一、“营改增”对施工企业会计核算的影响
(一)“营改增”对施工企业税收的影响
“营改增”对施工企业税收的影响主要体现在两个方面：一方面，“营改增”会降低施工企业的税收金额。在“营改增”实施之前，由于施工企业性质比较特殊，在购买工程物资、施工设备及其他材料时需要缴纳增值税，而在施工项目结束后，还需要将剩下的工程物资和原材料等纳入营业税征收范围缴纳营业税，这就使得施工企业针对同一物资或者材料既缴纳了增值税又缴纳了营业税，重复征税，使施工企业的税负增加。在“营改增”实施之后，施工企业在购买物资材料时可以将进项税额抵扣，这就避免了重复征税的问题，使施工企业的整体税负水平降低。另一方面，由于施工企业在“营改增”实施之前按照3%或者5%缴纳营业税，而在“营改增”之后施工企业需要按照11%的税率缴纳增值税，这将会导致施工企业的税收金额增加，税负水平提高。
(二)“营改增”对施工企业成本的影响
“营改增”之后，会在一定程度上降低施工企业的成本。对于施工企业来说，它属于资本密集型的行业，在它的所有资产中固定资产占有很大的比重。而在“营改增”之前，施工企业属于营业税的征收范围，它所购进的固定资产、施工设备、建筑材料等都无法在进项税额中进行抵扣，这就会增加施工企业固定资产的购入成本，而购入成本的增加会相应的增加以后会计年度根据相关会计制度计提的折旧费用，这对施工企业根据时代的进步对施工设备进行更新换代产生极为不利的影响。而随着“营改增”实施范围的不断扩大，施工企业在购进固定资产、施工设备时可以一次性抵扣进项税额，这就会较大程度的降低固定资产的计量成本，也会促进施工企业大量购入施工设备以适应时代的要求，提高施工企业的施工效率，增加施工企业的发展机会。
(三)“营改增”对施工企业利润的影响
“营改增”之后，施工企业从缴纳营业税改为缴纳增值税，税种发生了改变，这在一定程度上也会对施工企业的利润产生影响。“营改增”对施工企业利润的影响主要表现在两个方面：一方面，施工企业以前缴纳的营业税属于价内税，在计算企业的所得税之前可以从中进行扣除，这就降低了企业所得税的税负水平；而“营改增”之后改为缴纳增值税，众所周知，增值税属于典型的价外税，价外税在计算企业的所得税时是不允许扣除的，所以施工企业计算出来的企业所得税肯定会比之前高，就会导致施工企业的当期利润水平下降。另一方面，“营改增”会影响施工企业的收入确认时点，从而影响当期的会计利润。在“营改增”之后，施工企业在计算企业收入时必须将其换算为不含税的收入，这就会在一定程度上影响施工企业的经营利润。
二、改进施工企业会计核算的措施
(一)加强施工企业的税务筹划工作，以降低施工企业的税负水平
“营改增”的实施会给施工企业带来很多影响，既有积极方面也有不利因素，因此，施工企业应该切实利用好这次税制改革机会，有效的开展企业的税务筹划工作，以最大限度的去降低施工企业的税负水平。具体作法可以分为三个方面：首先，在施工企业内部要制定一套跟“营改增”相适应的税务筹划程序，使施工企业在进行税务筹划时有一套规范的程序，有章可循，尽可能降低施工企业的税收负担。其次，税务筹划需要拥有高专业水平的人员进行，所以施工企业应该在内部配备高专业水平的会计人员从事税务筹划工作，以有效发挥税务筹划的作用，降低施工企业的税收水平。最后，在施工企业的整个税务筹划过程中还要进行适当的监督和控制，防止一些参与税务筹划工作的会计人员为了进一步降低施工企业的税收负担水平，而做出违反会计法律法规的行为，对施工企业的未来发展产生重大的影响。例如，广东美科设计工程有限公司就在企业内部设计了一套完善的税务筹划制度程序，使内部会计人员在进行税务筹划时有理可依，在国家规定范围内尽可能的降低企业的税收负担。
(二)合理的选择施工企业的供应商，以降低施工企业的成本
在“营改增”之前，由于施工企业属于营业税的征收范围，它所购进的固定资产、施工设备、建筑材料等都无法在进项税额中进行抵扣，所以施工企业为了使自己的成本较低，会更倾向于从小规模纳税人处购买所需的设备、物资和材料等，而不考虑这些小规模纳税人的资质或者质量信誉等。而在“营改增”之后，施工企业在购进固定资产、施工设备时可以一次性抵扣进项税额，这就使得施工企业不管是是从小规模纳税人处购进还是一般纳税人处购进，只要拥有合法的发票就可以进行抵扣，这就扩大了施工企业可以选择的供应商的范围，因此，施工企业可以根据供应商企业的资质，提供设备、材料、物资等产品的质量以及价格等选择适合的供应商，以此来降低施工企业的施工成本，增加施工企业的当期经营收益，为以后施工企业更好的发展奠定基础。例如，湖南奉天建设集团有限公司就根据设备、材料、物资等产品的质量以及价格等选择了适合自己的供应商，从源头上降低了自身的成本水平。
(三)加强会计人员的教育培训工作，以提高施工企业会计人员的业务素质
施工企业的会计人员是进行会计核算的核心人物，而“营改增”的实施对施工企业的会计人员提出了更高的要求，只有会计人员的专业技能和业务素质提高了，才能够做好施工企业的会计核算和税务筹划工作，以降低施工企业的税收水平，保证施工企业各项经营活动的顺利开展，提高施工企业的行业竞争力。而要提高施工企业会计人员的业务素质可以从以下几点进行：加大对会计人员业务能力的培训教育工作。在施工企业内部定期开展学习新政策法规的辅导培训工作，并且安排一些有经验的教授人员对会计人员进行税务筹划工作进行指导培训；在施工企业内部加强对会计人员学习使用新思维、新观念和新策略来解决会计核算问题的宣传教育，以不断的深化会计人员的创新思维，增强相关会计人员的职业判断能力。例如，重庆特铺路面工程技术有限公司每隔两个月就会对企业内在职的会计人员进行继续教育培训工作，以不断的增强会计人员的业务素质能力，做好企业的会计核算和税务筹划工作，以降低企业的税收水平，保证企业各项经营活动的顺利开展，提高企业的行业竞争力。
三、结束语
总之，国家在税制改革中的举措“营改增”对施工企业来说不仅仅是一种进行有效税务筹划降低税负水平的机会，同时也是一种改进施工企业内部会计核算、经营管理，促进施工企业建委稳定发展的良好时机。因此，施工企业应该根据“营改增”的实际情况，积极寻找适合的税务筹划方法、会计核算方法及经营管理手段，以最大限度的降低施工企业的税负水平，保证施工企业的可持续发展。
作者：黄萃 单位：中交路桥华东工程有限公司
