绩效审计理论范文1
关键词:利益相关者理论;政府绩效审计;审计发展
一、引言
利益相关者理论对传统企业组织管理的影响是巨大的，其紧随时代的进步促进了企业管理方式的改变，是国内外众多学者研究的对象。利益相关者理论起源于20世纪60年，西方国家早有了对其的初步讨论，而直到80年代其才真正被提出，是在《战略管理:利益相关者管理的分析方法》一书中，由著名学者弗里曼明确提出的。该理论认为各利益相关者的投资与关注是所有企业赖以维持的基础，企业所追求的不应只有单一固定的某些主体的利益，而应该关注所有利益相关者的整体利益。从利益相关者理论的角度来看，企业的发展甚至生存不是仅仅依靠股东的，其制度安排是灵活且需要专业化投资的，故还取决于各利益相关者对于企业所提供质量保障的满意程度。从这一理论角度所考虑的企业管理是绩效评价理论的基础，因其详细阐述了企业管理的重心以及绩效评价的中心思想。审计与社会大众息息相关，而绩效审计又作为一种与绩效评估机制，可以说与利益相关者理论有着密不可分的关系。
二、利益相关者理论对审计本质的影响
绩效审计是对被审计单位经济活动所进行的“3E”审计，即经济性、效益性和效果性，其从属关系上属于审计，所以究其本质也离不开审计。在审计学界多数人的观点为受托责任论是审计本质的依托，此理论认为受托人负有对委托人报告、解释其经营活动及业绩的义务。但是在权和委托权相分离且涉及到经济利益的情况下，委托人需要对受托人的进行监督已是必然。传统的受托责任论在从委托人的角度关注的仅仅是股东等直接的经济收益主体，而利益相关者理论并不是对受托责任论的全盘否定，而是主张对其的拓展和延伸。即认为委托人应包括与企业利益相关的组织和个体，例如政府、企业员工以及银行等金融机构，而不应局限于股东。目前一般认为，审计的制度安排是具有独立性的鉴证业务，其以一整套流程形成的系统将经营责任中的两个问题以及次优从被审计单位的行为和信息两个方面进行鉴证，最终各利益相关者从中获取信息。此可以根据概念的种属关系将绩效审计的本质界定为:绩效审计的制度安排是以一整套流程形成的系统将绩效责任中的两个问题以及次优从被审计单位的行为和信息两个方面进行鉴证，最终使利益相关者从中获取信息的独立鉴证业务。审计的三大主要功能包括评价、鉴证和监督，而绩效审计的功能定位是独立性的鉴证和评价。由此可见，绩效审计不是为了审计而审计，而是为了提高绩效信息的真实性和提升绩效水平。所以绩效责任的相关者也就是利益相关者需要绩效信息鉴证结果以及绩效评估结果，审计人员必须考虑到利益相关者对于审计结果需要做出的相关决策。
三、利益相关者理论对审计目标的影响
根据受托责任论，审计的目标就是通过一系列的审计工作使委托人的利益达到最大化。绩效审计的目标同样是要得到明确的结果，以便委托者利用其做出决策。利益相关者理论认为“委托人”应当指的是所有与审计活动有关的人，他们都需要根据绩效审计得到以下两种结果:保障绩效信息的真实以及提升绩效责任主体的绩效水平，即分别通过绩效信息鉴证和绩效信息评估机制实现的两个目标。各单位的绩效信息状况呈现了其作为组织内部人对于组织整体所达成的业绩情况，资源情况也大都包含在其中，故如此重要的绩效信息需要被监测且其真实性需要被鉴证，而绩效审计即是绩效监测的流程中必不可少的一部分，是其重要组成元素。政府绩效审计目前主要运用于国有企事业单位以及公共资金的审计，所以其代表了社会中大多数人的利益。同时政府绩效审计相较于其他审计组织形式所具有的在经济性、效率性和效果性方面的特征，也会为利益相关者达到目标提供一定的条件。
四、利益相关者理论对审计对象的影响
我国的审计组织体系是由政府审计、内部审计和社会审计组成的网络，当代各国的审计组织体系大都如此，都是由政府审计机关、内审机构和以审计师和会计师事务所为主的审计组织三部分组成。这三种形式的审计都相互依存但又分工明确，尤其在审计对象的区分方面存在着确切的差异。绩效审计作为对绩效信息真实性的审计，在公共及私营部门委托关系以及组织内部委托关系中均有其具体应用。但在我国，由于其“3E”性质的特点，绩效审计的应用多偏向于政府审计。社会审计主要是由会计师事务所等民间审计机构所实施的，故别称民间审计或注册会计师审计，其实施审计的条件为受到股东或政府审计机关等委托人的委托时，虽必须受到国家审计部门的监督，但其独立性不会受到影响。内部审计则是由法人负责，通过企业内部安排所进行的审计。其主要功能是帮助内部管理人员根据企业现状做出决策并在必要时对单位的管理制度做出修改和完善。另外，还可以辅助对被审计单位进行的外部审计，为其提供资料，减少外部审计工作量。政府审计是政府审计机关对于中央和地方的行政单位、国有企事业单位以及政府资金使用项目等进行的审计。以上三种审计组织所审计的对象对应于绩效审计可以分为以下三类:由私营企业以及国有企业内部审计所对应的私营部门委托关系、由政府行政部门以及国有事业单位所对应的公共部门委托关系、由部门内部的组织分层级所对应的组织内部委托关系。根据传统的受托责任论的观点，以上两种委托关系类型本质上都是将股东、法人或政府作为了企业和政府的唯一利益相关者。在利益相关者理论提出后，由于对利益相关者的范围进行了完善和延伸，而委托关系具有广泛性，所以绩效审计的对象也随之有了一定的拓展。在公共部门委托关系中，审计对象的类型为公共部门，其中包括有政府本身、政府的各级行政部门、国有事业单位等，还包括了某一项目、某一政策或者某一类资源环境的审计。在私营部门委托关系中，审计对象的类型为企业，其中包括了国有及私营企业整体以及例如工程、研究项目等重大项目的审计。在组织内部委托关系中，审计对象的类型为内部单位，其中包括了公共部门和私营部门中内部具有独立职能的组织以及重大项目的审计。目前由于我国绩效审计的应用仍属于初级阶段，主要还是运用于政府机构和国有企事业单位的审计，故需要加强政府审计对其他审计组织的帮助和指导，使其最终成为既具有独立性又可以辅助政府审计的强大助力。
五、利益相关者理论对审计规范的影响
审计规范是对于审计人员实施审计项目的一种行为准则，对于审计目标的顺利完成是必不可少的一部分。根据我国的审计组织类型，审计规范可以分为国家审计规范、内部审计规范和社会审计规范三部分。当然，绩效审计也必须要遵循审计规范。审计规范是以国家所制定的法律法规等形式对审计工作及审计人员管理进行约束的一种基本准则，其代表着国家的监督，是所有审计机关、部门和人员都必须遵守的规则，也是国家意志的体现。由于其国家法定的性质，约束力也是最高的。利益相关者理论一般认为，受托责任论中的委托人往往包括了政府、组织以及消费者等一切与利益相关的任何相关者。而审计规范是由政府制定的，往往会公允地考虑到社会最广大利益相关者的利益。由此可见，利益相关者理论对于审计规范的制定提出了更高的要求，绩效审计的发展也会在审计规范的制定和完善中向着实现大多数利益相关者的利益的方向靠拢。
六、利益相关者理论对审计报告的影响
审计报告是审计工作的重要一环，是对于已告罄审计工作的一个整体性总结。审计人员会在审计报告中表明意见，便于委托者能够正确地理解和使用。传统的受托责任论认为审计报告应该直接对审计行为负责人提交，即内部审计的审计报告直接提交至股东，社会审计的审计报告提交至直接委托者，政府部门审计报告直接提交至上级领导。但是利益相关者理论认为审计报告是为包括普通民众在内的广大利益相关者服务的，报告应尽量向相关公众公开披露。政府绩效审计的审计报告分为以下几个工作阶段:审计底稿的整理归纳、撰写审计报告初稿、被审计单位意见的征求、对审计报告的复核及审定。利益相关者理论认为，除直接委托人外，审计报告还应公开至政府、投资者乃至普通消费者，这些都是与委托人有关的利益相关者。然而对于政府绩效审计，其审计结果的信息涉及政府机关机密的较多，最终可能不宜公开。但目前随着社会的发展和大数据信息化的进程，绩效审计报告的公开程度也在不断地提高。
七、结论
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一、平衡计分卡的相关内容
1.平衡积分卡的理论。20世纪90年代初期，哈佛商学院教授罗伯特•卡普兰联合著名的企业咨询大师诺顿在对家在业绩评价方面处于领12先地位的企业进行研究，提出了平衡计分卡理论，并于年在《哈佛商1992业评论》上发表了《平衡计分卡：驱动业绩的评价指标体系》一文，对该理论进行了系统性的概述。平衡计分卡能够有效地反映出财务与非财务衡量方法之间的平衡、长期目标与短期目标之间的平衡、内部与外部的平衡、结果与过程的平衡、管理业绩和经营业绩的平衡等多个方面。
2.平衡计分卡具有以下几个特征。
①平衡计分卡能够为组织的战略管理提供有效的数据支持。通过平衡计分卡，管理者能够将组织的战略目标与组织的实际情况紧密相连，并对组织进行全面而又有效的管理。
②平衡计分卡能够有效提升组织的整体管理效率。通过平衡计分卡所反映出的数据能够直接反映出组织的实际运行状况，这节省了管理者的时间，也提升了组织管理的效率，并为组织的可持续发展打下了坚实的基础。
③注重团队合作。平衡计分卡能够使组织的管理者更加关注团队合作的重要性，从而有效阻止了组织的管理者作出错误的决策。通过平衡计分卡的方式能够使组织中的各个因素有效地结合，将组织联系成一个统一而又高效的有机整体，有效地帮助管理者更加了解每位参与者的工作能力以及工作效率，从而使企业的管理者对人员进行更加合理高效的调配，促进组织的管理者选择更为可行的决策方案。
④激发每个组织参与者的参与度和热情。组织采取平衡计分卡的模式，有利于激发参与者的积极性与参与度，并提升他们的工作热情。传统的业绩评价体系虽然能够使参与者开展管理者所希望的活动，但对他们的工作积极性并没有很大的提升，而平衡计分卡则有效规避了这类问题的产生。⑤平衡计分卡能够有效降低组织的信息负担。采用平衡计分卡的方式，能够有效地缓解这种信息造成的负担成本，从而提高高层管理者的决策效率。
二、我国政府绩效审计的现状
1.政府绩效审计的定义。结合中国政府绩效审计的现状，前审计长刘家义认为，绩效审计是独立的审计机构和审计人员，根据国家法律和行业标准，对政府履行公共责任、分配、管理和使用公共资源的合理性、有效性以及对经济和社会公共资源的科学审查、考虑、分析和评估。其目的是促进全面，协调，有效和可持续的经济和社会发展。
2.政府绩效审计的理论。
①政府绩效审计的目标。在具体的审计工作中，各个单位的绩效审计项目都有其各自的审计目的及具体目标。主要有以下内容：审查审计项目的绩效标准是否合理、项目运行是否有效、项目活动是否合法、并提出整改建议。
②政府绩效审计的主体。政府绩效审计的对象主要是政府机构及其经济行为，这要求审计主体必须是具有公共管理职能且拥有独立评价能力的第三方机构，所以我国政府绩效审计的主体是各级的国家审计机关。
③政府绩效审计的客体。在不断地审计实践探索中，目前政府绩效审计的客体主要包括公共部门、公共投资项目、公共资源三种类型。公共部门主要指具有公共事务管理职能，对国有资产和国有资源具有管理分配权的行政事业单位和企业。公共投资项目主要包括以政府财政资金作为投资的各种项目。公共资源主要包括自然资源，社会资源，公共资金资源。
④政府绩效审计的内容。在目前的审计工作中，政府绩效审计的内容大多离不开“理3E”论。但是政府绩效审计的内容不是一成不变的，审计对象和审计环境的不同都会导致绩效审计内容产生翻天覆地的变化。
⑤政府绩效审计方法。政府绩效审计是在财务收支审计的基础上不断发展完善而来的，但是绩效审计又不同于财务收支审计，绩效审计的审计对象范围更广，更复杂。部分传统的审计方法已经不能适应绩效审计的要求，更达不到绩效审计的目标。在这样的情况下，审计人员就必须审时度势，做出判断，根据不同的审计对象采用不同的审计方法。除了采用已经被实践证实过的传统方法，还需要不断突破。审计人员既可以选择传统的财务收支审计方法，也可以选择专门针对政府绩效的方法，甚至可以混合使用。
⑥政府绩效审计的功能。府绩效审计的功能有本质功能政和衍生功能，本质功能是审计本身所固有的客观性的功能，有监督、鉴证、评价等功能。衍生功能是在本质功能的基础上拓展出来的新功能。衍生功能有解除公共受托责任、价值增值功能和服务功能。
三、平衡计分卡理论在政府绩效审计中的应用
1.平衡记分卡理论对于政府绩效审计绩效评价指标设计的总体思路
无论是在哪个组织中运用平衡计分卡，第一步都是要按照该组织的战略议题和业务特点选择合适的模型。按照公共组织的特点将企业平衡计分卡的四个维度财务、客户、内部流程、学习与成长进行修正，结合政府部门的特点，并借鉴国内外学者关于公共部门平衡计分卡模型的设想，选取制度规范、公众、内部业务流程、学习与发展四个维度。这四个维度并不是相互独立的，而是组成了一条环环相扣的因果关系链。要实现战略议题，就需要严格遵守与政府部门职能相关的制度规范，履行好政府部门的职责，要严格遵守制度规范，就要在为公众服务时做到让公众满意，只有通过优化内部业务流程，促使管理更加规范、及时、具有效益，才能提升公众的满意度。通过员工的学习与发展，可以促进员工素质和业务能力的提高，通过信息技术的提升能够促进管理的及时化，通过组织的学习与发展可以为整个组织提供一个良好的管理环境，这些方面又可对内部流程中的相关因素起到积极作用，从而形成了具有因果关系，互相促进与制约的闭环系统。根据战略议题，确定每个层面的战略子目标，并确定出每个维度的战略子目标。制度规范维度的目标是完成职能目标、满足成本约束。公众维度的目标是提高公众满意度。内部业务流程维度的目标是管理规范、管理及时、管理高效。学习与发展维度的目标是提升干部素质、提高信息化水平、促进组织发展。战略地图提出“你无法描述的，就无法管理。”按照各个维度之间的因果关系，结合每个维度的具体战略子目标，绘制出它的战略地图。
2.平衡记分卡理论对于政府绩效审计绩效评价指标设计的详细思路
①确定平衡计分卡四个维度的评估指标。根据每个维度的战略子目标，在查阅文献的基础上，结合政府部门各项具体业务工作，将每个维度所确定的战略子目标分解为具体的评估指标。初步选择出绩效评估指标后，运用德尔菲法将上述指标提交给政府绩效管理方面的专家。通过向他们咨询、综合意见、整理、归纳，再将结果反馈给各位专家，供其重新分析判断，提出新的结论，筛选出最终指标。
②确定出各个指标的权重。各个指标对总体绩效的贡献不同，应该采用相应的权重系数来反映它们各自对于评估结果效用的大小。给权重系数科学的赋值是政府绩效评估指标体系的一个重要环节。按照确定权重时不同来源的原始数据，它的赋值方法包括主观法和客观法两种。选用主观赋权法中的层次分析法来给各层次指标的权重赋值，通过发放调查问卷咨询专家，得到专家关于指标重要程度的判断数据，然后运用层次分析法计算出各指标的权重系数，单排序和总排序都要通过一致性检验。所谓层次分析法，是用来研究多目标决策问题的方法，它首先要将目标分解为多个子目标，然后将这些子目标排列为一定的层次结构。通过将诸因素两两比较来确定它们在层次中的相对重要程度，最后将这些判断进行综合，确定相对重要性的总排序。
③制定评估标准。通常情况下，我们在制定评估标准时，主要会采用历史标准、经验数据标准和客观标准三种。历史标准是以先前的绩效状况作为衡量标准，该标准适用于影响过去的因素在本期仍然继续发挥作用，因而将组织本期的数据与以往的数据比较，有助于发现组织绩效的改善程度如何。经验数据是按照经济现象的发展变化规律以及在管理中长期累积的经验而得出的评价标准。客观标准又称行业标准，是以特定的时期内一定区域内的相同类型的企业为样本，利用一定的方法对需要的数据进行统计计算得出来的平均值。
四、总结
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关键词：新公共管理理论；绩效审计；政府审计
一、新公共管理理论的相关概念
1.新公共管理理论的由来
新公共管理理论是随着政府职能的失灵而登上历史舞台，20世纪60年代西方国家出现了经济滞胀，进一步激化了各种社会问题，造成社会普遍不满，此时一场提倡新公共管理理论的思想变革运动悄然而生。新公共管理理论有别于传统的公共管理理论，主张政府在进行管理模式改革时可以结合企业优良的管理方法和先进的手段，实行适当的竞争机制、绩效评价等方式改善其综合绩效水平，进而促使政府和负有公共管理职能的部门更加重视自身的服务水平，达到切实维护社会公众根本利益的目的。
2.新公共管理理论的内容
其一，新公共管理理论改变了传统模式下政府与社会公众的关系，重新定位政府职能以及其工作人员的角色。政府部门及其工作人员不再只是发号施令的决策者，而应该是秉持以人为本宗旨的服务提供者，充分发挥主观能动性，真正为社会公众解决问题，在一定程度上而言政府及其工作人员是负有公共受托责任的企业管理层，而社会公众则是接受服务的顾客或客户。其二，新公共管理理论更加注重提供公共服务的质量与效率，强调在政府履责过程中的产出效果，主张当外界情况产生变化时，要主动根据各方的利益需求做出低投入高成效的决策。其三，新公共管理理论推翻了传统理论中重依据轻绩效的做法，提倡政府及公共管理部门应该制定准确严格的绩效目标，据此作为评价职责履行情况以及分析寻找差异的基础，从而促进政府部门办事效率与经济效益的统一与提升。其四，新公共管理理论与传统理论所存在的最明显区别为其主张市场化，倡导利用相对自由化的市场模式取代由政府来配置社会资源的管理模式，学习非公共管理部门成功的管理手段及竞争机制，例如服务外包竞争投标等，并且还可以根据服务的内容和性质，相应地调整供给方式。
二、新公共管理理论的相关文献
在新公共管理理论的影响下，我国也着手进行了许多行政与制度上的探索，党的十七大首次提出建设服务型政府的理念，报告对我国行政改革的历程进行了总结，同时对党和政府提出了新的行政发展目标。目前，学术界大多数学者对该理论在政府行政管理实践中的运用做出了研究与探讨，但鲜有学者对于新公共管理理论与政府绩效之间的关系进行相关分析研究，胡玉珠（2019）重点关注我国公共服务绩效审计的实践过程，在对存在缺陷进行深度剖析的基础上，有针对性、有重点地为完善、改进审计工作提出建议和措施。侯玉辉（2016）结合现有的国内外研究成果，对比我国目前审计系统的构成与应用来查找其存在的不足，进而创造性地引入了国家监督角色重塑这一提议。周华（2013）则从新公共管理理论的视角切入分析审计的四大演进阶段，进而提出与这四大转变相适应的制度建设方面的建议。薛莉（2020）以我国的绩效预算改革为研究对象，在对新公共管理理论与绩效预算契合点进行梳理的基础上，简要阐述我国在该方面的不足之处，并从思想、制度、绩效评价三个层次建言献策。
三、新公共管理理论对政府绩效审计的关系
1.新公共管理论不断推进政府审计改革
随着社会经济和意识形态的不断发展，政府审计也开始做出相应的调整和改变，而新公共管理运动则为审计的改革提供了政治、经济基础和社会环境，促使其从传统审计向现代审计转变。在审计的模式上，从过去注重查错防弊的账项基础审计向注重综合评估的风险导向审计转变；在对审计人员的胜任能力要求上，从过去只注重审计人员的独立性、客观性向注重审计人员综合素质的方向转变；在审计的内容上，从过去单一的财务报表专业审计向绩效审计、尽职调查等多元审计转变；在审计的执行阶段上，从之前的侧重阶段性审计向全过程、全周期的模式转变。
2.新公共管理论不断丰富政府绩效审计的内容
新公共管理理论与传统的轻绩效重法规的管理理论最明显的区别在于，其提倡引入竞争机制，建议政府在适度放开对行政规划和管理力度的同时能够建立严格的绩效评价系统，即进一步细化个人以及组织的绩效目标，并对其履职情况做出评价，因为在此过程中重点关注经济性、效率性、效果性，从而构成了3E审计。新公共管理理论不断发展的同时也促使审计逐步从原来的真实性、合法性审计，转变为经济性、效率性、效果性三者有机结合再到目前更注重公平、安全、质量的综合绩效审计。
3.政府绩效审计的实施促进新公共管理理论完善
随着我国政府对绩效审计愈发重视，体制改革不断深入各个领域，在多元化的价值观相互渗透的背景下，逐渐发现新公共管理运动过程中的价值观存在缺陷，注重经济性、效率性、效果性的绩效审计内容相对片面，忽略了社会的公平性、公民的平等性以及经济发展与环境之间的相互关系，在此背景下新公共管理理论得到了发展，催生了后新公共管理理论。后新公共管理理论相较前者而言，更加注重公正、平等、和谐，重视社会性和经济对环境产生的影响。
四、我国政府绩效审计的现状分析
1.绩效评价系统缺乏科学性、规范性与有效性
目前我国的财政项目存在收入、支出和管理活动涉及领域多、范围广、内容复杂、审计人员对国家绩效审计认知不足的特点，加之缺少相应的法律法规作为政策支撑，在对服务完成的质量、资金使用的绩效等方面进行评价时缺乏相应的协同审计标准，通常是采取自发管理和评估的方式，进而导致政府绩效评价的指标缺乏科学性、规范性与有效性，阻碍了政府绩效管理的发展，一定程度上造成了人力物力资源的浪费。
2.审计人员的数量、胜任能力存在不足
从实践情况来看，目前我国政府审计部门的工作人员数量难以满足庞大的工作需求。由于审计部门仍将大部分的精力集中在对合规性和真实性的工作内容上，导致绩效审计工作所分配到的人力资源严重不足。与此同时，随着现代绩效审计的发展，其对于工作人员的胜任能力提出了更高的要求，审计人员在具备良好的职业道德以及丰富经验的同时，需具有沟通协作、改进和创新能力，具有更多元化的视野、综合性的知识素养。但目前在我国整个审计行业中，复合型人才稀缺，难以应对政府的多领域、多行业、综合绩效监督的需求，从而导致政府绩效审计工作效率与效果低下。
3.政府绩效审计报告机制透明度低
虽然我国政府加快了职能转型，深化简政放权，致力于建设人民满意的服务型政府，但是仍然存在政府权力过于集中的问题，政府改革也随之受到一定程度的局限，导致我国政府实施绩效管理的工作过程中存在明显阻碍。截至目前，我国审计署以及地方审计厅等权威性政府部门网站所提供的审计报告，很少披露公共项目评估、财政收支的经济性、效率性以及效果性。由此可见，我国政府绩效监督的具体化以及报告机制的透明度较低，是政府绩效管理改革的首要问题。
五、基于新公共管理理论视角对我国政府绩效审计的建议
1.完善绩效审计相关的法律法规和独立性
绩效审计法规和制度的完善有助于绩效审计工作的顺利开展，提升其工作的效率和效果。但鉴于目前我国绩效审计法律法规的缺失，相关立法部门以及有关政府部门应该加快推进绩效审计的立法建设，使审计人员在开展财政收支以及公共服务绩效审计时有法可依，保证审计工作的公平性、有效性。同时，应明确审计部门的地位，排除其他行政部门的干扰，使其能够独立开展工作，避免政府绩效管理流于形式。
2.提升审计人员的专业胜任能力
审计人员自身应当保持积极的学习态度，及时掌握和更新相关方面的知识和技能，提高业务能力和专业胜任能力以适应时展的要求。此外，政府审计部门还需重视思想作风建设，加强审计职业道德的日常管理，提高绩效审计的工作质量。与此同时，由于绩效审计有别于传统的审计工作，其涉及的领域更广、对人员的专业性要求更高，因此可以适当地引入外部的审计力量来补充审计队伍，以加强政府绩效审计的权威信与科学性。
3.重视绩效审计结果的披露及后续跟进
绩效审计理论范文4
目前保障房建设资金筹集和管理不够规范，存在未足额提取或安排保障性安居工程资金未完全落实相关优惠政策，未按规定拨付、使用或管理专项资金等问题。在保障房资金使用过程中，施工单位存在“低价竞标，高价结算”的高估冒算现象，虚报工程造价，造成资金的浪费流失。随着中央和地方政府对于保障性安居工程的资金投入不断加大，公共财政资金的使用效率成为资金管理的重点。然而，目前公共财政资金预算拨款与投资效果相脱节，资金使用的监督和评价机制缺乏，这导致保障房建设资金使用效率低下，不利于“民生工程”的建设和整个社会的和谐稳定。国外开展绩效审计的经验表明，绩效审计综合运用多种方法，能够明确财政资金使用的标准，有利于加强资金使用的效率。审计署“十二五”审计工作发展规划明确提出“全面推进绩效审计，提高财政资金经济性、效率性和效果性”。该规划还提出构建和完善绩效审计评价及方法体系，2013年底前建立财政绩效审计评价体系和方法体系。然而由于绩效审计在我国开展时间较短，审计人员还没有真正从传统合规性审计理念阶段过渡到绩效审计理念阶段，在审计实践中，审计内容和审计标准不清楚，绩效审计方法和技术的运用较少。现行的绩效评价缺乏理论指导，缺乏绩效具体表现、指标衡量的理论依据，再加上绩效审计的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以完全统一，这些情况导致评价指标体系的制定缺乏科学性，处于评价指标体系核心的评价指标很不完善并且缺乏横向的可比性。审计实践中，各地开展的绩效审计自行设计评价指标，评价结果也没有形成相对应的数据库。现有的公共工程投资绩效审计评价指标体系尚未达成共识，更何谈专门针对保障房资金管理领域的绩效审计评价指标体系。鉴于以上分析，构建专门针对保障房资金管理领域的绩效审计评价指标体系，客观评价并加强保障房资金管理，有着重要的现实意义。
二、相关文献述评
目前国内学者针对保障房及其资金管理的研究，还没有涉及保障房资金管理绩效审计，更多的学者着眼于宏观层面的公共工程与公共工程投资的绩效审计领域。公共工程是具有明显福利性的公共产品。保障房建设资金筹措与投资以中央和地方财政资金投入为主导，同时保障房是社会保障体系的重要组成部分，具有准公共产品的属性，因此保障房项目应属于政府公共工程的范畴，保障房资金管理绩效审计也应该纳入政府绩效审计的范畴。保障房资金管理绩效审计的研究可以借鉴公共工程投资绩效审计的相关研究成果。一些学者从公共工程资金管理的定义和性质出发研究资金管理的绩效。然而公共工程的建设规模、项目类型和资金来源都存在显著差异，尤其是在目前投资多元化的格局下，因此公共工程资金管理绩效评价应该走出财务审计的局限。时现认为公共工程投资绩效审计通过筹资时期的绩效审计、投资分配时期的绩效审计、投资运用阶段的绩效审计和投资回收阶段的绩效审计反映出来。关于公共工程投资绩效审计评价指标体系的研究，学者主要从体系构建原则、评价指标、评价方法等核心内容进行研究。对于评价指标体系的构建原则，有学者认为按照系统理论的方法构建，并且结合外部环境因素。特别是以基础设施建设为特色的大规模投资，其绩效评价指标体系的构建应遵循全面性、综合性、灵活性、可持续发展、建设性等五个原则，从相关性、经济性、效率性、效果性、可持续发展能力和合规性这六个方面建立大规模投资绩效审计评价指标体系。对于绩效审计评价指标的选择，公共资金效益审计评价体系应当包括用于评价被审计对象的经济性、效率性和效果性的审计评价指标。评价标准应既包括指导性的合理的总体评价标准，也要有针对不同类型审计对象的具体评价标准。予以评价的指标群应该涵盖多层次、多角度，定量和定性指标体系相结合。也有学者基于平衡计分卡模型选择评价指标。还有部分学者根据投资项目的具体程序或内容构建评价指标体系。对于绩效审计评价方法，目前许多学者采用加权计分的评价方法，根据实际审计情况，对选定的评价指标打分，再通过主观赋权的专家打分法或者客观赋权等权重计算方法对分数加权计量。采用这些方法具有一定的科学性，但是操作程序复杂，不易于方法的普及，并且在实际审计过程中这种方法的适用性有待检验。创新指标评价方法、提高方法的科学性也成为许多学者研究的重点，有学者引入多层次灰色模糊评判方法构建评价体系，统一量化定性指标，以此减少误差。综上所述，由于公共工程投资项目绩效审计的对象千差万别，目前科学合理、实用的投资项目绩效审计评价指标体系尚未形成。学者们关于公共工程投资项目绩效审计评价指标体系的研究各有侧重，目前尚未达成共识。保障房资金管理与公共工程投资管理存在共性，但保障房资金管理又有其特殊性。构建保障房资金管理绩效审计评价指标体系必须充分考虑保障房建设项目的特性。目前，以经济性、效率性、效果性、公平性和环境性“5E”审计目标作为构建绩效审计评价指标体系的理念已成主流。然而，公平性和环境性都可以认为属于效果性的范畴，再加上保障房建设项目的社会效益和环境效益往往难以从数量上加以概括，需运用定性标准和非货币指标进行衡量与评价。因此，本文以经济性、效率性和效果性作为保障房资金管理绩效审计目标。参照公共工程投资价值运动的四个阶段，本文关注保障房建设资金的筹集、分配、使用和回收四个阶段，同时依据相应法律法规、预算与计划标准，兼顾公众满意情况等外部因素构建绩效审计评价指标体系，多层次考虑指标群的选择，更多关注保障性效益，并在此基础上综合打分，以期数据化评价审计结果，从而更好地加强保障房资金管理。
三、保障房资金管理绩效审计评价指标及评价模型
保障房资金管理绩效审计评价体系主要构成要素见下图。囿于篇幅有限，本文只对其中的评价指标和评价模型进行重点分析。保障房作为社会保障体系的组成部分，其公共产品属性决定了评价指标体系的设计，除了要在资金筹集、分配、运用和回收四个阶段考虑经济性、效率性和效果性等短期绩效，更要兼顾环境性和公平性等长期绩效。对四个阶段分别建立指标，做到整个项目资金运行周期的全过程跟踪审计。同时，随着项目的推进和资金的运行，评价的方向和重点也会发生变化，因此还要注重指标体系的动态发展。评价指标的选择应有科学的依据，与保障房资金管理绩效审计目标和内容相关。评价指标还要简单适用，容易获取数据和信息，易于统计，应能够进行横向和纵向比较。保障房资金管理绩效审计评价目标如下：独立审查和评价保障房资金管理的经济性、效率性和效果性；出具关于保障房资金管理的经济性、效率性和效果性的独立审计意见；发现并分析保障房资金管理四个阶段在经济性、效率性和效果性方面存在的问题和绩效不佳的领域，加强资金监管；为宏观层次的保障房资金管理状况分析提供数据支撑，在制度层面、体制层面为加强保障房资金管理提出建议。根据上述评价目标，保障房资金管理绩效审计评价内容为保障房项目资金筹集、分配、使用和回收四个阶段的资金管理情况。
（一）评价指标及其涵义
依据保障房资金管理绩效审计评价目标，考虑保障房资金管理的四个阶段，评价指标体系可以设计成指标目标层、阶段层和属性层三个层次。在指标目标层：指标的筛选和设计依据绩效审计“3E”目标。这是评价指标的初级层级，明确绩效审计评价指标体系的目标。在指标阶段层：为了系统评价保障房资金使用情况，指标进一步划分为四个阶段层级。这是评价指标的子层级。保障房资金的筹集阶段重点关注资金的落实、到位情况、筹集资金的经济和时间成本、融资结构是否合理等方面。资金的分配和使用阶段主要关注资金的合规性和效率性，包括资金的收付、负责建设单位或代行建设单位管理机构有无挪用建设资金行为，或滞留建设资金等违规行为，以及成本控制和决算情况。资金的回收阶段主要关注保障房资金在民生、社会保障效果、公平性、环保等方面的作用，侧重于保障房项目后期的效果性评价。指标的选择注重过程性与动态性原则。在指标属性层：指标的属性层包括目标性指标和影响性指标。属性层级是评价指标体系的孙层级，这一层级的设计是为了在前面两个层级的基础上更加明确指标的性质，遵循可操作与可比较的原则。目标性指标是评价指标的主导性指标，它是直接反映保障房资金管理阶段经济性、效率性和效果性的指标。影响性指标是调整性指标，它是反映资金管理经济性、效率性和效果性受到诸如内部控制、风险管理等因素影响的指标。
（二）评价模型
绩效审计评价方法模型是将绩效评价指标体系数量化的关键步骤，是反映保障房资金管理绩效优劣的尺度，并为形成保障房资金管理绩效审计数据化信息提供基础。它包括两个方法模型，即绩效评价标准模型和计分综合评价模型。
1.绩效评价标准模型。
保障房资金管理绩效审计的标准应该以政府与企业制定的标准为主，并参考相关法律法规标准和行业历史标准。审计机关对于每一评价指标选择的评价标准模型包括指标标准值和单项指标分段计分标准。评价指标标准值反映的是该保障房资金管理项目各指标履行情况，根据指标的不同目标和属性，包括上限值和基准值标准。上限值标准是该保障房资金管理项目达到的最高水平的标准，多来源于历史标准。单项指标分段计分标准是对比实际审计指标值与指标标准值并按照差额进行计分。设计评价指标的原始分值，当评价指标为上限值时，n%/n为扣分标准，当评价标准为基准点时，按照差额的正负性进行加分或者扣分。例如，南京市审计局公布的2011年第4号《南京市保障性住房建设管理及资金筹集使用情况审计公告》中提供的数据，实际审计结果得到的A指标资金筹集率实际审计结果为64%，假定基准值为70%，指标计分为94分；D3指标工程竣工率为68.40%，假定上限值为100%，指标计分为68.4分。
2.计分综合评价模型。
为了对所有的绩效审计结果统一价值标准，提高资金管理项目的可比性，可以对得到的评价指标值对比预期目标值，采用计分的方法最后得到评价的总体数据。评价方法模型分为四个层次，第一个层次为单项指标分段计分，第二个层次是分资金使用阶段指标加权计分，第三个层次是分指标绩效审计目标层次加权计分，第四个层次是全部指标加权计分得到保障房资金管理项目总体绩效得分。单项指标分段计分是按照评价指标实际值与目标标准值的差额按照差额分段计分，确定调整分值。当实际值超过目标标准值时，从设定的单项指标基本分值中加分；当实际值低于目标标准值时，从设定的单项指标基本分值中扣分，进而得到调整分值。从而得到单项指标的分值，即：单项指标分值=单项指标基本分值+（或-）单项指标调整分值。在完成单项指标分段计分的基础上，根据绩效审计经济性、效率性和效果性目标进行加权计分：各绩效审计目标指标分值=经济性目标性指标分值×目标性指标权数+经济性影响性指标分值×影响性指标权数（以经济性的评价为例）。不同的资金管理阶段，按照不同指标目标性和影响性的属性进行加权计分：各资金管理阶段指标分值=该阶段目标性指标分值×目标性指标权数+该阶段影响性指标分值×影响性指标权数。其中：该阶段影响性指标分值=该阶段单项影响性指标分值×单项影响性指标占全部影响性指标分值比重。最后，再对各个资金管理阶段进行加权得到最后的绩效评价值，即：项目绩效指标分值=各阶段指标分值×各阶段绩效指标比重。
四、研究评价与展望
绩效审计理论范文5
风险管理是指一个组织为达到其目标而确认和分析相关风险，并在此基础上对风险进行控制管理的过程。确定风险因素和决定采取的行动计划(包括决定不采取任何行动)的过程成为风险管理。首先，风险管理必须识别风险。风险识别是确定何种风险可能会对组织产生影响，最重要的是量化不确定性的程度和每个风险可能造成损失的程度。其次，风险管理要着眼于风险控制，组织通常采用积极的措施来控制风险。通过降低其损失发生的概率，缩小其损失程度来达到控制目的。控制风险的最有效方法就是制定切实可行的实施方案，最大限度地对可能面临的风险做好充分的准备。当风险发生后，按照预定方案实施，可将损失控制在最低限度。再次，风险管理要学会规避风险。在既定目标不变的情况下，改变方案的实施路径，从根本上消除特定的风险因素。高校基建工程审计风险管理的基本含义是高校内部审计部门对审计风险进行识别、估计、衡量、控制等一系列具有系统性、规范性的方法和手段的总称。高校基建工程审计风险因素来自多方面，且贯穿于整个基本建设过程。
二、高校基建工程审计的风险识别
1．高校内部审计人员技能缺乏
审计过程涉及到的部门、信息十分广泛，业务量非常大。在审计人员配备上，首先要做到按照工程规模进行匹配，如总投资在8000万以上的基建工程，审计人员要在两人以上。一些大规模的基建工程只凭借原来的内部审计部门，而没有增派审计人员，使繁重的工作与实际需求不匹配。同时，内部审计人员存在专业知识缺乏、知识结构不全面、工作方法落后以及跨专业审计等现象。目前有的高校还存在由财务人员从事工程审计工作的情况，严重影响了工程审计的效率和质量。此外，内部审计人员不仅要具备一定的审计知识和经验，熟悉工程造价方面的业务，还要对建筑物结构、建筑材料性能、施工方案、施工特点等都有一定的了解，要熟悉基本建设项目的整个流程，以上任何一方面的知识和能力的缺失，都会对工程审计质量产生影响。
2．审计外包单位选择不当
目前因为高校内部工程审计人员力量不足，将超过一定额度以上的基建工程结算审计业务委托给有实力的造价咨询机构，已成为一种趋势。由于外审单位派出的审计人员与高校只有短期的合约关系，其在组织上、经济上、精神上均独立于高校，不受高校的行政约束，不用担心与施工单位串通舞弊行为会给自己造成长期影响。在个人收受好处后，做出损害学校利益的事情。在审计过程中，外部审计人员责任心缺失，对施工单位无原则让步，抱着“多一事不如少一事”的态度，得过且过，没有严格按照相关的审计程序进行，这就严重影响了工程审计的效果。同时，我国《工程造价咨询单位管理办法》(建设部令第74号)第三十三条规定:因工程造价咨询单位的过失，给委托方造成经济损失的，工程造价咨询单位应当依法赔偿。但由于该规定缺乏具体措施和衡量标准而实际难以实施。这些都造成了外委审计风险的大大增加。
3．工程审计信息不准确
信息资料在工程审计中占据十分重要的地位，掌握并充分利用信息资料，可以减少工程审计中的盲目性，提高工程审计水平。工程监理制度是建设项目的重要管理制度。由于监理机构的独立性和专业性，基建管理人员和审计人员会过分信任和依赖监理机构，从而忽略对监理数据的审核。监理单位缺乏专业知识和责任心，对现场签证不实、材料不符的现象就无法真正监管。如某学生宿舍楼的消防工程，施工单位报审单上标明阀门品牌为上海冠龙，材质为铜质阀门，直径DN100，监理人员在报审单上笼统签上“情况属实”。而实际施工现场采用的品牌是上海沪龙，钢质阀门，直径仅为DN50，如果基建管理人员或审计人员不现场复核，就可能花较高的价格买到相对较低品质的产品。工程造价中主要材料费用占总造价的60%～80%。目前市场上的建筑工程材料品种繁多，优劣混杂，主要材料价格往往存在巨大的差异。面对建筑材料品牌价格差异大、价格浮动明显等不利因素，处于办公室内的审计人员若无丰富的工程用料知识和对材料市场价格的准确了解，只凭借以往的资料和网络询价拼凑出的数据，就有可能造成工程价格不实，使工程材料的审核无法达到最大化节约的效果。
4．工程审计范围片面
在基建工程审计中，很多高校采用事后审计的办法，对于事前招投标过程、合同签订过程以及工程施工过程中的设计变更、现场签证等没有引起足够的重视。高校基建工程涉及到的内容非常复杂，在工程准备期与施工期环节非常多，每一个环节都需要重视，一旦出现疏忽，都将会造成严重的经济损失。比如招标阶段。目前高校大型国有资金投资建设的基建工程招标工作，往往委托有资质的招标实施。招标文件中工程量清单、招标控制价以及合同专用条款等重要内容一般由招标拟定初稿，如果基建管理部门对以上内容不进行认真审核，就会造成工程量清单数量不准、项目缺漏、招标控制价偏高、合同条款表述不清等问题，为以后的工程结算审计工作埋下隐患。比如施工阶段，若内部审计人员不深入现场，对签证、变更尤其对隐蔽工程资料的真实性就会缺乏准确把握。例如某个教学楼新建工程，基础施工时施工单位按照规范要求邀请专家对深基坑支护方案进行了论证及确认。实际施工时，施工单位并没有按照施工方案进行锚杆支护，仅在四周壁简单进行喷浆挂网。监理人员和基建管理人员对这现象也没及时拍照存档或书面备注。工程竣工结算时，施工单位按照经专家评审的施工方案进入结算，从而引起了造价争议。
5．外部人为干预存在
部分高校基建工程审计过程中，经常受到外部因素的干扰。大型基建工程往往历时2至3年，施工单位不择手段利用机会与相关领导套近乎、攀人情。竣工决算时，“领导打招呼”、“递条子”等不合理现象就时有发生。工程结算审计时，高校内部审计部门需要与工程相关的其他部门配合，为了保持密切的联系，对于发现的问题打折扣处理，或一些部门的不协助、不配合，都导致了工程审计结果受到影响。外部各种关系的干扰，造成了审计机构的公正性和独立性难以保证。
三、高校基建工程审计的风险管控
1．完善基建工程审计的制度建设
高校基建工程审计工作的政策性非常强，一定要通过相关的管理制度进行约束与规范。完善的造价审计制度的建立是现代审计管理中必不可少的基础保障，高校组织与专业人员都需要学习制度内容，按照规定执行。造价审计制度的完善不仅应对操作流程进行明确，而且对于违反规定内容的行为应进行明确的处罚规定。高校通过制度把监督权充分下放到内部的审计部门，使基建审计工作有序、规范化进行，使所有的审计工作都能够做到有法可依。
2．加强内部审计人员的能力培养
高校内部审计部门在工程结算审计外委的同时，应注意对内部审计人员的能力培养。通过外审项目的全程参与，学习外审人员先进的审计技术手段和审计方法，不断提高自身的业务水平。内审人员在熟悉各种工程造价计价方法的同时，也应熟练掌握合同法及其它相关法律法规。另一方面，内审部门也要鼓励内审人员积极参与注册造价师、注册建造师之类的专业资格考试，有效提高内在专业的胜任能力。
3．合理选择外审单位，加强监督控制
高校应该通过公开招标的方式确定工程结算的外审单位，评标标准应该客观公正、科学合理，这不仅有利于选择业务水平、职业道德俱佳的外审单位，还可以防止一些人为因素的干扰，确保外审单位独立客观地展开工作，从而使工程结算获得高水准的审计服务质量保证。高校与外审单位签订的合同，应该详细约定外审业务的服务范围、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决、违约责任及其处罚措施等主要内容，只有明确约定双方的责权利，才能有效避免合同纠纷，确保外委审计合同的顺利履行。外委审计过程中，高校内部审计部门应对外审项目实行监督和控制。例如陪同外审人员到施工现场查证，参与外审单位与施工单位之间结算差异问题的讨论。但也应该注意方式方法，程度适当，充分尊重外审单位在实质上和形式上的独立性。高校内部审计部门应该建立审计复核制度。审计复核是在外审单位和施工单位就外审项目基本意见一致后，在对审计报告最终定案前，邀请第三方造价咨询机构对拟定的审计报告进行复核和检查。前提是与外审单位的合同中首先明确高校内部审计部门有进行复核的权利，并约定外审单位的结算结果允许一定额度的审计误差率存在。复核时为了提高工作效率，可采用重点抽查审计法、分析对比审计法等。复核制度可以及时发现拟定的审计报告中可能存在的错误，同时也是对外审单位的一种监督。
4．拓宽审计范围，实行全过程审计
高校内部审计部门应该从基本建设项目的建设初期，即投资决策阶段开始介入，到项目竣工并办理完结算为止。自始至终地对基建工程的造价审计进行管理。具体分为事前审计、事中审计、事后审计。只有内审单位全程参与，才能形成科学合理的造价审计控制体系。事前审计主要在基本建设项目的立项阶段、设计阶段、招标阶段，对有关造价进行把控。其中包括工程量清单、招标控制价、合同专用条款等重要内容的复核;事中审计要通过签证制度的完善进行合理审计。内审人员要经常深入到施工现场，对施工技术工艺、方法等进行察看，了解最新的工程进度与质量。只有掌握好现场第一手资料，才能为工程结算审计打下坚实的基础;事后审计主要是对合同履行、工程结算等各个环节的真实性、合法性和效益性进行审查。具体包括工程结算的计算方法与合同约定是否一致，工程量是否超算，定额是否高套、错套，设计变更和工程签证的结算单价是否准确，材料与现场是否一致，材料价格是否不实等。
5．加强廉政建设，确保审计机构的独立性
高校需积极开展廉政建设，优化审计机制，只有充分展现出内部审计部门的独立性，才能真正发挥其审计作用与效果。高校内审工作应独立于其他的工程管理部门，在工作中不断创新，敢于监督揭发违规问题。独立的内审团队更能够发现审计过程中存在的问题，能够为工程决策管理者提供有效的依据与参考，更能够进一步实现高校基建工程的健康发展。充分独立的内审部门可以有效降低目前在监督过程中面临的风险，促进审计工作有序、持续、良好地发展。
四、结语
绩效审计理论范文6
1.1国有企业具有多重价值目标,绩效结构复杂,难以综合判断绩效
在我国市场经济环境不断变化的今天,我国国有企业最突出的一个特点就是具有多重价值目标。在多重价值目标的影响下,国有企业产品使用价值、劳动使用价值、剩余价值的实现程度会存在一定的差异。在此种情况下,国有企业生产经营活动将会收到影响,具体表现为生产技术、产品制造成本、产品生产时间等方面将会受到影响,波动程度较高,相应的企业生产经营活动的效果将会受到影响,国有企业生产经营活动的绩效结构将会复杂化。如此一来,国有企业绩效审计工作的落实及绩效判断难度将会增加。
1.2国有企业承担企业特定经济和社会管理职责,对其绩效审计有一定难度
处于物质生产领域的国有企业,所开展的生产经营活动及各项工作主要是服务于政府和社会的,促进国家经济繁荣,社会良好发展。可以说,承担政府特定经济和社会管理职责的国有企业,其生产经营活动与政府或社会牵连很大,对国有企业进行绩效审计工作,其牵扯的范围较广,这大大增加了国有企业绩效审计工作的难度。
1.3审计人员知识结构水平达不到要求
在市场经济环境的今天,我国审计机关对国有企业审计,先以财务真实、合法性审计为主,后以财务责任为基础的国有企业负责人经济责任审计为主。在此种情况下,财务审计人员一定要具有较强的、较专业的知识结构,这样才能够在国有企业绩效审计工作中充分发挥作用,高质高效的完成国有企业绩效审计工作。但事实上却不尽相同。目前我国大多数审计人员知识结构难以适应深化国有企业绩效审计要求,促使审计人员不能够有效的审计国有企业财务,致使国有企业绩效审计工作受到很大影响。
2深化国有企业绩效审计的有效对策
对于深化国有企业绩效审计存在诸多难点的情况下,加强国有企业绩效审计工作是非常必要的。那么,如何深化国有企业绩效审计工作?
2.1对国有企业布局予以调整
合理的国有企业布局,不仅是国有资产监督管理部门决定国有企业价值目标取向的基础,而且是审计机关客观评价国有企业绩效的前提。在我国经济不断发展的今天,国有企业依旧保持以往的经营状态,国有企业将难以在竞争激烈的社会中更好的发展,更好的承担政府的经济和履行社会管理职责。综合当前我国市场经济实际情况,对国有企业布局予以合理的调整和规划,促使其具有现代时代的特点,国家审计机关将可以对国有企业绩效进行科学合理的审计,得到真实、有效的绩效审计结果,真实的反应国有企业实际情况,为国有企业做出正确的决定创造条件。
2.2完善国有企业绩效指标体系
构建科学的、完善的、国有企业绩效指标也是解决国有企业绩效审计深化难的有效措施。对于完善国有企业绩效指标体系的具体措施是,根据当前国有企业绩效整体情况,确定与国有企业绩效相关的各个方面,从而确定评价国有企业绩效的指标。而对于绩效指标的确定,主要是根据当前我国审计机关对国有企业绩效审计的要求,从而确定规范的国有企业绩效指标,对国有企业绩效予以科学、合理的审计。
3结语
绩效审计理论范文7
（1）购置缺乏计划性，论证不充分。医院购置大型医疗设备前缺乏科学、系统的可行性论证，会出现设备到货后因使用条件不符合而导致无法及时安装使用的现象，造成财政资金的浪费。
（2）轻管理，成本核算没有细化到单台大型医疗设备。目前，很多医院不同程度地开展了成本核算工作，但规范程度不一，并没有细化到单台大型医疗设备，不能全面、准确的反映每台设备的实际成本，也就很难考核和控制成本支出。
（3）总体使用效率不高，利用不足和利用过度现象并存。现阶段大型医用设备使用效率低下，从调查数据来看，不同设备能力利用率各省市有所不同，以MRI为例，能力利用率相对较低，平均为40%左右，能力利用率最大和最小的省之间相差40%。
（4）诱导需求、滥用检查以及不考虑设备检查之间的可替代性等。医务人员出于准确判断病位及病情或避免医患纠纷等不同的目的，开具大量甚至重复的检查单据，增加了病人的医疗负担。
2案例研究
A医院是医疗、教学、科研和预防为一体的三级甲等医院。医院设有近40个专业医疗科室、12个医技科室、20多个管理及职能处室。编制床位1500多张，年平均开放床位1800多张，年平均在职职工人数计3858人，年诊疗人次为360.58万人次。该院大型医疗设备的绩效审计工作，从开始探索到得到院领导的认可与支持，到不断完善，已有约4~5年的时间，其实际管理经验值得我们学习。A院大型医疗设备的绩效审计分为经济效益和社会效益两个方面。经济指标采用包括净现值、投资回收期、投资报酬率，在这些指标的获取过程中需采集以下数据：设备价格、设备使用情况、收费标准及年工作量、医疗消耗、年收入、人员工资及其他人员成本、水电费、设备维修、房屋占用、其他耗费，也包括效率指标如使用率和效果性指标如阳性率。社会效益部分目前主要采取各设备使用科室主任的语言描述，包括病位及病情确定更加准确等。
A院大型医疗设备的审计工作还具有事前干预的特点，在设备采购预算编制时也有审计人员参加。审计制度中明确规定大型医疗设备购买前需经过审计，这一制度性保障推动了购买前审计工作的开展。购买后对政府资金购买的设备，采购过程资金的使用情况也进行全面审计，主要包括对科室申请、职能部门审核、设备论证、审批、招标、合同、付款、验收、领用及使用情况的审计。在设备使用2～3年后进行购置后的绩效审计，为保证计算数据的准确性，还会参考购买前科室提供的相关数据。各设备消耗的水电费、实际占用面积及所占人工等都会实地考核，如有的检查设备除了医生还有打字员，有的医生会负责几台设备，那么根据平均每台机器的工作时间及医生的平均工资来计算单台设备该医生的工资成本，也要调取打字员的工资水平，二者加起来才是该台设备的工资成本。
上述绩效审计流程是A医院通过与各科室及领导逐步沟通完善后形成的，各科室能够积极配合审计部门的工作，说明他们对这套流程比较认可，有很强的可行性及参考价值。审计最终查看该设备的工作量的预测及实际情况、效益指标实现情况即多长时间能收回成本、阳性率、社会效益等写入审计报告中，提交给院领导、审批、使用等各个环节存在的问题，以便改进。
3经验总结
从该三甲公立医院大型医疗设备的绩效审计工作中我们得知，整个审计活动的实施有个前提，那就是主管院长的支持。因为像这个规模的三甲医院，每天临床及检查科室等工作量都很大，医务人员还要抽时间配合审计人员的各种调查和考核，甚至有可能每次设备的考核要进行几次的沟通与配合，这是很难的，没有领导的推动工作很难进行。所以整个过程需要院领导的重视与支持，在医院按流程推广后，各科室才会很配合。其次，审计人员要有很强的财务意识及全局管控能力，还需要精通经济学、工程学、法律、计算机等专业的人才，应该说绩效审计对审计人员的职业胜任能力提出了更高的要求。最后，绩效审计不能只强调经济性，这不符合公立医院的非盈利性特征。目前来看仅是医院内部审计，很容易偏重经济性，社会效益的审计还需外部的审计单位还实现。
4结束语
绩效审计理论范文8
1．产品研发组织管理总体情况
公司由一名副总经理负责产品设计和研发工作；技术中心负责新项目及产品技术研发工作；公司与技术中心主任签订《年度技术经营目标责任书》，其中的科研指标包括“主营产品技术创新X项、开发新产品X项并形成样机、形成批量X项、完成专利X项、软件著作权X项、高新技术企业成果转化X项”等详细内容。公司在2008年年终评选中设置了“技术创新奖”；2010年了公司《专利奖励实施办法》；建立了从研发工程师开始到主管工程师、主任工程师、首席专家等6档、26级专业技术职务及薪酬激励制度。公司每月对产品研发进行绩效考核，激发了研发团队高效与创新的工作状态。为规范产品设计和开发，《质量管理手册》中制订了《设计和开发程序》，内容涵盖了从《项目建议书》到设计和开发的策划、输入、输出、评审、验证、确认、更改等主要步骤。编制了《设计开发过程控制流程图》及相应附表，经对研发项目程序进行审核，制度的执行情况良好。
2．重点研发项目内部控制检查
（1）加强研发进度控制。采用专题会议的形式，听取汇报、布置工作、督促进度、协调资源，不断推进项目研发工作。（2）适时调整组织结构。组织专职人员根据研发进展，成立永磁项目领导组、工作组和研发项目组，任命项目经理。（3）与市场紧密结合。通过多种形式的调研，着眼最为熟悉的电厂和船舶行业，一开始就明确研发产品的主打市场和衍生市场。通过销售人员、安装维修人员反馈信息和工作日志，了解每一客户的使用情况和想法。研发计划与市场开发计划（同步）配套实施。（4）重视风险控制。在研发过程中能够考虑存在的技术风险、财务风险、侵权风险，分别采取相应的风险防范和控制措施。（5）严格预算管理。在项目可研报告及立项申请时就提出详细预算，分阶段投入，审核批准后随进度拨付资金。在加工及采购前，物资部门还要对技术人员的前期询价进行严格的比价。项目组与财务共同控制成本，研发费用支出授权与控制比较有效。
3．技术成果保护
公司对技术成果保护采取了以下预防和控制措施：在公司网页《员工手册》中有保密条款；《员工入职申明书》对全员提出保密要求和竞业限制的要求；产品图纸在产品推出前不允许提供给客户，每个部门集中输出。
二、研发效率及效果分析
1．2008年公司共投入研发项目18项（含企业委托开发4项），全部成功。其中，自主投入14项，形成发明专利5项（4项受理）、实用新型11项（1项受理）、软件著作权5项、检测报告4项；企业委托开发4项全部通过甲方验收。因此，公司2008年至2011年研发项目成功率为100%。成绩的取得，除了公司科学决策、严格过程控制、协调技术攻关等原因外，也是认真了解客户反映、积极响应市场需求的结果。2．研发工作对公司发展的引擎效应、支撑效应。一是业务渠道方面：公司在稳住既有优势产品、项目市场的同时，拓宽思路，重点进行新产品和大型项目在不同领域、不同商务模式下的探索和攻关。业务范围逐步扩大，商务模式渐趋多样。二是员工技术能力拓展方面：技术人员从2008年的十几人发展到专业研发人员三十几人，技术服务人员十几人，高级产服人员十几人，硕士、博士比重逐年增加。公司提供事业平台及岗位技能、知识培训机会，培养了一批工程管理硕士、一级注册监造师、高级电工、高级钳工等专业技术人才，为公司发展提供了有力的人才支撑。
三、研发项目经济效益测算
从表1可以看出（:1）在截止2011年底（研发项目生命周期的后续年度还会形成收入），公司每投1元研发费用已经形成7元的项目收入。（2）公司平均研发盈利率为1∶2。（3）由于研发投入从效益产出到具有一定的滞后性，目前部分产品尚在生命周期之内，截至2011年底统计收入及效益是不完全的。所以考虑公司未来年度产品收入，公司研发投入的收入费用比将大于7，研发盈利率将大于1∶2。
四、公司利税增长情况
根据公司财务报告，以2007年为基期，4年纳税平均增长率为16.72%；4年利润平均增长率为23.43%。利税总额由2007年的506.93万元上升到2011年的1073.4万元，公司对国家贡献及股东回报均有较好的增长。
五、社会效益、环境效益及客户满意度
公司新产品在绿色火电行业实现了产品的国产化和降本增效，在火电机组的脱硫脱硝中得到了广泛的应用，受到用户的普遍好评。国外产品、安装服务不仅费用昂贵，而且检修需要国外专家指导周期长、费用高。电厂通过国产化，不仅提高了效率，而且每套节约成本约150万元。鉴于公司在推动电厂节能技术改造、促进节能减排的贡献，2008年8月被认定为“全国节能减排与环境保护杰出贡献单位”。客户综合满意度连年保持在95%以上。
1.审计发现
一是部分企业委托的非标研制任务不符合“研究开发活动”定义,将其部分成本（由委托方合同款补偿）作为研发费用投入，实际降低了作为高新技术企业应达到的研发费投入标准。部分年度研发费用投入比例也没有达到国家对高新技术企业规定（6%）的标准，这对企业长远发展是不利的。二是公司虽有产品研发年度计划，但中长期研发战略规划尚显不足。三是虽然公司发展较快，但总资产增长率和销售增长率仅属中等偏上，与国家《高新技术企业认定管理工作指引》要求的成长性指标优秀值相比，还存在一定的差距。
2.审计建议
一是建议公司继续加大产品研发自主立项和费用自主投入力度，以更加主动和扎实有效的原创性研发工作，提升企业核心竞争力，不断积累企业发展后劲，促进企业持续快速发展。二是建议着手制订公司中长期发展规划和研发计划。三是建议依托公司的各类优秀产品，积极申请集团公司及地方科技进步、节能减排等奖项，进一步扩大公司的知名度和影响力。四是建议研究所学习借鉴和吸收公司产品研发和成果转化方面好的经验、措施、机制乃至文化、引导和推动产品研发和科技产业化工作。
3.审计成效
审计报告提出的4条建议得到全面整改落实，有力地促进了研发管理的完善和公司发展。例如：公司更加重视技术积累与原始创新。将研发投入占销售收入的比重提升到10%以上；新产品实现收入占到总收入的70％以上。组建企业技术发展委员会，加强研发、创新和发展战略研究，加快轨道探伤车等项目的研发。公司完善了到2015年实现销售收入1亿元的近期目标；制订了面向创新的2020年中期战略规划，明确发展绿色能源装备、绿色船舶配套、特种设备研发及应用等三大产业，销售收入突破4亿元，年增长率目标为30%。公司采取了以“安全•节能”为载体，巩固品牌内涵等4项措施，并开通24小时服务热线。2013年1月完成企业商标注册，拟进一步申请上海市著名商标。该研究所所长在审计报告上批示：“本次审计充分体现了审计工作服务于科研生产的宗旨与精神，是一次很好的实践和尝试，对各部门更好地做好研发工作、推动各部门的创新和发展是一个有力的举措……”。通过邀请公司总经理在研究所内介绍产品研发及有关管理经验，以及在内网公布项目审计报告等措施，对干部思想触动较大。审计工作在促进A公司自我总结、改进提高的同时，有效推动了产品研发管理先进理念和经验在研究所的传播和应用。
4.主要创新点
一是选题立项，思路新颖。选择长期困扰研究所民品发展的产品研发及管理问题进行绩效审计，开辟了审计工作服务科技创新和民品产业化发展战略的新途径。创造性地选择产品研发做得较好、管理水平较高的单位实施审计，减少了新型审计业务的工作阻力。在发现问题、改进管理的同时，示范引领作用更好。二是因地制宜，提出产品研发“收入费用比”、“研发投入盈利率”两个简单、适用的经济效益分析测算指标，形象、直观地反映了研发投入对销售收入的驱动作用和研发投资回报。同时，在财务核算无法提供研发项目产生的利润时，提供了根据“收入费用比”和公司年度利润率相乘，估算项目（年度）“研发投入盈利率”的方法。三是建立了科学全面、简便易行的产品研发管理综合考核评价体系和绩效审计方法。其主要特点可以概括为：“两重视、三结合”，即重视研发成效、重视过程管理；定性评述与定量分析相结合、财务资料与非财务资料相结合、经济效益与社会效益相结合。如进一步对前述六类审计内容指标完善和赋值评分，也可推广应用于企事业单位事业部和子公司的产品研发管理考核评比、绩效审计等。
5.绩效审计评价
