摘要：本文主要针对营改增政策对商贸企业会计核算产生的影响进行了相关分析。针对营改增改革的主要内容和产生的作用进行了相关的说明。国家税务实施营改增改革后，给商贸会计企业的纳税造成了一定影响，核算方式造成了一定影响，给企业的财务报表编制造成了一定影响，针对这些影响，在营改增后，商贸企业要做好会计核算工作，缓解商贸企业的税收压力，提高企业的收益。
关键词：营改增；商贸企业；会计核算工作；作用
随着当前经济迅速发展，税收作为调节经济的一个重要工具，对税收政策进行相应改变，能够有效地调节经济。但是这也无法避免的对行业造成的冲击，税制改革的最主要目的就是为了完善税费征收的方式。营改增作为我国一项税收政策，它的制定符合当前的社会经济环境，但将营业税改为增值税对商贸企业的会计核算也产生了一定的影响。
一、营改增税制改革的主要内容和产生的作用
（一）营改增税制改革的主要内容。营改增就是将商贸企业之前税务缴纳中的营业税项目改为了增值税项目。在这样的情况下，主要针对产品或服务增值的部分进行纳税，能够减少在传统营业税纳税中出现重复纳税的情况。营业税改增值税政策最先是在服务行业和交通运输行业实行的，然后逐步扩大范围。在商贸行业也进行了推广试用，但是在实行的过程中，能够明显看到营改增对小型企业影响巨大。对于商贸行业，尤其是食品贸易公司而言，需要按照13%的增值税率进行征收。在这样的情况下，商贸企业具体需要交纳的税金就非常的清楚，提高了税收的透明度。
（二）营改增税制改革产生的作用。因为营改增所涉及到的行业范围非常大，范围广泛，因此营改增主要作用就是能够调整产业结构。以商贸企业为例，针对商贸行业征收营业税会导致商贸行业的税收负担过重，而营改增之后增值税的征收能够一定程度上减少商贸行业的税收负担，同时营改增有利于我国税收改革和国际相接轨。作为商贸公司，生产相同产品由由于生产经营方式不同，税负就会产生很大的差异，在营改增税制改革的背景下，商贸公司还可以通过做好税收筹划，减轻自己的税收负担让企业获得更高的收益利润，例如一个食品商贸公司生产一批食品，最终的销售额为500万元，产品可抵扣的成本是200万元。商贸公司通过不同的方式进行经营时，这些方式也对应不同的增值税缴纳，一种是生产和销售放在同一处，另一种是生产和销售分别在不同处。如果在同一家公司交纳增值税（500万－200万）×13％＝39万；如果生产和销售分别在不同公司:销售给销售公司250万，交纳增值税(250万-200万)×13％＝6.5万。通过以上这个例子，就能够明显的看出，如果在商贸公司将销售和生产分离，企业就能够减少税负，另外商贸公司的企业还可以将采购，人力都分离出来，在这样的情况下，公司承担的税负就会逐渐降低。保住企业利润的同时，降低税负，让企业能够获得更大的收益。
二、营改增给商贸会计企业核算带来的影响
（一）对纳税产生了一定的影响。在营改增实施后商贸企业实际所需要缴纳的税金是销项税与进项税之间的差额。对于商贸企业而言，商贸企业能够进行抵扣的进项税额变少了，那么需要缴纳的增值税就会增加。在这样的情况下，商贸企业可以通过增加可抵扣的进项税金，适当的缓解企业自身的增值税税收压力。对于商贸企业而言，可以增加可抵扣进项税金的方法增值税进项税的抵扣方法，有凭票抵扣，计算抵扣和核定抵扣三种。核定抵扣是指购买农产品为原料生产时，按照销售实际损耗核定抵扣，规定只要购买农产品为原料生产销售的增值税一般纳税人，无论购买的农产品是否用于生产增值税进项税额，均能按照规定进行抵扣计算抵扣是除了增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品发票上注明农产品买价计算进项税额抵扣。一般情况下就是凭借从销售方或者提供方取得的增值税专用发票进行抵扣。因此，营改增后在纳税的过程中，商贸企业要在符合规定的范围内，利用进项税额进行抵扣，缓解企业的增值税压力。
（二）核算方式带来了一定的影响。以商贸行业为例，商贸企业在经营的过程中，传统的营业税核算是以实际数目的入账进行核算的，企业成本也是结合实际产生的数据进行计算。因此营改增的情况下企业的会计核算也会有一定的区别，营改增之后商贸企业的收入要扣除销项税后，才能够进行会计核算，它的成本核算也改变了成本核算方式变化，要抵扣好销项税之后在进行核算。因此商贸企业在营改增之后，它的收入成本，税金和核算方式都发生了一定的变化。这就导致商贸企业的会计核算方式要做出一定的改变，这样才能够做好税种之间的衔接。从深层意义上来看，对企业内部而言，它增加了商贸企业财务部门的工作内容，提高了会计核算的工作难度。
（三）企业的财务报表编制产生了变化。商贸企业核算方式也产生一定的变化。在纳税方面也产生了一定变化,因此,导致企业的财务报表编制也要做出相应的改变。商贸企业一般情况下会在月未或年未编制财务报表，在这个过程中企业需要填报现金流量表商贸企业的现金流量表包括了企业融资产生的现金流量，经营产生的现金流量和企业投资所产生的现金流量。在之前企业缴纳营业税的时候，按照国家规定，商贸企业购入的固定资产和无形资产所支付的现金都进入到投资类目中即可。而在营业税改为增值税之后，企业购入的固定资产和无形资产要分别列明标记，企业在编制财务报表的时候要将其进行分别注明。
三、营改增后商贸企业做好会计核算的有效策略
（一）商贸公司要做好税务筹划。面对营改增所带来的会计核算影响，商贸公司要做好税收筹划，这样能够有效地缓解商贸企业的税收压力。商贸企业要做好税收筹划就需要加强内部的会计管理工作，保障会计信息的真实完整性。在此基础上公司内部的会计人员对会计信息进行综合分析，结合商贸企业的实际情况以及商贸食品行业的市场大环境选择合适企业的税收筹划方向，并结合相关内容，制定适合企业发展的战略目标。作为商贸企业而言，在税收筹划的过程中，可以与具有一般纳税人资格的公司进行合作，在合作的过程中就能够产生进项税抵扣。这样能够减轻企业的增值税负担，进一步的提高企业的税收效益。
（二）商贸企业要改进内部会计核算机制。在营改增之后，商贸企业的增值税会计处理工作和营业税阶段相比要更为复杂，因为增值税采取了抵扣税款的模式。同时在增值税中涉及到的会计科目也众多，因此在这样的情况下，商贸企业可以结合营改增大背景立足于自身的行业环境，完善公司内部会计核算方式，这样能够更好地适应营改增大背景。在前文中营改增给商贸快企业会计核算带来的影响中，提到了核算方式财务报表编制纳税方面的诸多改变，这些改变也对企业内部会计核算人员的综合能力有了更高的要求。除了要全面提升会计人员税务意识和能力外，还要结合公司实际情况，让企业的财务会计人员能够将所学所得和企业实际情况相结合。立足实践，做好企业内部的会计核算机制，帮助企业更好地适应营改增的环境背景。
（三）细化企业财务报表的编制。营改增对商贸企业的会计核算行为造成很大影响，为了降低营改增对企业造成的被动化影响，企业需要按照会计准则要求对账目进行优化改进，结合营业税改革的特点，对营业税的产生过程进行详细的记录。商贸企业要结合自身的实际情况，对企业的财务报表编制做出相应改变。最主要的改变就是结合企业内部情况，建立明细账目，更好地适应营改增大背景。由于在营改增大背景下，要求商贸企业要将购置的固定资产和无形资产进行分别标记，在这样的情况下，商贸公司就可以设置明细帐目，用来记录增值税的明细。商贸企业可以结合增值税专用发票的内容计提税额，通过这些改变，帮助商贸企业更好地适应营改增的改革。
（四）全面提升财务会计人员的税务意识和能力。商贸企业要做好会计核算的有效策略，除了要做好宏观的税务筹划，在进行内部的会计核算机制，不断地细化财务编制，这样能够便于管理者了解账目明细，方便后续开展战略规划时，依据这些数据有计划指导企业发展，最重要的还需要不断提升财务会计人员的税务意识和能力。在营改增大背景下，营业税和增值税相关的工作是存在很大的差异性的。所以企业财务会计人员在处理账务的时候要具备良好的税务意识，对增值税有一定了解，这就需要企业在加强税务统筹意识的前提下，加紧对企业税务人员做好教育和培训，提高税务人员的税务意识。商贸公司要得到有效发展，就需要加强对企业内部会计核算人员的培训工作，帮助财务人员了解掌握国家关于营改增的相关税收政策以及业务操作。在了解的营改增的基础上，企业要定期开展员工培训工作，不断提高企业内部财务人员的综合素质，让商贸公司内部的财务人员能够有效地做好会计核算工作。尤其是对增值税发票的获取和使用保管要进行严格要求，这样才能够保障企业在激烈的竞争中得到更好的发展。
四、结束语
综上，在营改增中，商贸企业要正确认识营改增对企业内部会计核算的影响，采取有效措施。抓住营改增的机遇，减轻企业税收负担，让企业经济效益得到有效提高。企业主要通过做好税务筹划，改进内部会计核算机制，细化财务报表和提升财务会计人员的税务意识和能力等途径来有效应对营改增政策对商贸会计核算产生的影响。
作者:罗银欢 单位:嘉顿食品贸易（中国）有限公司
