穿于具体执行过程，逐步实现集团税收政策的标准化，从基础环节上促进企业对纳税风险的防范。
(3)重视特殊和疑难涉税事项的标准化管理
除了日常业务以外，各企业在工作中偶尔还会碰到一些特殊和疑难的涉税事项，如企业重组业务、碳减排销售收入、合作建房等等，这些业务虽然发生的频率较低，但是涉税金额往往较大，如果处理不当会给企业留下巨大的税务风险隐患，广投集团在编制操作手册时将其单独作为一个章节，分别对这些问题进行详细解读，在集团内形成一个统一的处理模式。
四、结束语
