一、我国实施碳会计的可行性分析
(一)碳会计形成的会计环境基本成熟
会计环境是会计得以生存和发展的政治、法律、经济、社会等各种客观因素。碳会计的理论研究已相对成熟，如何有效应用到企业日常运作过程中，首先需要构建有法可依、有法必依的法律、监督体系，其次需要制定具有操作性的技术规范标准，最后需要在宏观层面得到政府的政策支持。我国早在1994年就将可持续发展作为我国经济发展的基本战略，并以该战略为指导，相继颁布了《环境保护法》《大气污染防治法》等法律规范，节能减排、传统能源替代、碳排放控制等具体法律法规也在研究之中，这些共同构成了低碳经济得以顺利实施的法制体系；我国已展开对低碳技术研究、低碳产品认定、碳排放量计算的研究与制定，并积极参与到国际标准的研究与制定项目中去，积极争取话语权；以新能源为代表的技术革命已引领全球进入低碳时代，我国扶持节能减排、循环经济的产业政策也相继出台，今后仍会不断涌现，为我国发展低碳经济创造了良好的宏观环境。
(二)市场经济日趋成熟有利于碳会计的发展
我国经济体制改革已进行多年，并逐步构建了比较成熟社会主义市场经济体制，除了产品市场、生产要素市场等传统市场外，自然资源市场也不断成熟和完善。作为自然资源的所有者、供给者、使用监督者，国家在资源的整个利用过程中扮演着非常重要的角色。国家在市场上主要通过价格机制对自然资源的使用状况进行调节，符合市场发展规律。另外，随着全球竞争的加剧，越来越多的企业也意识到只有承担部分社会责任，才有可能在日益激烈的竞争中占有一席之地，通过加强对包括外部效应在内的成本和效益的统一核算，来完善战略定位、企业管理等基本决策过程，这些都成为碳会计得以茁壮成长的土壤。
(三)国外经验的借鉴
碳会计伴随着低碳经济的出现得以发展和成熟，发达国家对这一课题的研究起步较早，目前除了在理论研究上继续深入，在实务操作中也取得了值得我们借鉴的成果，既有促进碳会计发展的法律体系，又有碳排放量计算、低碳产品认定的技术标准，对于会计准则也在着手制定中。作为国际交流的一种通用语言，会计的发展必须与世界接轨，我们在制定碳会计相关准则时可以积极借鉴国外比较成熟的经验。
二、碳会计处理方法的探讨
总览国内外现有研究成果，关于碳会计的探讨主要有以下三种路径：从计算碳排放量到计算碳排放价值的变化；从环境保护角度探讨排污权会计处理到低碳经济理念下碳会计处理的变化；从宏观的生态环境保护处理到具体的企业的低碳活动的考量。早在2002年，美国学者TristramO.West就曾对碳会计的相关概念进行过界定，而相对成熟的“碳会计体系”的构建，则是由美国的StewartJones教授于2008年完成的。Jones教授指出，构建碳会计体系可以遵循以下两种路径：所有机构与组织依据《京都协定书》的规范，并与IPCC（政府间气候变化专门委员会）相协调，制定碳信用会计规范；修订《京都协定书》的内容，将碳排放的会计核算、计量和披露处理办法纳入其中。
(一)事项法思路的借鉴
会计理论研究方法包括价值法研究和事项法研究，价值法会计即传统的财务会计，以历史成本为主要计量属性，随着新的经济现象层出不穷，其局限性日益显现，除了适当引入公允价值计量属性，美国会计学家GeorgeH.Sorte另辟蹊径，提出了事项法会计，其核心思想是：会计应能够为决策提供相关经济事项的信息。通过多种计量属性的引入，会计人员只负责输入各种信息，而信息的加工处理则由信息使用者完成，信息使用者可以根据自己决策的需要选择适当的计量属性，获取实时信息，并形成独特的企业经济事项报告以满足自己决策需求。碳会计的确认、计量、披露均可借鉴事项法会计的处理。事项会计信息的收集范围不断拓展，涉及到经济活动的方方面面，而随着信息技术的不断发展，获取实时信息已成为可能。低碳经济所涉及的内容相对传统经济事项更加复杂，信息的收集、处理、加工的难度也在不断提高，以事项法会计为指导思想，充分利用信息技术，尽量获取低碳会计信息，将更有利于低碳经济的健康有序发展。
(二)碳会计模式下的会计确认
低碳经济的兴起对全球经济活动带来了巨大的变革，企业的经营战略、日常运作均发生了重大变化，由此对会计传统核算模式也造成了冲击。低碳经济要求企业必须改变原有生产方式，投入大量资金进行节能减排技术的研发，积极发展绿色产业，有效减少碳排放量。会计作为一项管理活动，也要适应企业活动内容的变化，对碳排放相关经济事项进行准确确认、核算。传统的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，碳会计拓展了会计核算的内容，可以在已有会计要素范围内进行适当的增加，基于碳会计核算内容的特点，应重点关注会计主体低碳筹资、投资及经营活动内容的反映。
低碳经济下的筹资活动主要包括两个渠道借款及吸引投资者投入，鉴于这部分资金使用中的专项要求，可以在由此产生的负债和所有者权益一级科目下，设置低碳融资二级科目；低碳经济下的投资活动，主要有对内的先进技术的研发投入、替代材料的使用、太阳能等新能源的利用等活动，对外有减少高耗能、高排放项目的投资，转而投向绿色产业项目，会计要为相关投资决策提供有用的信息；低碳经济下的经营活动主要包括采购、生产、销售等完整的生产加工环节，会计核算过程中，应重点关注能源耗费、碳排放计量等的处理，因此应在已有会计科目基础上增设具体的二级科目，以满足企业实际操作的需要。
(三)碳会计模式下的会计计量
国外对于碳排放量的计量方法相对成熟，因为较为完善的排污权交易市场的存在，国外在制定相关会计规范时选择以公允价值为主要计量属性，碳会计模式下的会计计量属性的选择，主要取决于交易市场的成熟程度，对于交易市场活跃程度的划分，我们可以借鉴财务会计准则对此的界定：第一层级，存在活跃交易市场；第二层级，存在与该产品类似的产品活跃交易市场；第三层级，不存在活跃市场。
1、直接市场法
直接市场法，也称为常规市场法，根据某项生产率的变动情况来评估市场环境质量变动所带来的影响的方法。具体到碳排放量计量，则是指对企业在生产经营过程中产生的碳排放量增减的变化，对环境质量的影响及与环境标准之间的差异进行测算，并以此为依据确认碳排放交易市场价格。这种计量方法得出的结果较为客观，只适用于交易市场活跃、信息技术发达的环境，对于我国目前所处的阶段并不适用。
2、替代市场法
替代市场法是指在市场交易中，虽然有些商品的价格只是部分地反映环境质量与环境标准之间的差异，但以此为依据进行的环境价值的衡量具有相对的可靠性，因此以这些商品的市场价格对环境价值进行评估的方法。虽然这种衡量方法的可信性低于直接市场法，但在市场不完善的环境中，基本可以满足实际需求，也是现实生活中切实可行的选择之一。
(四)碳会计模式下的信息披露
低碳经济发展模式在全世界范围内已得到共识，不仅各国政府对此给予足够重视，社会公众也越来越关注企业在生态环境保护、低能减排项目推进、社会责任履行等方面做出的努力。政府监管部门需要通过碳排放财务指标来判断企业的碳排放的实际情况，社会公众也希望通过相关信息的披露来了解企业生产经营活动对环境、社会产生的外部效应。财务会计的信息披露只涵盖了企业的资产负债状况、经营成果及现金流量等反映企业自身情况的信息，而没有顾及其经营活动对环境的影响，因此财务报告体系无法满足低碳经济环境下的报告需求，影响利益相关者做出正确决策。
将企业生产活动对环境的影响纳入信息披露体系成为必然之选，一方面可以在传统的资产负债表、损益表、现金流量表中增设会计科目反映能以货币计量的碳会计相关信息，同时在财务报表附注中列示碳排放计量方法、产品含碳量等无法准确量化的相关信息进行补充；另一方面，也可以将碳会计的相关信息独立出来，设置专门的碳资产负债表、碳损益表、碳现金流量表，反映企业在生产活动中与碳排放相关的资本构成、损益状况及现金流量情况，无法量化的相关信息则单独编制“碳排放情况说明书”。充分披露碳会计相关信息，全面计算企业在生产经营活动中的成本与收益，才能真正做出正确的决策，准确分析企业的经营效益、财务风险，有助于企业实现可持续发展战略，加快产业转型，实现企业价值最大化的同时，也能促进生态环境的改善。
作者：陈鹏 单位：五矿发展股份有限公司
