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摘要：随着中国经济的飞速发展，中国逐步将传统的税收政策根据现今国民经济发展情况进行了调整。“营改增”税收政策有效地改善了中国的税收体系，同时大大节省了企业税收成本，提高了企业经济收益。在这种情况下，本文重点分析“营改增”对施工企业财务会计的影响，结合分析结果，提出了一些应对措施，促进施工企业税收工作的顺利进行。
关键词：“营改增”；施工企业；财务会计
鉴于中国经济的持续发展，施工企业为了适应国家税收的变化，必须利用企业改革的影响来转变业务，以便其能够在管理方法上不断改进。由于“营改增”税收政策的落实在一定程度上影响了施工企业财务会计的工作模式，因此，加紧对“营改增”税收政策的研究变得尤为重要。
一、“营改增”在施工企业中的重要性
当前，中国的社会经济与合理的社会分工息息相关，与建设领域的稳定发展也密不可分。因此，施工企业在整个国民经济体系中的增值税减免链中占有重要地位，施工企业的经济收益和日后发展都受到国家税制改革的影响。“营改增”税收政策更好地解决了税收双重流转税造成重复纳税的矛盾，减少了施工企业的税收成本，增加了施工企业的经济收益，因而“营改增”税制改革在施工企业中的重要性不言而喻。
二、“营改增”下税收政策给施工企业财务会计带来的影响
(一)给施工企业会计核算带来的影响
在“税制改革”后，会计账簿就增加了新的内容，而这些新内容会使会计登记工作更加困难。首先，在实施“营改增”税收政策之前，计算系统业务税项主要运用“营业税及附加”“应交税费—应交营业税”科目。实施“营改增”税收政策后，在应交税费科目中进行增值税核算，并为此账户添加“应交增值税”“未交增值税”“预缴增值税”等核算科目。尽管这样会使施工单位的会计核算内容更加详细和完整，但也会增加施工企业的会计负担。其次，前后会计政策发生了变化。在实行“营改增”税收政策之前，企业流转税的缴纳相对简单，在“营改增”税收政策实行之后，财务部门一方面必须根据实际情况核算增值税所有进项收入和销项支出，另一方面还必须为每个详细的税收科目进行精确核算。
(二)给施工单位财务指标带来的影响
在对施工企业进行资产核算过程中，通常是把含税价扣除9%增值税后的不含税价确认相关资产成本，这样可以使资产的账面价值小于营业税下的账面价值，施工单位财务指标受到了较大影响。具体表现在以下方面，首先，给资产负债率带来的影响。在对国家税收体制进行改革之前，含有资产价值的进项税额计入了资产账面价值。“营改增”落实后，由于增值税是价外税，资产价值剔除了进项税额，这使得施工单位资产账面价值逐渐降低，负债的金额逐渐增加，从而造成单位的资产负债率逐渐提高。其次，给单位的经营指标带来的影响。施工单位通常会于年初对各项经营指标进行下达，从而调动经营者工作的积极性。过去在对营业税进行缴纳时，单位产值的指标中含有税金，而在“营改增”之后，产值内将不再含有税金，这对施工单位确定考核指标加大了难度。
(三)给施工单位税收负担带来的影响
税制改革对企业税收负担产生了更大的影响。在实施“营改增”政策后，大部分施工企业均符合一般纳税人的认定标准，经多次降税调整后，增值税一般计税税率9%，而之前的营业税税率仅3%，若销项税或进项税的税额大于无差别抵扣率，则企业税负将减轻，有利于企业的发展；反之，企业税负将增加，不利于企业的发展。可以说，税制改革有效解决了传统税制带来的重税问题，这大大降低了公司的税收成本并保护了其经济利益。然而，在实际实施过程中，由于各种因素，一些公司的税负指标并未得到有效降低，甚至出现了税负增长的负面现象。例如，一些施工企业进行不同类型的交易并覆盖不同的市场区域，这会增加施工企业的税收负担。因此，在纳税时应考虑更多的税收指标。此外，施工企业无法收到有效的增值税发票也是造成税负增加的主要原因。可以看出，“营改增”税收政策改革对公司财务会计产生了重大影响。
三、施工企业对“营改增”的应对措施
(一)进一步完善企业会计制度和会计核算办法
施工企业需要改进其会计惯例并加强其会计管理系统的实施，以进一步降低会计风险。目前我国给施工企业的税收改革工作提供了更多的支持，因此施工企业应根据实际情况规范相关指标，并进一步规范核算。为了更好地管理账簿业务，会计部门必须更好地关联税收和账簿，并进一步完善企业会计制度和会计核算方法。
(二)合同签订调整
“营改增”实施后，施工企业签订合同时，应进行相应的调整，主要表现为合同价格。“营改增”过程中要注重好节点以及相应合同的签订，确保合同内容全面合理，并保证合同约定相关事宜合法合理，规避税务风险。发生纳税义务时，企业应及时缴纳增值税。使资金流动管理合理化，规避税金延迟缴纳现象，如果企业的现金流动出现问题，无法上缴增值税，那么就会造成税金滞纳现象，进而影响企业的正常运作。
(三)加强税收筹划
为了更好地促使“营改增”税收政策的顺利落实，解决在税收工作中遇到的问题，在施工企业有必要不断完善和优化公司的税收筹划。同时，施工企业应该结合自己的生产和经营状况，采取一系列有效措施减轻税负。为了加强税收筹划，施工企业不仅需要不断改进其发票管理系统和流程，而且还需要了解供应商的情况，考虑不含税价和税率情况，合理选择供应商，优化税收筹划，提升税务管理效益。
(四)加强进项税额抵扣管理
施工企业获得的成本类增值税专用发票(相较于增值税普通发票)越多，可用于抵扣的进项税金额就会越大，需要缴纳的增值税税额就会越少。在进行材料及设备等相关采购时，需充分考虑进项税的获取和价税分离后的不含税成本等因素，需优先考虑具有增值税纳税人资格的供应商，充分进行不含税成本比较，在确保对方能开具增值税专用发票的基础上，如果含税总价一样的情况下，优先选择税率更高的供应商，获取更多进项税额抵扣的同时，节约采购成本；如果企业进项税额不足，在不含税成本一样的情况下，可优先选择税率更高的供应商获取更多可抵扣的进项税。总之，外购货物或服务时，在确保获取增值税专用发票的基础上，在含税总价不变的情况下，优先选择税率更高的供应商，以获取更多进项税额抵扣，降低企业的成本和税负。
四、结语
简而言之，鉴于当今竞争激烈的市场和我国目前正在进行的经济改革形势，施工企业需要考虑基于公司自身特征的经济改革对当前业务实施的影响。一旦出现不利于施工企业长足发展进步的问题，要采取科学合理的措施进行解决。只有减轻施工企业的税收负担，进一步增加企业的经济利益，降低企业改革后的财务风险，实现企业的可持续发展，才能有效促进我国建设领域的稳定发展并进一步提高行业的经济收益。
参考文献：
[1]雷广建.营改增税收政策对施工企业财务会计的影响[J].现代经济信息,2018(17).
[2]邓丰祝.“营改增”税收政策对施工企业财务会计的影响[J].现代经济信息,2018(16).
作者:夏兆丰 单位:中交一公局第二工程有限公司