一、分析绩效审计与财务审计
(一)理论分析
第一，按照我国的经济责任进行理论分析，国家政府部门的责任不仅仅是负责保护人民的公有财产，还要负责对社会资源进行合理、有效的运用，第二个责任就是绩效责任，只有运用绩效考核才能开展对政府的履行责任效果的考核。第二，根据相关的绩效审计理论，绩效审计是财务审计中不可缺少的部分，财务审计同时也是绩效审计的基础。在工作中，绩效审计的看重点是受托管理的责任，而财务审计则关注的是受托财务的责任。受托管理责任与受托财务责任两者是同时发生的，但是它们对实现的目标有着不同的重要性以及不同的评价，所以任务认为管理责任是滞后与财务责任，可靠而真实的财务审计是绩效审计评价和建议的基础。第三，开展绩效审计必须具备三个条件：具有较为完善的标准化评价体制；确保会计信息的可靠与真实；具备完善的法律体制。
(二)现实分析
由于我国属于发展中国家，我国的绩效审计工作还存在很多问题，比如：违法乱纪和浪费的不良现象一直存在着，每年审计机关都要花费大量的时间以及精力来进行财务审计，这样就导致绩效审计方面人才的缺失，影响绩效审计工作的开展；再者，我国的会计制度不够完善，会计资料的合法性以及真实性没有得到保障，绩效审计还不能完全的依赖财务审计，只能根据会计报表进行审查是否有违反制度和规定的现象；与绩效审计相关的法律体制、评价体制以及审计标准都没有建立完全。相关法律对绩效审计的目标、责任、范围、行使权力以及义务还没有明确的规定，系统的绩效审计体系也没有建立起来；我国政府到目前为止还没有制定出与绩效审计相关的制度，政府的管理水平还需要进一步的提高。
二、绩效审计与财务审计的区别
(一)审计要素的不同
绩效审计与财务审计可以从七个审计要素进行区分：审计目的的不同，绩效审计讲究的是经济性、效益性以及效果性，财务审计则更注重于真实性、公允性以及合法性；审计对象的不同，绩效审计是对政府机关、事业单位部门进行审计工作，财务审计则是对财物收支活动进行审计；审计方法的不同，绩效审计调查、分析、采访等方法，财务审计则采用审阅、查询、盘点等方法；审计功能的不同，绩效审计具有建设性，财务审计则具有鉴定性与防护性；审计程序的不同，绩效审计先是准备然后实施、报告最后进行后续审计，财务审计则经过准备、实施、报告三个程序进行的；审计标准的不同，绩效审计是根据相关法律法规、公认管理实务以及有关的规章制度，财务审计则是根据公认的会计准则和国家的法律法规；时间导向的不同，绩效审计侧重于未来，财务审计更着重历史。
(二)审计理念的不同
财务审计是对存在的问题以及解决问题的过程进行导向性的工作，它通过查处、纠正存在的违纪违规问题，保证制定的制度具有的权威性的地位不变，达到提高绩效的目的。相对于财务审计而言，绩效审计则是对绩效与结果进行导向性的审计工作，他着手于实际收到的结果与预期目标之间存在的具体缺口，通过完善管理和制度，找到管理和制度上存在的问题，从而进一步提高绩效。在进行绩效审计时，无论被审计的单位以及个人是否按照相关规章制度办事，只要单位或者个人的效益增加了，审计人员也可以依靠它来修改制度，绩效审计也具有一定的积极性。然而在财务审计时，一旦查出被审计单位或者个人违反了规章制度，就会收到法律的制裁。
(三)审计的侧重点与切入点不同
在审计过程中，绩效审计是从被审计单位的业务流程上着手的，针对被审查单位做出的决策是否有效执行的情况进行审查，通过审查各单位的效益结果来反应单位存在的问题。而财务审计则是从资金流入的问题开始的，通过审查被审计单位的有关资金问题，确定单位是否存在违规的现象。通过对使用资金的整个过程可能存在的问题进行审查，揭露出单位管理制度过程中存在的问题，进而提高效益。
(四)对审计人员所提出的具体要求不同
对于绩效审计的工作而言，它要求审计工作人员不仅要具备经济、统计、工程计量、计算机等方面的知识，还要熟悉整个政府工作环境，具备开阔的视野和创新能力，可以为政府的工作提出一些中肯的意见与建议。与绩效审计相对比，财务审计对审计人员的要求较低，它要求审计人员精通财务知识，熟悉相关法律，熟练掌握审计知识与审计技术。
三、绩效审计与财务审计的结合
(一)两者结合的原则
绩效审计与财务审计的结合原则是具体问题具体分析。由于我国审计环境比较复杂，每个地区有关财政的政策有所不同，不同的单位也有不同的经济状况。到目前为止，对于绩效审计与财务审计还没有具体的法律去约束，所以在处理这些问题时，应该根据实际情况，找出具体问题具体解决。
(二)两者结合的范围
在我国现阶段，财务审计的工作已经有了广泛的覆盖范围，但是绩效审计在实际工作中运用的范围还比较小。想要将绩效审计和财务审计两者结合起来，在实际工作中就必须考虑到绩效审计对它的特殊影响。在我国目前还存在着大量的违规行为，在这样的背景下，绩效审计就应该更注重对一些重点区域以及人们热议的领域进行开展工作，比如：对专项资金的审计、对财政预算支出的审计以及公共支出的审计等。这样就能不仅能够得到良好的效果，还能节省国家的资金。
(三)两者结合的方式
到目前为止，我国的审计环境还比较复杂，绩效审计还没有完全的被用于实际工作中，它现在处于一个过渡期，所以可以根据单位的具体情况不同采取不同的解决方法。对于那些存在过违法违纪记录但是审计效果比较明显的有关部门单位，可以取其精华去其糟粕，将绩效审计和财务审计在实际工作中姐穿插的运用；对于那些审计效果比较很好的部门单位，可以采用以绩效审计为主，财务审计辅助绩效审计进行实施；还有一些单位进行过绩效审计，对于他们而言，可以直接的进行绩效审计。
(四)两者结合的具体实施
诸如公共投资或者公共工程等项目，它们的资金使用的情况比较大，对它们进行审计工作时，应该考虑到绩效审计，这样就可以提高资金的使用率，而且，绩效审计中的一些标准可以应用到绩效审计与财务审计结合上；对绩效审计，应该经过长期的、有计划的设计实施；应该分开制定绩效审计与财务审计的审计准则，规定出它们各自审计的内容，制定出符合它们自身的报告准则和作业准则；在独立运用绩效审计时，应该充分的将财务审计以往收集到的资料运用到绩效审计的工作中去，如果要将绩效审计和财务审计结合实施，在收集资料时就要做两份工作；绩效审计没有固定的审计方法，它可以根据具体情况结合有关财务审计的技术进行审计，比如利用审阅、计算、分析等技术进行调查、统计工作；不仅要改善绩效审计与财务审计的技术方法，更应该注重培养审计人员的素质，对他们进行不定期的理论与技术培训，提高他们绩效审计的技能，将财务审计人员培养成全方位的人才。
四、结束语
本文通过研究了绩效审计与财务审计的背景，从审计要素、审计理念、审计切入点和重点、对审计人员的要求四个方面对它们进行了比较分析，找出来两者之间存在的区别，最后对于财务审计与绩效审计结合的原则、范围、方式三个方面进行分析，研究出绩效审计与财务审计具体的实施工作。总之，在不久的将来，绩效审计与财务审计的结合将会构建出一个完美的经济审计体制。
作者：李海君 单位：四川三和会计师事务所有限责任公司
