商贸企业税务筹划方案范文1
关键词：商贸企业；税收筹划；思考
一、当前商贸企业税收筹划存在的问题
（一）税收筹划重视度不高
很多商贸企业税收筹划的主动意识不强，存在认识上的误区，主要表现为：一些企业缺乏税收筹划的意识，认为企业应该根据税务机关的要求进行纳税，不需要进行纳税筹划；一些企业认为税收筹划是在钻国家政策、法律的空子，属于违法行为；还有些企业宁愿偷税、逃税，也不愿进行税收筹划。
（二）税收筹划专业人才极具匮乏
税收筹划是一项技术性和知识性较高的经济活动，需要具备较强的专业知识和技术能力。我国开展税收筹划研究时间比较晚，实践经验也较薄弱，特别是专业的税收筹划人才极其匮乏。很多中小商贸企业没有设置专门税收岗位，也没有专业的税收法律人才，对国家出台的税收法律、法规缺乏深入系统的研究，特别是对税收优惠政策理解把握不足，缺乏通过税收筹划为企业谋取收益的能力。另一方面，中小商贸企业税收筹划人才稳定性差、流失严重也是当前面临的主要挑战。
（三）税收筹划脱离企业经营实际
不同的企业因其规模、经营方式、产品特点以及企业所处阶段等方面不同，税收筹划方案也不尽相同。实际操作中，一些商贸企业倾向于模仿、照搬个别企业的成功案例，没有将税收筹划与企业经营实际相结合，税收筹划效益无法得到体现；同时，税收筹划缺乏统筹安排，如，公司是开设分公司还是子公司，缺乏周密的研究；又如，销售部门设计的促销方案，未充分考虑哪种方案的节税效益最大。
二、商贸企业税收筹划的切入点
（一）增值税的税收筹划
增值税是商贸企业重要的流转税，占商贸企业税负的一半以上，存在较大的税收筹划空间与筹划效益。筹划的思路有：1.企业设立的增值税筹划。一是做好企业身份选择。一般而言，小规模纳税人税负重于一般纳税人。但若是高科技商贸企业，更适宜选择小规模纳税人。二是确定好企业的投资方向和地点。我国税法对投资方向不同的企业税收政策不尽相同。例如民营商贸企业可考虑不同形态公司的组合，既有小规模纳税人企业，也有一般纳税人企业，甚至也可是个体户，根据经济业务的特点匹配不同的公司，从而实现税收筹划效益。又如一些园区为吸引企业入驻，往往设置了增值税、企业所得税等优惠政策，企业可统筹考虑。2.进项税抵扣凭证的管理。例如商贸企业可设立专门的发票管理岗位，具体负责增值税发票的领用、开具、验证、保管等工作。特别注意，办公用品的购买、汇总运输发票、劳保用品的增值税专用发票需有税控系统开具的销售清单，才能抵扣增值税进项税额。3.兼营业务的纳税筹划。《税法》规定，对于税率不一致的兼营业务，财务账列应分别进行核算，按各自对应的税率计算应纳增值税，否则按较高税率核算应纳增值税。因此，商贸企业对于兼营业务应分开记账，做好会计核算，避免多交税款。4.销售方式的选择与纳税筹划。例如折扣销售是指在销售货物或应税劳务时，考虑到采购方采购数量多、金额大等原因，给采购方一定的价格让利。《税法》规定，若销售额和折扣金额在同一张发票分别注明，销售额以折扣后的余额为依据计算应纳增值税；如果销售额和折扣额分别开票，那么无论财务如何进行账务处理，均不能从销售额中抵减折扣额。折扣销售一方面减少了企业的利润，但是另一方面促进了企业销售，取得了节税效益。
（二）所得税的税收筹划
所得税也是商贸企业的重要税种。所得税筹划的思路有：商贸企业税收筹划的思考周铁军摘要：目前，我国商贸企业普遍对税收筹划未引起足够的重视，税收筹划效益未得到合理体现，因此商贸企业有必要对税收1.利用销售收入结算方式和时间进行筹划。商贸企业销售类型主要是现销方式和赊销方式。国家税收政策和财务制度对于纳税义务发生时间、销售收入确认时间的规定是一致的。例如我国《税法》规定，纳税人以直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，纳税义务时间均为收到销售款项或取得销售款凭据并将提货单据交给对方的当天；采取分期收款和赊销的方式销售货物，纳税义务时间为合同约定的收款日期的当天。销售方式不同，决定了纳税义务发生的时间也是不同的，从而为纳税筹划提供了空间。因此，商贸企业在销售合同中可注明采取赊销方式、分期收款方式进行结算，根据收款金额开具发票。2.成本费用的筹划。（1）存货计价方法的选择。现行会计政策规定，企业的存货会计核算方法有先进后出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等，企业可以在以上方法中任选一种或几种。当企业预见物价未来可能出现上涨，可以采用后进先出法，这样计算得出的期末存货价值最低，销售成本最高，利润也可以递延至下一个年度，从而延缓纳税时间；当预见未来物价可能会下跌，则可采用先进先出法，这样计算得出存货的价值最低，从而可以延缓纳税，取得筹划收益。（2）固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧方法有年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法等。商贸企业在固定资产折旧方面可选择加速折旧法，在初期冲减了企业的纳税基数，从而减少了企业初期应纳税款，提高了公司的经营现金流，将企业未来时期应缴纳的所得税先放在企业中运转，延缓了公司的资金压力。但应注意，会计政策要求折旧方法应遵循一贯制原则，折旧方法的变更应经税务机关批准，否则会认为企业在非法避税，有偷税嫌疑。（3）业务招待费、宣传费的筹划。《税法》规定，企业发生的与实际生产经营活动有关的业务招待费支出，按照实际发生额的60%进行扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。因此公司在编制年度费用预算时，应结合《税法》规定合理设置业务招待费的预算控制标准；《税法》规定，宣传费不超过销售收入的15%的部分允许当期扣除，因此企业应合理控制宣传费的投入，以达到合理筹划、提高效益的目的。
（三）印花税的税收筹划
商贸企业的涉税环节较为简单，除了增值税和企业所得税，另一较为重要的税种是印花税。印花税税率不高，容易被忽略，很多人都没有注意到，合同的签订方式会影响到应纳税基数。根据我国《印花税暂行条例》的相关规定，企业购销合同的计税依据为合同上载明的“购销金额”。如果购销合同中标明了不含税金额和增值税金额，并且分别记载，则以不含税金额作为企业印花税的计税依据。
商贸企业税务筹划方案范文2
关键词：商贸企业；会计政策；纳税筹划；策略与方法
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01
一、物资采购中的纳税筹划
近些年来，随着经济建设的日益完善，会计政策的健全发展，商贸企业更多地开始考虑纳税筹划的问题，其中物资采购中的纳税筹划可以分为两个部分，一是安排购进材料的纳税筹划，商贸企业虽然是作为增值税一般纳税人所购进材料主要用于增值税纳税项目，但是也有一部分用于非应税项目，因此如果企业在采购材料之初并没有区分材料的用途，而是一律采用同样的纳税方法，则不利于企业利润，因此在采购时，会计要按照采购材料的价格计算当期应当抵扣的进项税额。二物资采购结算方式的纳税策划，不同的采购结算方式其纳税制度与规定也有所不同，因此应当采取不同的纳税筹划方法。商贸企业结算方式大致有采购结算方式与销售结算方式两种。因此，采购结算方式的纳税筹划应当注意尽量推迟付款时间，为企业赢得时间更为长久的无息贷款，降低企业税收支出，其次还要注意尽可能少用现金支付，减少采购结算中的增值税负担。
二、物资库存中的纳税策划
另一个重要的板块是物资库存中的纳税筹划。商贸企业是以产品销售为核心，因此产品物资的库存是企业企业经营的一个重要部分因此要做好这个板块的纳税筹划，企业库存计价方法收到市场需求与价格波动的影响较大，因此企业在做纳税筹划时采用那种举措计价方法，实现企业节税的目的，企业应当在遵循国家相关会计准则规定的基础上，根据自身发展的实际情况，密切关注市场商品的价格需求差异与波动，选择一种有助于企业成本扩张的库存计价方案。当前我国的库存计价方法有个别计价法，加权平均法等。企业在进行物资库存计价的纳税筹划时，应当依据现有的会计制度与税法的有关规定，结合库存的不同环节需要，做好市场预估与评价，在库存计价法选择的基础上完善纳税筹划。
三、商贸企业销售的纳税筹划
（一）收入确认的纳税筹划
近些年来，为了适应商贸企业快速发展，满足市场经济发展的需要，我国党和国家政府一直致力于改进会计政策与纳税筹划方法的相关法律法规，寻求不断的完善健全。因此，根据最新颁布出台的一系列企业会计准则与企业纳税收入的筹划规定，其中显而易见地指出企业收入的具体含义是指，企业在日常活动中所创造的或者形成的，会引起企业所有者与经营者收益增加的，与企业所有者投入资本无关的，扣除经营者投资成本的经济利益的总体收入。而其中的日常活动具体而言是包括企业为达到或者实现自身的经营目标所从事的经常性活动与其他相关的一系活动。随着商贸企业发展扩大，企业收入的确认对流转税与所得税税率的计算产生直接重大的影响，因此收入确定的纳税筹划策略与方法是整个企业纳税筹划的重要组成部分。因此当前合理的收入确认纳税筹划策略与方法应当是通过采用对取得收入的方式，收入确定的时间以及取得收入的税率计算方法进行考察，选择和管控，从而实现企业节税的目的。
（二）M用分摊的纳税筹划
商贸企业应当根据国家出台的规定政策，寻求合理有效的纳税筹划方法，保持企业的高收入高利润。其中一个重要的提升企业纳税水平的方法是费用分摊的纳税筹划方式。我国《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其相关细则中规定，企业费用是指纳税人每纳税年度生产，经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售费用，管理费用和财务费用，其中已经计入成本的有关费用除外。考虑到企业的利润水平，企业在销售经营纳税期间，可以通过选择各种各样不同的费用分摊的方法，在会计准则与国家会计政策允许的范围与前提之下，进行费用分摊扩大或缩小企业当期费用，实现企业的利润。然而，不同的费用分摊方法，以及每期应当分摊的费用额的不同，对于企业利索以及应纳所得税额的影响也有所差异。因此商贸企业在选择费用分摊方法去扩大或者缩小应纳所得税额时应当注意考虑如何实现应纳税利润的最小化，以及如何使用最合理的分摊方法实现费用分摊的最大摊入。
（三）坏账准备计提的纳税筹划
商贸企业作为以产品销售为核心的全球性产业，在激烈世界市场竞争中，遭遇到各种难以预料的复杂的因素的影响，因此，企业的财务管理，纳税筹划成为一个重要难点。其中企业账务计算与管理中也不乏各种失误与问题的出现，因此为了避免或者及时快速有效地应对解决这些问题，企业应当预先积极做好坏账准备计提的纳税筹划。我国会计准则中规定，有客观证据表明企业应收款项发生减值了的，计入减值损失，计提坏账准备，坏账计提准备之后仍然可以转回。因此，商贸企业财务管理层面，应当依据新的会计准则企业，创新企业财务管理制度，充分作用会计准则的积极因素，做好坏账准备的纳税筹划，促进会计政策与企业财务管理有礼融合，进而实现企业销售额与财务管理的最大化价值。
四、小结
总之，考虑纳税筹划的方法与策略不仅是商贸企业需要重视的问题，更是相当一部分现代企业需要关注的部分。
参考文献：
[1]宋丽.企业会计政策选择与纳税筹划问题研究[D].东北财经大学，2005.
[2]申宏伟，黄朝旭，张晓炳.企业进行合理纳税筹划的思路[J].财税与会计，2003（10）.
[3]辛鑫.长期投资会计政策的选择对纳税筹划的影响[J].鸡西大学学报，2009（4）.
商贸企业税务筹划方案范文3
1 特殊销售方式下的税收筹划
1.1 折扣方式销售 所谓折扣销售方式就是指销售方出于销售因素考虑，而在商品或劳务价格上给予购买方折扣优惠的销售方式。我国税法规定，在这种销售活动中，如果购销双方在同一张发票上同时注明销售额和折扣额的，可按销售额扣除折扣额后的金额计算税款，否则企业就应该按照销售额全额确认收入，并计征税款。
1.2 赠送实物方式销售 赠送实物是指企业在销售商品时无偿赠送部分价值的商品。根据税法的规定，不论赠送的货物在会计上如何处理，均应视同销售货物计征增值税。同时对于消费者来说，受赠送获得的货物属于偶然所得，应缴纳个人所得税，企业应代扣代缴其个人所得税。
1.3 返现方式销售 返现销售是指销货方在销售货物时，当购货达到一定金额时给予购货方一定的现金返还。由于返现销售方式下的返现肯定没有与销售额开具在同一张发票上，根据税法的规定，其不得从销售额中减除，而应以发票上所列的销售金额全额计征增值税。
1.4 以旧换新方式销售 目前以旧换新的销售方式比较流行，也有利于促进环境保护。以旧换新的销售方式是指企业在销售自己的货物的同时，有偿收回旧货物的销售行为。根据税法的规定，企业采取以旧换新方式销售商品的，应按商品的同期市场价格确定销售额，不得扣除旧货物的回收价格。
例1：D企业属增值税一般纳税人，其销售利润率为40%，D企业购销货物时均能取得增值税专用发票，该企业商品市场售价为1000元每件。为配合公司的促销，现拟定了以下三种销售方案。方案一：打折商品一律按七折销售；方案二：凡购物金额达到1000元者，均可获赠价值300元的商品（该商品的成本为180元）；方案三：凡是购满1000元者，将获返还现金300元。请选择哪个方案对D企业最为有利（所有价格均为含税价格，不考虑其他税费）。
案例解析：
方案一：该销售方式属于折扣销售
增值税=700÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=14.53（元）
应纳税所得额=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）=85.47（元）
应缴企业所得税=85.47×25%=21.37（元）
应纳税总额=14.53+21.37=35.90（元）
方案一税后利润=700÷（1+17%）-600÷（1+17%）-21.37=64.10（元）
方案二：该销售方式属于赠送实物的销售方式
销售1000元货物应缴增值税=1000÷（1+17%）×17%-600÷（1+17%）×17%=58.12（元）
赠送实物视同销售，应缴增值税=300÷（1+17%）×17%-180÷（1+17%）×17%=17.44（元）
D企业应代扣代缴个人所得税=300÷（1-20%）×20%=75（元）
应纳税所得额=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）=341.88（元）
应缴企业所得税=341.88×25%=85.47（元）
应纳税总额=58.12+17.44+75+85.47=236.03（元）
方案二税后利润=1000÷（1+17%）-600÷（1+17%）-180÷（1+17%）-75-85.47=27.56（元）
通过对比可以看出，方案一中D企业采取折扣销售方式下税负最低，税后利润最高。
结论：企业在市场营销活动中，应在充分了解和掌握我国税收法律法规的基础上，合理进行税收筹划。在选择营销策略时，企业应根据消费者心理偏好、折扣商品范围等其他因素，制定科学的营销策略。
2 混合销售的税收筹划
混合销售行为是指一项既涉及货物销售又涉及非增值税应税劳务的销售行为。其中非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间具有紧密相连的从属关系。我们以最为常见的工贸企业为例：工贸企业销售货物的混合销售行为属于增值税的征税范围，而工贸企业的运输行为如果能与货物的销售分开核算则属于营业税的征税范围；但如果不分开核算则属于运输劳务与销售货物的混合销售行为，全额征收增值税。这里就产生了一个筹划的空间，企业在制定营销策略时是否可以采用运销分离的做法，已达到减轻税负的目的。
例2：E企业属工贸企业一般纳税人，2010年销售货物8000万元（不含税价格，下同），其中货物价格为7200万元，运费800万元。购进原材料4880万元，其中原材料价格为4800万元，购进运输用油料80万元。企业的货物销售与购进货物均适用17%的税率，运输费用如缴纳营业税，适用税率为3%。试说明E企业是否应该采取运销分离的做法？（不考虑城建税与教育费附加）
案例解析：如果该企业在销售货物时，运销收入未分开核算，其采取统一开具增值税专用发票的形式，根据税法的规定，该行为属于混合销售行为，其收入全额应计征增值税，不征营业税。
此时税负情况如下：应纳增值税=8000×17%-4880×17%=530.4（万元）
如果该企业将运销收入分开单独核算，并且对货物的销售收入开具增值税专用发票，对运输收入开具运输发票，则企业应当就货物的销售收入计征增值税，就货物的运输收入计征营业税。企业购进的原材料可抵扣进项税额，而企业缴纳营业税的运输项目，其所消耗的购进运输油料则不能抵扣进项税额。
此时税负情况如下：
应纳增值税=（8000-800）×17%-4800×17%=408（万元）
应纳营业税=800×3%=24（万元）
应纳税款合计=408+24=432（万元）
比较上述两种计税方式的税负差额=530.4-432=98.4（万元）
从以上比较的结果可以看出，E企业如果采取运销分离的核算方式，比混合销售节税98.4万元，节税收益显著。
结论：工贸企业只有把运输业务彻底分开核算，真正实现运销分离，才能有效降低混合销售的税负。
3 代销方式销售的税收筹划
代销方式是企业在日常营销过程中经常采用的一种特殊销售方式，通常有两种类型：一是收取手续费的方式；二是受托方包干销售的方式。这两种方式下的税务处理是不一样的，企业要选择合理的代销方式，以尽量减轻税负。
例3：F公司与G公司由于业务关系签订一项代销协议，由G公司代销F公司的产品1000件。有以下两种代销方案可供选择：方案一：F公司委托G公司以每件100元的价格对 外销售，F公司支付20%的代销手续费。即G公司每代销一件产品，支付F公司80元，剩余的20元作为手续费收入。方案二：F公司与G公司签订协议，F公司按照每件80元的价格收取货款，G公司在市场以每件100元的价格进行销售，实际售价与协议价之间的差额由G公司所有。
案例解析：
方案一中双方的税负情况如下：
F公司：收入为8万元，增值税销项税额=10×17%=1.7（万元）
G公司：收入为2万元，应缴营业税=2×5%=0.1（万元）
方案二中双方的税负情况如下：
F公司：收入为8万元，增值税销项税额=8×17%=1.36（万元）
G公司：收入为2万元，应纳增值税税额=（10-8）×17%=0.34（万元）
经比较，F公司与G公司的收入总额相同，税负总额方案一为1.8万元，方案二为1.7万元，从总体上来看，方案二可节税0.1万元。
单独从个体上来看，对于F公司来说，方案二比方案一税负轻1.7-1.36=0.34万元；对于G公司来说，方案二比方案一税负重0.34-0.1=0.24万元。在实际操作中，F公司可以考虑全额弥补G公司多缴的0.24万元，剩下的0.1万元的税收利益与考虑分部分给G公司，这样G公司就可以更加接受视同买断的代销方式，从而达到节税的目的。
参考文献：
[1]王萍.我国企业税收筹划存在的问题及解决措施[J].财经界，2013（4）：223-224.
[2]易光承.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].企业研究，2013（6）：157.
商贸企业税务筹划方案范文4
增值税纳税规划
增值税做为流转税的第一大税种，在现实生活中几乎渗透到了我们周围的点点滴滴。尤其现在，营改增也正在如火如荼的进行当中，我们了解并使用它成为我们的当务之急，在此，我简略地总结了几项增值税的规划，以便我们更好了解它。
一、税收筹划的主要方法
1、利用销售方式的筹划
在不同的销售方式下，增值税的计税依据不同。应事前筹划，以合法合理地降低税负为原则，尽量采用商业折扣、销售折让的方式节税，减少实物折扣、现金折扣的发生概率，可以采用取满一定金额送折扣券的销售方式替代实物折扣、现金折扣。
2、利用结算方式的筹划
结算方式不同，增值税规定的纳税义务发生的时间也不同。由于增值税的纳税期限主要是按期（次）规定的，因此结算方式的选择对于增值税纳税人来说就显得非常有筹划意义。其筹划原则就是，否认是采用直接收款方式销售，还是采取内销、分期收款、预收货款、委托代销售等方式销售，在不影响企业信誊的前提下，尽量晚开发票和签订合同，以延迟纳税义务的发生，谋求合理的筹划效益。
3、选择供货单位的筹划
增值税一般纳税人实行折扣税制，即购货发生的进项税额可以抵扣。若一般纳税人既可以从一般纳税人单位购货，又能从小规模纳税人单位购货，那么就需要斟酌哪类供货单位对于一般纳税人来说更为有利。企业可以通过计算一般纳税人供货单位和小纳税人供应单位供货价格的临界比来选择。通常该临界比为86.79%%（一般纳税人税率为17%时），或90.24%（一般纳税人为13%时）。当从小规模纳税人单位购货的价格低于从一般纳税人单位购货价格的这个比例时，从小规模纳税人购货更划算。
4、购进生产设备的筹划
2009年我国实行增值税转型，由生产型的增值税转为消费型的增值税，一般纳税人购进用于生产的的固定资产的进项可以抵扣。处于扩张阶段的一般纳税人应该合理利用这一利好政策，积极引进设备扩大生产规模，既增强了长足发展的能力，又能获得较好的抵税效应。
5、混合销售的筹划
增值税法规定，除建筑安装企业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，要分别核算销售货物应纳的增值税和提供建筑劳务应纳的营业税以外，其他纳税人的混合销售以主业为主，全部了缴纳增值税或全部缴纳营业税。这就为除建筑安装企业以外的纳税人的混合销售提供了纳税筹划的空间。纳税人可以对混合销售计缴增值税或营业税进行测算，判断税负的高低，通过调节应税货物销售额或应税劳务的营业税额在总销售额（营业额）中的比例超过或低于50%，进行缴纳增值税或营业税的纳税筹划；或者将销售中的增值税业务与营业税业务予以分离从而达到筹划的目的。
6、包装物押金的筹划
增值税法规定，对于企业收取的包装物押金以逾期与否为标准，超过一年或一个周转期的要纳税，否则不纳税。企业为了降低税额，平时应加强对包装押金的管理，特别是对于即将逾期的包装物押金，要加大对客户返还包装物的催收力度，或办理退款手续重新签订新的合同，以免承担不必要的税款。
7、纳税人身份的筹划
增值税一般纳税人与小规模纳税人的原理不同，税率也不同。当增值率高于平衡点时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人，企业可以筹划分立成为几个小规模纳税人企业，以减轻税负；当增值税率低于平衡点时，一般纳税人税负小于小规模纳税人，若纳税企业年销售额达不到一般纳税人的标准，应尽量扩大产销规模，力争成为一般纳税人或合并成为一般纳税人企业，以降低纳税成本。当然，在筹划中要考虑税务风险，即分设为小规模纳税人合并为一般纳税人时，会发生相应的筹划成本。
二、实行出口退税“免、抵、退”税方法原理及纳税筹划
1、实行“免、抵、退”税的计算方法原理分析
实行免、抵、退税管理由于出口货物增值税实行零税率，在出口环节免征增值税外，还需要对为生产中产品所购进的项目已经缴纳的税款，即进项税额退还给出口企业等纳税人。因此，出口退税并不是退还“销项税额”，而是退还进项税额。如果一个企业完全是出口企业，商品没有内销则完全用“免”和“退”的方式，就不存在“抵”税的问题。采用“抵”税的方式其实是为了简化征管方式，即用本来要退给纳税人的退税额抵顶内销货物的应缴纳的增值税税款。
2、出口免抵城建税处理
《财税〈2005〉25号》规定：自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税费率征收城市维护建设税和教育费附加。自2010年12月1日起，外商投资企业、外国企业及外籍个人适用国务院1985年的《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》和1986年的《征收教育费附加的暂行规定》。如果出口退税抵免税额为17万，则城建税及教育费附加=17万×（7%+3%+2%）=2.04万
3、外贸企业“先征后退”的计算办法
外贸企业出口环节的增值税免征，其收购货物的成本部分，因外贸在支付收购货款的同时也支付了生产经营类商品的企业已纳税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入成本。
假设外贸企业收购货物的不含税价款为100万，退税率为13%。则应退税额=100万×13%=13万。
由于外贸公司采取“先征后退”的办法，按照进项税额来计算应退税款的，应退税额=外贸收购不含增值税的进项税额×退税税率，因此，其出口增值部分是不计算免抵税额的，自然不存在城建税问题，因此，对设有独立核算进出口贸易子公司的生产企业而言，其出口货物可以考虑由进出口外贸企业来出口。如果属于企业自营出口的，可以增设外贸企业出口。
4、实例分析
案例：假设某企业出口货物的销售额为1000万，本月购进货物的不含税的价格为500万，进项税额为85万，该企业的适用的税率为17%，退税率为13%,经加工后的货物成本为700万（其他成本支出为200万）
方案1.如果自营出口，计算有自营出口权的企业的营业利润及现金流。当期免抵退税不得免征或抵扣的税额=1000×(17%-13%)=40万（转营业成本）；当期应纳税额=0-（85-40）=-45；出口货物免抵退税额=1000×13%=130万；当期退税额=45（因为小于免抵退税额）；当期免抵额=130-45=85万；当期应缴城建税及教育费附加=85×12%=10.2万；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加=1000-700-40-10.2=249.8万；现金流=1000-700-85（进项）+45（出口退税）-10.2=249.8万。
换种思路：如果生产企业另设一个有出口权的外贸企业，假设生产企业出售给外贸企业的的价格为出口货物价格的80%（不含税），本月生产企业购进货物的不含税的价格为500万，进项税额为85万，该企业的适用的税率为17%，经加工后的货物成本为700万（其他成本支出为200万），外贸出口销售额为1000万。
方案2：分别计算生产企业及外贸企业的营业利润及现金流，并与由生产企业出口的营业利润及现金流做对比。
生产企业：营业收入=1000×80%=800万；营业成本=700万；销项税额=800×17%=136；进项税额=500×17%=85；应纳税额=136-85=51；营业税金及附加=51×（7%+3%+2%）=6.12；营业利润=800-700-6.12=93.88；现金流=800-700-6.12=93.88（注：增值税应纳税款，假设当期缴纳）。
外贸企业：出口退税=800×13%=104；营业成本=购进货物成本+征税差转营业成本=800+800×（17%-13%）=832；营业税金及附加=0；营业收入=1000万；营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加=1000-832=168；现金流=1000-800×1.17+104(退税)=168。
两企业合计营业利润=93.88+168=261.88。合计现金流=163.88+168=261.88。
利用外贸公司出口及由生产企业自行出口相关营业利润差额=261.88-249.80= 12.08万。
商贸企业税务筹划方案范文5
我国加入WTO后，对外经济贸易激增，跨国经营企业若要在国际贸易中取得更大的赢利就必须寻求降低国际贸易成本和费用的方法，如何减少国际贸易税款支出即成为企业面临的现实问题。由于世界各国（或地区）的税种、税率、税收优惠政策等千差万别，为企业开展国际税收筹划提供了广阔的空间；经济全球化、贸易自由化、金融市场自由化以及电子商务的发展都为国际税收策划提供了可能。在科技进步、通讯发达、交通便利的条件下，跨国企业资金、技术、人才和信息等生产资料的流动更为便捷，这为进行国际税收筹划提供了条件。“国际税收筹划”在国际上早已成为企业投资、理财和经营活动中的一项重要工作，但在我国还是个新概念。我国企业要从维护自身整体的长远利益出发，摒弃偷、漏税等短期行为，利用国际税法规则，对生产经营活动事先进行安排和运筹，使企业既依法纳税又能充分享有国际税法所规定的权利和优惠政策，以获得最大的税收利益。
一、什么是国际税收筹划
国际税收筹划是指跨国纳税义务人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先规划和安排，在税法许可的范围内减少或消除其对政府的纳税义务。国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围间的延伸和发展，其行为不仅跨越了国境，而且涉及到两个或两个以上国家的税收政策，因此国际税收筹划较国内税收筹划更为复杂。国际税收筹划必须同时满足下列三个条件：一是国际税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税人；二是税收筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定并符合立法精神的前提下，通过对经营、投资、理财活动的精心安排，才能达到的；三是税收筹划的结果是获得节税收益。因此，偷税、漏税尽管能达到税款的节省，但由于其手段违法，不属于税收筹划的范畴。
二、国际税收策划的可行性分析
企业要进行国际税务策划，首先要对各国的税制有较深的认识。因为国际税务策划的客观基础是国际税收的差别，即各国由于政治体制的不同，经济发展不平衡，各国税制之间存在着较大的差异，这种差异为跨国纳税人进行税务筹划提供了可能的空间和机会。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，兼顾考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。因此，笔者认为，应从以下四个方面进行分析：
（一）各国之间税收的差异
世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度的，因而在税收制度上各国存在一定的差别，跨国企业可利用这些差别如选择低税经营、对纳税义务确定标准的差异、税率的差异、税收基数上的差异等进行有效的税收策划。
此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在一定的差别。一般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发、能源的节约、环境的保护上；而发展中国家一般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多。为了引进外资和先进技术，发展中国家往往对某一地区或某些行业给予普遍优惠，税收优惠政策相对要多一些。可见，不同国家税收制度的差异为跨国经营的税收筹划提供了种种可能，跨国经营者面对的税收法规越复杂，税收负担差别越明显，其进行筹划的余地就越大。
（二）避税港的存在
避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得、股息、资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提和遗产税，因而成为跨国纳税人进行税收筹划的理想场所。
（三）税收协定网络的不断拓宽
目前，世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有1000多个，我国已与63个国家签订了避免双重征税协定，随着贸易全球化进程的日益加快，我国与世界其他国家所签订的税收协定将会越来越多，这将成为跨国纳税人进行税收筹划的温床。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时一定要注意这些国家对外缔结协定的网络情况。
（四）经济全球化提供了税收筹划的新环境
在经济全球化背景下，贸易自由化和金融市场自由化为跨国经营进行税收筹划提供了更大的可能。由于国际资本流动的加速和自由化降低了资本成本，提高了税收负担在公司决策中的重要性，因此也加强了跨国经营进行税收筹划的意识。
从上述分析可知，国际税务筹划的基础就是各国税制的差异。企业只有在全面掌握有关国家税收法规及其具体税制的基础上，加以考虑一些其它客观因素，才有可能制定出正确的税务筹划方案。
三、跨国公司进行税收筹划的主要方法
（一）利用投资地点的合理选择进行国际税收筹划
1.充分利用各国的税收优惠政策，选择税负水平低的国家和地区进行投资
在跨国经营中，不同的国家和地区的税收负担水平有很大差别，且各国也都规定有各种优惠政策，如加速折旧、税收抵免、差别税率和亏损结转等。选择有较多税收优惠政策的国家和地区进行投资，必能长期受益，获得较高的投资回报率，从而提高在国际市场上的竞争力。同时，还应考虑投资地对企业的利润汇出有无限制，因为一些发展中国家，一方面以低所得税甚至免所得税来吸引投资；另一方面又以对外资企业的利润汇出实行限制，希望以此促使外商进行再投资。此外在跨国投资中，投资者还会遇到国际双重征税问题，规避国际双重征税也是我国跨国投资者在选择地点时必须考虑的因素，应尽量选择与母公司所在国签订有国际税收协定的国家和地区，以规避国际双重征税。
2.尽量选择在国际避税地进行投资
目前，世界各国普遍使用三种税制模式，即以直接税为主体的税制模式、以间接税为主体的税制模式和低税制模式。实行低税制模式的国家和地区一般称为“避税地”，主要有三种类型：（1）纯国际避税地，即没有个人所得税、公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税的国家和地区，如百慕大、巴哈马等；（2）只行使地域管辖权，完全放弃居民管辖权，对源于国外所得或一般财产等一律免税的国家和地区，如瑞士、香港、巴拿马等。（3）实行正常课税，但在税制中规定了外国投资者的特别优惠政策的国家和地区，如加拿大、荷兰等。显然，投资者若能选择在这些避税地进行投资，无疑可以免税，取得最大的经济效益。
（二）选择有利的企业组织方式进行国际税收筹划
跨国投资者不同的企业组织方式在税收待遇上有很大的差别，如采用分公司和子公司时：子公司由于在国外是以独立的法人身份出现，因而可享受所在国提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司则是企业的一部分派往国外，不能享受税收优惠，但子公司的亏损不能汇入国内总公司，而分公司的亏损则可汇入总公司。因此跨国经营时，可根据所在国企业情况采取不同的组织形式来达到减轻税负的目的。例如，在海外公司初创期，由于亏损的可能性较大，可以采用分公司的组织形式，而当海外公司转为盈利后，若及时地将其转变为子公司形式，便能获得分公司无法获得的许多税收好处。
（三）选择有利的资本结构和投资对象进行国际税收筹划
企业的经营资本通常由自有资本（权益）和借入资本（负债）构成，各国税法一般规定股息不作为费用列支，只能在税后利润中分配，而利息则可作为费用列支，允许从应税所得中扣减。因而，企业要选择自有资本与借入资本的适当比例以获得更多的利益，如企业选择融资租赁既可以迅速获得所需资产保障企业的举债能力，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，减少了纳税基数。对于投资对象的选择，跨国经营者应着重了解投资国有关行业性的税收优惠及不同行业的税制差别。
（四）利用关联企业交易中的转让定价进行国际税收筹划
转让定价是指关联企业之间内部转让交易确定的价格，通常不同于一般市场上的价格，转让定价可以高于、低于或等于产品成本。国际关联企业的转让定价往往受跨国公司集团利益的支配，不易于受市场一般供求关系约束。由于在现代国际贸易中，跨国公司的内部交易占有很大的比例，因而可利用高低税收差异，借助转移价格实现利润的转移，以减轻公司的总体税负，从而保证整个公司系统获取最大利润。
（五）通过避免设常设机构来进行国际税收筹划
常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定场所，包括管理场所、分支机构、办事处、工厂和作业场所等。它已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国经营而言，避免了常设机构也就避免了立刻在非居住国的有限纳税义务。特别是当非居住国税率高于居住国税率时，这一点显得更为重要。因而，跨国经营者可通过货物仓储、存货管理、广告宣传或其他辅营业活动而并非设立常设机构来达到在非居住国免税的义务优惠。
（六）通过选择有利的会计处理方法进行国际税收筹划
会计方法的多样性为税收筹划提供了保障，跨国企业应选择符合国际税务环境的会计核算方法。为减轻对外投资建立的公司的税务负担，跨国企业要注重对东道国税务会计的研究，巧妙地使用各种会计处理方法，以减轻税务或延缓纳税。如平均费用分摊是最大限度地抵销利润、减轻纳税的最佳方法。
除此之外，各项基金的提取、会计科目的使用与会计政策都是税务筹划的内容。
四、企业进行国际税收筹划时应注意的问题
跨国纳税人面对风云变幻的世界经济气候和错综复杂的国际税收环境制定国际税收计划，其根本目的在于纳税负担最小化。因此，笔者认为，我国跨国经营企业在进行国际税收筹划时应注意以下几个方面：
（一）要深入了解各国税收制度及相关信息
要了解各国的税收制度、税种、税率、计税方法以及在各国的经营形态、收益的种类、经营内容、税收地点以及政治、军事、科技、文化、民俗等，这些都影响着企业的经营活动，进而影响着企业的财务和税务安排。
（二）要有多个备选方案
跨国经营企业应全面分析情况，从各个角度尽可能地设计多个备选方案，并从中选择最有利的方案。
（三）要有全局观念
跨国企业应站在全球宏观角度看问题，追求每项税负最小化并不等于整体纳税负担最小，追求税负最小不等于收入一定最大。如某国税收情况于己有利，但该地的经济环境和地理环境却很糟糕，利用它反而因小失大等等。
商贸企业税务筹划方案范文6
【关键词】生产企业 出口退税 税收筹划
在出口大幅回落的情况下，出口企业效益明显下降，其中以低端制造业受到的影响最为直接，有些企业甚至面临生存压力。在人民币升值和欧美市场需求的锐减，退税率不断调整、贸易经营方式不断变化的情况下，生产型出口企业要想在利润挤压中生存下来，更应该积极运筹，采用不同的退税筹划方法，把出口成本降到最低。
一、生产企业原材料采购方式的税收筹划
生产企业从事加工贸易出口，在原材料、零部件的采购途径上有国内采购和国外进口两种方式。而国外采购有3种方式：按一般贸易报关进口、按进料加工贸易报关进口、按来料加工贸易报关进口。下面根据有关退税政策来分析生产企业在不同情况下采取何种方式购料有利。
（一）国内购料方式下，从小规模纳税人处采购具有优势
企业从小规模纳税人处购进特准退税的货物，由于征税率为6%，退税率也为6%，不产生自负税款。而从一般纳税人处进货，大部分商品的退税率都小于征税率，从而产生自负税款，增加成本。因此，企业如果可以从小规模纳税人处购得同质产品，且不含税价格相等或高出的金额小于从一般纳税人处采购金额乘以征退税率之差的情况下，应从小规模纳税人处采购对企业更有利。
（二）国内采购与进料加工方式进口相比，宜采用进料加工方式
如表1所示，很显然在进料加工方式下，由于不予抵扣税额的减少而降低了企业的税负。因此，在原材料、零部件质量相同的情况下，只要进口料件的采购成本与国内价格相等，或高出的金额小于进口料件金额乘征退税率之差，企业应采取进料加工。
（三）国外进口时，对一般贸易项下进口、进料加工、来料加工的选择
一般贸易项下进口，国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税、消费税和关税，加工复出口以后再申请退还已缴纳的增值税及消费税。这种方式手续繁琐，占用企业的流动资金，不仅增加资金使用成本，而且会影响企业的资金周转，因此应舍弃这种方式。而对进料加工和来料加工两种方式的选择将在下文详细说明。
二、不同贸易方式下生产企业出口退税的税收筹划
我国享受出口退（免）税的货物贸易方式中一般贸易、加工贸易占有约95%的绝对比重，是我国出口贸易方式的主要类型，下面仅就一般贸易和加工贸易两种主要类型的出口退税来进行分析筹划。
（一）一般贸易方式与加工贸易方式选择的税收筹划
1.一般贸易货物主要是从境内采购原辅材料、零部件、元器件等料件，是来自本国的要素资源；而加工贸易的货物主要是从境外进口料件，是来自国外的要素资源，只是在我国进行了加工和装配。
如上文采购方式的筹划所述，国内采购与进料加工方式相比，宜采用进料加工方式，而一般贸易主要的原材料是来自于国内；并且在国外采购的3种方式中加工贸易的方式也较为合理。随着国内材料比重的减少，进口材料的增加，进出口差额在缩小，总税负也在减少。因此，进料加工贸易方式下企业承担的总税负要低于一般贸易方式，企业选择进料加工方式为佳。
2.根据财税[2005]25号的规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。由于进料加工贸易方式下税负较轻，也就是说一般贸易方式下要承担比进料加工方式下更多的城市维护建设税和教育费附加，因此企业选择进料加工方式为佳。
（二）进料加工和来料加工方式的选择的税收筹划
来料加工和进料加工是加工贸易最基本的两种方式，企业可以通过加工贸易方式的选择，达到降低税收负担的效果。以下从3个方面对两种贸易方式下的出口税收进行比较（不考虑对企业所得税的影响）。
1.征税率与退税率的大小
一般情况下，增值税的征税率比退税率高，征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下，征、退两个比率差异越大，不予免征的税额就越大，也就是要算入成本的数额就越大。
例1：某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物，进口保税料件价格为2 000万元，加工后出口价格为3 500万元，为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元，增值税适用税率为17％，出口退税率为13％。假设货物全部出口。
（1）企业采用来料加工贸易方式：因来料加工贸易方式下，企业进口和出口货物都是免税的，企业不用交纳增值税税款。
（2）企业采用进料加工贸易方式，计算税额如下：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60万元
当期应纳税额＝60-70＝-10万元
也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业能得到10万的增值税退税。
但是，如果将出口退税率改为11％。那么：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3 500-2 000）×（17％-11％）＝90（万元）
当期应纳税额＝90-70＝20（万元）
可以看出，征税率与退税率的差越大，当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大，也就是出口货物进成本的数额就越大。
2.耗用国产料件的数量
因来料加工方式下，国产料件的进项税额可以进行抵减，在很大程度上决定企业能否退税，从而左右加工贸易方式的选择。延用例1，如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元，则情况又有所改变：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（3 500-2 000）×（17％-13％）＝60（万元）
当期应纳税额＝60-50＝10（万元）
当国内采购料件少，也就是进项税额低时，若采用进料加工贸易方式，可抵减的进项根本不足以抵减销项税，因此要交纳税额。相反，如果进项税额大，进料加工贸易方式下，抵减额可以办理出口退税，其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。在来料加工贸易方式下，进项税额越大，因为不能办理退税，就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。
3.企业利润水平的高低
企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下，利润越大，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大，那么，当期应退税额就会变少，甚至要交纳税额。如果利润少的话，当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小，退税会多一点。
延用例1的相关数据，如果出口价格改为4 000万元，利润增大，应纳税额发生改变：
当期免抵退税不予免征和抵扣税额＝（4 000－2 000）×（17％－13％）＝80（万元）
当期应纳税额＝80－70＝10（万元）
也就是说，在上面的假设条件下，如果采用进料加工贸易方式，企业要交纳10万的增值税，而采用来料加工则可以省下10万增值税。
企业应根据实际业务的需要，综合考虑上面的3种因素，找出一个最佳的经营方式，使税收负担减到最低。
（三）进料加工方式下可以通过调整货物的内外销比例和出口货物国产化率减轻企业税负
改变货物的内外销比例对生产企业当期应纳税额和计入成本中的增值税额都将产生不同的影响。因此，生产企业根据材料采购、生产、货物销售（出口和内销）等具体情况，合理调整内外销比例，将有助于生产企业减轻增值税负或节省出口货物成本。
三、生产企业出口方式选择的税收筹划
生产企业出口货物执行“免抵退”增值税计算方法，外贸企业出口货物执行先征后退的计算方法，退税的计算公式与计税依据不同，且退税率往往低于征税率。生产企业可直接出口或设立关联外贸公司间接出口，两种出口方式的税负往往不相等，应通过纳税筹划选择更为有利的出口方式。
生产企业直接出口应纳增值税=不得退税额－进项税额=出口价格×(征税率－退税率)－进项税额。
如果通过关联外贸公司间接出口，公司集团应纳增值税=(关联外贸公司购进价格×征税率－进项税额)+关联外贸公司购进价格×退税率=关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率)－进项税额。
将上述两式相减，可得出通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口少纳税或多退税的公式：[出口价格×(征税率－退税率)－进项税额] －[关联外贸公司购进价格×(征税率－退税率) －进项税额]=(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)。
一般情况下，出口价格总是大于关联外贸公司购进价格，当退税率等于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)=0。也就是说，当退税率与征税率相一致时，生产企业直接出口与通过关联外贸公司间接出口的税负相等。
当退税率小于征税率时，(出口价格－关联外贸公司购进价格)×(征税率－退税率)>0。也就是说，当退税率低于征税率时，通过关联外贸公司间接出口比生产企业直接出口可少纳税或多退税。
四、改变收购方式，变非自产产品出口为自产产品出口
按国家规定，生产企业自营出口或出口的自产货物，实行“免抵退”办法，但生产企业出口的非自产货物不予退税。这样无形中增大了企业出口成本，因此，这类企业在出口之前就要进行筹划，避免损失的发生。
国税发[2000]165号规定，对生产企业自营或委托出口的下述产品可视自产产品予以退税：一是外购与企业所生产的产品名称、性能同，且使用本企业注册商标的产品；二是外购的与本企业产品配套出口的产品；三是经主管出口退税的税务机关认可后收购其他企业的产品；四是委托加工收回的产品。
针对此政策，当企业生产能力不足而从外单位购买部分非自产产品与本企业生产的产品一道出口时，可与其他企业合作商谈，使用本企业的商标；若协商不成，可以变购买为委托加工收回，这样就可将出口的产品由非自产产品变为自产产品，不仅可以得到出口退税带来的好处，还可以享受到“免抵退”政策的优惠，使企业降低成本、节约开支。
五、新发生出口业务的企业和小型出口企业应利用好90日的期限进行税收筹划
国税发[2005]68号规定，出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，不再受理该笔出口货物的退免税申报。生产企业未按规定在报关出口90日内申报办理退免税手续的，如其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按视同内销货物予以征税。当生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税，如仍未申报，税务机关应当视同内销货物予以征税。
因为办理出口退税的办法有两种：一是按月退税，二是结转下期抵扣其内销货物应纳税额并在年底对未抵扣完的部分一次性办理退税。对于新发生出口业务的企业和小型出口企业采用后一种办法，这种办法对企业来说造成了一定的资金占用，但其90天的期限又存在一个筹划的空间。
例2：某企业4月1日出口一批货物，外销货物取得的进项税额500万元，该企业既有内销货物，又有外销货物。其中假定该期内销货物应交纳的增值税400万元。如果把外销部分全部并且在单据收齐以后就随同该期一起办理申报退税，由于进项大于销项，就存在退税，假设当期应退税额为100万元。在实际操作中这笔退税一般需要一年以后才能退给企业。对于企业来说就造成了一定的资金占用，影响了企业的财务状况。所以企业可以全盘考虑企业的内外销比例，在90天（可能不止3个月）的期限里，进行一定的筹划，使企业尽量保持既不退税，又不缴税的状态。当然，如果企业外销远大于内销，有大量的应退税额，则企业应尽早申报办理退税，以享受更多的退税优惠，合理安排企业的资金运作，提高企业的资金使用效率。
主要参考文献：
［1］财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知[财税（2002）7号].
［2］樊琳.浅谈生产企业加工贸易出口的退税筹划.对外经贸财会，2004年第7期.
［3］于杰，郭天炜.出口退税调整的应对策略及建议.国际商务财会，2008年第3期.
