[摘要]分析中小寿险公司开展保险资金运用内部审计的必要性，总结探讨目前保险资金内部审计过程中存在的不足，并提出针对性的改进建议。
[关键词]中小寿险公司；资金运用；内部审计
1保险资金运用内部审计的必要性
根据《保险资金运用管理暂行办法》（中国保险监督管理委员会令2010年第9号），保险资金是指保险集团（控股）公司、保险公司以本外币计价的资本金、公积金、未分配利润、各项准备金及其他资金。保险资金具有负债久期长、规模较大、带有保障性等特点，其运用必须符合偿付能力监管要求，根据保险资金性质实行资产负债管理和全面风险管理，遵循安全性、收益性、流动性原则，实现集约化、专业化、规范化和市场化。近年来，中国银保监会持续强化保险资金运用监管并始终保持从严监管态势，弥补监管漏洞和短板，并要求保险公司每年至少进行一次保险资金运用内部全面稽核审计。作为保险机构内部审计的一项重要内容，开展保险资金运用内部审计，有利于保险公司资源配置，推动绩效管理工作，保障保险资金合理分配、科学使用、效率管理，对于加强保险公司行为合规性、经营有效性、信息真实性具有十分重要的意义。
2保险资金运用内部审计存在的问题
截至到2018年底，保险资金运用余额为16.4万亿元，较年初增长9.97%，保险资金运用规模近来年增长显著。根据监管规定和公司内部管理需要，开展资金运用内部审计时，审计人员不仅需要关注保险资金运用的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等内部控制五要素，同时也需要关注到具体的投资活动，比如投资资金的拨付审批、项目的可行性研究、资金的管理使用等方面。目前中小寿险公司开展的保险资金运用内部审计，存在以下问题：
2.1审计人员专业素质有待提高
近年来保险资金运用的品种趋于多元化，涵盖流动性资产、固定收益类资产、权益类资产、不动产类资产、其他金融资产等多种渠道，且非标投资占比不断上升。除了对具体投资业务本身的了解，审计人员还需要关注关联交易和利益输送行为、资产负债错配、超监管比例投资等领域，保险资金运用内部审计中涉及的政策和理论相对冗杂，审计人员要进行高水平的审计工作，在知识结构、政策理论水平、审计分析、处理问题的能力、审计技术方法的运用程度上，都需要跟上监管要求和保险业发展水平。对于中小寿险公司而言，审计人员知识结构较单一，大多为会计、审计和业务管理等专业，资金运用的专业知识和经验均有所欠缺，导致审计工作在执行中存在一定的风险。
2.2资金运用绩效的审计不够充分
保险资金运用内部审计应关注资金运作、流向的各环节，对应的审计内容应涵盖项目和资金两个方面。项目方面主要包括保险资金的筹集、立项等，也就是对保险资金的投资项目进行可行性、合理性、必要性的分析评价。资金方面主要包括保险资金的使用、管理和效益等内容，也就是对资金的使用状况、管理情况以及业绩成效进行审核审查。目前，中小寿险公司的资金运用内部审计主要关注的是资金运用各环节的内部控制执行情况，即对控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素的检查评估，对保险公司投资活动的经济、效率和效果情况进行的分析和评价则相对较少，绩效方面的审计不足。
3保险资金运用内部审计的改进建议
同内部审计其他项目相比，保险资金运用内部审计涉及的资金数额较大、审计的内容范围较多。因此，内部审计应以政策为重点、合规与效益为目标，将项目审计与资金审计结合起来，兼顾真实合法与效益效率，在各个环节都将涉及的内部控制要素纳入分析审查范围，进一步提高中小寿险公司资源配置使用的经济性、效率性和效果性，建立健全资金运用的评价监督机制。
3.1提高审计队伍专业能力
根据保险资金运用内部审计的业务要求和工作特点，加强审计人才队伍建设，可通过以下方式提高审计人才队伍的专业胜任能力，一是在公司预算和人力编制许可的前提下，引进具备投资业务知识的专业人才，丰富审计队伍的投资专业能力；二是对现有审计人员开展资金运用相关的培训培养，通过督促内部审计人员认真学习监管的政策法规，安排参加监管机构组织的专业课程学习等方式，提高审计人员的资金运用审计专业能力。同时注重加强内审人员综合素养的提高，引导内审人员树立全面的审计观，不仅关注被审对象的财务收支情况，更加重视被审对象的管理体制、运行机制状况，提高“绩效”意识；三是借助外部审计力量，必要时外聘资金运用审计专家，有效解决专业领域的技术性难题，弥补审计人员对专业知识的欠缺，合理配置审计资源，确保保险资金内部审计项目的圆满完成。
3.2拓展内部审计的范围
开展保险资金内部审计项目时，应以投资标的为对象，以内控流程为重点，以绩效评估为手段，既要核查项目的内部审批流程以及监管合规合法性等内控方面，又要分析资金的使用效益及项目的论证、运行和效果，关注保险资金运用的经济、效率、效果情况，有针对性地提出建议措施，提高资金管理水平和使用效益。绩效审计是以财务审计为基础，向规章制度和效益效率两方面进行拓展延伸。我们在开展保险资金运用内部审计工作时，不能单纯仅限于财务审计或者内控审计，而是应该按照绩效审计的要求，对资源的合理配置、投资项目的规范管理、资金的使用效果进行审计审核，做到绩效审计与合法合规性审计“并驾齐驱”，优势互补。
【参考文献】
[1]刘妍芳.寿险投资及监管[M].北京：中国轻工业出版社，2001.
作者:李菊秀 单位:东吴人寿保险股份有限公司
