高校绩效审计范文1
进入21世纪，教育市场竞争激烈，作为高等学校既面临危机也蕴含新的发展机遇。高等学校是既区别于企业又不同于一般行政事业单位的非营利组织，这使高校的绩效审计具有某些特殊要求：一是高等学校进行绩效审计，除了考虑教育投入资金的使用效率外，还应该考虑高等教育投资的社会经济效益；二是高等学校的成本不易考核，高等学校没有专门的成本核算账户，成本的归集和分配显得较为困难。对高等学校进行审计，应建立人才培养成本的管理和核算办法，建立绩效审计的考核指标，使之形成一套完整的体系；三是高等学校拥有大量的无形资产，无形资产成本是高校全部资产中极为重要的组成部分。对高校进行绩效审计，需要考虑建立相应的考核指标，将高等学校在提高社会声誉、教学质量、就业率及生产专利、著作、科研成果等无形资产培育过程中的效率反映出来，从数量上加以概括。因此，高校绩效审计需要分析具体情况，根据具体目标制定科学、合理的评价标准综合评价。高校绩效审计具有以下特点：一是绩效审计建议的前瞻性。高校的教学和科研工作以及培养专门人才的活动，在促进科学文化水平的提高、丰富人们的精神生活等方面的成效要经过一段时间才能表现出来，并且持续的时间较为长久。如科研经费、人才引进、人才培养的投入，其效益须经过社会检验才能确定。因此，高校开展绩效审计的立足点应确立在正视现在与展望未来的基础上，通过评价当前经济管理活动的“经济”、“有效”过程，揭示影响未来效益的关键所在，提出富有前瞻性的意见与建议。二是绩效审计的标准具有不确定性。目前高校绩效审计涉及的被审计对象有：单纯承担教育、科研任务的学院；承担管理职能的机关部处室；独立法人地位的企业；实行企业化管理的附属单位、经济实体；有资源配置的重点项目、重大科研项目等。经济管理活动的多样化决定了绩效审计具体目标的多元化。衡量经济效益可以运用价值指标，而社会效益、管理效益则难以从数量上加以概括。
2高校绩效审计的内容
绩效审计在国外经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务活动违纪违规现象日趋减少，因而传统合规性财务审计自然减少，绩效审计则越来越多；如加拿大是第一个采用绩效审计的国家，它创立了综合运用绩效审计与常规审计之手段；美国是最早将绩效审计注入政府审计的国家，它在20世纪70年代颁布的《黄皮书》中明确规定应实施三E审计，即经济性、效率和绩效审计，得到国际审计的普遍认同。高校绩效审计的包括以下内容：
2．1人力资源配置的绩效审计
人力资源绩效审计是指审计部门运用专门方法，对高等教育人力资源的投入、开发、利用和管理的效益性进行分析，以促进人力资源运营向低成本、高效率方向发展的活动。高校的人力资源配置主要包括教学、科研、行政、后勤等方面的人员配备，绩效审计的重点应围绕高校人力资源配置特点开展，针对人员配置开发系统性、群体相容性及人才选任等方而进行审计，人力资源效益审计不仅需要人员经费、科研经费投入和产出等会计资料，更需要人事部门及相关部门的规章制度、档案报告等文字性资料，同时要运用多种审计方法如座谈、调查、问询等辅助审计手段进行。
2．2管理责任方面的绩效审计
绩效审计的中心目标就是发现管理效益问题，确定责任，提出管理建议，强化公共管理部门的效益责任，从而促进管理部门管理水平的提高。我国当前开展的领导干部任期经济责任审计就是涉及管理责任的一种审计，就其涉及的内容而言包含绩效审计。任期经济责任审＝财务审计＋绩效审计。
2．3资金的绩效审计
内部审计通过资金的绩效审计将学校的财务管理状况、经济投入状况、经济实力作出全而详尽的论述、评价，针对资金使用、管理中出现的问题提出对策，为提高资金的使用效益及促进学校的发展服务。此部分绩效审计一般直接以货币价值形态为单位尺度来评价被审计项目的效益情况，运用的审计资料主要是财务资料。资金的绩效审计可根据资金的来源、用途等设立教育经费、科研经费、专项经费等审计项目，任何项目的审计重点都应以是被审项目的资金是否节约，经济效益如何考核评价被审计事项，值得注意的是要将资金的使用、产生的短期效益与长期效益相权衡，全而评价被审计事项。
2．4管理服务质量方面的绩效审计
涉及管理服务质量方面的绩效审计，主要涉及管理部门提供的服务状况，其主要是针对高校的机关部处等有关管理服务部门进行绩效审计。这类绩效审计内容的评价重点主要不是经济效益问题，而更关注服务效果问题。
2．5管理控制方面的绩效审计
管理控制方面的绩效审计主要涉及部门单位或审计项目管理方面的效益状况。如管理系统是否健全，财务信息质量、内部控制系统和责任机制是否健全，有无健全有效的内部管理制度，管理是否科学，有无管理漏洞等。
3完善高校绩效审计的建议
高校审计应结合国内审计的现实并逐步展开绩效审计，不断提高审计工作质量，完善内部控制，推动高校内部审计事业的不断发展。进行高校审计要紧跟时代步伐，将绩效审计和财政收支真实合法审计并举，这必将促使审计人员素质的提高，审计程序的规范，同时对整个审计工作程序、方法和报告体系都提出了新的挑战。
3．1提高审计人员素质，加强审计队伍建设
一个有效的审计工作者要具备宏观经济知识和意识，具备高度敬业精神和社会责任感，具备专业竞争能力和判断能力，绩效审计目的是揭露管理上或效益上的问题。随着我国经济社会的发展和进步，绩效审计所占的比例将会越来越大，首先，要求审计人员优化知识结构，不仅要有财会专业知识，还要有审计业务相关知识，合格的审计人员必须是知识全面的复合型人才，高校内部审计要培养和吸纳高素质人才。其次，高校内部审计机构不仅要有足够的财会审计人员，而且要有一定的工程技术人员，要有经济学家、计算机和信息专家等加盟。否则，就无法揭露管理上或效益上的问题。建设一支政治过硬、业务娴热、作风正派、工作高效的内部审计队伍，是推进高校绩效审计实现有效监督的基础。第三，内部审计人员必须要有很强的法制观念和规则观念，必须做到客观、公正、减实、守信，必须掌握内部控制规律，逐步实行教育审计职业化，这样才可以保证绩效审计顺利展开。要加强审计人员的继续教育、培训，掌握现代化审计手段，参加职业资格考试，选派优秀人员到审计从业。
3．2创新高校绩效审计工作思路和方法
教育审计的目的是通过有效地监督为学校发展服务，以最小的投入获得最佳的办学效益。随着绩效审计在我国逐步被接受并开始应用，高校应着手创新审计工作思路和方法，在已实行的以应用财务审计为主的基础上，要积极采取效益审计的思想，寻找方法，要加快制度控制体系和防范体系的建设，把绩效审计纳入工作制度当中，并加以实施，强化质量控制标准，促进学校经济健康发展。必须转变观念，提高审计综合分析能力，在过去审计的基础上，加强对审计和专项审计调查的结果进行综合分析。从制度上、体制上、政策上和法律上去研究一些问题，并提出切实可行的审计建议来推动高校内部答理，加强高校经济监控，从而实行高校内部经济调控。随着经济越来越发展，高校发展规模越来越快，高校审计观念必须要与时展同步，要创新工作思路，不仅观念要更新，而且方法也要更新，审计人员不能仅仅使用传统财务审计方法，还必须运用内控制度测评、审计环境控制和抽样审计等先进科学的审计方法，改变审计模式提高审计质量，作为适用高校内部管理发展而设立的内部审计机构，应根据审计环境不断变化而采取新的方法，以不断提高审计工作质量，推动高校审计事业不断发展。
3．3加强绩效审计的理论研究
绩效审计不仅涉及方法问题，更重要的涉及一系列理论研究及立法问题。高等学校直接为社会输送所需人才，因此，应根据当今形势，培养高素质复合性审计人才，完善审计教育理论。绩效审计走进我国20余年，但到目前为止，还没有形成具有中国特色的绩效审计体系，所以高校要从理论上进行创新，审计专业教育也应紧跟形势作出相应的调整和变化。当前高校应根据国际国内新的经济形势，组织教师编写适应中国国情的绩效审计教材，要切实做好我国大学审计课程价值取向的变化与社会政治经济形势的变化的相关性，使审计课程的价值取向充分体现在国际视野这个大背景下，从理论上加以推广，在实践中加以完善。
高校绩效审计范文2
对高校内部审计成本构成分析，要考虑内部审计的内向性特点，因而应从有利于整个学校成本管理的角度来分析高校内部审计成本。高校内部审计成本不仅应包括审计成本，还应包括被审计单位和其它部门在审计过程中所付出的人力、物力和财力。
因此，根据高校内部审计的特点，从审计成本组成内容来划分，审计成本可以分为显性成本、隐性成本和机会成本。显性成本包括审计部门和审计人员工资、办公费用、固定资产使用成本、审计人员后续教育成本和审计项目成本（包括审计外包项目成本、被审计单位配合成本、审计成果运用成本）等等；隐性成本包括被学校高层管理和其它部门对审计部门的委托、听取审计请示、审计意见和审阅审计报告所花费的时间和精力等成本；机会成本包括由于审计人员、被审计单位人员和其他人员因完成审计事项所花费的时间而导致其它工作被搁置所带来的成本。从审计成本性态来分，高校内部审计成本可分为固定成本和变动成本。固定成本包括固定人员的工资性支出、固定资产使用成本、职业后续教育成本和其它固定的管理成本，这部分支出无论是否开展审计项目都列为审计成本；变动成本包括开展审计项目投入的耗费，项目越多，投入越大。
二、高校内部审计成本控制的现状及原因
1.审计部门及审计项目组成本控制意识欠缺。
这一特点是与其现在的生存空间密切相关。长期以来，高校财务体系未实行成本核算，又由于高校财务预算管理的粗旷性，各单位、各部门都没有树立起成本控制观念，高校内审部门作为高校内部的一个职能部门同样没有把投入与产出，成本与效益结合起来。高校内部审计人员成本观念也很欠缺，审计项目组在实施审计项目过程中，不注重节约成本、不讲究工作效率，或搞人海战术、或搞拉据战，浪费了大量人力资源和时间。
2.高校内部审计成本预算管理不规范、不全面。
高校内部审计成本隶属于学校总成本的一部分，审计成本与被审计对象的成本融为一体。而目前，高校内部审计成本未单独核算，只将办公费用、固定资产购置费用、培训费用等纳入内部审计部门经费预算，被审计单位配合成本未纳入成本管理范畴，这样导致审计项目中大量占用被审计单位资源，增加转移成本；而且审计成本预算也未与审计项目挂勾，外包成本也未纳入审计成本预算范围，由于内部审计部门的固定成本投入与审计项目多少和是否外包并不产生影响，审计过程中消极怠工时有发生，对于稍有难度的项目就选择外包，无形中增加了审计成本。
3.缺乏激励机制，高校内部审计人员压力与动力不足，审计工作效率不高。
目前，高校内审部门基本上未形成绩效考核机制，因而也没有具体的绩效考评指标，对审计人员年度考核也就流于形式。审计部门领导注重的也是一年完成了多少审计项目，对审计项目的复杂程度，审计的效率、效果及审计成本方面很少关注。在薪酬制度方面，也往往仅与职称、职务挂勾，不与审计项目成本及效益挂勾。由于缺乏激励机制，对审计成本的节约和浪费得不到奖与惩，甚至得不到客观的评价，审计人员的主观能动性得不到充分发挥，工作积极性和效率不高，在客观上导致了审计成本的增加。
4.审计资源整合不力，资源不足与资源闲置并存。
目前，一方面高校内部审计普遍存在总体资源投入不足包括资金、人员、时间。另一方面，由于对审计项目工作量和可用的有效审计资源没有进行准确测算，具体落实到审计项目时则是“有则多配，无则少配”，再加上任务与时间不匹配，导致资源闲置现象严重。在项目实施中也存在审计力量组织调度不当、分布不均、审计重点和目的不明确等情况，导致审计项目审得不深不透，使投入的大量审计成本未能发挥其效用，无法有效的降低审计成本。
5.审计程序欠科学，审计方式和审计手段落后。
审计程序是保证审计目标实现的手段。目前，高校内部审计程序要么不规范、太繁琐，要么太死板、太教条，灵活性不够。审计程序越繁琐，审计成本越高，审计资源浪费越严重。
审计方式和审计手段是提高审计效率的途径。审计方式基本上停留在对会计凭证的逐笔审查，分析性复核审计方法未得到充分运用。审计手段上，计算机辅助审计未能发挥应有作用，手工审计效率低下。
6.审计人员素质不能满足业务需要。
审计是一种依靠经验和知识进行判断的职业，职业判断能力强，则可以少走弯路，提高审计效率，降低直接审计项目成本支出。目前，一些高校对内审人员的编制确定没有合理测算，选拔审计人员素质标准也不明确，有的不能胜任审计岗位的工作，有的甚至“老弱病残”，这样导致了目前审计任务过重和审计冗员过多的矛盾。
三、高校内部审计成本控制与绩效提高
（一）完善管理体制，降低审计管理成本，提高管理效率。
1.建立激励与约束机制，提高审计效率。
现代行为科学理论认为，人的动机来自需要，由需要决定人们的行为目标。科学的激励机制是一种推动力量，可以激发人的动机，是推动人朝着期望目标不断努力的内在动力。通常，我们所说的激励机制包括激励和约束两个方面，激励和约束相辅相成。激励与约束机制的有机结合，是促使行为高效运作的根本保证。激励是诱惑，而约束则是威胁，高校内部审计运用激励机制两种不同的力量，将充分发挥高校内部审计人员的主观能动性，促进审计效率的提高和审计成本的降低。
2.利用综合业绩评价体系――平衡计分卡对高校内部审计人员的业绩进行考核与评价，提高审计人员的积极性。
由于内部审计业绩很难用量化的数字来表示，给内部审计部门和内部审计人员业绩的评定带来了一定难度。因为如果仅仅从数量上如审计时间、成本高低等指标来评价内部审计业绩则难以保证审计质量。因此，衡量内部审计价值的最好标准是利用综合业绩评价体系――平衡计分卡来对内部审计业绩进行考核与评价。通过平衡计分卡建立绩效考评指标，将考评结果与个人报酬挂钩，这样将激励高校内部审计部门及审计人员降低内审成本，提高内部审计效果和效益。
3.科学编制审计计划，加强审计预算管理，实行审计成本专项控制。
科学编制审计计划，安排审计项目时要有选择性，一方面要选择那些重点领域、重点部门、重点资金以及关系到学校生存发展的重大事项开展审计；另一方面要选择那些能扩大审计影响，宣传审计效果，且能对学校工作效率的提高产生连锁反映的项目来开展审计，尽量不要选择那些大而全并且需要花费大量人力、物力、财力而收效不大的项目。
加强审计成本预算管理，将审计成本从学校总成本中分离出来，并由合适的部门采取有效的方法来控制。单纯由财务部门来行使“总管”的角色容易导致单位和部门为追逐部门利益最大化，在与学校的博弈中换取有利于自己的政策条款。因此，最好的成本控制方法是将学校管理总成本和分项管理成本实行平行控制，即财务部门和相应的管理部门同时控制。审计成本作为学校分项管理成本的一部分，并将项目外包成本归入审计成本。这样既减少了财务部门对审计成本控制的难度，又提高审计部门对审计成本控制的主动性和自觉性。
4.实行办公自动化管理。
在审计档案管理中，应广泛采用计算机管理，重要的工作底稿、被审计对象资料、审计信息应录入计算机系统，方便查询，在部门内快速传递各种信息，使资源共享，以提高整体效率。
（二）控制审计项目成本、降低变动成本、提高审计实施效率。
1.严格控制审计程序，改进审计手段与方法。
审计程序设计直接影响审计项目成本，审计组必须在保证最佳资源配置的前提下，慎重选择最恰当的审计程序。设计审计程序必须充分考虑其必要性，并评估其运行所需费用，尽可能简化审计程序，避免交叉重复。当然，审计程序的简化不能以损失审计质量为代价。
在项目审计中，充分运用分析性复核、内部控制评审、重要性水平的评估等先进的审计方法，能较好地控制审计过度造成的资源浪费和审计不足带来的审计失败，达到控制审计项目成本、被审单位配合成本和审计成果运用成本的目的。充分利用计算机辅助审计功能，将审计软件与被审计单位财务数据兼容，利用审计软件分析功能和快速阅读能力将大大缩短现场审计时间，提高审计效率，降低审计成本。
2.整合审计资源，使审计资源组合最优化。
（1）高校内部审计人员配备要科学，既要对内审人员编制作出合理的限制，又要保证人尽其才，避免因滥竽充数和人海战术带来的资源浪费。（2）合理调度审计资源。审计项目所需审计资源与被审计单位规模、内部控制有效程度、审计事项的复杂程度等密切相关，加强调查研究，全面深入把握被审计对象和审计事项情况，从而配备相应数量和素质的审计人员，安排相应审计时间，使现有审计资源利用最优。
3.加强人才培养，不断提升人员素质。
审计人员的专业胜任能力直接关系到审计工作的质量，一个审计项目的实施往往要涉及会计、审计、法律、政策等多个方面，熟练或不精通必然会加大时间和财力成本的耗费，增加审计成本。内审人员至少必须具备以下几方面的能力：分析和评论各种观点的能力，获得任何一个被审计对象的充分理解的有效的沟通方法；对被审计对象所面临的风险和机会的敏感和了解；为任何一项审计计划设计总体和具体的目标；以各种格式向所有收件人报告审计结果。加大审计培训虽会加大审计成本，但将极大地提高审计工作效率和效果，最终实现整个高校总审计成本最低，效率最高。
（三）创造良好的内部审计文化，树立成本意识。
高校绩效审计范文3
摘 要 近年来，如何对高校专项经费的应用进行绩效评价，是财政部门、高校主管部门和高校管理者面临的重大问题。本文从绩效审计的基本含义出发，剖析开展高校专项经费绩效审计的必要性、存在的问题和所需的条件，并对其审计的目标、主要任务和审计重点进行了详细介绍，提出了绩效审计的相关对策。
关键词 高校 专项经费 绩效审计
随着高校办学自的扩大，资金筹集渠道日益拓宽，加之国家加大了对高校的投入力度，教育经费大幅增加。为了改善办学条件，提高教学质量，增强竞争力，各高校不断增加对教育和科研的投入。怎样合理、高效地使用资金，实现资金的最优使用效果，是高校在发展壮大过程中要深思熟虑的关键问题。
一、高校专项经费的概念界定
高校专项经费，是指政府财政部门或上级部门拨付给高校，具有专门、指定用途或特殊用途，用于完成专项工作或工程的资金。它是与高校基本经费相对应的概念，在高校年度预算中安排或下达，主要包括基本建设经费、大型修建和购置经费、科技三项费用、三重建设（重点科研、重点实验室、重点学科）项目、“211”工程、“教育振兴行动计划”科研专项、课程建设经费和后勤专项及其他具有专门用途的院控经费等。
二、绩效审计的概述
1．绩效审计的含义
绩效审计是效率审计、效果审计和经济审计的总称，又称“3E”审计。绩效审计是财务审计发展到一定阶段后走向深化的必由之路，是适应现代行政管理和经济管理的需要而产生、并伴随其发展而发展。高校专项经费指高校除维持日常运转外，结合学校长期规划，以预算专门经费的方式用于教学平台搭建、科研平台建设、校园环境治理等的专项经费，其经费来源包含财政部门和教育主管部门专项财政拨款、学校事业收入以及经营收入等。
2．与传统的财务收支审计比较
传统的财务收支审计以查错纠弊、保证财务收支真实合法性为目的，其对管理改革以及风险防御的作用极为有限，已经远远达不到现代高校管理对内部审计的要求。而绩效审计则是以评价被审计单位经济管理活动的经济性、效率性和效果性，寻求进一步提高绩效、完善管理的途径为目的，与传统财务收支审计相比，审计范围更广，评价系统更丰富，建设性作用更为突出，更能满足高校管理的需要。所以，推行绩效审计，特别是在专项经费管理中推行绩效审计，加强专项经费的绩效评价，是高校内部审计职能转变的必然趋势，对高校改革发展有着极其重要的意义。
三、高校专项经费绩效审计开展的必要性
1．强化权力制约和监管、杜绝腐败的需要
只有加强内部审计控制，坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针，通过财务收支审计、专项审计、经济责任审计、绩效审计，建立健全制度与监督并重的惩治和预防腐败体系，才能从源头上预防和治理腐败。
2．优化资源配置的需要
通过绩效审计的评价功能，可以发现不足，明确优势，改进管理水平，调整资金投放结构和比例，以期将有限的资金发挥最大的效用。
3．提升高校内部审计水平的需要
审计的职能要从单纯的坚持违纪违规、错报错漏，专项报告及建议改进影响效益的环节和制度。
四、高校专项经费绩效审计的主要内容
1．审计目标
对高校专项经费的绩效审计，目的是对审计资金使用的合法性、合规性、效益性，有针对性地提出完善政策、法规，改进工作、加强管理的意见和建议，既可以提高资金使用效果，服务学校发展大局；又可以完善绩效审计理论，推动高校专项资金审计的绩效审计化发展，同时，利用专项资金审计的结果，进一步积累绩效审计的工作经验，为全面开展绩效审计奠定良好的基础。
2．主要任务
（1）年度预算安排的合理性
查看决算报表中，一些每年度均有预算安排的专项，二级单位在上报下年预算计划时，是否同时送报该专项结余结转下年安排使用预算。
（2）审核专项经费申报的预算
在决算报表中查看，上级财政在预算安排时，是否考虑该专项当年结余情况，如何安排预算。
（3）专项经费结余资金的处理情况
财政拨款项目是否严格按照申报的预算使用和管理、按时高效地完成；校内预算项目如有结余，是否考虑调整该专项项目预算金额，财务部门和相关业务职能部门对已完成项目专项经费结余挂账是否进行及时清理和调账归零。
五、开展高校专项经费绩效审计的对策
1．相关法规的完善
法规制度的完善对于提高高校专项资金绩效审计的权威性，降低审计风险，提高审计质量，指导审计工作有着十分重要的意义。
（1）目前，我国对高校专项资金绩效审计还缺少高层次的专门立法，现有的国家关于绩效审计的法律规定仍停留在较高的原则性层次上，缺乏可操作性。因此，应制定有关高校专项资金绩效审计的专门法律，进一步提高高校专项资金绩效审计的法律地位。
（2）加快建立相关法规的配套制度，对高校专项资金绩效审计的基本原则、审计参与主体的权利与义务、审计范围、审计内容、审计程序、审计方法、审计评价、审计结果运用、外部审计力量利用以及法律责任等做出具体的规定，建立一套完整、科学的高校专项资金绩效审计操作指南和审计准则，促进高校专项资金绩效审计工作的制度化、规范化。
2．加强绩效审计宣传，树立绩效审计观念
高校绩效审计范文4
【关键词】 高校绩效审计； 指标体系； 评价方法
1999年在党的十五大会议上，国务院批准的《面向21世纪教育振兴计划》提出了大力发展高等教育，将高校入学率从2000年的11%提高到2010年的15%的发展目标，高等教育由精英教育向大众教育转变。此后我国高校的招生数和在校学生数都大幅增长，特别是扩招的头几年，招生数每年都增加50万以上，平均每年增长19%。与此同时，政府大幅增加了财政教育经费的支出比例。据统计，现在每年的高等教育财政性教育经费是1999年的4倍多。
虽然财政对高等教育支出逐年增长，但由于扩招势头更猛，高校还是普遍面临资金窘迫的问题。为促进教育的发展，自1999年以来各高校采用融资、信贷等多种形式、多种渠道筹措资金。2007年7月，全国政协一项调查显示，高校贷款总额已达2 500亿元且仍有扩大趋势，许多高校背负着沉重的债务负担。某省一重点高校贷款额度高达30亿元，从2005年起每年光贷款利息就要支付1.5亿至1.7亿元，曾因资金入不敷出公开向师生征集解决学校财务困难的建议。可见我国面临的仍然是穷国办大教育的难题。在此国情下考察有限的教育资源是否得到了有效的利用，是否发挥了最大的绩效是至关重要的问题，这正是高校绩效审计应承担的任务。因此加强对高校绩效审计的研究对高等教育的发展意义深远。然而从我国当前绩效审计发展的情况来看，整体上还处于起步阶段，虽然《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中强调“全面推进绩效审计……到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”，但至今其力度和效果仍不尽如人意。至于高校的审计工作就更加滞后，目前仍以财务收支审计为主，绩效审计只在审计高校基建专项资金时使用，对高校经常性经费的绩效审计还没有开展。
本文试图通过对我国高校绩效审计文献的归纳梳理，探寻高校绩效审计研究尚存的问题及今后可能的研究方向。当前关于高校绩效审计的系统研究虽不多见，但研究内容已涉及到以下几个方面。
一、高校绩效审计的主体、客体和资金范围的研究
关于高校绩效审计的主体，多数研究都指出应是国家审计机关，客体则是各类高校，审计的资金范围是政府对高校的财政支出（如张健，2006；冯祖丽，2009等），或者是高校的预算资金（如章毓育等，2009；刘研杰，2010等）。也就是说，多数研究都将高校绩效审计定位于政府审计机关对高校教育经费使用绩效的监督上，认为高校绩效审计是一种来自于外部的监督和促进机制，因此其目的在于为政府部门优化教育资源配置提供决策依据和促进高校提高经费支出效益。
二、高校绩效审计指标体系的构建原理
绩效审计是通过考察一系列的指标对某主体的绩效作出评价，因此高校绩效审计研究的核心内容是审计指标体系的构建。从目前研究的总体情况来看，大致存在两种思路，一类是按照绩效审计的总目标，结合教育资金从投入到产出的几个环节分别设定绩效审计的指标而形成体系。张健（2006）参照2000年10月在泰国清迈召开的亚洲国家审计组织大会通过的《亚洲审计组织绩效审计指南》，认为高校绩效审计的目标主要是评价、改善高校财政拨款使用的经济性，效率性和效果性，并加强管理规划和管理控制，提出高校绩效审计的内容应包括高等学校事业计划和预算编制及其执行情况审计、高等教育成本的审计、高等教育投资配置的审计、高等教育效果的审计四个方面，从这四个方面衍生出经济性和效率性、效果性、良好制度性三大类指标。曾凡昌（2008）的指标设计从绩效审计的目标到具体指标共有五个层次，基本遵循的也是由目标决定教育资金的使用过程，再由过程分解为指标体系的思路。他将指标作了细致的分级，共设计出68项具体指标。冯祖丽（2009）将指标体系分为资金耗费情况、资金利用效率和资金产出效益三个大的方面来设定。章毓育（2009）认为对预算经费的绩效审计可以起到对预算编制的前馈和财务决算的后馈作用，从而提高整个预算经费的使用绩效，并且将绩效审计指标分为反映高校预算收支和分配绩效的具体指标和高校整体资源利用效率的评价指标两大类。
另一类研究是在设计绩效审计指标体系时引入战略管理学科的平衡计分卡模型来构建指标体系。陈希晖等（2008）分析了平衡计分卡模型在高校绩效审计标准中应用的可行性和必要性，指出应从财务、客户、内部流程、学习与成长四个层面上构建高校绩效审计评价体系，并设计了一系列相关指标。卢宁文等（2010）的研究进一步将教育经费的预算管理与平衡计分卡模型结合起来，认为高校要发展，也应实施战略管理，这是一个在充分分析高校外部环境和内部条件的基础上，确定具体战略目标，对战略计划实施过程进行控制和评价的动态管理过程。在确定绩效审计指标时，应以学校的定位作为总目标，然后建立财务、客户、内部经营过程、学习和成长四个维度的战略目标，设计整体层面的和部门层面的核心指标，再层层分解，最后确定各指标的目标值。
陈希晖等（2008）和卢宁文等（2010）的研究都是将平衡计分卡模型的四个维度直接应用于高校绩效审计领域而设计的指标，有些指标更像是管理而非审计指标，如客户维度的绩效评价指标。他们认为对于高校而言，客户包括学生、家长、用人单位、提供资金来源的单位如科研合作单位等，在客户层面上的目标就是使学生、家长以及用人单位这三方面都对高校所提供的服务感到满意。根据客户满意目标设计了学生满意度、家长满意度以及用人单位满意度，再分别对它们设计一些二级指标。可以看出这些指标的设计已经脱离了绩效审计的特性，高校绩效审计作为绩效审计的一个方面，审计学的一个分支学科，脱胎于财务审计，以财务审计为基础而高于财务审计。因此在设计指标时，不仅应考虑其审计学科的性质，还应考虑与财务审计的衔接问题。
三、高校绩效审计指标的评价方法
有些文献在研究高校绩效审计指标体系的同时，对指标评价方法也进行了探讨。高校的绩效评价是一个多指标的评价体系，不仅要对单个指标进行分析和评价，而且还要对整体作出综合的评价，这就产生了如何将这些指标综合起来的问题，也就是多指标综合评价方法的选择问题。一般说来，对多指标的评价主要是给各个指标赋予一定的权重并将指标值以一定的方式综合起来得到评价值。周萍（2009）对指标体系运用了数据包络分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的实际数据进行了分析，冯祖丽（2009）对层次分析法和主成分分析法两种方法进行了对比分析后，将两种方法进行了改进和组合，成为层次―主成分分析组合评价方法，对指标进行了综合。
四、启示
从上面的分析可以看出，近年来我国学术界从不同角度对高校绩效审计的各个方面进行了积极的探讨，为今后的研究提供了珍贵的资料，极具参考意义。同时现有研究还存在一些有待完善的方面，成为今后进一步深入研究的方向，主要有以下几个方面。
第一，缺乏较为健全的理论体系支撑。当前的研究尚未结合我国的实际国情对绩效审计的主体、客体等问题进行系统分析和深入探讨，多数研究只简单指出高校绩效审计是由国家审计机关进行的，有些研究甚至不涉及这一问题，或语焉不详，只有极少数研究指出绩效审计应是高校内部审计的职能（周萍，2009）。其实，绩效审计可以是国家审计机关对高校进行的监督，也可以是由高校内部审计部门在单位内部进行的审计，由于审计主体不同，审计的内容、客体、审计范围、审计目标及指标体系的设计都会不同。因此对高校绩效审计的研究应首先从审计主体及其立场出发，构建一个由主体、客体、目标、范围、模型、指标体系等相关内容组成的完整的理论框架。
第二，指标体系的设计有待进一步的理论探索。以资金管理过程的四个方面为指标分解依据，虽然资金使用的过程较为清晰，但各类指标与绩效审计的经济性、效率性和效果性的对应却并不再显著；以平衡计分卡模型的四个方面为指标分解依据，似乎偏离了绩效审计的学科性质，而更倾向于管理目标，指标也难以与财务审计的数据和结果衔接。因此在这方面应该进行更为深入和系统的理论探索。
第三，当前的研究大多数还只是停留在理论分析和指标体系的设计阶段，鲜有以实例进行的真实数据分析，原因可能有两方面：一是无论涉及到的是财务还是非财务数据，学校的内部数据难以取得；二是难度更大的方面是缺乏有效的标准来判断指标值的合理性，没有比较的标尺，就难以作出结论，提出进一步改进的建议。文献中只有周萍（2009）以某高校财务审计数据进行了尝试性的绩效审计，然而这次尝试针对的是高校整体，由于没有现成的标准或其他高校的比较，虽然计算出了具体数据，但未能作出较为具体的结论并给出进一步改善的建议，绩效审计的作用尚难以体现出来。如果指标体系因缺乏适当的标准被束之高阁，则会造成研究成果的浪费。因此高校绩效审计在研究的初期尚缺乏成熟标准的情况下，探索如何展开实务工作是当前的研究必须解决的问题。
【参考文献】
［1］ 张健.高校绩效审计标准研究［D］.东北师范大学硕士学位论文，2006.
［2］ 冯祖丽.高等学校财政支出绩效审计评价问题研究［D］.暨南大学硕士学位论文，2009.
［3］ 章毓育，张佳春，李运勤.高校预算执行绩效审计思考［J］.财会通讯，2009（3）：98-100.
［4］ 刘研杰.高校预算执行绩效审计评价体系探析［J］.财会通讯，2007（5）：56-57.
［5］ 曾凡昌.高校绩效审计评价指标体系构建［J］.西南民族大学学报（人文社科版），2008（5）：184-188.
［6］ 陈希晖，张碧林，贾云洁.基于平衡计分卡的高校绩效审计评价体系研究［J］.现代管理科学，2008（6）：73-75.
高校绩效审计范文5
大数据将对高校绩效审计产生重要影响，因此，要加快建立高校绩效审计信息系统，通过利用外部信息资源和校园网的高校内部信息资源，借助于大数据，可以较快地从多方面对学校各项经济活动的绩效进行审计监督，从而提高审计的针对性、时效性和综合性。
［关键词］
绩效审计；大数据；高校
一、前言
近几年来，审计机关在推进绩效审计方面取得了较大成效。但是，由于绩效审计是一项综合性强的审计业务，需要建立有完善的审计评价指标体系以及审计信息管理系统，受这些条件的制约，高校内部审计在推进绩效审计方面举步维艰。在高校绩效审计理论的研究方面，目前也还处于初步的探索阶段。张健构建了高校绩效审计的标准体系；［1］陈晓芳等探讨了高校绩效审计的定义、实质和内容；［2］（P28～29）蒋乐仁提出了完善高校绩效审计的建议；［3］（P37～38）周庆西探讨了高校经济活动的内部控制；［4］张存彦和周少燕提出了基于三维结构模型的高校内部绩效审计指标体系；［5］（P28～30）郑玉洁提出了地方普通高校推行绩效审计的策略；［6］（P286～288）邹建生、［7］（P143～144）刘骏［8］（P34～35）分别就学科建设经费的绩效审计的成因和绩效审计的内容进行了探讨。这些理论研究和实践成果，标志着中国高校绩效审计已经步入新的征程，但中国高校绩效审计仍然处在起步阶段，高校内部审计工作也仍以财务收支审计为主。有关高校绩效审计的研究比较少，且多数仅涉及高校的资金审计而忽略了对人力资源和资产的有效配置的绩效审计，而对大数据技术在审计中的应用研究更是空白。随着大数据技术的发展，高校校园网公用信息平台的建立和完善，为高校开展绩效审计提供了技术支撑和重要的信息来源。因此，为适应教育经费监管和绩效管理的需要，更好地促进教育事业改革和发展，有必要加强大数据在高校绩效审计中应用的研究，为高校全面开展绩效审计提供借鉴和指导作用。
二、高校绩效审计与大数据的关系
高校绩效审计不仅从量的方面对审计单位进行考量，还要从定性上考量审计单位的绩效，同时还要考虑到审计单位数据来源及计算的复杂性和多样性。必须借助一定的工具才能有效地完成审计工作。审计信息系统的出现解决了这一难题。当前国内虽然研发出不少审计软件，但其功能大多基于传统的手工审计流程建立起来的计算机辅助审计。这些审计软件处理的数据基本上来源于会计系统，均为结构化的数据，而对大量的半结构化和非结构化的数据则无法处理，也不能共享被审单位的其他数据，比如物资储备和利用现状、合同及其执行情况、各种法规条款等。而利用大数据技术，可以将学校的各种管理系统整合到一个平台上，实现被审单位审计资源的共享，同时利用云计算对庞大审计数据集和半结构化、非结构化文本数据进行处理，分析数据中的非线性关系，使得业务处理响应时效性强，系统业务实现智能化处理。因此，大数据技术的应用，将对高校绩效审计产生重大影响：一是审计人员从手工审计向审计系统智能化辅助人机联合审计转变。高校绩效审计由计算机自动执行各种检验、核对、判断、监督以及对系统各功能实用的权限控制等，基本不用手工对资料进行整理和手工录入系统，从而节省了时间，降低了审计成本，提高了审计效率。二是由于绩效审计的数据资料不仅包括从财务系统及其他调用的结构化数据如数字和表格，也包括从其他系统调用的半结构化和非结构化数据，如文本、图片等数据。这些数据分别是存储在分布式的各种异构数据库中，它们的采集、汇总、整合、分析、对比等在当今的主流技术中是无法实现的。大数据技术的运用则使这些问题迎刃而解，使高校绩效审计能够方便地从被审计单位获取真实、完整和有效的数据资料，保证了绩效审计的质量和审计报告的价值。三是审计方法不再停留在因素分析法、图表法、统计分析法等传统方法上，而是利用审计系统实行联网审计，实现了现场审计与远程审计相结合。四是在审计评价上，可以通过建立起一套比较完整的绩效评价指标体系和采用合适的评价标准，充分利用大数据技术对所审部门的离散存储于不同系统中的海量数据间的彼此关系进行深度挖掘，全面考察、分析和评估，以发现其在配置、管理和利用学校资源中出现的经济、效率和效果问题，从而得出客观的审计结论。五是大数据技术应用给绩效审计工作带来了风险。大数据环境下高校的绩效审计以计算机为基础。计算机硬件的损坏、程序的错误运行、外部的恶意攻击、内部的蓄意破坏，都会造成系统运行的失误，导致审计结论出错。因此，在建立审计信息系统时要注意通过立法立规以及技术控制来保障系统的安全。
三、大数据在高校绩效审计中的应用
1．建立绩效审计信息系统的管理体系
绩效审计需要调用许多部门的数据，对于被审计单位而言，他们为了自身的利益，有时会隐瞒一些情况，不会很乐意审计部门完全掌握他们的信息，可能还会阻止审计部门调用相关数据。因此，需要强有力的高校绩效审计信息系统的管理制度来保障绩效审计工作的开展。一是建立全校性的信息资源管理平台。从制度上，规定各部门支持审计部门依法履行职责，绩效审计所需的数据必须提供；规范各部门在统一的平台上建立相应的数据库；规范各子系统各模块的操作权限；规定审计人员可对审计中的有关事项向有关部门（人员）进行调查并索取证明材料。二是建立审计部门应特别遵循的规章制度。规范信息系统审计的基本操作以保护审计部门或相关部门的秘密；规范绩效审计调用任意数据的权限，规范数据的共享方式；规定审计部门可以随时查询和调用各部门的相关数据；以对各部门进行事前、事中及事后的绩效审计；规定审计人员的工作规则；规范审计的内容包括财务审计、内部控制审计、合同审计、专项审计、离任审计、责任审计等。建立这一系列的规范的管理体系，不仅可确保绩效审计的有效开展，也能保障各部门乃至学校信息管理平台的安全。
2．建立基于大数据的高校绩效审计信息系统
高校许多业务部门的信息关联度相当高，但往往各自为政，产生的数据形成一座座“信息孤岛”而难以被其他部门所共享，难以进行数据的积淀和汇集，不易从中挖掘到需要的信息，只有利用大数据技术在统一的数据平台上建立起数据共享中心，并且统一各子系统的数据标准和信息编码，以便各子系统数据库数据能整合到统一的数据共享平台上，从而方便审计部门调用这些数据，为绩效审计提供基础数据。因此，需要在学校统一信息平台上建立审计信息系统，这个系统的功能应包括以下内容：一是数据管理模块：包括从学校各部门数据库调用数据的直接导入、更新和删除功能，同时也具备综合查询功能。操作的数据对象为各部门所建立的数据仓库，包括结构化、非结构化和半结构化的数据和数据库。要使系统的这三种信息能通畅流转，就必须利用非结构化操作标记语言对数据进行标引，将非结构化、半结构化信息转换成可以互操作的信息，使各类信息资源得到有效的管理、全面的共享和快捷的搜索。二是审计分析模块：包括财务报表分析、专家分析、数据挖掘和数据透视等功能。报表分析可进行单年和历年分析等，通过对被审计单位、年份和报表类型的选择，会出现对查询所需项目的提示，如报表的结构分析和历年趋势分析，并以可视化形式展示。专家分析主要是将一些审计方法、审计案例、审计对象输入库系统里，通过检索所需审计的信息，借助计算机人工智能得出一系列的审计方法，通过这些方法的提示，能给审计人员提供审计的思路。数据透视就是用数据透视表和透视图来展示综合查询结果和报表分析结果。数据挖掘则利用聚类、关联等方法，对海量的审计数据进行深层次的分析，寻找海量数据间的内在联系，揭示其本质特征，从而发现问题的蛛丝马迹，并提供给审计人员，推动审计逐渐向事前预防、事中控制为主转变。三是审计工作底稿模块，包括外观、数据来源和计算公式、取数公式等。审计工作底稿没有人工录入的数据，它是由审计软件预先埋入的取数公式和计算公式，在工作时先自动从结构化、非结构化和半结构化的数据库中提取所需的数据（会计或者文档、图片等）并将数据自动导入工作底稿，然后进行公式计算或非结构化分析，最终形成结构化或者非结构化的工作底稿。审计小组成员均有自己搜索、创建、修改底稿的工作权限，所提取的数据与创建好的工作底稿均存于系统的服务器端，方便审计小组的协同工作。根据工作底稿自动生成审计报告；根据工作底稿与审计报告事项的对应关系自动生成底稿汇总表。审计完成后自动归档并进入项目档案，项目档案具有只读性，不能再修改。四是法规及其他文库模块，包括数据内容（各种法律法规、评价标准文件及资料等）、检索方法（审计法规和文件资料的条目、发文单位或资料来源、发文时间及法规、文件和资料内容等等）。要求能够在对评价数据进行审计分析时，能进行自动快速检索（及时检索出有关文件的篇章）。五是设备等物资采购单价和工程（服务）定额数据库模块，能即时更新，便于多途径查询，以满足绩效审计的事前和事中审计需要。六是系统管理模块，包括用户管理、权限管理、报表管理、专家知识管理等功能。用户和权限管理确保系统的安全性。报表管理包括报表内置所需的一些公式、函数等。专家知识管理主要是对专家经验进行更新和补充。
3．大数据在高校绩效审计中的应用实例
以高校固定资产管理绩效审计（不含基建投资）为例，审计的内容主要有如下方面：（1）审查固定资产配置的合规性。（2）审查固定资产配置的合理性。（3）审查固定资产采购的合规性。（4）审查固定资产采购的经济性。（5）审查固定资产管理的效率性。（6）审查固定资产购置的效果性。（7）审查固定资产的完整性。（8）有关规章制度是否建立健全，制度执行的效果等。审计部门在确定审计内容后，应建立固定资产管理绩效审计评价指标体系，设置一系列的审计评价指标，并参照国家、教育主管部门、有关行业标准、各高校达到的水平、本校的历史水平、专家测评等确定评价指标的标准，然后通过实地审计，对各种实际数据抽样并进行综合分析，得出达到的指标统计数值，对照绩效审计指标标准计算出分项分数，最后汇总得出审计评价总分，做出综合评价，这就是高校绩效审计实施的全过程。而在大数据的背景下，建立高校绩效审计信息系统后，首先可以将通过系统的“法规模块”和“数据管理模块”较快地收集到有关固定资产管理的全面信息资料。其次，审计人员需对“审计分析模块”进行有关操作，通过各种分析方法对收集到的固定资产管理的数据进行分析，从中找出有关的结果。第三，审计人员通过“审计工作底稿模块”，对分析后自动形成的审计工作底稿进行综合和修改，最后形成固定资产管理绩效审计报告。因此，建立高校绩效审计信息系统，通过利用外部信息资源和校园网的高校内部信息资源，借助于大数据，可以较快地从多方面对学校各项经济活动的绩效进行审计监督，从而提高审计的针对性、时效性和综合性。
四、大数据时代高校绩效审计的发展趋势
1．从事后审计向持续性审计发展
传统的审计模式主要是事后审计，不利于经济活动风险的防范。而在大数据时代下的信息化审计，使得高校可以常态化地开展对高校整体及部门绩效审计，并对被审部门进行持续性的关注和持续性的监测相关审计内容，能够持续性地进行专项分析和项目跟踪，动态掌握被审计单位业务开展的情况，发现其业务活动中存在的风险等问题，突出了审计的同步性、时效性和协同性。实现了从事后查处向事前预防、事中控制转变，也将使持续性审计模式成为现实。
2．从抽样审计模式向总体审计模式发展
传统的审计由于无统一的规范，加之受支持审计所需数据量的限制，只能采取抽样审计的模式，这种模式是指从被审计总体中抽取一定数量的样本进行评估，以此评估结果来推断得出被审计单位的审计的结论。因此，抽样审计存在一定的审计风险，如果审计人员专业判断错误，设计不得当，就会影响到审计的结果。而在大数据技术支持下，审计人员可以随时随地地获取审计项目的整体数据，通过审计信息系统对取得数据进行处理，把握项目各方面的总体情况，从而得出的审计结论更加客观和准确。
3．从单一审计报告向综合审计成果应用发展
由于绩效审计不仅对被审计单位的财务收支进行检查，而且对其所有的管理活动进行检查，对公共支出的经济性、效率性和效果性进行全面的评价。因此绩效审计报告也就不再是单一的财务审计报告，而是综合的审计报告。审计部门不仅要将综合性的审计报告提交给学校和被审单位，而且还要对该报告进行综合的应用。首先，审计报告揭示的问题以及提出改进的建议，将促进被审计单位加强管理，以确保组织目标的实现；其次，大数据技术的应用，审计人员可以挖掘广泛性、共同性、偏向性的问题，分析出这些问题与数据的相关性，从而全面发现被审计单位的各种问题，然后将问题规则化并进行智能化处理，自动计算或判断问题的发展趋势，向被审计单位预警。最后，信息化处理审计成果，即将审计结果与被审计单位关联，为下次审计提供比对，提高审计工作的效率。同时将审计结果在社会上或者高校内部公开，促使被审计单位完善自身的管理机制，提高高校治理的整体水平。
4．从精确的数字审计向高效的数据审计发展
目前许多高校审计技术建立在只能获取“小数据”的环境下，被审计单位的业务被精准数字量化，审计人员通过对数据收集和分析，得出审计结论。而随着大数据技术的应用，通过系统收集到的已不是一般有限量的精准的数据，而是海量的杂乱的各种数据，审计人员需要通过对海量数据的分析，探寻数据之间的相关性，从而认清事情的真相。大数据存储、处理和检索方法使应用超大数据体量和占相当比例的半结构化和非结构化数据进行绩效审计成为可能。在审计实践中，审计人员对大数据时代存在的数据模糊性和混乱性要有充分的认识，明白获取的数据可能存在错误并对错误的数据进行分析，从中找出被审计单位信息系统在控制、管理方面存在的问题，确定绩效审计的方向，定位疑点，找到绩效审计的关键性问题。
5．从重数据轻安全向注重信息完整性和安全性发展
传统的审计对数据的完整性和安全性也有明确的要求，但基于审计方式和技术的不同，其要求尚未如大数据技术下的绩效审计那么显得重要。基于大数据技术的绩效审计，其可以处理的所有数据不再依赖于随机抽样，而是从学校信息平台上调用，不仅有财务数据、业务数据和管理数据等结构化数据，也有可研报告、会议纪要、项目立项审批文件、项目实施过程记录、政策法规等非结构化或者半结构化数据，既需要学校的内部数据，也需要主管部门等外部数据。
总之，基于大数据的审计注重的是数据的完整性和混杂性，能从被审单位大量的、杂乱无章的海量数据中发现潜在的有用信息，从而得到正确的绩效审计结论。数据的产生和存在依赖于学校的信息化以及信息系统的安全。可见，基于大数据的审计对数据的要求已向注重数据的完整性和安全性发展，从而也要求对大数据的使用流程和使用权限等进行规范化处理，加大监管力度。
作者：苏华董 单位：广西民族大学审计室
［参考文献］
［1］张健．高校绩效审计标准研究［D］．长春：东北师范大学，2006．
［2］陈晓芳．高校绩效审计若干问题思考［J］．财会通讯（学术版），2008，（9）．
［3］蒋乐仁．高校绩效审计方法初探［J］．科技创业月刊，2009，（7）．
［4］周庆西．高校管理审计研究［M］．天津：天津人民出版社，2010．
［5］张存彦，周少燕．高校内部绩效审计指标体系构建———基于三维结构模型的实证研究［J］．会计之友，2012，（14）．
［6］郑玉洁．对地方普通高校绩效审计的思考［J］．东华理工大学学报（社会科学版），2012，（3）．
高校绩效审计范文6
绩效审计是合规性审计的延伸，是伴随经济和民主政治发展，公共支出规模的扩展这一大背景下应运而生的。从世界范围看，绩效审计出现于20世纪40年代中期，以后得到较快发展，90年代一些发达国家完成了传统财务审计向以绩效审计为中心的转变。有数据显示，美国审计总署对联邦政府财务活动的审计不足目前工作量的15%，而绩效审计占政府审计工作量的85%以上，澳大利亚占50%，瑞典和日本则占40%以上，绩效审计已经成为部分国家政府审计的主流。主要原因在于这些发达国家已基本完成大规模基础设施建设，经济管理流程比较规范，法制比较健全并能够得到严格执行，基本不存在真实性和合法性问题，国民对政府管理绩效的呼声很高。对政府及其公益组织的“问责”和公共财政资金的“问效”逐渐成为现代审计发展的主要趋势。最高审计机关国际组织自1971年开始每两三年联合召开一次联席会议，致力于在全球范围内推广绩效审计。许多国家已将绩效审计作为一个独立的审计类型实施。我国自20世纪80年代开始进行了绩效审计的理论研究和试点工作，为当时国有企业提高经济效益，增收节支发挥了积极作用。1991年全国审计工作会议要求：“各级审计机关都要确定一批大中型企业进行经常审计，既要审计财务收支的真实性、合法性，又要逐步向检查有关内部控制制度和经济效益方面延伸，并作出适当的审计评价，推动经济效益的提高”。但当时我国经济还不够发达，加之处于社会的转型期，法律制度尚不健全，财务管理不很规范，因此审计工作的重点是检查资金资源收支的真实及合法。近几年，国家审计机关越来越重视绩效审计，全国审计工作会议对绩效审计工作都明确提出了任务和要求。《审计署2003年至2007年审计工作发展规划》指出，要“逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》明确指出，“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计”，标志着我国的政府绩效审计进入了全面推进时期。
二、高校开展绩效审计的切入点和着力点
1.建设工程项目绩效审计在我国高校基本建设如火如荼的近十来年，大部分内部审计机构的主要精力放在建设工程的审计上。对建设工程普遍已实行全过程跟踪审计，高校内部审计机构介入了工程事前、事中、事后各环节，从项目的立项、招标、施工、结算、决算等方面审核工程的管理及其造价，大大拓展了以往只关注工程最终造价的竣工结算审计。开展基建工程的绩效审计要求，不仅关注工程的最终造价，即工程本身投入多少，还要关注这些投入值不值得，在确保工程质量的前提下怎样用较少投资完成工程内容；不仅关注项目的施工各阶段，还应对项目的使用效益情况进行跟踪和评价。可见，如果说以往基建工程的竣工结算审计其实质是对施工单位报送的结算资料的复核计算，对竣工结算资料的真实性合法性进行审查，那么在基建工程的审计中开展绩效审计，则要求对工程的整个管理过程、造价等情况进行效益分析和评价。内部审计机构在基建工程全过程跟踪审计的效益评价可从以下几个方面着手：①参与项目立项论证，根据学校现有资源状况、需求和规划情况发表审计意见；②参与设计方案选择，工程设计对工程造价影响巨大。方案选择不仅要关注外观，更要关注其内部设计的合理性和单位造价；③审核招标文件。包括勘察设计、施工、监理、设施设备的采购等招标文件。重点在招标文件特别是工程量清单的合理性和招标文件是否存在明显漏洞；④对工程的变更和增加进行经济性审核和论证，看变更和增加是否必须和较优；⑤竣工结算，对施工单位虚报冒领的予以审减；⑥竣工决算，对整个工程的管理、造价、决算编制等进行综合评价和分析，发表审计意见。
2.财务预算执行绩效审计坚持进度和效益并重的原则，既关注预算执行的进度，也看预算执行的效果。首先应当关注预算执行的整体情况，是否通过预算执行完成了年度工作的目标任务，也就是关注学校资金的整体效益。同时应当分预算部门进行分析和评价，根据各部门的职责任务完成情况，评价部门预算的执行情况及效益。在此基础上应进一步对大额专项资金的支出情况进行效益审核和评价，重点关注是否经过集体决策论证、是否坚持招投标程序、报销签字是否规范、是否达到预期目标等。
3.领导干部经济责任绩效审计新形势下，干部的经济责任不再局限于“合规”的责任，而且还包括“绩效”责任。对干部经济责任审计应充分考虑其岗位职责任务，在此基础上看其怎样合理配置和利用资源履行好岗位职责，完成工作目标任务。一个领导干部如果决策民主、管理规范、注重程序，往往管理水平和效益较高。因此首先着重关注领导干部的经济决策。效益如何，决策是关键。重点关注“三重一大”决策是否民主，决策有无明显失误，是否造成明显的损失和浪费。其次关注经济管理水平，包括管理的规范性、管理流程的科学性和有效性、资金收支的合法性和效益性。还应关注经济行为，特别是招标、采购法规制度的执行情况等方面，是否严格按程序办事，有无规避招标等现象。
4.内部控制绩效审计主要评价组织内部控制制度的合理性、有效性及其业务流程和管理效率。制度不是越多越好、越细越好，好的制度应是少而精又管用，既规范、可操作又不影响工作的效率。高校内部控制审计涵盖高校管理的方方面面，比如人力资源配置绩效、财务资源配置绩效、投资融资绩效、设备等固定资产使用绩效、物资采购绩效等。
三、高校绩效审计的难点和原则
绩效审计对高校内部审计提出了更高的要求，不仅要求审计人员对审计事项进行合规性评价，而且要进行经济性、效率性和效果性评价。由于管理本身的多样性、复杂性，绩效审计是一项要求具有灵活性、想象力和分析技巧的调查评价工作，没有统一的方法和技术。目前各高校审计力量参差不齐，有些还没有设置独立的审计机构，有些高校审计工作范围还比较局限。绩效审计是个新事物，是伴随绩效管理的需要而产生的，由于绩效管理的指标体系还不成熟，尚处于摸索完善之中，绩效审计的指标体系构建也存在诸多困难，绩效审计表现出审计标准的模糊性、长远性、宏观性和间接性的特点，审计评价比较困难。笔者认为，可坚持以下一些原则。
1.定性和定量相结合审计的定量评价主要根据审计采集的数据通过统计、比较、分析等方法进行评价。定量评价具有准确性、客观性特点，能够增强审计评价的说服力和可信度，因此对可以定量评价的项目应尽量多角度、多层次、多指标地评价。但客观上，有些项目无法进行定量评价，只能评价其综合效益，因此针对不同项目，在确定标准的前提下进行定性评价是十分必要的。
2.普遍和个别相结合审计项目可根据部门或资金确定。可以根据资金的流向为主线进行一些合理分类，高校一般分为教学单位、科研单位、教学辅助部门、党政职能部门、后勤部门等，不同使用范围的资金有不同的效益和体现方式，工作性质同类、资金用途相近的可制定一些审计评价指标，在此基础上根据部门工作的不同还应分项目分情况具体项目具体分析，从而制定相应的绩效评价指标。
3.一般性和重要性相结合同一审计项目其经济性、效率性、效果性往往很难同时具备。有些项目经济性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但经济性和效率性较差。审计人员应坚持重要性原则，看学校对审计项目更关注哪方面。一般而言，经济性、效率性和效果性都好的项目给与肯定性评价，能得到被审计单位的认可和接受。
4.经济效益和社会效益相结合高校资金来源于纳税人，资金投入应考虑经济效益。但同时高校以培养人才为中心，不以赚钱为目的，更应关注社会效益。绩效审计评价也应以社会效益为主要指标，经济效益应服从于社会效益。
