国内内部控制研究现状范例6篇

前言:中文期刊网精心挑选了国内内部控制研究现状范文供你参考和学习,希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感,欢迎阅读。

国内内部控制研究现状

国内内部控制研究现状范文1

关键词:国有企业;内部控制;现状;对策

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)06-0-01

近年来,随着市场经济发展和经济全球化步伐的不断加快,加强企业的内部控制成为了社会和国家的必然要求。企业进行有效的内部控制不仅可以提升财务信息的真实性,而且也可以增强企业在生产经营活动中的自我约束和自我调节,内部控制工作的好坏直接关系到企业的生存和发展。在我国,作为掌握国家经济命脉的国有企业,在内部控制上已取得了很大的进步,同时也还存在着内部控制薄弱的环节,严重影响了国有企业的健康发展和经济效益的实现。

一、我国国有企业内部控制的现状

1.内部控制机构不合理。完善的企业组织架构,将为内部控制环境奠定坚实的基础。目前的国有企业中,大多在形式上已经建立了董事会、监事会和经理层的治理结构,但这个组织结构没有真正发挥作用,而且在国有企业中存在董事会与党委会权责不明的现象。同时,部分国有企业沿袭“政企合一”的计划经济模式下的组织机构,未能完全建立现代企业制度,内部控制的建设与执行责任主体不明确。使我们的国有企业虽然具有了现代企业的外壳,却没有现代企业的内涵。

2.缺乏完善的内部控制制度。一个企业要能够良好的运转,必须要有完善的规章制度作保障,国有企业也不例外。目前,在国有企业内部控制方面,物资采购、运输、验收、付款等关键流程上仍存在缺乏统一制度规定的问题,在人事激励方面也存在未形成全面的员工待遇业绩考评及晋升制度体系的问题,这些制度建设方面的缺失,都影响着国有企业内部控制制度的顺利执行。

3.专业素质强的内部控制人员匮乏。由于部分企业内部没有认识到内部控制的意义和重要性,在人员调配上存在不足,特别是对内部审计的员工配合不足,导致内审质量下降。由于企业管理层会通过各种方式安排和自己有关系的人员,导致内审人员业务素质和能力不强,无法胜利企业内部控制管理的相关工作。此外,部分企业缺乏相应的人才培养机制,导致员工专业性不强,职业道德意识淡薄,出现排斥或抗拒内部控制制度等,使内部控制制度成为摆设。

4.审计监督效果不明显。在国有企业的内部控制制度中,审计监督是一个重要的环节。但从目前的执行情况上看,无论是从内部审计上还是从外部监督上,都存在着一定的问题。首先,我国国有企业的内部审计部门大都是从国有企业的财务部门划分出来的,甚至有一些国有企业的内部审计部门就是由财务管理部门兼任的,这大大影响了审计部门的独立性,造成了对内部控制审计的执行力度不够,使内部审计效果大打折扣;其次,作为外部监督的政府和社会监督,管理上极其分散,职能上交叉频繁,各监督机构间的信息沟通严重欠缺,而且如审计师事务所等社会审计机构在外部监督上存在被经济利益驱动而放弃应有的监督职责的现象,这就使外部监督效力被严重削弱,监督目标无法实现。

二、我国国有企业内部控制的改进对策

1.完善国有企业内部组织机构。内部管理机制是内部控制的源泉和基础,良好的企业内部组织机构可以使各利益集团相互制衡,是内部控制有效发挥作用的必要前提。根据国有企业内部控制管理结构的现状,必须重塑其内部控制管理体系, 明确经营者、所有者以及监督者之间的权责关系,为企业内部控制的良性运行打下坚实基础。必须建立健全法人治理的企业组织构架,在互相独立和互相制约的前提下,建立一个责权分明、协调运转的现代化企业治理结构,确保国有企业内部控制工作能够顺利实施。

2.建立健全完善的内部控制制度。建立健全企业内部控制制度事关企业长远发展,只有完善的内部控制制度才能够更好地促进国有企业的内部控制工作。国有企业必须根据企业的生产经营实际情况,按照《内部会计控制规范》的要求, 科学、合理地制订和完善一整套适合本企业发展的内部控制制度,并随企业的发展情况在实际工作中予以合理的增补和调整。只有从制度层面上完成了内部控制体系的建立,才能够规范国有企业的管理行为,从而使企业经营目标顺利实现,促进企业可持续发展。

3.强化企业员工的内部培训力度。提高企业管理水平,促进国有企业内部控制效果,需要高素质的专业队伍作保障。因此,国有企业领导要充分认识到对员工进行培训的重要性,通过培训使员工的专业素质和职业道德修养得到提高,从而促进企业内部控制的执行力和审计、自查水平。同时,可能通过培训将企业的战略方向与员工沟通,让员工认识到企业发展方向和发展动力,为企业决策与执行力提供有力的保障。

4.加强对国有企业内部控制执行效果的监督。要提高国有企业内部控制的执行,就必须对内部控制执行效果进行有效的内部和外部审计监督。内部审计上,在审计机构设置上要保证审计部门的独立性,并使企业从上至下形成尊重内审的氛围,真正发挥内部审计在企业内部控制中的核心作用,这是内部审计公正的前提条件。加强对内部审核部门和人员的培训力度,使审计人员专业素质得到提高,增强自我发现和自我纠正错误的能力。 外部监督上,必须构建强有力的外部监督体系,采取措施为外部监管信息的畅通传递开辟新的通道,各审计机构要加强信息交流,加强对企业内部控制的监督与检查,加大外部监督的执法力度,使外部监督成为遏制违法行为的有力保障,进而使外部监督与内部审计形成合力推动内部控制工作的有序发展。

随着国内国际经济环境的不断变化,国有企业需对内部控制体系实时进行调整,以适应企业发展需要。在国有企业发展过程中,只有从组织构架、制度建设、人才培训、监督体系等各方面全面提升,才能在激烈的竞争环境下立于不败之地。

参考文献:

[1]财政部等五部委制定.企业内部控制基本规范[M].中国财经经济出版社,2009.

[2]曹晓丽.关于改进国有企业内控管理的若干建议[J].理论研究,2012 (12).

[3]宋芸.国有企业内部控制问题及对策探讨[J].财会通讯,2013(01).

国内内部控制研究现状范文2

目前,我国小微企业平均生命周期较短,大部分小微企业经营不超过六年便破产或解散,这严重影响了我国小微企业的正常发展。造成这一现象的重要原因是小微企业普遍不重视内部管理,内部控制混乱,内部控制制度流于形式。本文首先对我国小微企业内部控制现状进行研究,结合实际情况提出建议完善小微企业内部控制,促进我国小微企业的健康发展。

一、我国小微企业内部控制现状分析

(一)控制环境方面

控制环境是实施内部控制的基础,较好的控制环境有利于发挥内部控制对企业管理的积极作用。我国小微企业往往由个人或亲戚朋友共同投资创立并经营管理,各项经营决策通常由经营者自己决定,各项关键职位也是由投资者或经营者的亲朋好友担任,企业内部人员缺乏彼此监督制衡,缺乏科学治理机制与决策机制,内部控制意识淡薄。同时,我国小微企业内部控制制度不健全,多数企业未设立有效的内部控制制度,少数企业虽设有内部控制制度,但制度并未涵盖到所有的生产经营环节,内部控制制度不健全。

(二)控制活动方面

控制活动是实施内部控制的执行环节,是实施内部控制的关键。很多小微企业只设置了较少的内部控制活动,管理者更多的通过临时口头命令或授权来进行企业的经营管理,不按管理流程管理企业,下属员工也对内部控制制度视而不见,不按制度执行各项工作,使内部控制活动无法有效执行。

(三)控制监督方面

内部控制的一项重要职能就是对企业的各项生产经营活动进行监督评价,只有充分发挥内部控制的监督职能,才能及时发现企业内部管理存在的问题,降低经营风险发生的可能性。目前,我国小微企业的内部控制监督体系还不完善,大部分小微企业更多的关注内部控制制度是如何设计的,而忽略了对内部控制的监督过程。少数小微企业对内部控制的监督以静态为主,不能根据企业的发展进行实时调整,并且对于监督过程中发现的问题并不重视,使得内部控制监督难以充分发挥作用。

二、完善小微企业内部控制的建议

(一)优化内部控制环境

提高企业管理者内部控制意识。小微企业规模小,人员少,管理者能对企业产生较大的影响,加强内部控制宣传,提升管理者内部控制的意识,发挥管理者对企业的影响力,通过管理者对内部控制的重视提升员工的内部控制意识,提升内部控制氛围,优化内部控制环境。

完善内部控制制度。小微企业应根据自身情况,通过对成功企业和专家进行咨询,建立适合自身的内部控制制度。同时,根据企业的发展和外部环境的变化,及时调整企业内部控制制度,确保内部控制制度的适用性和有效性,并且在企业文化建设中加入内部控制的因素,从制度和企业文化上为内部控制环境的不断优化提供保障。

(二)规范内部控制活动

内部控制的执行是内部控制活动发挥作用的关键,小微企业需结合自身特点和外部环境,加强控制活动的执行力度。首先,管理者应发挥带头作用,重视并执行内部控制制度,管理者对内部控制制度的执行将倒逼员工对制度进行有效执行,从上到下的加强内部控制的执行力度。其次,将内部控制的执行与绩效考评体系相结合,将员工的执行力与其工资、晋升相挂钩,促使员工积极执行内部控制制度,从下到上的强内部控制的执行力度。最后,加强有关培训,使员工正确认识内部控制对于企业和个人发展的积极作用,重视内部控制活动,提升内部控制的执行力度。

(三)提升内部监督能力

建立健全内部控制实时监督体系。小微企业应结合其生产经营的实际情况,建立健全适合自身的内部控制监督体系,将监督体系融入到企业的管理、供应、生产、销售和售后的各个环节。例如:对于各项合同的谈判与签订应进行职责分离,以便降低销售人员为了提升业绩而签订含有不利于企业的条款的合同,使合同的谈判与签订人员互相监督;财务部门应至少设立出纳和会计两个岗位,使得钱账分离,出纳与会计互相监督。以此建立小微企业的内部控制实时监督体系,提升内部监督能力。

建立事后评价体系。小微企业管理者定期组织员工对当期的各种事项进行事后评价,根据评价结果分析实时监督体系的漏洞并不断完善。有能力的企业可以设立人员兼职或专职负责事后评价,该人T应及时将评价结果反馈给管理者和责任人,并根据其日常对企业各项生产经营活动的监督,及时召开会议对其发现的问题进行评价反馈并提出改进措施。以此建立小微企业的事后评价体系,提升内部监督能力。

国内内部控制研究现状范文3

关键词:盈余管理;内部控制实施;内部控制信息披露

中图分类号:C935 文献标志码:A 文章编号:1002-2589(2012)29-0111-02

当代经济活动中,财务信息的真实性愈显重要。但由于各项法规制度的不完善,证券市场却出现了一系列会计信息失真现象,盈余管理的滥用就是引发该现象的一个重要因素,而内部控制系统的不完善则又是导致盈余管理行为难以抑制的直接原因。企业内部控制包括了内部控制的实施与内部控制的披露两个方面,国内外部分学者正是据此对内部控制与盈余管理的关系展开了一系列的研究。

一、上市公司内部控制实施与盈余管理关系的研究现状

就内部控制的实施而言,其与盈余管理的关系是建立在委托理论基础之上的。股东追求股东财富最大化,但并不直接参与公司经营;而人是资产的管理者,直接控制公司的运营和盈余管理,又以其自身薪酬、福利及权利最大化为目标,因而造成了与前者间的利益分化和冲突,随着利益冲突的加剧使得内部控制应运而生。内部控制实施理论上即是对盈余管理行为的监督和防范,内部控制成效对公司的盈余管理程度有着重要影响。提高内部控制效率能有效降低委托人与人之间的信息不均程度,限制人的盈余管理操纵空间,消解人对委托人利益的潜在侵害。

1.国外研究现状

综合我国一些学者的研究成果,当前国外诸多学者已就公司内部控制实施与盈余管理的关系作出了大量卓有成效的研究。Li和Goh等在研究后证实内部控制缺陷改进后,公司的盈余稳健性将可以得到较大幅度提高。Ashbaugh-Skaife等学者则发现,企业内部控制中有较大缺陷的比没有内部控制明显缺陷的会有更大的异常应计项和更多的应计项噪音,若会计师认为内部控制有较大改善,那么应计项质量亦会有所改善。Lee,Chan和Farrell等则按操纵性应计利润的正负号将样本分门别类进行了研究,结果披露了内部控制缺陷的企业的正向操纵性应计利润值和操纵性应计利润的绝对值比其他公司的都大,这足以证明内部控制能有效减少会计舞弊,提高盈余空间。

Ke,Yu和Gong在比较了跨国上市公司和美国本土上市公司内部控制的有效性后,发现了跨国上市公司内部控制质量与盈余质量并不存在显著的相关性,而美国本土的上市公司内部控制质量与盈余质量则存在较清楚的正相关性关系。Guthrie和Epps对Lee,Chan和Farrell等的研究成果进行了进一步延伸,比较了有内部控制缺陷的企业与没有缺陷的企业的应计利润,表明具有较大缺陷的企业更易利用可操纵应计利润展开盈余操纵。

2.国内研究现状

在我国,学者们对于上市公司内部控制实施与盈余管理关系的研究相较而言虽尚处探索阶段,但是也已结出了丰硕的成果。杨文国在《内部控制对会计信息质量的影响分析》一文中就内部控制对会计信息质量产生的影响加以客观全面地分析,基此对内部控制体系的构建提出了许多的措施和建议。许波则侧重于内部控制与盈余管理模式关系的理论分析,发现公司可以通过董事会、经理层、股东会、监事会和资本市场对其盈余管理行为产生显著影响。张国清则以上市公司是否能够提供出积极的自我评估报告并能否获得保荐人或第三方审计人员的审核意见对其内部控制质量进行评价,此外其研究还表明较高质量的内部控制并非一定会随之产生高质量的盈余,改善的内部控制质量也并非会伴随提升盈余质量。方春生在研究了财务报告可靠性和内部控制的关系后发现在公司实施了内部控制后,其财务报告的可靠程度会得到明显提升。

张军和王军只根据上海证券交易所2007年的数据研究企业第一次内部控制审核对于操纵性应计项的影响后表明,在企业实施内部控制审核后,其操纵性应计项得到显著降低。同时,王军只在对比了内部控制审核前和审核后的盈余质量,结果表明第一次进行内部控制评价前后可操控性应计数出现了较大幅度的差异,在内部控制评价后,会计盈余质量比审核前有显著提升,会计盈余质量会出现显著的改善。

二、上市公司内部控制信息披露与盈余管理关系的研究现状

上市公司内部控制信息披露与盈余管理的关系的研究是建立在信息不对称的基础之上的。经济行为之中,信息不对称会产生道德风险以及逆向选择等问题。信号传递理论的建立则有效解决了该问题。信号传递理论表明,优异质量的公司为了区别开较劣质的公司,可能选择对其内部信息进行比较充分的披露,积极向市场传递企业的信号,从而引导优质资源流向自己的公司,继而会引发其公司股票的上涨,反之不披露信息的公司会被认为存在负面消息进而会引起股价的下跌。基此,为获取市场较为良性的反应,公司就会主动披露对自己有利的内部控制信息;同时,站在投资者的立场,在条件大致相同的条件下,自然会选择内部控制信息较为完整披露的公司成为投资的选择。然而,如果把盈余管理引入此信息链时,信息在传递过程就可能会发生扭曲,上述的两个结论也就会有所不同。

1.国外研究现状

相较而言,国外学者对上市公司内部控制信息披露与盈余管理关系的研究起步更早,成果也相对丰富。Doyle等学者从2001年到2004年间内部控制弱点被披露的200余家公司为对象,检验发现内部控制存在重大弱点的公司,其盈余质量也更低。Beneish的统计结果则显示内部控制比较弱的公司能够增大可能的计量误差,这样上市公司所披露出的内部控制弱点就会释放出财务报告质量不佳的信息。Bedard则侧重研究了公司盈余质量与内部控制缺陷的关系:在披露内部控制缺陷前上市公司盈余质量并未表现出更低水准,但与内部控制管理方向相同的是,披露后公司的盈余质量却会有明显的改善。

Chan等学者则选择了以主动自曝其公司内部控制不足为对象的122家公司,针对这些公司操纵性应计项绝对值加以评估,发现那些具有内部控制缺陷公司的操纵性应计项绝对值数据远远高于别的公司。Doyle等学者还集中研究了应计质量和内部控制缺陷的关系问题,发现上市公司内部控制的严重不足是和应计质量较差紧密联系的。

2.国内研究现状

国内学者对上市公司内部控制信息披露与盈余管理关系的研究起步相对更晚,但是一些学者的研究成果已引起了学界足够多的重视。方红星、杨有红和汪薇等学者对我国上市公司内部控制信息披露问题加以研究,发现其内部控制信息披露的硬性规范没有被充分落实、内部控制信息披露不够自愿、公司内部控制的自我评估与会计师事务所的审核评价没有统一标尺度。于忠泊、田高良等人结合会计信息的稳健性、可操控应计利润和资源配置效率等三要素研究了内部控制评估报告效用,认为内部控制评价报告的公开对于会计信息的稳健性和可操控应计利润以及资源配置效率的提升和推进不够明显。赖文海的《上市公司内部控制信息披露与盈余质量的实证分析》一文,详细阐释了内部控制缺陷与盈余质量二者间的相关关系:首先是公司内部控制体系的完善与公司盈余质量紧密相关,其次是公司内部控制信息披露是提高内部控制水平和提升盈余质量的直接和有效途径。

三、国内外研究状况评述及对上市公司盈余管理研究的展望

就研究过程来看,国外学者对于内部控制的研究起步更早,成果也相对丰富。其重点关注内部控制质量与上市公司的经营状况以及财务报告质量之间的关系。相对而言,国内学者就这一问题涉及时间较短,目前主要聚焦于对国外较为成熟的内部控制理论的介绍和对上市公司内部控制信息披露现状的阐述式探讨。就盈余管理质量和内部控制关系的思考而言,无论国际上还是在我国内部,学者们基本上达成了较为一直的见解,诚然,必须承认的是国内对此方向的研讨还不尽深入,研究的成果亦未为相近。方春生、张军和王军等学者较为认同盈余管理质量能够通过内部控制来加以改善,但是张国清、于忠泊和田高良等学者则一致认为内部控制对盈余管理没有表现出明显的改善效用。

就研究方法而言,国外学者对上市公司内部控制理论的实证研究已较为成型,但是受限于公司内部控制真实数据的采集,国内上市公司内部控制理论的实证研究尚处起步程度,一些实证研究性的学者,汪薇、杨有红、王军只等人只是运用了阐述性统计的方式,所获结论缺乏精确的数据支撑。

就内部控制质量的评估,国外学者侧重于通过如何披露内部控制缺陷、内部控制缺陷的类型对内部控制质量加以评估。国内学者则因经济环境的不同,在研究中较为注重体现出中国特色社会主义这一经济环境。在过去的研究过程中,一些学者试图运用书面调查方式来对内部控制质量作出衡量,一些学者则精心构建出指标系统,运用取得分值的方式对内部控制作出定量化的统计。无论是采用哪种方式方法,从效果来看都难免有一定的随机性,并不能做到客观如实反映公司内部控制的状况。

综上所述,国内外学者对于盈余管理问题的研究,已由最初的对盈余管理的定义、动机、计量方法的研究逐渐转变到盈余管理与新旧准则之间的影响、与公司治理的关系及其与内部控制的关系层面上。因此,将来对盈余管理的研究应更侧重于以下几个方面:一是盈余管理与税收的关系;二是盈余管理对资源配置影响的研究;三是确定盈余管理的制约因素以及具体的案例研究。

参考文献:

[1]Doyle,J.,W.Ge,S.McVay.Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting [J].the accounting review,2007,82(5):1141-1170.

[2]Epps,R.W.,Guthrie,C P.Sarbanes-oxley 404 material weaknesses and discretionary accruals[J].Accounting Forum,2010,forthcoming.

[3]Chan,K.C.,B.Farrell,P.Lee.Earnings management and return-earnings association of firms reporting material internal control weaknesses under section 404 of the sarbanes-oxley act[J].Auditing:A Journal of Practice & Theory 2008,27(2)

[4]方春生,王立彦,林小驰,林景艺,冯博.SOX法案、内部控制制度与财务信息可靠性[J].审计研究,2008,(1).

国内内部控制研究现状范文4

关键词:上市公司;内部控制信息披露;影响因素;实证分析

中图分类号:F272 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2012)09-0070-02

引言

中国上市公司内部控制信息披露存在的问题不容小觑,现在越来越多的投资者已经意识到,一家有投资价值的上市公司不仅要具有良好的经营业绩和发展前景,还必须具有良好的内部控制及其披露制度。相关学者从不同角度对上市公司内部控制信息披露进行研究。在仔细阅读的基础上,从内部控制信息披露现状研究、内部控制信息披露影响因素研究、内部控制信息披露的实证分析这三个方面对其进行综述。

一、内部控制信息披露现状研究综述

李明辉、何海和马夕奎通过对1 000家上市公司内控披露状况分析得出:中国上市公司内控信息披露在程度上简单化、形式上模式化、评价上随便化、规范上混乱化,且简单披露仍是中国上市公司内控披露的主要形式。

陈丽娜主要是从分析内控信息披露的主体方面来研究中国上市公司内控信息披露的现状,从而指出存在的问题并加以分析研究,最后在此基础上提出完善中国上市公司内部控制信息披露的相关措施。

梁宁从内控法规实施、披露主体上分析内控信息披露的状况得出:上市公司未按规定贯彻内控法且内控披露制度规定执行及实施不到位,此外披露的位置主要是在公司治理结构中。

秦冬梅通过选取2007—2008年沪深两市100家上市公司为研究样本,对其内控信息披露的状况进行比较分析得出:深市上市公司在内控法规制定、执行方面严于沪市,因而其内控信息披露程度好于沪市上市公司的内控信息披露;此外,两市在披露规范、评价标准不统一,造成相关内控披露的随意性。

黄秋敏对上市银行2003—2009年财务报告中所披露的内部控制信息进行研究发现,监管部门对银行内部控制信息披露的要求过于模式化,缺乏具体详细的规定。上市银行披露的内部控制信息中很少有对内部控制执行情况、执行中存在的缺陷及相应的改进意见等信息的描述。此外,有些注册会计师出具的内部控制审核报告未指明审核依据和审核范围。

从上面学者研究可以看出,中国上市公司内控信息披露存在简单披露以及不规范的问题。因此,应该在内控法中对内控信息披露进行详细的规定。

二、内部控制信息披露影响因素研究综述

刘秋明通过对2005年34家沪市上市公司的内控信息披露现状中存在的问题进行分析得出:诸多因素影响内控信息披露程度,且存在着一定的线性关系,如,公司治理结构和公司机构特征等。

李明辉通过对中国2007年沪市A股200家上市公司年报中的董事会披露的内控自我评估报告研究得出:董事会会议及独立董事的比例影响着内部控制信息披露的程度,并对其进行相关分析,得出其存在正的相关性。

方红星、孙翯对上交所2008年80家上市公司内控信息披露分析得出:上市地点、股权结构严重影响着上市公司内控信息披露的程度,且存在一定的线性关系。

马志娟通过研究深市300家上市公司内控信息披露程度与公司基本特征的关系得出:公司基本特征影响内控信息披露的程度,如,公司规模及类别、经营状况等与内控披露存在相关性。

李少轩通过对2009年沪深两市167家上市公司年报中披露的内控信息研究发现,上市公司内部控制信息披露的可能影响因素包括:股权结构、内部公司治理、经营质量,其制约着上市内控信息披露的程度并存在线性关系。同时提出了从加强股权结构改革、完善内外部公司治理及提高公司质量等方面来改进上市公司内控信息披露。

钟伟强通过对内控披露影响因素分析得出:公司规模越大则自愿披露程度越高;事务所声誉、净资产收益率与披露程度不显著相关;管理层持股比例、股权结构与披露程度显著负相关;独立董事比例与披露水平不显著相关;审计委员会显著正相关。

从以上学者的研究结论可以看出,诸多因素影响上市公司内控信息披露。董事会会议及独立董事的比例、上市地点、股权结构、公司规模及类别、经营状况、内部公司治理、事务所声誉、审计委员会等因素影响上市公司内控信息披露。这些影响因素的研究通过给后来的研究者提供了参考,当然还存在其他影响因素,需要继续研究,供管理者参考,从而提高内控信息披露的质量。

三、内部控制信息披露的实证分析研究综述

李明辉、何海、马夕奎、唐予华以2001年沪深上市500家上市公司为研究样本,分析中国上市公司内控信息披露的状况,并对现状中存在的问题进行实证分析,从而得出影响内控信息披露水平与各因素间的关联性。

张立民为分析ST公司与内控信息披露之间的关联性,随机选取50家被处理的上市公司,并对其实证分析得出:ST公司与内控信息披露程度存在一定相关性,即ST公司不倾向披露过多的内部控制信息。

林峰为了研究分析披露内控评估报告与审核鉴定报告的重要性,通过问卷调查和实证分析其相关性,得出上市公司的经营管理业绩、财务报告质量与内部控制的完善与否和执行情况存在正相关性,即企业内控的完善与否直接影响着公司的经营管理业绩和经营质量。所以董事会必须在年报中披露内部控制报告,且审计机构对该报告发表审核意见。

蔡吉甫通过实证分析得出:经营质量影响内控信息披露的程度且具有正相关性,即企业经营质量越好其内控信息披露的越详细。

以上学者主要通过实证分析得出内控信息披露质量与各因素之间的关系,通过模型构建,定量的分析各因素对信息披露质量的相关性。

总结

综上,中国的研究主要集中在对上市公司内部控制信息披露的现状的描述性分析、影响因素、相关内控信息披露制度及内部控制报告评价等方面,但是相关内部控制信息披露的实证分析涉及的因素分析很少。虽从研究现状来看国外对影响因素及实证分析已有文献,但是还没形成较为完善的理论,然而国内的研究更是少之又少。因此对内部控制信息披露的影响因素之间的关联性作实证分析,找出因素间的相关性或因果关系,能较好的规范企业内控信息的披露。

参考文献:

[1] 王娟.中国上市公司内部控制信息披露研究[D].西安:长安大学,2008.

[2] 赵兴莉.上市公司内部控制信息披露研究[D].成都:西南财经大学,2007.

[3] 朱莉莉.上市公司内部控制信息披露的研究[D].北京:北京交通大学,2009.

[4] 刘星.内部控制信息透明度与公司绩效的相关性研究[D].重庆:重庆大学,2010.

[5] 奖丽霞.上市公司内部控制信息披露影响因素分析[D].长春:东北师范大学,2010.

[6] 蔡文津.上市公司内部控制信息披露问题研究[D].厦门:厦门大学,2009.

[7] 贾茜,李超.上市公司内部控制信息披露情况研究[J].西安交大学报,2010,(23):25-18.

[8] 何学松.中国上市公司内部控制信息披露研究[J].会计与审计,2009,(9):56-59.

国内内部控制研究现状范文5

[关键词] 内部控制;信息披露;实证研究

一、问题的提出

2008年6月,我国财政部、审计署、证监会、银监会和保监会五部门联合印发了《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7号)。2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。内部控制在确保会计信息的真实可靠、资产的安全完整和业务活动的有效进行,以及防止舞弊欺诈行为、实现经营管理目标等方面具有重要作用,日益受到国家和社会的重视。

关于内部控制信息披露的研究,国外的文献较多,主要原因是美国和英国的内部控制已经形成比较完善的体系,且研究较早、较深入。而国内的文献较少,特别是实证研究的文献。本文对国内外的实证研究文献进行梳理和综述。

二、内控信息披露国外文献

Raghunandan和Rama(1994)对财富(Fortune)100家公司的年报进行检验发现,有80家提供了某种形式的涉及内部控制的管理报告。

Dorothy A. McMullen和Ragahunandan (1996)对1993年2 221家公司年报的研究表明,有742家提供了内部控制报告,占33.4%,其包含的内容有审计委员会的活动(665家),合理保证概念(concept of reasonable assurance,653家),资产的安全防护(600家),内部审计问题(566家),交易的授权与记录(452家),内部控制的成本与效益考虑(304家),员工培训与录用政策(298家)等。

McMullen、Dorothy和Ragahunandan(1996)的实证研究表明,在选取的1989-1993年的样本公司中,平均有26.5%的公司提供了内部控制报告,而那些有财务报告问题的公司中,仅有10.5%提供了内部控制报告,对小公司而言,内部控制报告与财务报告问题的相关关系更为明显,从而得出结论,财务报告有问题的公司不大可能会提供内部控制报告。

Margaret和Jaenieke(1997)通过问卷调查研究发现,所有关于内部控制的审计师报告会严重影响投资者对财务报表的可靠性及内部控制效果的理解;但是管理层关于内部控制的自我评估报告不影响投资者的理解,结果还表明管理层报告和审计师报告均不影响投资者对买卖还是持有公司股票的信用风险的理解。

Hermanson(2000)以9种财务报表使用者(共363份有效问卷)为调查对象,分析他们对内控报告的需求。结果发现,调查对象认为自愿披露和强制披露内控报告都能促进披露公司的内部控制,但自愿披露比强制披露在决策方面更有作用。

Doyle,Ge和Mcvay(2006)选取了2002年8月至2005年8月披露有内部控制实质性缺陷的779个样本公司,并对这些样本公司的内部控制实质性缺陷的影响因素进行了分析。证实了那些规模小、成立时间短、业务复杂、成长速度快、财务状况不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通过调查盈余质量与内部控制之间的关系,发现内部控制实质性缺陷与没有实现现金流的盈余估计有关。

三、内控信息披露国内文献

刘秋明(2002)对2001年核准制下实施配股的34家A股上市公司内部控制信息披露状况进行分析,认为由于我国上市公司内部控制信息披露的内容缺乏统一要求,导致上市公司尽可能披露对其有利的信息,披露形式也不统一,导致信息使用者的成本增加。

李明辉、何海、马夕奎(2003)对我国2001年上市公司年报中的内部控制信息披露状况进行了分析,认为:目前我国上市公司内部控制信息很大程度上流于形式,没有实质性内容;上市公司自愿性信息披露的动机也不够强。因此他们建议需要对有关规定进行改进,对内部控制信息披露做出具体的具有可操作性的规定,并加强注册会计师对披露的审核,以促进内部控制信息披露。

张立民、钱华、李敏仪(2003) 对我国ST上市公司的内部控制信息披露进行了数据分析,以我国4家上市银行对内部控制信息的披露作为分析框架,对2001年和2002年A股的ST公司内部控制信息披露作了统计分析,结果表明:ST公司2002年的披露状况比2001年有所改善,但是不少公司年报当中披露前后矛盾,且以说“好话”为主。建议对ST公司必须强制披露标准的内部控制报告,同时需要经过注册会计师的外部审核,有关监管部门也应该加强对内部控制报告的外部监督和管理。

蔡吉甫(2005)以2003年1 251家A股上市公司的截面数据为研究对象,对内部控制信息披露进行回归分析,认为我国上市公司内部控制信息披露受到公司盈利能力、财务报告质量及财务状况是否异常的显著影响,即经营业绩好、财务报告质量高的上市公司倾向于披露内部控制信息;而财务状况存在异常的上市公司披露内部控制信息的动力明显不足。

方红星、孙翯(2007) 以上海证券交易所2006年发布的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》为契机,利用2006年年报资料,对沪市非金融业上市公司内部控制信息披露行为及其动因进行实证研究。研究发现,绝大多数沪市上市公司未按照《指引》的要求披露内部控制信息;监事会报告、重大事项和公司治理中披露内部控制信息的上市公司较多,详细披露内部控制信息的公司较少;在海外上市、上市公司总资产规模较大、外部审计出具标准无保留意见、控制人为国有和规模排名靠前的上市公司有较强的动机披露内部控制信息。

杨玉凤、王火欣、曹琼(2010)以2008年6月财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会颁发的《企业内部控制基本规范》为依据,设计了内部控制信息披露质量的评价指标体系,构建了内部控制信息披露指数(ICIDI),并对内部控制信息披露指数和代理成本之间的相关性进行了检验,结果表明内部控制信息披露指数与显性代理成本呈不显著负相关关系,与隐性代理成本变量总资产周转率呈显著正相关关系,与作为内部控制信息披露可观测的财务绩效变量ROA和ROE均显著正相关,即内部控制信息披露对显性代理成本抑制作用不显著,对隐性代理成本有明显抑制作用,对显性代理成本和隐性代理成本具有综合抑制作用。

四、文献综述分析

根据以上国内外文献,我们可以得出以下研究进展:

1.国外文献

(1)国外早期的实证研究,主要是对年报和内部控制的管理报告进行简单的统计性加总和比例分析,寻找规律性结论。研究范围是年报和内部控制的管理报告的相关科目。

(2)国外20世纪90年代末期主要采取调查问卷的方式,运用计量经济学的统计办法进行描述性统计分析。研究范围是财务报表的可靠性、内部控制效果的理解以及自愿披露和强制披露对内部控制的影响。

(3)近10年来,国外研究主要涉及内部控制实质性缺陷的影响因素、盈余质量与内部控制之间关系等内容。

2.国内文献

国内研究起步较晚,主要是在2000年以后对内控开始重视和研究。

(1)2000年初期,主要研究方向是内部控制信息披露的体系、机制和有效性。研究起点往往是从体制机制的缺欠入手。

(2)2005年以后,内部控制信息披露的研究开始转向上市公司,研究方法转变为以大样本的方式进行回归分析。主要研究方向为内部控制信息披露的意愿、行为及其动因,并引入了外部审计的因素。

(3)近期,内部控制信息披露的研究逐渐量化,特别是内部控制信息披露指数等指标的提出具有新意。

2010年4月26日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》,相信会有新的研究亮点和方向等待我们研究。

主要参考文献

[1]K Raghunandan,D V Rama.Management Reports after COSO:Committee of Sponsoring Organizations of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting[J].Internal Auditor,August,1994.

[2]D A McMullen,K Reghunandan,and D V Rama.Internal Control Reports and Financial Reporting Problems[J]. Accounting Horizons,1996,10(4):67-75.

[3]Heather M Hermanson.An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control[J]. Accounting Horizons,2000,14(3):325-341.

[4]李明辉,何海,马夕奎.我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J].审计研究,2003(1): 38-43.

[5]张立民,钱华,李敏仪.内部控制信息披露的现状与改进——来自我国ST上市公司的数据分析[J].审计研究,2003(5).

[6]蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J],审计与经济研究,2005(2): 85-88.

国内内部控制研究现状范文6

【关键词】萨班斯法案;上市公司;内部控制

一、研究背景

二十一世纪初,安然事件的丑闻轰动世界,随后美国又爆发了如世通、施乐等一系列上市公司的财务丑闻,在次贷危机引起的国际金融海啸之后,美国政府为重建投资者对金融市场的信心,制定和颁布了一系列法律法规来提振市场的信心。其中最为著名且饱受争议的是2002年颁布的《萨班斯-奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley,缩写为SOX,以下简称萨班斯法案),条款要求上市公司管理层要对内部控制体系及控制程序的有效性进行年度评估并编写报告,独立审计师应当对其进行测试和评价,并出具鉴证报告。由此萨班斯法案强化了上市公司对内部控制的责任,近十年来,萨班斯法案对经济社会的影响深远萨班斯法案旨在纠正政策失灵,增强公众对上市公司治理的监督,建立市场的自我修正机制以防止类似安然事件的会计丑闻再次发生。

二、文献综述

(一)内部控制理论研究的萌芽期

内部牵制阶段内部控制源头可以追溯到3600年前巴比伦和埃及区域的美索不达米亚文化时代和中国西周,当时的财务管理实践工作已开始应用内部牵制,通过职责分工、会计记录和人员轮换形成了内部牵制制度。此时内部牵制实践有助于保证会计信息的真实性。1936年美国会计师协会(AICPA前身)在其的《注册会计师对财务报表的审查》文告中,首次正式界定了内部控制:“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法”(阎达五、杨有红,2001);并指出“注册会计师在制定审计程序时,应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制,企业的会计制度和内部控制越好,财务报表需要测试的范围则越小”(李凤鸣、韩晓梅2001)。由此可见,财务信息的正确性和财务报告的可靠性始终是内部控制的主要目的。

(二)内部控制理论研究的成长期

1949年美国注册会计师协会的审计程序委员会发表了一份题为《内部控制、协调系统诸要素理部门和注册会计师的必要性》的专题报告,将内部控制定义为:内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性,提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”(孙永2007)。1953年美国注册会计师协会的审计程序委员会(CAP)在其的“审计程序公告第19号”中首次将内部控制划分为会计控制和管理控制两大类。会计控制是与保护资产和保证会计资料可靠性及准确性有关的控制;管理控制是与提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制。

(三)内部控制理论研究的成熟期

1992年美国成立了反对虚假财务报告委员会,其属下的内部控制专门委员会发起成立的机构委员会(COSO委员会)了《内部控制――整体框架》,并于1994年进行了增补。该报告中重新界定了内部控制:“内部控制是一个受到董事会、经理层和其他人员影响的过程,该过程的设计是为了提供实现以下三类目标的合理保证:经营的效果和效率、财务报告的可靠性、法律法规的遵循性”。该内部控制结构扩展了内部控制要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。内部控制要素的扩展有助于企业内部间及企业内部与外部的信息传递,并有助于内部控制的执行。

三、我国上市公司内部控制制度现状及展望

(一)我国上市公司内控信披状况分析

刘秋明(2002)、李若山等(2002)、李明辉等(2003)均发现,在《指引》颁布实施前,上市公司内控信披大多流于形式,披露信息不充分,不及时且具有较强的随意性。随着沪、深交易所《指引》的颁布实施,我国上市公司内控信息开始向强制性披露转变。但秦冬梅(2007)、方红星和孙鬻(2007)发现,2006年上市公司年报内控信披存在披露不全面、不详细等问题。杨有红和汪薇(2008)发现内控信披的强制规定没有得到有效执行,公司内控自我评估和会计师事务所的核实评价缺少统一标准。贾茜和李超(2010)的研究表明在实施《基本规范》以前,我国绝大数企业没有进行内部控制自我评估报告的注册会计师审核。《基本规范》和《配套指引》分别与2009和2010年颁布实施。目前基于基本规范和配套指引的信息披露资料不全,对这期间内控信披状况进行调查和分析的文献很少。

(二)我国上市公司内控信披水平的影响因素

学界分别从公司的盈利能力状况、公司规模、财务经营状况以及股权结构等方面分析其对内控信披水平的影响。蔡吉甫(2005)、方红星、孙鬻(2007)等人的研究没有发现公司规模与内控信披有显著的相关关系。但林斌、饶静(2009)、林钟高等(2009)的研究却发现自愿披露内控信息与公司规模正相关。林钟高等(2009)发现内控信披与公司财务杠杆正相关。但宋绍清、张侠(2009)发现上市公司负债比例与内控信披程度相关性不显著。蔡吉普(2005)发现财务状况异常的上市公司披露内部控制信息的动力不足。林钟高等(2009)实证表明高级管理层持股比例与内控信披水平正相关,但是股权集中度与自愿披露信息不相关。钟伟强、张天西认为自愿披露水平随股权集中度的提高呈先上升后下降的倒U型。上市公司内控信披水平的影响因素很复杂,我们目前对于这方面的研究多局限于相关年报报告,并且研究方法简单,研究不够深入。

四、我国内部控制信息披露未来研究方向

我国目前还没有大量数据对内部控制缺陷的影响因素和内部控制缺陷披露的经济后果进行研究。因此今后学界今后可以结合我国特定的制度背景对上述问题进行探讨。此外,还可以研究基于我国内部控制披露制度下的特殊问题。具体来说,可以从以下几个方面开展研究:

第一,调查和分析上市公司在实施《基本规范》和《配套指引》下披露内控信息的披露状况,并与之前的披露状况进行对比。第二,结合《指引》、《配套指引》和《基本规范》设计符合我国实际情况的可操作的内控评价体系。第三,《基本规范》和《配套指引》要求上市公司披露更多的内部控制信息,进一步深入研究内部控制信息的市场反应。第四,探索内控信披以及内部控制的评价是否在一定程度上有利于提升公司治理水平以及如何通过内部控制的信息披露完善公司的治理水平。

五、总结

目前我国上市公司建立健全内部控制体系的工作正在如火如荼的展开。依据上市公司事实内部控制体系的现状与本文研究目的,本文提出了以下两点政策性的建议。

(一)加强对会计事务所的独立性的监管

2010年4月26日,中国证监会纪委书记在《企业内部控制配套指引》会上讲话中进一步强调:“要正确处理内控资讯与内控审计关系,确保执业过程中的独立性。企业内部控制规范体系的实施对于有些上市公司还陌生,执行过程中可能会聘请会计事务所提供咨询。事务所应把握内控咨询与内控审计关系,避免以牺牲独立性为代价从事内控咨询和审计业务。”

为促进我国上市公司有效实施内部控制体系,避免出现会计事务所与上市公司联合舞弊的情况出现,建议监管机构在现有规定的基础上,提出明确的具体的监管办法,并要求上市公司在信息披露时披露聘请的会计事务所和咨询机构是否(下转第46页)(上接第42页)存在关联关系,以此确保内部控制审计报告的可行度与有效性。

(二)建议出台法律法规监督上市公司事实内部控制的有效性

美国的404条款的明确规定和906条款的严厉处罚迫使美国的上市公司以及相关的法律法规如实地向社会公众披露内部控制的有效性,美国上市公司披露内部控制缺陷的比例高达13.8%与美国相比,2010年我国上市公司披露的比例低于1%,然而在99%认为自身内部控制体系有效的上市公司中,多家上市公司可能存在重大缺陷,其内部控制体系实际上倾于失效,如双汇发展、紫金矿业和江苏三友等公司。针对此种现象,建议我国借鉴美国906条款,出台相应的法律法规对隐瞒内部控制缺陷、虚假披露内部控制有效性的上市公司进行严厉处罚,以此促进我国资本市场健康发展。

参考文献

[1]财政部会计司.企业内部控制规范讲解(2010版)[M].经济科学出版社,2010.

[2]陈汉文,张宜霞.企业内部控制的有效性及其评价方法[J].审计研究,2008(3).