摘要：成本核算和管理贯穿医院运营的整个过程。本文旨在对新医院财务制度下的医院全成本核算与管理进行分析与思考，结合目前医院的管理现状、成本核算的现状，以及医院经济管理的发展来进一步完善医院全成本核算和管理的基本措施，从而提高医院财务管理水准，加强医院成本核算管理的力度，为医院的健康发展提供条件。
关键词：新医院财务制度;成本管理;全成本核算
全成本核算是医院财务管理的主要措施，是在新医院财务制度下实现医院精细化系统管理的工具和手段。成本核算涉及医院组织结构的构建、收入的组织与实现、工作量的确定、卫生资源的实际消耗等，以保证人、财、物等医疗活动的顺利进行。通过医院的成本核算和费用管理，可以准确和全面地了解医院的明细费用，并及时进行调控，最终提高医院的综合经济实力。
一、医院全成本核算的目的
在新医院财务制度背景下，对医院进行全成本核算的首要目的是为了了解实际成本，将其作为合理收费的基础；其次是为了了解医院的实际财务状况，以便于降低成本，作为医院进行全面预算编制的基础。在医院财务管理发展过程中要积极强化成本核算与管理，提高医院成本的合理利用能力。
二、新医院财务制度下医院全成本核算发生的变化
（一）财务科目的变化
财务科目所涉及的材料、设备是为在建工程准备的，但没有直接用于本工程，它们既可以用于项目，也可以用于医院的公共用途。设备投资用于核算在建工程中直接使用的设备和材料，“待摊投资”核算待分摊到基建工程等具体项目。相比之下，政府财政主体的设置具有良好的逻辑性和可操作性，“建筑安装”和“设备投资”是基本建设项目的主要成本构成，考虑了基本建设项目的各种可能性，还考虑了前两项可以分摊或不能分摊的成本，并完整计算了项目成本。最后，财务会计核算实际上是与项目不可分割但不能计入项目成本的费用，可以先汇总、后核销，保证项目核算的完整性。在这种会计设置下，不再需要按科目区分“基建工程”和“建设工程”，而是借助项目辅助核算完成工程成本的归集。
（二）账务处理的变化
政府财政系统对在建工程的会计处理中，与医院财务规定不同的预付款也计入基建项目成本，导致基建项目成本与大项目成本不一致。政府的金融体系解决了这个问题，由于取消了账户合并的方式，不再需要同时对两套账户进行核算，将支付的款项计入预付账款账户，预付账款账户根据实际业务流程进行记录，真实反映了基础设施项目的成本。
三、医院全成本核算与管理的现状
（一）复杂的成本问题
对于新医院财务制度下医院成本核算与管理包含复杂的成本问题，如果对人、财、物、空间等几个方面合理配置，医院的运行效率和管理将会有很大程度的改善。例如，医院部分科室存在设备闲置的情况，有些设备虽然使用率饱和，但是医院在购买设备时过分追求高端功能，在使用时却并不能涉及这些高端功能，造成高端设备和低端设备之间成本的巨大差异，最终导致资金浪费。在物资管理方面，由于仓储水平不合理，最终会导致部分物资长期积压，占用资金。在房屋资源管理方面，比较突出的是床位管理问题，由于床位分配不合理，有些医师组加床很严重，影响了医院的运行效率，使医院的成本问题变得复杂。不同部门之间的成本差异很大。经过成本追踪和进一步沟通调查，发现部分原因是人员配置不合理。一些部门在一些岗位上存在资金高、配置低的现象，增加了医院的工程造价，不仅造成资源浪费，而且会使人员出现懈怠。由于员工日常培训不到位，不良事件的发生不仅会影响患者的体验和治疗效果，还会增加一些无效成本。
（二）碎片化的成本管理
结合目前新医院财务制度背景，医院的全成本核算和管理应该具有明确的工作目标和规范化的管理标准。例如，成本管理的目标是在保证效益价值不变的前提下降低成本，或者在不增加成本的前提下增加效益价值；需要改变的是投入产出性价比，而不仅是降低成本。碎片化的成本管理体制导致医院成本管理不全面，有些医院对一定范围内的某一成本项目可能采取一些措施，但这些管理措施不一致、不系统，效果有限。
（三）管理层的管理力度不够
随着医疗保险覆盖面逐步扩大，从最初只有少数居民享受医疗保险待遇，到现在95%以上的人口都享受医保，补贴水平也从最初的几十元提高到现在的几百元。管理层试图在动员市场竞争方面发挥主导作用，但从政策执行效果来看，社会资本医院和公立医院的服务总量和业务收入在规模上没有可比性。财务管理团队是医院经营管理的主体、成本管理的领导部门和组织者，但财务团队的专业认知和控制手段还有很大的提升空间。2012年，新的医院财务制度出台后，要求按科室进行财务核算。作为成本控制的主导部门，如何在内部管理和日常决策中为数据服务，做好决策层的顾问和助手，如何将数据嵌入到医院精细化的管理体系中财务和管理团队还有很长的路要走。
四、新医院制度下医院成本核算和管理发展的措施
（一）提高经济管理认识
在新医院财务制度管理时代，需要提高对经济管理的认识。要加强经济管理组织的建设，必须有一定的基础和认识，建立运行管理部门，实行运行辅助系统，整合部门的价格、成本、运行和运行职能，帮助部门加强精益经济管理，培养管理会计人才，整合产业金融势在必行。加强全面预算管理，从财务预算向业务预算、全面预算管理转变，细化部门经营预算管理。内部控制更加重要，提高效率的作用日益显现，提高经济管理的认识已成为医院经济管理的重要组成部分，也是医院进行成本核算的首要条件。
（二）基建并入大账统一核算，简化流程，规范管理
现行医院财务制度采用独立核算、定期合并账的方式，每个基础设施项目的金额在每个月底手工计入医院账户。对于成本核算，一般来说，基本建设财务相当于一个月做两次账，要注意基本账目与医院大账目之间的转换关系，这必然会导致过程中出现错误，造成财务核算失真。政府财政体制实施后，所有账户均计入大账户，简化了基建账户合并的过程，大大降低了资产意外流向其他医疗市场的风险。
（三）科学设置在建工程明细科目
政府财政系统中与在建工程有关的详细科目是根据项目的生命周期设置的，是建设单位财政系统中科目设置理念的统一。细化在建工程的具体主体，意味着管理水平也要相应细化，当两个金融系统连接起来时，所有在建项目都应该分类。对于已完工的项目，财务报表应该在重组前完成并转入固定资产；对于正在进行的项目，要根据新的金融主体，对过去几年的子账户进行梳理和对应，顺利完成金融体制的转型。从制度上着手，规范在建工程明细科目的会计核算，便于新医院财务制度改革后管理人员对医院的成本进行系统性核算。在新医院财务制度中，取消了独立的基础设施账套建设，但要求医院根据项目进行独立核算，这就需要对财务信息系统进行升级，以满足新系统的要求。财务信息系统需要引入项目管理模块，对医院的基本建设项目进行成本核算，在项目开始前做好准确的成本咨询和对比，获得总金额和分项金额概算，并在项目预算体系中加以控制。如果在项目过程中需要对概算进行调整，则需要经过完整的审批流程，从而最终在财务竣工决算时，项目预算管理系统和合同管理系统中的详细数据基本能够满足需要。项目主体的细节将有助于对正在进行的项目进行控制，在医院全成本核算和管理的全过程中，也可以及时进行调整和控制，加快项目的完成。
（四）提升从业人员素质
政府财政体制的实施迫在眉睫，医院财政体制将迎来新的制度更新。在此基础上，医院全成本核算与管理的从业人员应共同探讨适宜方案，正确设置财务科目和核算方法，提高从业人员的业务素质，实现产融结合。建立以成本管理为核心的绩效考核体系，对提高现代医院管理水平具有重要意义。同时，也需要医院各级领导和医院各个部门之间合作与协调。在组织结构上，要明确谁是医院的最高负责人，同时，要切实扩充成本管理人员，将直属医疗部门纳入后勤部门成本管理绩效考核体系，提升从业人员的素质，努力完善考核体系。
五、总结
新医院财务制度下的医院全成本核算与管理创新是一项系统性、长期性以及艰巨性的工作，医院的财务人员和管理层人员不仅要充分了解制度与财务的现状，还要对目前存在的问题有居安思危的意识，并且能够将国家出台的一系列政策与措施真正实施到医院的改进过程中，不断进行探索和思考，由此提升医院的财务与管理水平。
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作者:孙勇 单位:青岛市即墨区中医医院
