摘要：全面提升中职学校管理水平，使得中职学校在激烈的生源竞争中立于不败之地，加强中等职业学校内部控制建设是必然之路。本文提出了中职学校内控体系的建立原则，以及建立和健全中职学校内控体系途径的建议。
关键词：中等职业学校；内部控制体系；原则；途径
一、概述
内部控制也称内部牵制，即内部运营机制的牵制与平衡。财政部、审计署等五部委于2008年6月联合了《企业内部控制基本规范》，这是我国第一部有关内部控制的规范性文件。后续的《企业内部控制配套指引》使得我国企业内控体系终于规范建立。内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分，近年来越来越受到学术界和实务界的关注以及政府有关部门的重视。为了提高企业管理水平、增加经济效益，许多企业不惜花巨资设计和完善内部控制体系。与企业相比，一直以来中职学校是非营利组织，收入主要来源于财政拨款，自身对于加强内控建设的需求不强烈，与企业相比，中职学校内部控制建设相对滞后。随着社会经济的发展，整个社会大环境以及中职学校内部小环境竞争不断加剧，各种不确定因素明显增多，加上近年来中职学校所面临日趋激烈的生源竞争，中等职业学校也开始意识到只有加强管理，规避风险，不断提高履行职责的效率和效果，方能在这场优胜劣汰的竞争中胜出。因此，加强和完善中等职业学校内部控制建设，构建适合中等职业学校特点和管理模式的内部控制体系，不仅是政府有关部门对中职学校的要求，也成为中职学校实现自身发展目标的迫切需要。近年来，政府相继出台一系列旨在加快发展现代职业教育的文件，中等职业教育在现代职业教育中的基础性作用逐渐凸显。中等职业学校是国家发展职业教育政策的直接贯彻者和执行者，服务地方经济社会、为企业培养初中级技术人才。中职学校加强自我约束和自我规范，避开发展道路上各种风险，是中职学校实现办学目标的重要保障。
二、中等职业学校内部控制现状分析
1.制度建设方面。继财政部2012年11月29日了《行政事业单位内部控制规范》，要求所有的行政事业单位于2014年1月1日全面执行，随后出台的《关于全面推行行政事业单位内部控制建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）是财政部针对内部控制建设，所进行的第二次政策推动。由此可见，国家对内部控制建设的重视性，内部控制规范由经济实体向国内公共领域稳步推动。在我国，中等职业学校等事业单位内部控制研究起步较晚，理论研究较为滞后，尚未建立完整系统的理论。虽然2014年开始实施的《行政事业单位内部控制规范》对中等职业学校内控体系建设起指引性的框架作用，但是中等职业学校在单位性质上、日常业务管理上既不同于行政单位，也与其他各类事业单位不同，因此，必须形成适应自身发展需要的内控体系。可是，现实情况是大多数中职学校没有完善的内控体系，即使制定了一系列的内控制度，却由于各种原因流于形式，不能落到实处。中等职业学校自身没有加强内控管理的迫切需要：办学经费由财政拨付，不需要讲求经济效益，一些管理者没有以最小的经济投入获取尽可能高的社会效益的管理意识。虽然一些中等职业学校为应付上级部门要求，建立起了内部控制的职能部门，但这些职能部门形同虚设，相关管理者并不希望内控职能部门参与管理决策的制定和执行。
2.实际管理方面。（1）机构设置不合。一些中等职业学校没有独立的财会机构，把财会部门设置在后勤管理或办公室等职能部门中，遑论设置独立的内部审计机构。有的学校虽然设置了独立的内部审计部门，但通过对这些内审部门的职能进行分析，内审部门被其他部门制约，工作难以有效开展。（2）学校内部审计工作不到位。很多中等职业学校内部审计隶属于财会部门，内审工作由校管理层安排，没有通过制度来明确审计范围、固定审计程序，使得审计常态化，内审职能难以充分发挥；由于内部审计职能缺乏独立性，内控管理工作在开展过程中缺乏独立性和权威性；由于管理层对内控工作的不重视，审计方法和手段都比较落后，审计能力不足影响了监督评价的质量。
三、中等职业学校内控体系应遵循的原则
1.合法性、适应性原则。中等职业学校应不断强化内控制度建设意识，加强风险防范意识，建立适合自身的内部控制框架。内控体系框架的构建应遵循国家法律法规，以《企业内部控制规范》《行政事业单位内部控制规范》为指引，充分考虑学校自身发展目标、管理模式等，构建符合自身实际情况的内控体系，只有适合自身需要的内控体系才是最能有效发挥作用的内控体系。
2.全面性、系统性原则。内部控制的基本特征是全面性，内部控制建设不仅仅是财务部门、审计部门的工作，它是一项系统工程。如果把学校工作的运转比作一部复杂精密的仪器，那么学校的各职能部门和每一个员工就是这部精密仪器的组件，任何微小的故障都会影响仪器的正常运转。因此中职学校内控体系不仅要贯穿中等职业学校各项经济业务的全过程，还应涵盖中职学校管理的各环节，覆盖中职学校每个部门和工作岗位。
3.责任和权利相结合原则。中等职业学校工作岗位设置要科学、合理；无论从纵向看还是从横向看，中职学校任何一项工作业务的处理，都应经过两个或两个以上部门或者岗位，实行互相补充监督与制约；还应明确每个部门和岗位的责任，赋予其相应的权利，定期考核其履责情况并进行奖惩。
4.计成本、讲效益原则。内控体系构建和运行中必然产生人力和物力支出，内控环节不是越多越好，采取的控制措施也不是越复杂越好。学校内控体系构建应充分合理权衡成本和效益的关系，分析和识别各个环节的风险，合理确定防范及处理办法，在保证内控体系全面性的基础上，分清主次和轻重缓急，选择重点控制环节，保障内控制度有效实施。
5.动态性、针对性原则。事物处于不断发展变化中，学校内控体系也不能一成不变，应随着环境及发展的变化不断地加以改进完善，使得相对稳定与不断改进协调统一。此外，不同地区的中等职业学校处于不同的外部环境之中，即使同一地区的中职学校，也有不同的内部环境。学校的发展规模、办学理念、业务活动的差异，使各中职学校内部控制体系建设必须有针对性。
四、中等职业学校完善内控体系的对策
中等职业学校应结合自身实际情况，分析自身运行特点，按照我国的《企业内部控制基本规范》及配套指引搭建学校内部控制框架。根据科学性、有效性的原则，借鉴企业内部控制理论，以《行政事业单位内部控制规范》为标准，明确中等职业学校内部控制目标、需要控制的活动以及应采取的控制手段和方法步骤。从中等职业学校的内部环境着手，完善组织结构，对中等职业学校人力资源进行探索和改革，大力开展学校文化建设，增强教职工责任心、归属感，使内部控制建设理念深入人心。内部控制环境的好坏，直接或间接影响学校的各项内部控制制度实施开展，是学校内部控制建设的基础保障。所以说建立和健全中职学校内控体系，内部控制环境要素是关键，内部控制环境要素包括以下各种因素，这些因素对建立、强化或削弱特定程序、政策及其效率均会产生影响。
1.校园文化。校园文化是由若干元素组成、自成体系的动态系统。在学校教师、学生等队伍发展中，良好的校园文化具有一定的规范性和导向性，对学校内控目标的实现具有非常重要的作用，甚至是不可替代的作用。校园文化所具有的高度的价值观，为加强学校内部组织成员凝聚力，为学校内部控制建设提供坚实保障。
2.人力资源。学校的人力资源控制并不仅仅是人事行政部门的职责，更是学校管理层的责任。学校的人力资源控制决定着学校能否健康、持续发展。学校的良性发展离不开学校人力资源控制，为学校各职能岗位配备适合的人力资源。
3.学校机构设置。学校的机构设置与内部控制有着密不可分的联系，两者相辅相成。学校内控建设的发展需以合理高效的机构设置为基础，从属于学校内部控制的制度环境之中。学校内控体系离不开学校的内部机构设置，学校有效率运行也离不开学校内部控制体系的完善。想要防止腐败的发生及滥用权力等现象，形成有效的权力制衡机制，必须建立稳定高效运行的，符合内部控制建设要求的学校内设机构，是学校自身管理效能提升的关键因素。
4.强化内部监督。学校的内部审计机构应独立设置，且配备专职内审人员，定期或不定期组织内审人员培训学习，不断考核从业人员的综合素质，使其具备相应职业能力；学校管理层要为审计部门的权威性和独立性保驾护航，监督管理人员定期检查账账是否相符、账实是否相符，强化国有资产的管理，防止国有资产流失；监督是否采取相关的针对内部审计的各项内部控制建议的应对措施。总之，学校管理层要重视对内控体系长久稳定运行的监督，不断强化监督力度。
参考文献
1.张洁.强化行政事业单位财务内控制度建设的探索.中国经贸导刊（中），2018（32）.
2.赵永明.行政事业单位财务内控制度存在的问题及完善对策.行政事业资产与财务，2018（22）.
3.任群.行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策分析.今日财富，2018（4）.
4.许保英.构建与完善行政事业单位内部控制体系的思路探究.财会学习，2018(18).
作者:解淑清 单位:广西工商学校