国内外税收筹划研究现状范例6篇

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国内外税收筹划研究现状

国内外税收筹划研究现状范文1

关键词:税务筹划 财务管理 税收优惠 策略分析

一、我国企业境外税务筹划的现状

我国的税务筹划理论研究和实践运行与发达国家相比还不够完善,从业人员的素质也有待提高。首先,对于我国企业来说,缺乏税务筹划的良好基础,税务管理不够规范。由于相关财务人员税务筹划意识薄弱、财务知识欠缺,我国部分企业减少税款的行为不是通过税务筹划合理节税,而是有意逃税漏税、徇私舞弊。其次,我国企业管理人员对税务工作的重视不够,将税务工作交给财务部门负责,而企业的会计人员只是一味进行会计核算、报表制作,没有税务筹划意识。

随着我国加入世界贸易组织和市场经济不断发展,越来越多的企业开始走向跨国经营之路,我国的税务筹划工作面临着新的挑战和机遇,要求有更多的人才投入到税务工作中去,为税务筹划工作注入了新鲜的观念和技术。

二、我国企业境外税务筹划体系研究

(一)国际税务筹划的具体途径。我国企业要想完成境外税务筹划,首先要了解国际税务筹划的客观环境,熟悉各国税制差别,包括税收管制权差异、税率差异、课税对象和计税基础的差异以及税收优惠的差异,从而总结境外税务筹划的具体办法。首先,可以通过控制经营时间和改变企业机构性质完成税收管辖权规避。不同国家会依据政治立场和经济发展程度制定不同的税收管辖权,这是完成税务筹划的有利条件。企业可以通过规避税收管辖权来节省税务支出。其次,根据不同国家的税率差别,可以选择低税率国家投资,但是一般低税率国家的经济相对比较落后,相关产业发展也不够完善,所以企业也可以通过信托方式转让定价手段,将利润从高税率的国家转移到低税率的国家。第三,根据课税对象和计税基础的不同,侧重分析直接投资和出口贸易的税务政策,通过研究投资所在国的存货计价、成本核算、计提折旧和准备基金提取来进行税务筹划工作。

(二)我国企业境外税务筹划策略分析。我国企业要想提高境外税务筹划水平,应该以调研国际税收因素作为税务筹划依据,优化企业组织机构和资金形式节约税款,选择恰当合法的核算方式转移定价,还要充分利用税务优惠政策,通过这一系列的税务筹划增加企业的利润空间。

1.开展税务调研作为税务筹划依据。世界各国根据其国情不同,制定了对自身有益的税收政策,税务调研为企业税务筹划的可持续发展奠定基础,只有进行有效的税务调研,才能掌握境外税收差别,进行税务筹划。我国企业从事境外经营,首先可以从税制、税种、税率、优惠政策等方面了解所处国家的税务体系,关注与我国的税务政策差异;其次要了解法人身份确定规则,了解公司组建地、中心管理和控制地的标准;第三,关注所在国的税收抵免制度,明确抵免主体资格和抵免对象条件,亏损处理办法等;第四,了解调整转让定价,关注资金能否自由流出。前期调研工作可以使企业比较我国和境外国家的税务差异,依据地域性差异完成税务筹划工作。

2.优化经营运作模式,节约税款。税收种类多样,比如关税、增值税、营业税、企业所得税等。企业运营模式不同,赋税税种也千差万别;企业组织形式不同,纳税义务也不一样,比如独资企业、合伙企业和股份公司适用的税法有很大差别。境外企业可以选择恰当的组织形式来减少赋税,比如满足美国对于合伙企业的要求可以节约税款。在叙利亚,境外企业在开展石油开发、贸易往来和工程建设等商业活动时,可以和当地石油公司签订合同,在当地公司的保护伞下享受免关税、免增值税等税收优惠。在巴西从事总包或分包工程都需要缴纳营业税,假设承包20亿美元的工程,营业税税率按5%计算,中国某公司作为总承包商,在设计、运输、施工、采购时需要分包出去18亿美元,如下页图1所示。

境外企业的资本结构也是税务筹划应注意的内容,通过调整债务资本和权益资本,能有效地增加企业价值。因此,在跨国运行时,应当根据所在国的税收规定内容,将企业价值最大化;合理规避企业风险,制定可行的运作模式。

3.合理利用核算方法转移定价

仔细分析表1,可以发现永久性进口为公司带来的利润高于临时性进口。我国境外企业可以从经营结构和需要出发,确定进口方案,达到最优税务筹划。

4.考虑税收优惠政策。跨国公司对当地的发展起到积极的推动作用,不仅带来了大量资金,引进了先进的技术,还能提高就业率,因而当地为鼓励企业发展会制定一系列的税收优惠政策。我国企业在境外要充分利用这些税收优惠政策,比如进口免除关税,资产的加速折旧,忽略外汇影响进行资金回笼免预提税等。在印度尼西亚,我国企业可以根据《东盟自由贸易区投资协议》享受优惠进口国关税待遇,平均减税幅度可达5%;科威特更是将55%的累计税降为15%的单一税。我国企业可以抓住这种税务调整的机遇,扩大盈利空间。还有一些国家为了提倡保护环境的理念,大力支持绿色产业,实行免税政策,我国生产绿色产品的企业可实现跨国经营发展。这些优惠政策对境外企业节约税款支出有很大帮助,是境外企业的一笔巨大财富。

国内外税收筹划研究现状范文2

【关键词】企业财务管理;税收筹划;应用;问题

1引言

近年来,我国经济获得了巨大的发展,伴随着科学技术领域中取得巨大研究成果,我国的市场经济制度已经较为完善,而激烈的市场竞争也促进各企业之间不断自我提升,提高管理质量。现阶段,企业要想实现经济和社会效益的最大化,必须在其日常业务之外加强对财务工作的研究,特别是对税收筹划工作的分析研究。只有确保税收筹划工作的质量才能够为企业带来更好的节税效果,实现生产成本的最小化。所以从这个角度出发来探讨企业财务管理中的税收筹划应用有着十分重要的意义。

2研究背景与研究意义

2.1研究背景

实际上,全球经济在近几年处于增速放缓的状态,特别是在新冠肺炎疫情出现以后,许多企业甚至国家都因此破产,极大地延缓了世界经济的复苏进程。在我国,由于疫情防控措施得当,实际上我国是2020年全球主要经济体中唯一一个实现正增长的国家,但是我国企业依然受到较大的影响,包括海外市场的缩小和国内市场的激烈竞争。目前,企业赢得竞争、提高经济效益的主要方式有2种:第一种是对总收入的增加,这一点需要通过优质的产品质量、具有一定影响力的品牌效应、企业的优质服务等实现;第二种是要减少总成本,包括内部成本和外部成本,本文所探讨的就是外部成本的缩减,也就是主要针对税负的降低。而实际上,内部成本空间的可压缩性已经很小,所以很多企业将眼光放在了节约税收上[1]。

2.2研究意义

实际上,税收筹划对于企业来说有着十分重要的意义,这是由于现阶段我国的法律法规制度在进一步完善,法治体系下国家实际上对于这种行为是允许的,企业完全可以通过对制度的合理运用来达到节税的目的。当然,企业必须遵守国家的相应法律条例,做好对投资、筹资、经营、分配等活动的安排和筹划,减少企业的税收和生产成本。当然,企业的节税也会为国家和财政部门带来一定的好处,通过对企业节税方法的研究不仅可以有效地完善我国的法治体系,国家还能通过征税来有效地调整资源配置,发挥税收的经济杠杆作用,从而更好地运用资源。所以税收筹划工作无论是对企业还是对国家都有一定的好处,对其研究也具有十分重要的意义。

2.3税收筹划的内容

所谓节税,其是指在法律允许的范围内来达到对税收项目负担的减少,使得企业能够达到利润最大化的目的。就税收制度本身而言,税收政策和相应的法律法规实际上是具有较大弹性的,而企业可以通过合理的税收筹划工作来在法律规定的范围内减少税收,选择更加适合企业发展和节约成本的税收方案,帮助企业达到减少成本、增加投资效益的效果。通过合理的税收筹划,企业可以更好地完成融资、运营、分配等工作,提高自己的预测和决策能力,并且更好地提高自身的经济发展状态和财务管理水平。在税收筹划工作中,企业负责人可以选择国家针对促进企业发展出台的一些优惠政策,通过调整税收对象、改变纳税人身份、财产收益与经营利润互换等多种方式来达到减少税收或者避免纳税的目的,所以介于税收筹划为企业节约成本带来的优势,很多企业都开展了该项工作[2]。

3企业税收筹划的影响因素

事实上,对于大环境来说,能够影响企业税收筹划工作质量的因素主要包括3点,即企业自身的运营状态、国家出台的政策和我国税制。首先,在企业自身运营状态中,其业务范围、组织架构、经营方式等都极大地影响到税收筹划空间的大小,企业的结构越复杂、经营规模越大,其税收筹划的空间也就越大,当然花费的精力也就越多,节税之后能够获得较好的利润提升效果。其次,因为税收筹划工作必须在国家的相应法律政策下开展,如果税收筹划不符合税法政策就必定要受到国家法律的严惩。所以在开展税收筹划工作的过程中,企业必须对政策进行了解,明确法律红线。最后,就税制因素而言,税制因素极大地影响税收筹划工作的质量,企业也无法对其展开控制措施。因为在税制上要求越刚硬,那么税收筹划空间也就越小,企业也就无法得到税收上的优惠,实际上这容易导致经济的放缓和停滞。目前,各国都在税制上留有一定的空间,为企业税收筹划工作提供一定的操作性,这是企业需要把握的重点[3]。

4企业财务管理中税收筹划的应用对策

4.1综合考虑影响因素

企业需要考虑到企业自身、政策和税制这3个方面的影响因素,从企业全局的角度去考虑纳税金额的最小化,这些都需要企业能够根据自己的成本、财务、管理制度等来选择最好的节税路线。当然,在税收筹划过程中,企业还需要关注资金的时间价值,如果可以通过延后纳税的方式也可以获得一定的时间价值,提高资金的使用价值。在税收筹划工作中,企业需要采用定量分析的方式来作出更加准确的税收筹划选择,要采用如现金净流量法等来对各种税收筹划方法进行分析,确保筹划结果能够更加精确。另外,企业财务管理中税收筹划工作的本质就是为企业带来更高的利润,所以企业需要严格围绕这一点,了解不同地区的税收优惠政策,并调整自己的发展方向。

4.2熟悉税收法律

熟悉经营环境是企业在开展财务税收筹划工作中必须注重的问题,要明确国家在税收方面的政策,同时,需要积极了解在企业所在地区税务部门的工作思维与逻辑,明确当地的工作方法以及其颁布的政策,清楚当地的税务部门为企业提供的优惠方针和政策,掌握税收法律法规,了解各种税金的计算和管理法规。同时,企业还需要积极与外界进行联系,强化自身与客户、供应商、银行等多方组织的关系,从而更好地把握税收筹划的尺度,为自身的发展带来多重效果。同时,企业需要加强对法律发展动向的重视,要密切关注政府部门的立法意向和最新的政策,适时调整自身的应对策略,确保自己能够选择更加适合自身的税收筹划方案。

4.3创新工作模式

随着信息化技术的普及,企业必须在数字化、信息化赋能下完成转型和升级工作,特别是对财务工作的升级与转型。一方面,企业要建立财务数据共享中心,加强对财务数据的应用和分析;另一方面,企业需要建立完善的财务管理制度和应用财务管理系统,要朝着无纸化办公、电子化办公的方向发展,通过相应的管理系统来对企业整体的运营状况进行管理。目前,很多省份都开始实行网上电子报税,通过电子化的税务管理为企业提供了新的发展思路,也就是以信息化的发展模式来完成财务工作,特别是对于税收筹划工作,使得企业能够顺应时展的潮流。当然,这一切需要由专业的人才来完成,这就需要企业积极培养技术人才,加强对财务、管理、计算机技术等多方面综合人才的培养,聘选和应用这些技术人才,保障税务人员和财务管理人员的工作质量,使得企业的财务管理工作迈上新台阶,在质量上和效率上实现大幅提升,帮助企业赢得新时代的竞争[4]。

5结语

国内外税收筹划研究现状范文3

关键词:高新技术企业;税收筹划;策略

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2014)09-00-01

随着我国市场经济的不断发展,税收筹划开始悄悄地进入到人们的生活。目前,税收支出已经成为企业的一项重要经济项目。因此,从税收对企业经济发展的影响出发,在法律许可的范围内,研究设计出一套适合高新技术企业的税收筹划方案,对于企业财务管理制度来说是非常重要的。

一、高新技术企业税收筹划的现状

近些年来,随着我国纳税人依法纳税的意识不断增强和税收环境的日益改善,税收筹划已经引起越来越多纳税人的关注。对于一些企业来说,特别是高新技术企业,其主体地位也逐渐突显出来,企业税收筹划的欲望和意识也在不断地增强提高。从现阶段我国高新技术企业税收筹划的现状来看,主要表现在以下两个方面:

1.税收筹划方式缺乏多样性

就目前而言,高新技术企业的税收筹划方式主要集中在选择会计方法和利用税收优惠政策两大领域。许多企业的税收筹划人员都已经意识到,通过会计方法的选择和拖延纳税的时间,可以在不减少总体纳税额的情况下,取得相对的节税收益;如果充分利用国家的税收优惠政策,可以避免高税率、使企业的税基缩小,或者直接得到税额的减免。

与此同时,为了获取资金的时间价值、防止企业陷入税法陷阱以及实现涉税零风险等,也应该成为税收筹划的重要方式。

2.税收筹划目标缺少战略性

当前高新技术企业所进行的税收筹划,常常是单纯的把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准,并没有着眼于企业价值的最大化。因此,战略性的税收筹划必须从企业全局出发,考虑企业整体税负的下降,单纯地削减税收成本可能会导致财务管理的混乱、公司经营机制的失衡。

二、高新技术企业税收筹划的策略

1.高新技术企业初创阶段的税收筹划

由于产品还没有被市场完全接受,产品销量相对而言就比较小,再加上企业生产设备的购置、创办费用的开支以及市场开拓销售渠道等方面的支出,导致企业资金需求大量增加,而相应的单位利润也往往偏向负数。因此,在高新技术企业初创阶段所得税筹划方面,如果预算公司将处于盈亏边缘,企业就可以应用各种合法的手段提前确认利润,然后通过申请政策性贷款来实现债务融资和政府科技型扶持基金,获取税收利益。当然,这种免税好处还要和推迟纳税的时间价值相比较。如果政策性贷款和政府科技型扶持基金还不能满足高新技术企业的资金需求,企业还可以通过风险投资等其他股权融资渠道获取所需资金。此外,处于这一阶段的高新技术企业还应该考虑到企业组织形式、纳税人身份、投资地点等筹划,这些都将成为长期影响企业税负水平的重要因素。

2.高新技术企业经营阶段的税收筹划

高新技术企业经过初创阶段,获得了一定的生存空间,开始加速发展进入成长期。在这一阶段,高新技术企业的重点任务,就是使其产品达到一定的市场占有率,同时不断进行新产品的开发,获取新的经济增长点和新的市场。因此,针对流转税的筹划相当重要,企业应该对转让定价以及混合经营或者兼并经营等做出合理的安排。另外,由于高新技术产品的更新速度非常快,企业要想在激烈的竞争中生存发展,就必须不断进行技术研发,相应的生产能力必然会得到不断追加。在这一时期,企业固定资产和无形资产的规模逐渐扩大,销售及生产能力之间的缺口逐渐消失,所以企业应当做好这两项长期资产的税收筹划安排,尽量做到延期纳税。

3.高新技术企业投资阶段的税收筹划

在高新技术企业投资阶段,由于企业已经进入到了成熟期,销售的增长速度开始放慢,行业生产能力开始过剩,价格与利润也逐渐趋于滑坡,而企业的总体生产能力也在此时达到了高峰。这个时期的企业,生存已经不是主要问题,提高经济效益和获利水平将成为企业的首要目标。这就要求企业在研发、生产、广告和营销等方面进行有效的协作,并在销售确认、费用分摊等各个方面考虑税收的因素,从而综合降低企业成本。此外,在这一时期,高新技术企业还应该考虑到企业将来的发展命运,要么脱胎换骨、获得重生,要么逐渐衰亡、走向破产。当然,任何企业都希望长盛不衰,这就要求企业长期保持旺盛的创新能力,能够及时的淘汰更新产品。因此,企业应该在应纳税所得额还处于较高水平的成熟期时,及时开发出新技术、新产品,从而享受到国家给予的技术开发费加计扣除的优惠政策。

4.高新技术企业筹资阶段的税收筹划

在高新技术企业筹资阶段,企业已经处于衰退时期,公司生产工艺已呈落后状态,其核心技术逐渐被淘汰,销售额与利润开始急剧下降,企业开始出现严重的亏损现象。这个时期的企业一般处于企业合并、分立或者即将清算等资本运作阶段,税收筹划的重点也应该转为企业合并、分立或者争取有利的清算政策等方面上来。这时,企业应做好新产品研发及旧资产处置的税收筹划,从而在一定程度上缓解资金压力。

三、结论

综上所述,本文是对高新技术企业的税收筹划研究,首先详细论述了高新技术企业税收筹划的现状,然后在此基础上分别从初创阶段、经营阶段、投资阶段以及筹资阶段四个阶段阐述了高新技术企业税收筹划的策略。

参考文献:

[1]严海云.高新技术企业税收筹划的优化设计[D].首都经济贸易大学,2014.

国内外税收筹划研究现状范文4

【关键词】 税务筹划; 税收筹划; 博弈关系

税务筹划作为一种经济现象的研究,最早起源于20世纪30年代。一般认为,税务筹划的开展以及研究真正开始于20世纪50年代。目前,税务筹划在西方国家几乎是家喻户晓,并且已经进入一个比较成熟的阶段。大约在20世纪90年代初期,税务筹划这一概念才被引入中国,这是中国市场经济发展的必然产物,也是纳税人纳税观念转变和纳税意识逐步提高的体现。但是,税务筹划的理论体系并不完善,存在理念上的痼疾和偏差以及方法上的不足,对它的涵义界定比较模糊,不同学者解释不一,在许多文献资料中经常将税务筹划与税收筹划两者混为一谈。对税务筹划和税收筹划的涵义进行辨析界定,有助于对税务筹划的进一步研究扫清障碍。

一、税务筹划的研究范畴

荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收辞典》对税务筹划定义为:“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”

美国W.B.梅格斯博士认为:“税务筹划是在纳税发生以前,有系统地对企业经营或投资行为作出事先的安排,以达到尽量地少缴税,此过程即为税务筹划。”

印度税务专家N.J.雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中指出,税务筹划是“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。”

美国著名法官勒尼德·汉德指出,税收是依法强制课征的,而不是靠自愿捐献。以道德的名义来要求税收,不过是空谈而已,人们合理又合法地安排自己的经营活动,使自己承担最小的税负,这种方法可称之为税务筹划。

上述观点和认识都指出税务筹划是纳税人基于自身利益出发,通过有目的地策划和安排,以达到少缴税款或实现税后利益最大化的目的。税务筹划是纳税人主动的、合法的、理性的行为选择。

盖地(2003)认为:税务会计与税收会计是两类不同的会计主体,为了与会计的称呼一致,纳税人的会计是“税务会计”,纳税人的筹划则应是“税务筹划”,而非“税收筹划”。但遗憾的是,盖地并没有进一步解释税务筹划与税收筹划的实质性区别,仅仅说明这两个名词存在差异是为了保持称呼的一致性。

范百顺(2006)指出:“税务筹划”和“税收筹划”是两个完全不同的概念。“税务筹划”属于税务会计的研究范畴,而“税收筹划”则属于税收会计的研究范畴。其研究结论是从研究范畴方面指出了税务筹划与税收筹划的区别,基本理清了两者差异的方向,但是,并未指出两者差异的关键点。

刘建民(2002)认为:税务会计与税收会计是两个明确不同的主体,因此,纳税人的筹划称“税务筹划”,征管人的筹划称“税收筹划”较妥。其研究观点基本理清了两者存在差异的关键点是主体的不同。

另外,还有学者认为,税务筹划的涵义有广义和狭义之分,广义的税务筹划包括狭义的税务筹划和税收筹划。笔者认为这种划分是不够准确的,背离了税务筹划立足于纳税人这个主体的基本出发点,税务筹划与税收筹划是两个不同的研究范畴。税务筹划本身倒应该有广义和狭义之分,广义税务筹划包含节税和避税行为,而狭义税务筹划仅指节税行为。从纳税人进行税务筹划的最终目标和价值取向来看,税务筹划应该包括“合法但不合理”的避税行为以及“既合法又合理”的节税行为,对纳税人来说,无论是节税行为还是避税行为,都是通过筹划活动获取财务利益实现财务目标的理性选择。

二、税务筹划与税收筹划涵义之区别

(一)税务与税收涵义之区别

《现代汉语词典(修订本)》(1996)对“税务”所作的解释为:税务是关于税收的工作,即税收事务,或纳税事务。很显然税务是由税收的产生而产生,税务的主体是纳税人,税务从另一个层面讲是纳税人的义务,纳税人必须依据国家税法规定缴纳各种税款。事实上,纳税人是集权利与义务为一身的特殊群体。政府部门用于提供公共产品或公共服务的资金,主要来源于纳税人所缴纳的税金,只要纳税人依法缴纳了税金,便拥有了向政府部门索取公共产品或公共服务的权力;反之亦然。纳税人换取公共产品或公共服务消费权的代价便是缴纳税款。

《现代汉语词典(修订本)》(1996)对“税收”所作的解释为:税收是国家征税所得到的收入。税收从本质上说是一种政府行为,政府为了实现其职能,需要筹集财政收入,以满足财政支出的需要,税收是政府聚财最重要的手段。

两者的区别在于,税收是国家凭借政治权力,强制地、无偿地取得财政收入的手段,是国家为提供公共产品或公共服务所付出的成本。而税务是指纳税人在生产经营过程中依据税收法律法规缴纳税收的一种义务,是纳税人在享受政府所提供的公共产品或公共服务时所支付的费用。税务因税收而产生,税务机关是代表国家征收税款的执行机构,是税收法律关系中与纳税人对立的主体,互有权利义务关系。

(二)税务会计与税收会计之区别

税务与税收涵义之区别,导致产生了税务会计与税收会计两个不同的学科领域及研究范畴,辨析两者之间的区别有助于理解税务筹划与税收筹划涵义之区别。

国内外税收筹划研究现状范文5

    税收筹划在我国历经了几十年的发展,虽然在理论研究及实务操作上都取得了不小的成绩,但从当前的状况来看,税收筹划的研究还处于起步阶段,与西方发达国家相比,还有很长的路要走,迄今为止,对税收筹划的概念尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,但可以从中外许多财税专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的:“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N?J?雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说,税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。通过以上的引文,我们可简单概括“税收筹划”指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地减少企业应交税款的一种合法经济行为。其关键点在于“三性”:合法性、筹划性和目的性。税收筹划在我国的发展过程中还存在以下主要的问题:

    (一)对税收筹划的概念认识存在误区

    很多人认为税收筹划就是曲解国家的立法意图,助长偷逃税的歪风,来减少国家的税收。其实,避税不同于偷税。偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下,采取不合法的手段以逃 其纳税义务的行为,而避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识在不触犯税法的前提下,对筹资、投资以及经营等经济活动做出巧妙的安排,这种安排手段有时处在合法与违法之间的灰色地带,以此达到规避或减轻税负目的的行为。而避税与税收筹划的主要区别在于:前者虽然不违法,但属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向;后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的。区分这两者就看是否顺应立法意图和立法主旨。

    (二)纳税人在纳税人和税务当局的关系中处于劣势地位

    一方面,我国有几千年的封建宗法传统,不利于营造权力从属于法律的法治环境,而权大于法的现象却经常发生;另一方面,纳税人自身素质仍比较低,我国现行的以流转税为主所得税为辅的税制模式,在很大程度上掩盖了税收的存在,使得人们即使意识到自己纳了税,也无从知道自己究竟纳了多少税。久而久之,税收意识自然更加淡漠了。

    (三)税收筹划人员素质整体不高,专业人才匮乏

    税收筹划是一项涉及面广、专业要求高的工作,税收筹划人员应包括税务筹划顾问、注册会计师、税务律师等高层次专业人才,这些专业人才必须对税收的各项政策和法规熟练掌握,又能结合企业自身的技术、资金等因素找到实施税收筹划的合理空间。但由于我国企业对税收筹划的认识尚不统一,企业中的税收筹划工作大部分也是由企业内部的财会人员来完成的,受自身知识、能力及自身利益等因素的制约,就使得很多企业的税收筹划只是简单套用税法中的税收优惠政策,而不能从战略和全局的高度对企业的投融资决策和生产经营管理等问题做出高瞻远瞩的筹划。

    (四)“执法必严”流于形式,企业偷逃税成本过低

    由于我国的法制环境不健全,对法律的执行过程缺少相应的制约和惩罚的措施,滋生了一些有法不依、执法不严的状况,所以“执法必严、违法必究”就流于形式。许多企业偷逃了税款,却没有受到法律的制裁,或仅缴纳象征意义的数额较小的罚款,由于偷逃税成本过低,企业就不愿花费人力、物力和财力去进行税收筹划。

    二、税收筹划的对策分析

    (一)尽快统一税收筹划概念的界定,澄清认识上的误区

    当务之急是对税收筹划的概念进行规范和统一,只有在达成共识的基础上,才可以进一步讨论和研究税收筹划的方法、策略及其他相关理论。再如,对税收筹划目标的表述:一种观点是纳税成本最低化,另一种是税负最低化与税后利润最大化,还有一种观点是税收筹划的目标要服从于企业的财务会计目标。税务筹划的各项目标不是截然分开的,不同企业可以有不同的具体目标,同一企业在同一时期也可能有几种具体目标,其不同时期的具体目标也可能有所不同,有所侧重。所以对税收筹划的目标也有待于进一步规范和统一。

    (二)为纳税人进行税收筹划营造越来越健全的税收法制环境

    1.应加快法制建设的进程,建立和健全相关的税收法律、法规。提高法律级次,使税法的表达更准确、具体,减少税法的漏洞,建立起完善的税收征管体系,以开拓纳税筹划业务的空间,尽快制定《纳税人权利保护法》、《税务违章处罚法》等相应法律规章,各级政府部门也应依据法律规定,在法律规定的范围内处理各项税务活动,打破权治、人治的思想,真正做到有法可依、有法必依。

    2.在《税收征管法》中明确纳税人的税收筹划权等相关的权利和义务。明确纳税人作为税收筹划方案的操作者、受益者,对其涉及的法律问题所负的法律责任加以明确界定,筹划人员的纳税筹划方案必须顺应国家的立法精神。

    3.对税收筹划方案的基本原则、合法性的认定应加以规范。纳税人必须利用合法、合理的手段实现其税收筹划的目标,详细界定合法的税收筹划、避税筹划与偷逃税筹划的性质和构成要素,并明确规定税务部门要对税收筹划方案合法性的否定负举证责任。

    (三)加强对税收筹划专业人才的培养和选拔

    税收筹划作为一种全面、复杂的理财行为,集税法、财务、会计、企业管理等方面的专业知识融为一体,它要求税务筹划人员除了具备牢固的专业知识作为基础,还应熟悉国家最新的税法政策及别的国家的相关的法律、法规,应该能把这些专业知识跟企业的经营管理的实际情况相结合,从总体上进行筹划分析,更多地顺应立法的宗旨,使企业能充分利用宏观的税收政策对企业的微观经济活动进行指导,既能实现企业经营成本的减少和利润最大化,又能对企业的生产、发展做出长远规划。

国内外税收筹划研究现状范文6

【关键词】税务筹划;现状;因素;对策

税务筹划是指纳税人为了达到减轻税负和实现经济效益最大化的目的,在税收法律允许的范围内,对企业的经营、投资、理财、组织和交易等各项活动进行计划和安排的活动。他与偷税,逃税,骗税等违法行为截然不同,它具有以纳税人或企业法人为行为主体,以不违反税法为前提,以追求税收负担最小化为目的的特性,企业从事生产经营活动,最基本最直接的目的就是为了获取盈利,而减轻税负是企业保持其利润水平的措施之一。实际上,税收贯穿于企业经营活动的全过程,在经营中依据税收固定征收的特征,将税务筹划纳入企业成本的管理当中,作为企业有机管理的组成部分,为减轻税负进行有效的税务筹划,就成为企业进行科学管理的一种必然选择,是企业财务管理不可或缺的重要内容。

一、企业中税务筹划的现状

由于税务筹划在我国出现的历史很短,尽管目前有关税务筹划的专著已不少见,但整体上系统地对税务筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏,税务筹划的研究在我国尚属一个新课题,有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。但是,税务筹划正开始悄悄地进入人们的生活,企业的税务筹划欲望在不断增强,筹划意识也在提高,而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强,税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好,不少机构已开始介入企业税务筹划活动。北京、深圳、大连等税务筹划较为活跃的地区还涌现出一些税务筹划专业网站,如“中国税务筹划网”“中国税务通网站”“大中华财税网”“永信和税收咨询网”等。虽然税务筹划在我国已得到了初步的发展,并且一些规范化的企业已经通过税务筹划扩大了生产规模、提高了税后收益、提升了企业竞争力。但就整体而言,仍旧存在一些不尽人意的地方。

1、企业内部税务筹划基础薄弱。税务筹划的开展是建立在企业财务管理体制健全、各项活动规范有序的基础之上。目前不少企业内部体制不健全、管理不严格,各项经营管理活动的开展不按规程、不经论证,甚至没有财务上的必要预算,更谈不上事前筹划;也有一些企业由于会计人员素质低、地位差,会计政策执行不严,造成会计账目混乱,使税务筹划无从下手。

2、税务筹划方案缺乏预见性。税务筹划一般都是在应税行为发生之前进行的(也不排除某些事中策划),它是对未来应纳税事项进行事先的规划、设计和安排,以便使企业取得整体的财务收益,实现企业价值最大化。但当前许多企业不能在涉税行为发生之前做出科学的评估,等到应税经济行为都已经成为客观事实了,已经产生了纳税义务,面对超过税负预期的过重负担,才会想办法谋求“做账”来减轻税负。其结果往往就会出现主观上的故意或者失误等偷、逃税行为,并导致企业管理者更不能正确认识税务筹划的积极意义,助长了采取侥幸心理,以偷逃税行为代替科学的税务筹划的错误思想。

3、税务筹划方式缺少多样性。在我国,企业税务筹划主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法选择两大领域。但是我国很多企业的筹划方式略显单一,比如利用税负弹性、防止企业陷入税法陷阱、实现涉税零风险以及获取资金的时间价值等都可以税务筹划的重要方式。

二、导致企业税务筹划出现问题的因素分析

1、主观因素

(1)企业领导阶层没有形成正确的纳税意识,缺乏风险意识。没有树立合法的税收策划观念,仍简单的认为搞税收筹划及时进行巧妙的偷税、漏税或骗税。很多人还认为搞税务筹划就是通过搞关系、走路子、走门子、少缴税、少罚款。而企业由于纳税意识淡薄,纳税人为减轻税负、获得尽可能多的税后利益,往往并不可以区分种种形式上的差异,这种状况极大的制约了税务筹划的健康发展。目前我国企业不管效益如何,普遍只重视生产管理、营销管理和研发管理,却不够重视财务管理。具体表现在只知道被动等待税收优惠,而不知道积极争取税收负担的减少。因此较少开展税务筹划,更不可能保证企业的税务筹划在严密细致的规划和自上而下的紧密配合下进行。这无疑将大大影响税务筹划的成效,并在一定程度上削弱了我国企业在与国外精于税务筹划的外企竞争过程中的实力。

税收筹划之所以有风险,与经济环境、国家政策及企业自身活动的不断变化有关,尤其是那些立足长期的税务筹划,更是蕴含着较大的风险性。当税务筹划风险不能保证被彻底排除的情况下,则应进行利弊权衡,决定是否应采用这种筹划方法。有些企业为了节约税收支出,而忽略了筹划可能潜在的风险,给企业带来更大的损失或失去获利的机会。

(2)我国进行专业税务筹划的专业人员不足。税务筹划是一项涉及企业全方位的复杂的专项活动,而目前我国的税务筹划人员往往由财务会计或管理会计兼任,在经济活动中大都无税务筹划意识,对筹划原理没有一个系统、透彻和全面的掌握,或对这种全新的理财方法一知半解,使筹划活动过于简单,这种工作能力离进行税务筹划的要求相去甚远。现在我国国内企业有些财会人员就连会计、税法也不是很精通,会计税法知识陈旧,面对企业会计制度、企业会计准则、税法日新月异的完善与发展,往往显得无所适从。

2、客观因素

(1)我国在税务筹划方面的法律规章制度不健全,不能为企业在税务筹划方面进行必要的引导与约束。目前我国的一些法律法规不具体,税法条款弹性过大,同时在我国诸多的税法条文中,对纳税人的义务提得比较突出,而对纳税人的权利相对较弱。这使得企业纳税人在进行纳税和税务筹划时没有很好的法律依据。由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以,税务筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。而我国现行税收制度是以流转税为主体的复合税制,过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种,尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税种,所得税和财产税体系简单且不完备,使得税务筹划的成长受到很大的限制。

(2)税务业没有能给企业税务筹划必要的支持。一些企业基于税务筹划人才缺乏,引进困难,以及成本效益方面的考虑,并不自行进行税务筹划,而是将筹划活动交给社会上的机构,即由税务师事务所进行专业筹划。但目前我国税务业发展较为缓慢,层次地,服务质量差。存在的主要问题是业务开展普及率低,业务本身存在较大局限性,机构和人员在业务中有失公平、公正。

三、企业应如何进行税务筹划

1、要培养正确的纳税意识,树立合法的税收筹划概念,规范税务筹划的基础工作。以合法税收筹划方式,合理安营活动,同时,应充分领会立法精神,深入研究、掌握税收规定,使税收筹划活动遵循立法精神,以避免不当避税之嫌。随着我国市场经济改革的深入,依法治税各项政策措施的出台,企业领导及财务人员要加强对税收法规的学习,树立依法纳税、合理“节税”的理财观,积极过问、关注企业的税务筹划,从组织、人员以及经费上为企业开展税务筹划提供支持;企业财务人员要利用好会计方法的可选择性,消除自身核算员的定位思维,向管理型辅助决策者的角色转变,积极学习税法知识,努力培养筹划节税意识,并将贯穿于企业各项日常的财务管理活动中。成功地税务筹划,需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排,特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理,在经济活动发生前,减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。

企业要进行正确的税务筹划,一定要分清逃税、避税、节税的区别:偷税是指纳税人明确违反税法的减轻或者逃避纳税义务的行为,偷税是一种违法甚至犯罪的行为,其行为的后果要受到国家法律的制裁。对纳税人偷税的,由税务机关将追缴其不缴或者少缴的税款滞纳金并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款,构成犯罪的依法追究刑事责任。避税,则是指纳税人使用合法的手段逃避或者减少纳税义务的行为。避税虽然合法,但这种行为与国家税法的立法意图相背离,会减少国家的财政收入。面对纳税人的避税行为,国家要么采取完善税法,堵塞税法漏洞,使纳税人无机可乘;要么在法律上引起“滥用法律”的概念,对纳税人完全出于避税考虑而进行的交易活动不予认可,并将其视为纳税人滥用了自己的权利,从而在实际的征管中进行“反避税”研究和稽查。而税务筹划是指纳税人通过合法手段避免或者减轻纳税义务,同时采取的手段也符合国家税法的立法意图的行为。税务筹划是国家提倡的行为,也是企业正当的权利。企业税务筹划人员只有明确三者的区别,通过用好、用活、用足各项税收政策及法律法规,能使企业的应税行为更加合理、更加科学,从而实现减轻税负,实现企业利益最大化的目的。

2、企业着力培养专业税务筹划人员。税务筹划是一种高层次的理财活动,要求具备法律税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等各方面的专业知识,还要具有严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此企业要培养精通多门学科,具备相当专业素质的税务筹划专业人员。

在我国税收法律日趋完善,企业所面临的税务筹划环境不断变化的情况下,企业要想降低纳税筹划的风险,提高税务筹划的成功率,就必须积极引进具备税务筹划的专业人才。目前国外一些企业在选择高级财务会计主管人员时总是将应聘人员的节税筹划知识与能力的考核作为人员录取的标准之一。我国应朝着这一趋势发展,在淘汰不称职财务人员的基础上引进高素质、精于税务筹划方面的财务人员。另外,针对现阶段大多数企业仍由财务会计人员办理涉税事项的情况,企业应重视内部税务筹划人才的培养,通过各种形式的税收知识培训和学习,不断拓展财务会计人员的税收筹划专业知识,促使财务人员树立税务筹划意识,逐步提高税务筹划的能力与水平。

3、税收筹划要充分考虑实际税负水平和边际税率。税收筹划要充分考虑实际税负水平。影响税负实际水平的因素有货币时间价值和通货膨胀。货币时间价值对企业投资绩效及税负水平的最深刻影响,表现在现金流量的内在价值的差异方面。在税收筹划中,企业应提高应收现金的收现速度和有效比重,在不损害企业市场信誉的前提下,尽可能延缓税收支出的时间和速度,控制现金支付的比重。考虑通货膨胀因素会形成应税收益的高估,同时还应注意到通货膨胀使得企业延缓支付现金,会达到抑减税负的效应。

税收筹划要考虑边际税率。对税收筹划影响较大的税率不是某项税负的平均税率,而是其边际税率。边际税率是对任何税基下一个单位适用税率,也即对每一新增应税所得适用的税率。在实践中,往往会出现“边际税率越低,税收收入越高;边际税率提高,税收收入反而降低”的怪现象,这反映了边际税率变化对纳税人心里的影响及对经济行为的影响。企业应通过对边际税率的考察,核算税收筹划的边际收益与边际成本,合理开展税收筹划的活动。

4、税收筹划应在纳税义务发生之前进行。成功的税务筹划,需要企业加强对各项经济活动的事先规划与安排,特别是要强化对各项重大经营管理活动的科学化决策和管理,在经济活动发生前,减少或尽量避免引起税收征纳法律关系的税收法律事实发生。企业进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,尽可能地减少应税行为的发生,降低企业的税收负担,才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成,纳税义务已经产生,再想减轻企业的税收负担,那就只能进行偷税、欠税,而不是真正意义的税收筹划。此外,还要求企业要加强内部财务会计工作的规范化管理,加强会计的基础工作,依法组织会计核算,保证帐证完整,为税务筹划提供真实可靠的信息。

5、国家尽早完善税务筹划的立法工作。完善、规范的税法是企业进行税务筹划的前提,只有在税法的引导和约束下企业才能进行更好的税务筹划。从我国现阶段完善税收立法工作来看,应注意解决:(1)健全税收一般性规范,减少税法漏洞,杜绝企业避税行为;(2)改革征管体制,走现代化征管之路;(3)税法立法要贯彻透明、简明、操作性原则。

6、加快发展我国税务事业。随着我国对外改革开放的进一步深化,企业的涉外税务日益复杂,再此情况下,企业自己进行税务筹划的难度较大,而将其交给专业的机构,不仅可以节省成本,提高税务筹划的成功率,实现筹划的目的,而且也有利于企业集中精力搞好生产和经营。如果要完全满足企业诸如税务筹划等方面较高层次的服务需要,就必须尽快发展我国税务事业,把它作为继续深化当前税收征管制度改革的一项重要举措,对实行严格依法治税,提高企业的纳税意识和税务筹划水平有着非常重要的意义。

税务筹划作为一项涉税理财活动,是企业财务管理无法回避的重要职责。一个企业如果没有良好的税务筹划,就不能有效安排涉税事务,就谈不上有效的财务管理,达不到理想的企业财务目标。相信随着税收环境的逐步改善和纳税人纳税意识的不断提高,税务筹划以其自身的优势,将被越来越多的纳税人所接受。

参考文献

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