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税务筹划的角度范文1
【关键词】税收筹划；纳税最小化；理论
税收筹划是指纳税人在税法的规定和许可的范围之内，通过对公司财务中涉及到税务方面的活动合理的筹划和安排，充分利用政府部门和税法中提供的优惠政策和可以选择的条款，来减轻公司税收负担的行为，也被称为纳税筹划。
1 企业税收筹划理论的起源
目前在发达国家中税务筹划已经十分普遍，已经成为企业的经营和发展的重要组成部分。据记载，税务筹划的诞生追溯到19世纪的意大利，但是现代税务咨询成立于1959年的欧洲税务联合会，这是由从事税务方面的专业人员和团体组成，其联合会成员遍及欧洲各地国家。欧洲税务联合会提出在联合会中的税务专家是以事务咨询为中心开展税务方面的服务，因此在税务方面真正形成了税务筹划的出现，从而不断地发展起来的。而在我们国家，税务筹划方面的发展较晚，其发展速度比较缓慢。随着经济的发展税收才在不断地担负起组织财政收入和调节人们收入分配的职能，也是税务筹划的概念在企业中运行，为企业的良好发展起到了重要的作用。
2 企业税收筹划理论的发展现状
在20世纪90年代以前，我国关于税务筹划方面的理论研究很少。这主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的计划经济体制下，企业为国家或集体所有，企业的经营自受到极大限制；同时，企业每年为国家所贡献的利税作为国有企业考核的一项重要指标，因此，企业没有税务筹划的压力和动力。另一方面，由于社会上对税务筹划存在错误认识，特别是税法详细地规定了纳税人的纳税义务，却很少、甚至没有规定纳税人的权利，这使很多人把税务筹划与偷税、漏税等同起来，使纳税人从事税务筹划承担了过高的涉税风险，因此阻碍了税务筹划理论的研究及其实际应用的发展。随着经济的不断发展税收筹划受到了重视，企业税务筹划的理论与实务研究悄然兴起并得到社会的认同，对其研究的成果日渐增多。
我国税务筹划的相关文献基本上是在20世纪90年代以后才逐渐出现的。《税收筹划》是我国第一部关于税务筹划方面的专著，《避税与反避税全书》中谨慎地介绍了避税和反避税的一些技术。随后，关于税务筹划理论和实务的相关著作才大量出现。其中，影响比较大的有：《现代企业的合理避税筹划》、《纳税筹划宝典》、《国际税收筹划》、《公司避税节税转嫁筹划》、《税收筹划与企业财务管理》、《税收筹划原理与实务》，全国注册税务师执业资格考试中用到的每年的指定教材《税务实务》等等，这些著作主要从理论的角度谈论了关于税务筹划的技术、企业税收优惠政策、分税种税务筹划等内容，个别著作还从企业的业务环节的角度对公司税务筹划进行了探讨。此外，《中国税务报》筹划周刊也对我国税务筹划的发展起到了很大的推动作用。《房地产开发企业理税顾问》中采用分税种的结构，详细地讲解了房地产开发企业应该纳什么税，应该交多少税，各种特殊情况的处理方法，如何计算应纳税额，纳税申报的途径，怎么样才能享受到那些税收优惠政策，如何才能申报办理享受税收优惠政策的手续等内容。该书的目的是能够帮助各类企业事业单位的管理人员、财务人员以及社会上的个人和家庭学习和掌握税法知识，正确履行依法纳税的义务。张美中（2005）的《最优纳税方案选择―房地产开发企业》中，从税收实务的角度分析，书中是以房地产开发企业所涉及到的主要税种为主线，依次介绍了房地产开发企业在营业税、所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、契税以及其他税种纳税方案的选择；同时并在介绍每一种税的纳税方案的选择时给出了案例和对案。贺志东（2002）的《房地产开发企业纳税筹划》中，主要从分税种的角度来介绍了税收要素的基础上对房地产企业在各个环节中所涉及到的税收方面的优惠政策进行了纳税筹划的提议。文中对房地产企业所涉及到的营业税、土地增值税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、契税和其他税种的涉税环节进行了纳税方面的提议。梁云凤（2006）的《房地产企业税收筹划》中，通过介绍房地产行业中涉及到的税收政策的基础上，用案例分析的方法对房地产企业业务流程中涉及到的税收筹划进行了一些探讨。
3 企业税收筹划理论的不足
从以上对税收筹划方面的研究现状的回顾我们可以知道，尽管国内在20世纪90年代以后对企业税务筹划方面的理论研究已经比较全面，在房地产开发企业的税务筹划研究方面也有所涉及。但我们也发现，现有的研究存在着以下几个方面的不足：首先，更多的是从宏观经济学的角度对税务筹划进行探讨，而不是从微观经济学的角度来展开；首次，在税务筹划的制度基础方面，仅局限于对税收政策的介绍，没有从更深层次的、从法系的角度进行分析，这可能使税务筹划的理论与方法得不到很好的理解；最后，现在的研究大多没有从企业战略或财务战略的层次来讨论企业的税务筹划，而仅仅从企业经营的层次来讨论税务筹划，这可能使企业税务筹划的效果存在一定的涉税风险。
【参考文献】
[1]丘艾莉.企业税务筹划理论与实务研究[D].广西大学，2004.
税务筹划的角度范文2
[关键词]：中小企业 税务筹划 风险
中小企业税务筹划风险是指中小企业在进行税务筹划过程中，筹划方案由于受到或者未考虑到一些内在或外在的原因而失效，进而给企业带来经济利益的流出等的可能性，也就是指由于事先无法预估的各种因素的存在，使企业制定的税务筹划方案产生纰漏，无法达到预期的结果，致使企业产生经济损失的可能性。
一、中小企业税务筹划风险成因分析
（一）中小企业对税务筹划风险的认识存在欠缺
税务筹划风险管理在我国中小企业中的应用时间还很短。到现在为止，很多中小企业对税务筹划风险缺乏深刻的认识，企业将会因此遭受巨大的损失。虽然目前部分中小企业已经慢慢了解到税务风险对于企业的深刻影响，但是这种认识还是太过片面。税务风险贯穿于企业的各个环节，由于认识的局限性，专业知识的缺乏很容易导致企业混淆一些概念，使得企业无法在生产经营的过程中做好风险的防范和控制，无法全面而又协调地进行税务筹划，从而使从根本上增加了税务筹划方案的风险。
（二）中小企业缺乏专业税务筹划人员
由于中小企业受规模的限制，再加之现在独立的税务筹划部门在中国并没有普及，大部分税务筹划部门都附带于财务部门之中，因此与税务方面有关的问题一般都是由出纳人员或会计来办理的。一项有效的税务筹划对筹划人员具有较高的业务素质要求，意识到税务筹划风险更是需要筹划人员具有敏锐的觉察力。然而会计或出纳人员一般缺乏系统的税法及相关法规知识的培训，限制了其自身职业素质的发展，所以不能精确衡量有关税收法规的精神，不能及时有效的解决面临的税务风险。在实际情况中，企业税务风险相比其他比较特殊，税务业务办理通常与企业的基本业务流程和交易办法有关，因此办税人员应对企业的整体业务种类和交易方法了解十分准确，又要懂得会计、税法、财务管理，又要懂得法律法规的这种高端的复合型人才。中小企业由于成本、规模的限制，企业的财务人员往往在税务筹划专业基础这方面比较薄弱，致使税务筹划风险这个概念缺乏认识。再者，由于企业内部税务筹划意识相对淡薄，经常容易导致财务人员在思想上忽视税务筹划，再加上在工作中分工不明确，权责没有具体落实，往往使财务人员觉得税务筹划应该是企业领导层决定的事项，从而导致税务筹划无法顺利地展开。
（三）税务机关执行认识上存在偏差
从当前的税务发展角度上来看，我国的税务机关既不会将税务政策宣传给中小企业，也不会指导相关政策在企业内部中的具体运用。对于一些刚出台的税收政策，税务机关自身可能还未对其进行了解，更别说引导督促企业去关注，因此，从某种层面上来讲，在税务机构执行任务的过程中很容易引起税务执法认识上的偏差。就拿税种这方面来阐述，任何一种税种的制定，税法肯定会为其保留一定的弹性空间，即并未做明确的规定，这时就需要税收执法人员自身的经验进行判断是否合理合法，加之税务执法人员专业水平不同和其他因素的影响。从一个客观的角度上来看，在实施过程中，税务机关一定会存在人为的意识偏差，将一些合理合法的税务筹划给予否定和处罚；而本就不合理合法的税务筹划却给予有关肯定，行政执法认识上的偏差，会给企业错误的纳税方向，在将来会引起纳税企业更大的税务风险。
二、中小企业应对税务筹划风险的对策
（一）树立税务筹划风险意识
想要规避中小企业税务筹划风险，应从根本上树立税务筹划风险的意识，对于税务筹划风险有一个系统的概念，知道其为什么会产生的原因。首先，我们应该明确的是与税务筹划有关的所有工作的前提都是遵守税收法律制度。如果一个企业没有树立正确的法制观念，也没有选择合理合法的税法制度，那么他的税收筹划必然是失败的。在税务筹划实际操作过程中，有些企业对利益太过看中，急于得到回报，没有好好地去理解税法相关知识，不加思考地引用别的企业的税务筹划方案，还有一些企业，虽然借助了税务事务所等一些相关的机构帮助进行税务筹划，但是那些税务机构毕竟与企业自身没有联系，总得还是为自己谋利益，再加上同行业间竞争，很容易帮企业钻法律空档，这样反而给企业带来了税务风险。在企业经营和管理的过程中会面对很多风险，需要明确的一点是必须加强税务筹划风险意识。企业应该从两方面着手，首先应该在税务政策的允许条件下，根据企业自身的经营模式制定符合其切实需要的筹划方案，再者一定要对税收政策的变动进行时时跟进，这样才能确保税务筹划方案既合理合法又为企业降低税收负担带来经济利益。总得来说，税务筹划的风险是不可避免的，所以首先要从思想上加强对税务筹划的科学认识。
（二）建立正确的纳税观
现阶段我国中小企业甚至包括税务执法机关对税务筹划方面的知识都不够了解，税务筹划的意识淡薄，在理解方面也存在很多误区，缺乏正确的认识，这就需要有关专家权威和政府相关部门通力合作，向社会大众传导有关税务筹划方面的基本概念以及宣传税务筹划的益处，纠正纳税人及税务机关之前对税务筹划方面的错误认识，树立正确的纳税观。
（三）立和健全税收风险管理的内部制度
税务筹划风险的产生，很大程度上是因为现阶段我国中小企业的内部控制制度还在发展中，所以需要我们建立健全税收风险管理制度。首先企业一定要重视税务筹划风险，建立健全企业内部关于税务筹划税收控制制度，对有关事项进行按期检查和做出相关的评价。现阶段很多企业都是被动地接受税务机关的检查或者将自身的税务方案外包给外面的税务中介机构，这样在税务筹划的问题上就缺乏了主动性，同时还具有一定的外包风险，因为外部的税务机构的利益并未与企业紧密联合在一起，也很难完整地了解企业自身的事情情况，把无法将筹划落实在实处。
参考文献：
[1]罗威.中小企业税务风险管理研究[D].广东：暨南大学，2012.12-19.
税务筹划的角度范文3
关键词：经济视角 税务筹划 依据
中国延续了几千年的纳税权利与义务关系，一度引领了税法的完善体制。从改革开放以后，经济设计的全新发展和人类我思想意识的进步，税务改革的深入人心，企业开始采用辩证的方式统观看待税务变迁。在经济学这一门学科诞生时期，就有许多富有改革和创新意识的企业开始在法律限定的合理化范围内实施维权变革。
一、企业税务筹划的依据
1.企业税务筹划的缘由
我国市场经济的发展，使得作为市场经济主体的企业大受影响。为了最大限度的谋求经济利益，在激烈的市场竞争中立于不败之地。在迎接市场经济挑战，抵挡外部竞争压力时，企业做了多方面努力，其中以税后联系企业发展需求，以降低企业纳税成本，实践企业经久发展战略，解除思想认识上的偏差，证实企业税收乱象，尽可能的将税务筹划纳入经济发展范畴，实现企业税务管理规范化、合理化，成为企业开展税务筹划的主要因素。
2.企业税务筹划依据
企业纳税，是企业应尽的义务，在法律合法化范围内，又依法享有与纳税有关的权利。从经济学的角度分析，这个权利就是合理筹划避税，这依托于公民权利和义务的统一。我国相关法律法规中对企业合理税收筹划都有相关印证为例，如：《税收征管法》、《经济处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《赔偿法》等法律，都赋予企业税务机关合理使用权利进行税务筹划。
在上述法律支持的范围之内，让企业充分了解税法、税法法规和纳税相关程序，最终通晓税务筹划相关专业技能。在国家税法申报范围内，尽量延期申报，对一些货物可申请减税、免税和优惠的，一定要在纳税前就让企业充分学习和了解。
会计制度和税收制度依据是企业进行税务筹划的重要依据。以会计制度为企业财务状况做具体必要的分析指导，借助会计相关工作流程，对企业做好总体分析化归，将企业运行各环节设计税务管理的方方面面都做好合理筹备，对涉及会计处理的相关经济活动做好具体分析，才能使企业获得良好的经济效益。
企业税务筹划以会计信息作为税务指导关键，以会计信息计算应纳税额。从提高企业自身经济效益的角度出发，以会计核算提高企业此阿武管理水平，使得企业与税务部门之间得到均衡发展。从现实角度分析，企业税务筹划是建立在法制的基础上形成具有合理法律依据的企业筹划安排，是基于对税法的了解，基于对会计制度和税收制度的规范准则要求。
企业税务筹划的关键是要保证可靠的会计信息，只有满足真实、可靠要求，满足国家税收政策相关优惠措施，才能为企业的税收筹划实施相应的合理化决断。纳税人作为企业税务筹划的逐日，要要坚实的世界会计制度基本知识，这样在面临区域经济差异时，才能最终在会计制度中寻求到合理点位。企业在履行纳税义务应该熟悉的税收制度具体规定，包括应纳税种类等，都要进行适时的关注。
二、企业税务筹划风险及其防范措施
1.企业税务筹划风险
企业税务筹划在为企业经济创收的同时，也是一项具有高风险的行为。在企业以税务筹划开展具体的的涉税行为时，期间的不确定性因素会对企业的未来利益造成能耗或者冲击，这就需要对其面临的风险实施详尽的分析。
税收政策变革，是税收筹划中最不可估量的政策限定。在企业以国家现今形式指导税收分配活动时，对各种税收方针准有其滞后性，企业税务人员一旦无法掌握这些变动，都会使企业的税务风险加大，效益下降。我国税收经济环境的变化，企业相关纳税事宜的变迁，在这些处于变化的风险之中，产生的实效性和不确定性都会使筹划人员开展的筹划事宜缺乏必要的依据，由此带来的风险也就不可估量。
我国税收执法行为的不规范性，使得企业与执法部门的税务工作受相关因素的制约而发生蜕变，税务行政执法的不规范，使得企业缴纳税款时出现乱象局面，风险加大，制衡企业经济发展和效益提升。由于国家国民经济的发展和国家财政支出的不断增长，国家相关经济部门对税收的查处和处罚力度也在不断加强。相关文件和政策的变迁，使得企业税收筹划必须在税务机关额执法力度内才能进行。
税收筹划人员素质和技能无法满足新形势下，税收筹划工作对相关专业人员的要求。这些人员不完全理解税务法规，造成的税收违规操作，背离了税收筹划的初衷，在实质上，就会给企业的税务蒙上一层不必要的损失。筹划人员的纳税意识风险，主要在筹划人员对税务筹划的误解和已非法手段偷漏税的投机心理，都会使税收筹划事项风险加剧，于企业的长远发展极为不利。他们自身法律意识的淡薄，影响筹划水平和筹划结果，对涉及税杨文武的行为就从合理合法迁为不合理的税务行为，他们自身为追求经济利益而伪造和变更隐匿账册，收支不明都会给企业发展带来巨大的风险。
纳税金额核算风险：企业要应对国税和地税两套不同级别的征税系统，法规不明，税收方法不明，给企业带来税务风险不明。税务法规不明，导致计算的税基不准或税率选择不明。企业的筹划方案依据虚假的涉税资料展开，会极大的降低企业财务管理能力，减少企业会计核算水平和内部经济运行空盒子力度，筹划人员的筹划方案就会出现严重的失误。
2.企业税务筹划风险防范措施
建立税务风险预警机制，做好税务风险防范措施。企业税收筹划，必须就爱那个诚信作为首要因素加以酝酿实施，以健全的财务管理提下，实时的反应经济运行规律，让那个企业发展立足于健全的市场经济运行环境，对外签订经济合同，以严格的审查态度，避免纳税企业转嫁风险，发生漏税行为，对涉税事宜实施风险评估，在法律许可范围之内，有关节税的具体环节都能实现经济效益，以事先的安排筹划，实现税务风险的最低化。
从经济学视角分析，提高涉税人员和筹划人员的素质，可以从整体上对企业税务行为所带来的经济效益实施发呢西。加强对相关人员财务、业务能力评估，依照法律、法规、各项税收业务政策，将筹划人员的整体业务技能提升到适合企业产生经济效益的高度。
树立正确的思想意识，是企业税务筹划风险中，从高层管理人员到企业经管的主要方略。企业全员参与纳税合法化的范畴，可以整体上提升企业财务管理效益。以具可靠的财务理论，对现代企业实施独立核算、盈亏管理和约束发展机制规程，子啊实施各项管理决策的同时，为企业基本管理任务增加新的机遇和挑战。对企业价值活动，包括资金运行在内，实施综合统筹安排和合理化发展依据，对企业生存和发展带来新的契机。
在世贸组织（WTO）下，不断增强自身竞争力，对国家税收法律和国外税收法律增加了解，扩大筹划空间。密切关注外部环境的影响，税收法规政策的变化，将法制观念落实在企业经济建设之中。税务筹划立足企业发展方略和国家政策变迁，控制改革成效，筹划方案的选定要既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。掌握合理避税中相对复杂的细节，就爱那个税收筹划作为一项有研讨意义和价值的文件和方略加以实现。
三、结束语
从经济学视角分析，企业税务筹划，归根结底就是企业通过了解税务相关法律、法规，利用国家赋予的权利，来达到合理避税，为企业增收增创的过程。企业的税务筹划，是一项合理合法的行使自身权利的过程，从对其相关分享进行分析到采取合理方式实现风险规避，是企业在不违背国家相关法律法规的前提下，对企业自身建设实施的一项合理化合法化权利手段。在国家法律鼓励范围内，企业合理筹划税务，对企业的长期发展而言，是一项行之有效的策略方针，值得企业财务部门加以沿用。
参考文献：
[1]吴婷.浅析企业税务筹划. 商情[J]，2013；9
[2]王宁.针对企业税务筹划进行分析[J]. 经济生活文摘：国家发展观察（上）. 2013（2）：158―158
[3]熊英，段玲卉.浅谈企业税务筹划风险及其防范措施[J]. 知识经济. 2013（2）：153―154
税务筹划的角度范文4
我国的高新技术产业在近几年来得到积极健康发展，而且高新技术企业也已经得到了国家的高度重视。当前已经有相应税收政策相继出台，为高新技术企业提供相应的保障，然而，在高新技术企业的发展过程中难免出现一些问题。所以，笔者针对此进行研究，从而为我国经济社会的发展提供积极的保障。
1 高新技术企业的主要特征
1.1 高投入、高风险与高收益性
作为高新技术性企业，具有一定的高风险性，成功因素比较少，因此需要进行研究实验的作用，这就造成投入成本的提升，因此还具备相应的高投入性特征；另外，由于高新技术产业属于高附加值产品的生产企业，产品的生命周期是有限的，从而造成高新技术企业具有一定的跳跃性。
1.2 知识密集型产业
人才与智力、知识属于高新技术产业的主要力量，因此具有一定的知识密集型特点，而人力资源也就是推动产业迅速发展的主要因素。另外，高新技术产品的技术含量与附加值也比较高，人员的学历、学识以及能力水平方面都比较强。
1.3 企业间的竞争比较激烈
由于高收益性特征的影响，高新技术产业之间的竞争比较激烈。而归根到底还是人才的竞争，高素质、高水平的人才能够促进企业收益的增加，促使更多的具有高新技术的产品生产出来，所以企业之间争夺人才与技术的竞争比较激烈，这也造成了高新技术企业的竞争性特征。
1.4 创造市场的特性
高新技术企业要想能够在激烈的市场竞争中取得较大的市场份额，只要能够将满足市场需求的新产品开发出来，而且能够依靠自身的独特特征就能够积极促进其在市场中的发展，逐步走向规模化、市场化的大公司的经营模式。
2 高新技术企业税务筹划的重要意义
2.1 能够促进高新技术企业的自身发展
当前随着世界经济的一体化发展，每个企业自身都在发展方面面临着一定的挑战与危机，而如何积极面对当今日益激烈的市场竞争，已经成为了当前高新技术企业的自身生存发展要求。从目前来看，我国的筹划税务方面发展迟缓，而且也正处于不断摸索阶段，然而作为国外的税务筹划已经走过了半个多世纪，因此这就使我国的企业竞争处于国际上的劣势地位。所以应该加强企业掌握税务筹划方面的技能，积极将本地税收环境考虑进来，对本行业的税收变化以及国家税收政策变化进行合理研究，从而促进动态管理的积极发展，使企业运营成本得以降低。作为国家高度重视的高新技术产业，国家在政策方面已经给予了很大的支持。因此，企业应该积极加强对国家相应税务政策的认识与学习，并且从企业的发展角度加强对企业经营活动的科学、合理安排，从而积极促进企业的健康发展。
2.2 促进企业税收的现金支出
对于纳税人来说，纳税人的经济利益损失是税收，而且税负的高低对企业税后利益具有直接性的影响。高新技术企业的资金投入受到税收负担的影响，这也使减轻税负成为企业当前的重要问题之一。然而，应该避免企业自身采取偷税的非法行为，否则会给企业的声誉带来不良影响。所以说，积极促进税务筹划工作的发展，降低税收支出成本具有重要的意义，这也是当前高新技术企业的最佳选择。
3 当前高新技术企业税务筹划方面存在的问题
3.1 税务筹划意识比较薄弱
高新技术企业的一些税收政策存在着一定的特殊性，而且专门针对高新技术企业的税收政策也已经得以完善，尤其是关于增值税政策、营业税政策、所得税政策等。但是从当前来看，一些高新技术企业不能积极重视申办、新办期间的税务筹划工作，仅仅关注手续的审判、融资方面的工作等，对税务筹划空间的利用率不足，而且也缺少对税务顾问的聘请，有的企业在项目开始以前就来筹划税务，这也使得国家为其推行的税务政策的积极作用没有合理发挥出来。另外，对于某些高新技术企业的组织机构调整完成之前，积极筹划税务的准备工作，这也在一定程度上对组织机构的调整前的税收筹划工作有所忽视。
3.2 税务筹划水平有待提升
当前我国的高新技术企业存在着较低的税务筹划水平。这主要是因为：一方面，高新技术企业的税务筹划需要借助全方位的，具有一定的专业性与复杂性的活动，因此积极促进对税务筹划原理的积极掌握关乎税务筹划活动的成败。另外，高新技术产业的复杂的经营活动能使得对企业经营状况的整体把握具有促进作用，从而更好地促进企业税务筹划活动的开展；另一方面，在财务管理活动中应该加强专业税务筹划人员的综合能力与素质。受到专业税务筹划人员的影响，也就造成税务筹划活动的开展力度不够，从而使高新技术企业的市场竞争力得以削弱，无形中使得高新技术企业的收益下降。
3.3 财务管理的秩序混乱
当前，高新技术企业在我国的发展存在着财务管理问题，财务管理的规范性有待提高，比如不规范的会计处理流程、不正确的会计处理方式等，从而造成税务筹划活动的消极影响。另外，高新技术企业的经营具有一定的特殊性特征，从而造成企业的涉税业务比较多且复杂，这都对高新技术企业的财务会计人员方面提出了较高的要求，从而对涉税业务进行正确处理。如果财务人员的素质水平不高，也就不能进行正常的税务筹划与财务核算；在高新技术企业的财务核算方面有待完善，从而造成出现较大的财务风险问题。
3.4 并购重组出现的漏洞问题
并合分立对企业的自身发展具有重要影响，但是当前高新技术企业对资产重组方面缺少纳税筹划工作的开展，仅仅对并合分立以及资产重组过程造成的影响加以重视，这就造成高新技术企业对国家推行的重组政策等认识不清，不能积极采取合理的国家税收政策进行合并，从而造成并购重组时出现较多的问题与麻烦。
4 促进高新技术企业税务筹划发展的方法
4.1 增强高新技术企业的税务筹划意识
作为高新技术企业，应该加强税务筹划意识的增强，而不是仅仅关注产品的研究开发。因此，第一，应该加强企业领导的税务筹划意识，对税务筹划的重要性给予高度重视，而且作为国家法律保护的正当经营手段应该积极加以利用；第二，应该提高每个员工的税务筹划意识，树立员工正确的税务筹划意识；第三，应该既要对企业融资工作加以注重，还要提高对企业新办、申办时期的税务筹划工作的重视，从而积极减轻税负，以此促进企业收益水平的提升。除此以外，应该加强高新技术企业的纳税意识，积极采用科学有效手段筹划税务，使得企业能够得到较大的纳税利益，积极促进企业的良性发展。
4.2 积极提高企业的税务筹划水平与能力
第一，作为一种高层次的理财活动，不仅需要加强对税收原理的正确认识，还要努力促进财务人员对各个领域知识的掌握，如法律、会计、金融以及税收等，使其具有较强的逻辑思维能力、敏锐的应变能力等。另外，还要加强企业领导层对税务筹划知识的理解。第二，加强高素质税务筹划人员的建设。努力培养专业性较强的税务筹划人员，或者也可以将专业的税务筹划顾问邀请过来加以指导。第三，作为行政执法机关应该积极加强对高新技术企业税务筹划活动的认识，增强其法律意识，防止将税务筹划与偷税、漏税弄混。总之，作为行政执法机关应该发挥好自身的鼓励、支持作用，切忌防止出现处罚税务筹划活动的现象等。
4.3 促进企业融资过程中的税务筹划工作
当前企业之间的融资规模不断加大，而且在某种程度上能够促进企业的可持续发展。因此，企业应该选择恰当的融资渠道，针对税收筹划的角度，进行融资渠道的选择，以此能够达到最佳的纳税效果。一般情况下，高新技术企业的内部组织集资具有较少的税务负担，而且自我积累的融资能够产生较大的税务负担。因此，高新技术企业应该借助金融结构的作用，使业务拓展得以实现，使各个资金链条之间能够通过配合与交流，使企业的资金成本得以减少，实现一定的纳税效果。
4.4 营造与构建和谐的税收法制环境
法制化的税收手段能够在一定程度上为高新技术企业的发展提供有力的保障。在宏观的角度上，促进企业税务筹划活动的顺利发展。因此，一方面应该促进税收法律的建设水平提升，既要加强对企业的合法权益的保护，同样也要监督其进行税务筹划，使税法的强制性作用积极体现出来；另一方面还要加强对宏观管理规划的重视，将自身的法律规范相应制定起来，加强管理与监督企业税务的筹划工作，从而促进企业税务筹划工作的顺利开展。
税务筹划的角度范文5
关键词：税收征纳主体关系；税务筹划；博弈均衡
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02
一、税收征纳主体关系和税务筹划理论阐述
（一）税收征纳主体关系理论描述
税收法律关系的两个基本主体是纳税主体和征税主体。政府是真正的征税主体，具有法律意义的征税主体是税务机关。纳税主体在狭义上，就是通常所谓的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体与征税主体在税收法律关系中的地位体现了一个国家税收法制水平的高低。 “税收债务关系说” 是反映税收法律关系的基本理论学说，强调人民和国家与人民在基本法律地位上的平等，强调征税主体和纳税主体都受到税法的制约，在税法法律关系中都严格按照税法的规定平等地行使权力和履行义务。国家作为人民的服务者，纳税主体的权利得到了切实保障，从而构建了一个独立平等、公平公正的税收征纳关系。我国的税法强调，作为征税主体的税务机关和纳税主体的纳税人具有相同的法律地位，互享权利，互负义务，这是税收法律关系中最实质的东西。
在税收征纳关系中，征纳双方之间的关系是分配与再分配之间的关系，二者存在此消彼长的关系。作为征税主体的税务机关运用强大的国家权力来保障国家税收，纳税人出于自身利益的考虑，会尽量少缴纳税款或延迟纳税。虽然政府税收与企业可支配利益存在冲突，但是我国国家利益和个人利益从根本上是一致的。在西方国家，纳税和民利是相对应的，而我国历史上缺乏民主法制的传统，权力本位的影响长期存在，税款的供给与需求之间的矛盾常常引发税收征管中很多问题，通常是税务机关在尊重和保护纳税人的合法权益方面以及纳税人规避纳税义务方面存在着很多的问题，因此，正确认识征税人和纳税人之间的关系对于构建和谐的税收征管制度、保障国家利益和个人利益的统一性具有重要的意义。
（二）税务筹划涵义解析
税务筹划又称节税（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在实际纳税义务发生之前，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，涉及税收、会计、财务、企业管理等多方面的知识技能。税务筹划充分顺应国家的政策导向，符合国家立法意图，是国家倡导的企业行为，同避税、偷逃税有着本质的不同。因为可达到降低税负或延迟纳税，实现税后利润最大化，因此，进行税务筹划对任何企业纳税理财都有重要意义，同时税务筹划理论和实践的发展可以推进国家税收法律制度更趋完善。
税务筹划在西方国家得到法律界和政府当局的认同，从西方引进我国，大约是在 20世纪90年代中叶。 近几年，随着我国市场经济的不断发展以及税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。虽然税务筹划符合国家立法精神，但是，税务筹划是一个综合多方面知识技能的涉税高级理财活动，如果操作失当而不被税务机关认定将会受到严厉惩处。因此，在实际税收征管中税务筹划是有风险的，主要源于征纳双方有限理性的风险。从经济学角度来看，由于在现实生活中诸多不确定因素的存在，经济主体表现为有限理性。在税务筹划的过程中，征纳双方在行为理念、管理机制、知识结构和水平方面存在着较大差异，以及二者信息不对称等因素的影响，使得双方难以协调各自行为并在实现自身利益最大化的过程中达成一致，从而导致税务筹划风险，构成筹划风险的因素主要包括：
1.纳税人的税务筹划成本。税务筹划具有收益性，作为高级理财活动，必须考虑成本效益原则，否则筹划方案将很可能面临“收不抵支”而失败的风险。税务筹划成本主要包括三类：一是直接成本，即纳税人为设计、实施筹划方案而发生的人力、财力、物力的耗费；二是机会成本，即纳税人如果不实施某一项筹划方案，而选择其他方案所能获得的最大收益；三是风险成本，即税收筹划方案由于种种不确定因素失败而使纳税人蒙受的经济损失及所须承担的法律责任。
2.税务机关对税务筹划方案的认定。税务筹划具有合法性，然而，税务筹划方案实施结果如何、能否给纳税人带来节税收益，很大程度上取决于税务机关对纳税人筹划方案的认定。如果税务机关不认定纳税人的方案，那么税务机关会将该方案视为避税或偷逃税。这样，纳税人不仅无法得到任何节税收益，反而可能因行为违法而被面临税务机关处罚。
二、基于税收征纳主体关系的税务筹划博弈均衡分析
作为理性经济人，征税主体和纳税主体在税收利益上有着不同的价值取向，二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度，而税务机关不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息。从博弈论的角度来看，企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体，在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守税收法律制度这种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”。假定企业所处的环境是一个稳定的市场经济环境，博弈双方是企业和税务机关。当企业选择开展税务筹划或不开展税务筹划，税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查两个选择。由于受税收征管力度和资源的影响，税务机关客观上对企业开展税务稽查存在不确定性，并且，税务机关认定企业的税务筹划合法与否也存在着不确定性，因此，引入概率进行全面衡量。
（一）征纳主体双方博弈模型分析
1.博弈模型的建立：局中人（1）企业，局中人（2）税务机关。
2.博弈双方的策略：企业行动选择为筹划或不筹划，税务机关行动选择为税务稽查或不稽查。
3.模型变量的含义：企业开展税务筹划的直接成本为C1，机会成本为C2，企业税务筹划不被税务机关认定的风险成本为C3，企业税务筹划的节税收益为T；税务机关进行税务稽查的稽查成本为C，税务机关开展税务稽查的概率为P1，则不开展税务稽查的概率为1-P1，税务机关开展税务稽查的情况下，对企业税务筹划认定概率为P2，对企业税务筹划不认定概率则为1-P2。
4.博弈模型的分析：
（1）企业选择筹划或不筹划，税务机关选择税务稽查或不稽查时的综合期望收益如下：
①企业选择税务筹划的期望收益为：
EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）
②企业不选择税务筹划的期望收益为：EU1=0
③税务机关开展税务稽查的期望收益为：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）
④税务机关不开展税务稽查的期望收益为：EU2=0
（2）当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，令：EU1=EU2，得出企业税务筹划被认定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），则企业税务筹划不被认定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。
可见，当P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企业和税务机关双方期望收益达到理想的均衡状态，即EU1=EU2；当P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益大于税务机关税务稽查的期望收益即EU1>EU2，企业应选择税务筹划策略；当P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益小于税务机关税务稽查的期望收益即EU1
（二）征纳主体双方博弈模型结论
1.纳税企业税务筹划收益与税务机关稽查成本呈反向关系。税务稽查成本越高，税务机关稽查的频率、范围和深度等都会受到削弱，这时企业税务筹划的被认定的概率就会增大，税务筹划的期望收益随之提高。
2.纳税企业税务筹划收益与不被税务机关认定的风险成本呈反向关系。税务机关不认定企业税务筹划，处罚力度越大，意味着纳税企业选择税务筹划带来的损失越有可能大于收益，这时纳税人就会倾向不选择税务筹划。
从以上分析可以得出结论，即在征纳主体双方博弈模型基本假设下，当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，博弈的关键点在于纳税企业的税务筹划能否被税务机关认定，这就关系到 “纳什均衡” 理想状态的前提条件也即博弈双方能够遵守税收法律制度这种协议的条件。在这样的前提下，征纳双方在税务筹划中才能达到博弈利益均衡，而税收法律制度的完备是保证“双赢”的根本条件。
三、我国税务筹划现状评价
西方国家税收法律体系比较完善，征纳双方在纳税征税的长期博弈实践中，促进了税务筹划在西方国家市场经济蓬勃发展，同时又推动了税收法律制度趋于完备。由于我国市场经济体制的建立时间短，1994年我国才建立起比较适应市场经济需求的税收制度，税收法律体系处于不断完善中，税务筹划起步较晚。一方面，作为纳税主体的企业出于自身利益考虑税务筹划意识日趋强烈，但由于纳税人整体税务筹划水平较低，税务筹划实践处于初级阶段；另一方面，作为征税主体的税务机关为确保国家税收，税务稽查日趋严谨，但由于税务机关人员执法观念和专业素质参差不齐，影响执法的公正性，冲击了我国税务筹划实践的和谐性和统一性。
我国正处于经济转型期，国家税制变动频繁且复杂。在经营能力和外部环境既定的情况下，政府税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系。而税收法律体系是征纳双方博弈利益均衡的重要前提，税务筹划实践能够促进税收法律体系不断完善，因此，推动当前落后的税务筹划实践向更高层次发展，不仅能够使得征纳双方博弈取得共赢，而且有利于推动我国税收法律制度的建设和市场经济的健康发展。
四、和谐税收征纳主体关系下的税务筹划发展路径
（一）加强税务筹划意识，建立和谐的税收征纳关系
征纳双方正确认识税务筹划，有利于构建和谐的税收征纳关系。税务筹划反映了国家的立法意图，具有合法性和收益性，纳税人必须在保持税务筹划收益性的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划的成功从而最大限度地降低筹划风险；税务机关在执法过程中对税务筹划的认识需要上升国家宏观调控的高度，以“为纳税人服务”的意识，主动参与到纳税人税务筹划的过程中，充分调动纳税人的主动性，积极性和创造性。这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实，有利于改革和完善税收法律体系，充分发挥税收调控经济的杠杆作用，优化资源配置和理顺收入分配。
（二）构建税务筹划绩效评估指标体系，完善税务筹划制度
由于外部环境以及诸多不确定因素的存在，纳税人应该建立微观层面的税务筹划制度应对税务筹划风险，在税务筹划实践中逐步构建企业税务筹划绩效评估指标体系进行税务筹划风险管理；政府在税务筹划实践中逐步完善税收法律制度，鼓励纳税人在政府宏观层面税务筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划。我国政府大力推行“金税工程”等金字电子政务工程，在这样信息化的综合平台上，循序渐进地建立税务筹划绩效评估指标体系数据库，构建税务筹划方案信息的全程沟通机制，通过现代网络手段实现税收筹划信息充分共享，使得纳税企业税务筹划在税务机关的监管下纠偏查错，保证筹划方案的稳步实施，实现征纳双方共赢局面。以此充分发挥社会监督的职能作用，保障国家和纳税人个人利益在根本上的一致。
（三）培养税务筹划专业人才，提高税务筹划技术水平
税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，要求税务筹划人员应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，必须熟悉税收政策、法规，对纳税人涉税经济行为有充分了解，对税务筹划方案的运行效率和效果及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能保证筹划的成功。因此，在全社会相关范围内包括税收征纳双方广泛开展税收筹划理论和实践的研究，培养税务筹划专业人才，保证税收筹划的权威性和可靠性，对于税务筹划实践中出现的问题应该反复论证，及时反映在国家立法中，由此推动我国税收法律制度建设和税务筹划水平发展。
参考文献：
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税务筹划的角度范文6
因素一：税制因素
税收制度是规范国家和纳税人之间税收征纳关系的法律规范总称，也是体现国家政策导向的宏观调控手段之一。经济情况是多变的，许多新情况、新问题的出现使得原有的税收规定出现漏洞和空白，如电子商务问题。税法属于上层建筑，无法立即作出反应。而且，由于认知和实践能力的局限，税制也不可避免地存在一些漏洞和缺陷，其中也包括国家为引导经济的良性运行而故意设置的税收差异，如内外资企业所得税税收优惠的宽和广、税率的高和低差异；不同行业、地区的减免税差异等。这就为企业的经营行为提供了税收选择的空间。事实上，也正是这些“差异”和漏洞成就了税务筹划。但这些漏洞和差异不是永恒存在的。随着税收制度的完善，税务筹划方案会因政策的变动变得毫无价值，甚至带来涉税的风险。
企业在利用税制因素进行筹划时要注意两个原则：1、合法与合理原则。税务筹划是纳税人在不违法的前提下对纳税行为的巧妙安排。税务筹划不仅要符合税法的规定，还要符合国家政策导向。纳税人应正确理解税收政策规定，贯彻税收法律精神，在税收法律法规允许的范围内进行税务筹划，否则，税务筹划会变成税收违法。2、动态性。从法制完善的角度来说，税法是不断补充完善和发展的，纳税人可利用的税法漏洞会随着税收法律制度的完善越来越少。从宏观调控的角度来说，社会经济环境的变化会引起宏观政策导向的转移，企业可用于税务筹划的税收政策的着重点也会发生转移，税务筹划要因时而异。目前，我国正在酝酿新一轮的税制改革，税收制度将朝“简税制，宽税基，低税率，严征管”的目标发展，税制改革方案也呼之欲出，企业应密切留意制度的变更以便作出及时的应对措施。
因素二：执法因素
我国人口多，面积大，经济情况复杂，税收征管人员多，业务素质参差，造成了税收政策法规执行的差异，这也为税务筹划提供了可利用的空间。主要表现在：1、自由量裁权。我国税法对具体税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内税务人员可以选择具体的征管方式。如税收征收管理办法中规定税务机关可以根据纳税人的具体情况采取税款征收的方式，税款的征收方式包括有定期定额、查账征收、查定征收、查验征收等；对于偷税行为税务机关可以对纳税人处以所偷税款50％以上至5倍以下的罚款，等等。2、征管的水平。由于税务人员素质参差，在税收政策执行上会存在客观的偏差，主要在对政策的理解、贯彻的方式、执法的公平公正程度等方面。3、监管机构之间的不协调。税务机关和其他工商行政管理机关之间缺乏沟通，国税地税之间欠缺信息交流、税收征管机构内部各职能部门缺乏协调等。
企业在利用执法差异因素进行税务筹划时最重要的要求是有良好的交际沟通能力。首先是必须取得税务管理人员对税务筹划方案的认可，即使是合法的筹划方案也可能由于执法上的差异变成一纸空文。其次是合法、合理地争取税务部门作出有利于的企业的具体征收管理方式。比如说，即使企业发生了税收违法行为，税务部门会根据纳税人以往良好的纳税记录按最低的处罚标准执行。再次，企业要有综合协调沟通能力。不仅要和税务部门沟通，还要加强与经济管理部门的联系。
因素三：财务管理因素
在企业税务筹划的运行中需要一些基本的财务处理技术，包括合理安排收入的确认时间以延期纳税、选择合理的成本计价方式以减低税负水平、费用扣除最大化的费用分类的策划、筹资方案评估的成本收益比较等等。而这些技术都是靠企业的财务处理水平成就的。如，在企业的所得税税前扣除范围里，可扣除的费用中有业务招待费、业务宣传费、会议费、佣金等四项，其中业务招待费在企业收入不超过1 500万元是按5‰计提，超过部分按3‰计提，会议费则只需要合理的证明就能全额在税前扣除，佣金和业务宣传费在税前扣除也有具体比例标准。在年终汇算清缴时，超过税法允许计提的比例部分的费用支出企业应调整应纳税所得额。如果财务人员在日常核算时对费用进行合理合法的分类，令费用满足条件分别记在不同明细科目，避免费用全部计入“业务招待费”这一明细科目，做到应扣尽扣，使税前费用扣除最大化从而减少应纳税所得额。
企业利用这一因素进行税务筹划时，企业的财务会计人员及其它经营人员应具备法律、税收、会计、财务、金融等各方面的专业知识，还要具备统筹谋划的能力，否则，即使有迫切的筹划愿望也难有具体的行动方案。为此，企业管理人员应加强业务学习，积极主动了解各项经济法规和经济运行规则，提升自身素质，提高企业管理水平。同时，企业在进行税务筹划时应寻找税务专家的意见，加强与中介专业机构的合作，提高技术含量，使筹划方案更加合理和规范，以降低税务筹划的风险。
因素四：企业筹划目标因素
税务筹划是纳税人根据企业的经营发展预期作出的事前税收安排，不同企业的税务筹划目标可能有所差异。企业税务筹划目标是判断税务筹划成功与否的一个重要指标。我国实行的是复合税制，税种之间存在紧密的联系。在进行税务筹划时应以整体税负下降和企业经济效益增长为目标，如果以单一税种或以某环节的节税或以绝对税收支出额的节约为目标，容易顾此失彼，使整个税务筹划策划失败。如：某企业应纳税所得额为11万元，税务筹划前应纳税额为：11×33％=3.63万元。现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税税务筹划，筹划方案是企业通过中国境内的非营利机构向农村义务教育捐赠1万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企业应纳税所得额为：11-1=10万元，适用税率27％，应纳税额变为：10×27％=2.7万元。企业的整体税收支出在筹划后是节约了0.93万元；但是这0.93万元的税负节约额是以1万元为代价的，而且在筹划后企业的税后收益并没有增加。
另一方面企业税务筹划不应限制或者压缩企业发展的规模，为了节税而把经济规模限制在某水平线以下是绝对不可取的。
因此，企业在进行税务筹划时要通盘考虑，着眼于整体税后收益最大化。其次，要考虑企业的发展目标，选择有助于增加企业整体收益和发展规模经济的税务筹划方案。第三，企业税务筹划要考虑成本收益关系。只有收益大于成本，税务筹划才是可行的。
因素五：筹划方案的实施因素
税务筹划不应仅是管理人员和财务人员的事务，它应是整个企业上下层级共同努力的目标。因为税务筹划是预先的税务安排，经济发展的情况是否如前所料就需要跟踪分析。筹划人员能否及时调整筹划方案，避免筹划方案的失败就要依赖各管理层的信息反馈。另一方面来说，如果筹划方案得不到大多数员工的认可，没有相应的配合实施，就会影响整个方案的贯彻落实，致使税务筹划流产。
因此，企业在实施具体筹划方案时要在企业内部进行必要的沟通工作，保证方案的顺利施行。其次筹划者要保证筹划方案的可调节性，税务筹划能随经济信息的变动及时地调整。更重要的是筹划者要主动收集数据，考核计划的实施情况，保证方案的动态分析，避免税务筹划的风险，真正成就税务筹划。
因素六：经济环境因素
说到底，税务筹划企业税务筹划是市场经济个体——企业的一种经营决策，个体的经济活动必然会收到整体经济环境的影响，很多理论上可行的方案在实践时会变得举步唯艰。如，一般新办企业投资地点会建议选在税负较低的经济特区或沿海经济开放区，但企业必须面对激烈的市场竞争，高昂的经营成本，偏低的投资收益；企业在西部开发地区或者民族地区设立投资经营，也可以享受税收优惠政策，但企业会面临投资环境不完善，经济管理手段会相对落后，供求关系不稳定，经营风险较高等问题。总之，客观经济环境对税务筹划方案的影响不容忽视。
企业应根据国民经济运行的数据，客观分析客观经济环境对企业经营的影响，并科学预测说出行业的发展前景，为企业的税务筹划提供可靠的参考。尤其在投融资方面，企业必须充分掌握对项目相关的经济信息进行合理的分析，如果割裂投融资计划与客观经济环境的有机联系，片面强调税务筹划，会导致筹划的失败。
税务筹划是一项必须兼顾企业生产、经营、投资、理财等多方面的综合课题，仅有理论知识是不够的。税务筹划者需客观分析影响税务筹划成败的各个要素的特点，设计出合理、合法，可以操作的税务筹划方案。成功的税务筹划方案不但可以使企业实现追求利润的目标，也可使国家实现宏观经济调控的目标，从而创造一个和谐的税收社会环境。
[参考文献]
[1]张中秀.纳税筹划宝典[M].机械工业出版社.2000.2
