医院审计论文范文1
中医中的“望诊”，是通过对患者的神、色、形、态的变化进行观察，从而侦测到患者所患疾病的线索，其实质就是透过现象看本质。将中医的望诊法运用到审计工作中，其关键就是要有双火眼金睛，对被审计的部门和相关帐薄和凭证等要看个透彻，从外部表现出的现象直接深入到内部实质。在运用“望诊”方法时一定要态度热情和尊重别人，消除被审计人员的敌对心理。另外要注意观察被审计人员的言谈举止和细微变化，对观察到的可疑事件要及时追查核实并取到相关证明资料。作为一名合格审计人员，通过“望”诊基本就能够判定被审计单位是否存在“违规”或“帐外账”的问题。中医的望诊常常采用从上到下，从外到里的顺序。在内部审计的“望”诊中，我们建议先查会计凭证，查看的重点要落在原始凭证和记账凭证的真实性、合法性和合规性等方面。接下来要“望”诊被审计单位的会计账簿，核对会计账簿中的数字与记账凭证，查看有无凭空记账的情况。然后“望”诊会计报表。会计报表最容易出现随意编制财务报表，夸大经营业绩和提供虚假财务信息等情况，因此要重点审计上述问题。最后“望”诊的是单位的财务管理制度和内控制度以及法律和部门规章。尤其是收费依据和收费标准、收费是否全额上缴财政、违纪和违规行为等。
2“闻”诊法在医院内部审计工作中的运用
中医的“闻诊”，既包括了用耳朵听患者说话的声音，听患者的呼吸、咳嗽、呕吐等的动静。同时还包括用鼻子闻患者身上和排泄分泌物所发出的气味。我们将“闻”诊法运用到审计工作中，除了要有敏感的嗅觉发现问题所在以外，更主要的是“听”。审计中的“闻”就是要认真听取各方意见，广泛收集疑点和线索，从而寻求审计事项的突破口。其次要注意分析被审计者的谈话内容，通过梳理和归纳，听出问题所在。在医院内部审计中，一进驻被审计的部门时，就要听取部门负责人的情况汇报。不仅在审计前听，审计中也要听取分管财务领导或其他领导的工作汇报。若在审计过程中发现以下情况：（1）凭证、账簿和会计报表上的数据不实。（2）原始凭证中的单据或发票填制不规范，报账事由不明，说明的理由不充分，报账手续不符合要求。（3）当有些收入、损失或减值的确认不真实，成本核算方法不正确，会计估计和会计政策运用不当，要先听会计人员和当事人的解释，然后再进行审计取证。在“闻”诊过程中，一定要仔细听，听出其中的“奥妙”所在，如果将“闻”诊运用得当，很多问题将迎刃而解。
3“问”诊法在医院内部审计工作中的运用
“问”诊法不论在西医还是中医都被广泛运用，通过问诊可以了解疾病发病时的诱因，疾病的主要症状，疾病的主要发生发展过程。将“问”诊法灵活运用到审计工作中，并且与“闻”诊二者相配合，既听又问，问与听相结合能够更好地了解审计事项发生的来龙去脉。审计中的“问”要有的放矢，问到点子上。可以采用印证式：对被审计单位人员谈话中发现疑问要进一步证实，使被审计人员的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被审计人者得谈话内容向更高深层次引伸挖掘，以掌握更充分材料。还可以采用引导式。把被审计者的谈话内容引导到所需要的轨道上，切中主题，突出重点。问诊的主要内容建议包括如下：（1）是否有独立的会计机构，会计人员是否有合法资质。（2）被审计部门是否严格执行了《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》等法律法规。（3）单位设置的会计账簿是否规范和齐全。（4）申报的纳税类型和纳税种类是否符合相关政策。
4“切”诊法在医院内部审计工作中的运用
“切”就是中医的号脉，将“切”诊用于审计中，就是要求审计人员抓住要点，对医院内部被审计部门内部控制制度的建立健全和执行情况进行评价，对发现的问题提出建议和整改方案，落实审计决定“。切”既要切中要害，更要为被审计单位提供改进、预防的意见和建议。医院需要审计的项目和部门较多，审计工作刚开始时往往如一堆乱麻，无从下手。即使审计工作正常开展，又会出现审计出的问题错综复杂，使人眼花缭乱。因此，审计工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要选好主攻方向，不能造成顾此失彼的被动局面。这就要求审计人员运用“切”诊抓住主要矛盾，切中要害，对症下药。具体到医院内部的审计工作中，就是要在以下方面进行整改：（1）有针对性地对财务管理制度和内控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有针对性地对执行会计准则、会计制度和会计核算方面存在问题提出整改方案。（3）有针对性地对资产、收入、损失的确认方法及会计估计和会计政策变更方面存在的问题提出整改方案。（4）有针对性地对税法运用不当，造成国家税收流失方面存在的问题提出有针对性的整改方案。
5结语
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1.妥善处理各方面关系
内部审计作为院内的一个职能部门，在开展审计工作时，客观上要求审计人员不怕困难，不徇私情，同时也应注意工作方法，以理服人，而不是以势压人。在不违背原则的前提下，设身处地的为对方着想，达到相互理解和支持，在对医院总体目标的理解和重视程度上达成一致，共同着眼于医院的利益及管理工作的改进，维护医院的利益。
2.提高审计工作质量
内部审计工作质量的高低影响到内部审计为医院增加价值作用的发挥。审计人员要保持所收集审计证据的真实性、可靠性，并保证其客观性，对存在的疑点、难点，要深入调查，分析取证，对审计出的问题必须从各个方面进行验证，避免因证据不足缺乏证明力而产生的审计风险。
3.积极拓宽内审工作领域
随着外部环境的改变及医院自身发展的需要，内部审计要不断开拓新的领域，要紧紧围绕本单位的中心工作和领导群众关心的问题进行大胆地探索和研究，不断改革和创新审计技术和审计方法，善于总结审计工作中的成功经验和失败教训，努力开发和利用提高经济效益的各种途径，挖掘各方面的潜力。
二、内部审计实现价值增值目标的途径与做法
1.开展医院发展战略审计，锁定增加医院价值的目标
医院发展战略是指对医院发展整体性、长期性、基本性的谋略。医院发展战略审计则是通过评价、监督医院最高层的战略决策和一般经营层的战略执行来促进医院价值最大化目标的实现。内部审计应该把医院发展战略审计作为一个新的课题和领域，在实施医院发展战略审计过程中，往往是将其融合到各种类型的审计项目中，作为这些审计项目实施过程中一个或一部分审计程序展开的。在投资决策专项审计方面。内部审计更多关注对外投资决策是否符合医院的长期发展战略，是否能够为医院带来可预见的直接或间接的利益（投资回报、获得技术等），避免盲目扩张。
2.通过促进医院改善内部控制，提高风险管理水平，实现价值增值目标
内部审计本身是内部控制的一个重要环节，是医院内部监督的一个重要组成部分，同时他是内部控制的再控制。内部控制合理保证医院经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进医院实现发展战略。内部审计人员对内部控制制度进行测试评价，发现医院内部控制设计及运行中存在的问题，查找原因、分析可能造成的影响，向管理当局提出改进性意见及建议。督促相关部门落实，健全内部控制，防止风险，减少损失，为组织增加价值。如某院审计人员通过对内部控制进行调查分析、评估，查找医院办公、清洁用品管理中存在的薄弱环节，配合相关科室制订了一系列规章制度，对于存在问题及整改方法。规定了各科室规定人均领用额度，将超过规定标准的支出全额从科室效益工资中扣除；通过一系列规章制度的制订、实施，为医院节约了大量资金，在全院形成节约光荣、浪费可耻的浓厚氛围。
3.参与医院各项物资采购行为，实现价值增值目标
为规范物资采购行为，确保采购价格的公平合理，医院应该成立由审计科、监察室、财务科、国资办等科室负责人为成员的监督小组，通过市场调查、电话询价等方式，对物资采购进行广泛的市场调研，掌握价格信息，为领导决策提供有参考价值的信息和可靠的依据。例如某院采暖用煤采购过程中，审计人员配合有关人员对煤炭价格进行了市场调查，并参与社会公开招标、合同的签订。在整个采暖期中，对每批次煤都要进行抽检复磅，并抽取燃烧后的煤灰送到专业技术监督部门进行检测，对达不到合同规定燃烧值的，严格按照合同要求予以扣减，使煤炭采购费用大幅下降，达到了节能降耗的目的。
4.通过对基建工程项目进行审计，控制工程造价，实现价值增值目标
医院要提高服务水平，获得更快的发展，就要投入大量资金进行维修改造和基本建设，基建工程项目审计的开展对强化医院的经济监督力度和节约医院资金至关重要。通过对基建维修工程项目的审计，既维护了医院的利益，节约了大量的建设资金，同时，也有效地抵制工程建设中的不正之风，促进了医院的廉政建设。
三、总结
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一个部门的工作要开展好，首先要明白需要干什么，怎么干，要到位而不越位。根据审计处岗位职责及院领导要求，审计工作重点为：做好基建工程、修缮的全程现场跟踪、结算审计，同时从监督的角度，兼顾工程的质量、进度、成本、安全，达到耐用、美观、方便使用的效果。在内控制度审计方面，扩大审计范围，客观公正的反映审计事实，提出审计建议并落到实处。审计的定位以服务、协调、监督、推动工作的完成为最终目标，踏实、仔细的做好审计基础性工作，同时对处室工作计划、任务做到心中有数，及时检查工作进度，确保按时完成任务。
2履行内部审计职能，发挥审计的协调、服务作用
内部审计职能经历了单一职能论、二职能论，到多职能论，目前普遍认为内部审计具有监督、评价、鉴证职能。我们在实际工作中体会到，内部审计还具有协调、服务职能，且越来越发挥着重要的作用。随着经济的发展、单位规模的扩大，管理层级的细分，管理的缝隙会随之出现且逐步扩大，而内部审计的协调、服务职能，在弥补、缩小管理缝隙方面能够发挥独到的作用。首先内审对象范围比较广，能够比较容易发现管理的缝隙，二是内部审计相对独立，能够比较公正、公平的处理事情，三是审计一般由院长分管，汇报问题直接到管理的最顶层）。例如，我们在实际工作中，审计处牵头进行基建修缮改造方案的论证，从使用角度出发到竣工验收，征求使用部门的具体意见，并论证可行性，再由施工管理部门具体实施。
3医院基建工程审计的方法
（1）从工程、修缮项目的方案论证，到招标、施工、竣工验收、结算各环节，实行事前、事中、事后的审计，严格程序，确保对工程的质量、进度、造价做到心中有数，并按项目、按时间顺序形成跟踪审计档案。具体做法：第一，做好事前审计是基建工程审计的前提：医院内部审计部门有效的对基建工程项目实行监督，可以从源头上监督建设行为，预防滋生腐败行为发生。具体：
①参与工程项目的招投标全过程，审查招投标程序的合法性、操作的规范性、招标文件的完整性；及时发现错误和漏洞，避免日后医院和施工企业在施工过程和工程结算时，发生不必要的争议。
②工程量清单的审查。严格按照施工设计图纸进行工程量计算（变更需提供建设单位、设计部门、监理单位、施工单位的签字及图片等），避免多算、重算、点错小数点及错套定额，造成医院资金损失等问题发生。
（2）审计处在建设过程中既要做好工程结算审计还要做好管理审计，对监理公司的监理控制效果进行评价监督。通过深入现场跟踪审计发现施工中的质量、造价等问题及时回馈给基建管理部门和监理公司，从审计监督的角度提出具体工作要求和整改建议以及处罚措施。由于审计的介入，弥补了基建、监理管理工作中的漏洞，降低了工程中存在的风险因素，在保证质量的前提下缩短工期、降低造价，提升了医院工程建设管理的整体水平。
（3）充分运用计算机辅助审计、提高审计质量。由于医院近几年门诊及住院病人的急剧增加，临床出现病房、床位紧张现象，部分科室功能已不能满足使用需求。因此医院先后不断对老病房进行改造、扩建。由于土建、装饰、安装工程项目较多，在竣工结算审计中为提高审计效率和审计质量，审计部门最早在工程中引进市定额站开发的胜通软件，大大提高工作效率，审计质量得到更好的保证。
（4）做好工程结算审计工作。医院近几年发展迅速，工程量比较大，审计处自身力量重点做好了工程的现场跟踪审计，及零星修缮的单独审结；配合工程咨询公司做好较大工程项目的结算审计，依据现场掌握的跟踪资料，认真细致的核对工程量、材料的品牌、价格、签证资料，定额套用，通过审计复核把关为医院节约资金。在配合社会中介机构的结算工作中，审计处依据平时跟踪的工程资料对事务所出具的报告进行复核审计把关，控制工程造价极大地维护医院的利益节省了资金。
（5）切实维护医院利益，解决科室实际问题。如ICU二区建设中，温控、湿控未达到合同约定，督促施工单位解决；对部分工程质量问题、违反合同约定，对施工单位限期改正并进行经济处罚。
（6）审计处参与所有的招投标工作，参与投标单位的资质审核、考察；审签经济合同；做好科室负责人交接、日常审计监督等工作；为掌握物资材料的市场价格，审计处单独进行市场实地考察；通过对财务报销单据会签，开展延伸审计，如院区划线的审计、科室牌、广告牌的审计等，提出审计意见。
4加强内审建设，提高内审人员思想业务素质
建设一支思想作风正派，业务技术过硬的审计队伍，是做好审计工作的决定因素。
（1）创造条件，鼓励审计人员钻研业务。审计工作是一项专业性很强的工作，必须有较强的业务能力才行。医院创造条件，让审计人员加强业务学习，参加会计、审计人员继续教育，及内审协会组织的会议，及时了解、跟上经济发展的要求，业务素质及工作技能均有了极大的提高。
（2）多压担子，让审计人员在实践中增长才干。管理学上有句名言：管理是一种实践，其本质不在于知而在于行，其验证不在于逻辑而在于成果，其唯一权威就是成就。在有了一定的专业技能以后，必须与实际工作相结合，多做工作，不懂的地方向专家咨询，在实践中发现问题、解决问题，当接触的问题多了、解决的问题多了，就逐步树立了审计的权威。
（3）勇于奉献，忘我工作。
（4）严格要求，廉洁自律。
5结束语
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(一)成本增加致使内控制度发展缓慢
只有建立了严密的控制程序才有可能使得内部会计控制系统正常运行，同时，如果在内部控制系统设置环节多，可能医院内部控制效果就可能会好，这样控制的目的就较为容易达到，但每一个程序的执行都需要在人、财、物方面增加成本支出。一般来说，决策层为了追求少投入、低成本，往往不愿意在内控方面增加力、财、物的投入，有些决策层不设或尽量减少内部控制系统设置的环节，这样一来，虽然降低了医院管理成本，但内部会计控制的作用却得不到发挥，制约了内部会计控制的发展。
(二)内部控制人员素质有待提高，制度更新显得滞后
在内部控制系统中，会计人员的素质水平显得尤为重要和突出，这将直接影响整个内部控制系统的正常运行。一方面，部分会计人员职责操作意识不强，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，有的无视财经法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，更谈不上内部控制制度的建立和实行；另一方面，部分会计人员的专业理论水平没有适时提高，面对日趋复杂的经济环境，如果不能及时发现新情况和新问题，从而没有适时做出应有的补充和调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内部控制带来了影响。
(三)监督机制评价准则并无统一
对于部队医院内部控制制度中，目前还没有统一内部监督和评价机制，在医院内部，缺乏对决策层的约束监督，缺乏部门之间、岗位之间的相互制衡；在外部，尽管我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的医院外部监督体系，但对部队医院而言，外部监督是缺失的，仅有来自上级业务部门的内部监督效果也不尽如人意．一是外部监督的标准不一，缺乏横向沟通，未能形成有效的监督合力．二是监督没有按照内部控制设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。
二、完善医院内部控制制度的主要措施
(一)改善内部环境，做好医院内部会计制度宣传工作
医院决策层应深刻理解和充分认识建立医院内部会计制度的重要性，重视单位内部控制制度的建立工作，明确单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责．这需要医院财务部门依据会计制度的要求做好宣传和讲解工作。
(二)结合医院实际，完善医院内部会计控制制度
医院财务部门在认真学习和领会内部会计控制的实质基础上，结合医院业务流程，制定一套完整的相关内部会计控制，主要包括有：货币资金、工程项目、医疗收费、采购与付款、筹资、成本费用、对外投资等经济业务的内部会计控制。具体做法有：
1.可以合理设置会计相关岗位，并且明确职责权限，同时形成相互制衡机制的条件，做到不相容职务相互分离的控制，其中不相容职务包括：会计记录、业务经办、授权批准、财产保管、稽核检查等职务。各职能部门授权一定要明确，因岗设人，责任到位。
2、根据会计系统控制要求，才能制定适合部队医院实际的《部队医院会计制度》，同时建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，另外，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
4、按照预算控制要求，制定《部队医院预算编制暂行规定》，加强医院预算编制、执行、分析、考核等环节的管理。
5、按照财产保全控制要求，限制未经授权的人员对财产的直接接触，制定《医院实物资产管理规定》，明确对现金、药品、耗材等物品的接触人员范围控制和计价核算。
6、在全面反映紧急活动情况的基础上，重点对于业务活动中的重要信息进行分析，同似乎参考内部报告要求，在整体上增强内部管理的有效性。
(三)完善对内部控制制度的有效评价体系
对医院内部控制制度的评价，按照按照制定内部会计控制制度的目标和原则来看，主要从以下四个方面来看。（1）健全性，也就说在各个内部控制环节需要全面的按照上述几个方面采取基本控制措施，并且遵守相关基本原则，并考虑各个环节之间的衔接问题，在此基础上，建立必要的检查监督机制。（2）实用性，按照严格遵循实际情况的要求，做到实事求是，不盲目照搬照抄，如果不加分析的盲目挪用，必将对于医院内部控制制度带来混乱；（3）协调性，充分考虑内部控制各个环节必须相互协调，同时保证内部控制制度与医院总体目标的一致性；（4）经济性，应该按照遵循内部控制成本效益原则，也就是说，判断措施的可行性标准是判断控制措施所带来的效益是否大于其实施成本，但是需要指出的一点是，应该在考虑经济性的基础上，考虑到健全性的发展，最好做到两者兼顾发展。
(四)内部会计控制如何得以加强
在内部控制工作的基本框架中，如何建立健全的内部控制制度，取决于以下几个方面的内容：（1）用人应该严格。主要针对各个岗位的领导，比如总会计师、财务科长及财务人员的选拔，应该确保人员的专业素质；（2）做好岗位培训，为了达到会计人员能够分析内部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱环节，切实提高会计人员的政治素质和业务素质，使其为医院不断完善内部控制献计献策，发挥应有的作用，应该。医院应进行多层次、全方位会计人员岗位培训和交流。（3）加强职业道德教育。这有职业道德教育得以加强，医院内部控制制度发展才有所保证，同时应该做到有些岗位实行定期或不定期的转换制度，以便达到相互牵制、相互监督。这样为了效保障单位内部的控制制度得到切实的贯彻，需要确立全员全过程的内部控制意识，使每个职工都能自觉对照内部控制制度的要求来规范和修正自己的行为。
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（1）购置缺乏计划性，论证不充分。医院购置大型医疗设备前缺乏科学、系统的可行性论证，会出现设备到货后因使用条件不符合而导致无法及时安装使用的现象，造成财政资金的浪费。
（2）轻管理，成本核算没有细化到单台大型医疗设备。目前，很多医院不同程度地开展了成本核算工作，但规范程度不一，并没有细化到单台大型医疗设备，不能全面、准确的反映每台设备的实际成本，也就很难考核和控制成本支出。
（3）总体使用效率不高，利用不足和利用过度现象并存。现阶段大型医用设备使用效率低下，从调查数据来看，不同设备能力利用率各省市有所不同，以MRI为例，能力利用率相对较低，平均为40%左右，能力利用率最大和最小的省之间相差40%。
（4）诱导需求、滥用检查以及不考虑设备检查之间的可替代性等。医务人员出于准确判断病位及病情或避免医患纠纷等不同的目的，开具大量甚至重复的检查单据，增加了病人的医疗负担。
2案例研究
A医院是医疗、教学、科研和预防为一体的三级甲等医院。医院设有近40个专业医疗科室、12个医技科室、20多个管理及职能处室。编制床位1500多张，年平均开放床位1800多张，年平均在职职工人数计3858人，年诊疗人次为360.58万人次。该院大型医疗设备的绩效审计工作，从开始探索到得到院领导的认可与支持，到不断完善，已有约4~5年的时间，其实际管理经验值得我们学习。A院大型医疗设备的绩效审计分为经济效益和社会效益两个方面。经济指标采用包括净现值、投资回收期、投资报酬率，在这些指标的获取过程中需采集以下数据：设备价格、设备使用情况、收费标准及年工作量、医疗消耗、年收入、人员工资及其他人员成本、水电费、设备维修、房屋占用、其他耗费，也包括效率指标如使用率和效果性指标如阳性率。社会效益部分目前主要采取各设备使用科室主任的语言描述，包括病位及病情确定更加准确等。
A院大型医疗设备的审计工作还具有事前干预的特点，在设备采购预算编制时也有审计人员参加。审计制度中明确规定大型医疗设备购买前需经过审计，这一制度性保障推动了购买前审计工作的开展。购买后对政府资金购买的设备，采购过程资金的使用情况也进行全面审计，主要包括对科室申请、职能部门审核、设备论证、审批、招标、合同、付款、验收、领用及使用情况的审计。在设备使用2～3年后进行购置后的绩效审计，为保证计算数据的准确性，还会参考购买前科室提供的相关数据。各设备消耗的水电费、实际占用面积及所占人工等都会实地考核，如有的检查设备除了医生还有打字员，有的医生会负责几台设备，那么根据平均每台机器的工作时间及医生的平均工资来计算单台设备该医生的工资成本，也要调取打字员的工资水平，二者加起来才是该台设备的工资成本。
上述绩效审计流程是A医院通过与各科室及领导逐步沟通完善后形成的，各科室能够积极配合审计部门的工作，说明他们对这套流程比较认可，有很强的可行性及参考价值。审计最终查看该设备的工作量的预测及实际情况、效益指标实现情况即多长时间能收回成本、阳性率、社会效益等写入审计报告中，提交给院领导、审批、使用等各个环节存在的问题，以便改进。
3经验总结
从该三甲公立医院大型医疗设备的绩效审计工作中我们得知，整个审计活动的实施有个前提，那就是主管院长的支持。因为像这个规模的三甲医院，每天临床及检查科室等工作量都很大，医务人员还要抽时间配合审计人员的各种调查和考核，甚至有可能每次设备的考核要进行几次的沟通与配合，这是很难的，没有领导的推动工作很难进行。所以整个过程需要院领导的重视与支持，在医院按流程推广后，各科室才会很配合。其次，审计人员要有很强的财务意识及全局管控能力，还需要精通经济学、工程学、法律、计算机等专业的人才，应该说绩效审计对审计人员的职业胜任能力提出了更高的要求。最后，绩效审计不能只强调经济性，这不符合公立医院的非盈利性特征。目前来看仅是医院内部审计，很容易偏重经济性，社会效益的审计还需外部的审计单位还实现。
4结束语
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增值型内部审计要在公立医院有效开展，在笔者看来，必须具备以下三方面的先决条件。
（一）必须保持内审部门的独立
目前公立医院的组织架构中，内审部门往往是为了应付上级检查或是等级医院评审的需要而设立。在行政隶属关系上，内审机构受财务分管院长或纪委书记领导，内审工作的独立性缺失，无法自主地开展工作，内部审计的公正、客观性也受到了影响。因此，医院应该提高内审地位，单独设立内审机构，并直接受单位主要负责人领导，向院领导班子报告，从组织架构上确保增值型内部审计的有效开展。
（二）必须提高内审人员素质
许多医院的内审人员大多数由财会人员转任或是兼任，知识结构较为单一，缺乏内审工作所应具备的专业胜任能力，审计范围往往局限于财务审计，难以满足开展增值型内部审计的需要。因此，医院应优化内审人员结构，构建一支由财务、审计、计算机、医护人员等组成的跨学科、多元化的审计队伍，加强对内审人员的后续教育和培训，不断更新知识，考虑到医院业务的特殊性，内审人员需要积极深入了解医院临床、医技等各部门的业务和工作流程，为实施增值型内部审计提供有力的保证。
（三）营造良好的内部审计氛围
在增值型内部审计的理念下，内部审计不再只扮演医院运行“经济警察”的角色，而是要在发现问题的基础上提出采取措施解决问题的方法，充当咨询、管理顾问的角色。增值型内部审计注重事前事中与事后的全过程的确认与咨询功能的发挥，内审人员与被审计对象是合作共赢关系，与被审计对象的目标应当是一致的。此外，为了实现价值增值，内审部门要积极向医院领导班子、各职能部门、业务科室推荐审计产品，使之充分认识到增值型内部审计的价值，乐意接受内部审计，甚至能够积极主动邀请内审人员对其开展增值型审计，提高科室价值，在医院内部形成良好的内部审计氛围。
二、增值型内部审计的业务范围
从对内部审计的定义可以看到，增值型内部审计的业务范围由确认和咨询两大活动构成，这两者在增值型内部审计的开展中，并非相互独立，而是你中有我，我中有你，相辅相成的。确认类的业务包括财务收支审计、绩效审计、制度遵循性审计、信息系统审计、物资采购审计、医疗收费审计等，确认类的业务也是传统的内部审计较为偏重的。公立医院尤其是要加强对医院药品、卫生材料、器械采购和医疗服务的审计，对采购过程和重点环节进行全程评价和咨询，有效减少医药购销领域产生的收受索要回扣、乱检查、“大处方”现象，帮助医院降低物资采购成本，减轻患者负担。此外，随着以药补医传统收入模式的破除，公立医院需要增加收入含金量，向自身管理要效益，提高自身绩效。因此，开展确认服务的内部审计也要积极开展绩效审计，通过对床位使用率、门诊及住院均次费用、医疗设备使用效益审计等评价，提高医疗资源使用率，促进医院增值，健康规范运营，更好地服务于患者。咨询类业务包括风险管理培训、内部控制培训、内部管理咨询，提供管理建议或意见等。增值型内部审计更为侧重咨询类业务的开展。例如，内审部门单独或与医院职能部门共同起草相关的政策、制度、规定，参与内部质量管理，接受医院临床科室邀请，参与科室管理，帮助科室发现风险管理、内部控制的薄弱环节，堵塞管理漏洞等。
三、公立医院实施增值型内部审计的途径
（一）通过评价和改善公立医院风险管理，增加医院价值。
当前公立医院改革背景下，医院作为一个经济实体，在不断发展过程中，受内外部环境影响，遭遇风险无可避免。内部审计担负着对公立医院风险管理再监督的职能，在风险管理全过程的各个不同阶段，都要围绕着增值目标，综合分析医院内部外部医疗环境和经营环境，充分评价、识别风险并提出相应的对策。内部审计可以从评价医院各部门的风险管理制度规范等入手，在医疗、护理、教学、科研、财务、后勤、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险，作出相关评价；在评价的基础上，内部审计需要深入到医院管理的细微环节上查找问题，分析其合理性；最后，内部审计人员以风险发生可能性大小为依据，深入到医院运行管理的各个过程，查找并防范风险，帮助医院及各科室规避或尽可能减少风险损失的发生。通过为医院管理层提供改善风险管理的建议以及开展相关科室、人员风险管理培训、座谈等措施，改善医院风险管理，增加价值。例如，在分析医院门诊收入的完整性风险时，不但需要关注门诊收费岗位，更需要临床、医技和护理业务岗位对医嘱的核对和收费的确认，因此，需要明确各岗位职责并通过信息系统设置在各个关键节点上进行控制，堵塞收费漏洞。
（二）通过评价和改善内部控制体系，增加医院价值。
内部审计在内部控制中属于环境控制要素范围，是内部控制体系的重要组成部分，是医院实施内部监督、内部考核的主要手段，也是对内部控制的再控制。内部控制是规范医院经济管理和提高医院财务管理水平的重要手段。内部审计在对医院风险管理进行识别、分析、评价的基础上，对内部控制的充分性和有效性进行深入评价，可以重点从内部控制体系的健全性、内部控制制度的遵循性、内部控制体系的运行是否得到有效执行这三方面入手，评价内部控制制度的完整性、符合性、有效性和经济性，协助医院管理层完善内部控制，促进内部控制的健全，维护内部控制的建设，为内部控制的完善提供客观基础。针对发现的内部控制缺陷或是偏差，认真查找、深入剖析问题存在的根本原因，既为业务部门内部管理提供指导，又能为医院管理层提供医院资金、医疗设备、药品、卫生材料等方面的基本情况和管理现状信息，对内部控制体系存在的问题和可能出现问题的薄弱环节提出改善的建议，必要时开展内部控制培训，为相关科室或人员提供必要的咨询解答，达到防范和化解内部控制风险的目的，有效提高内部控制的执行效率和效果，起到未雨绸缪的用。
（三）通过评价和改善医院内部治理，增加医院价值。
公立医院运行机制改革的核心就是要建立内部治理结构，改革明确提出，要构建决策、执行、监督相互分离、相互制衡的内部治理机制。而纵观国内外管理失败的案例不难发现，管理失败通常源于有问题的内部治理结构。内部审计既是医院内部治理的一部分，同时又参与到有效的内部治理之中，两者的目标都是为了能够实现价值增值。增值型内部审计对医院内部治理的评价主要是通过对治理环境、治理程序和治理过程三方面进行。评价公立医院决策、执行、监督机制是否建立，内部治理机构是否健全，是否能够实现相互牵制、相互监督，确认内部治理环境是否需要优化；评价治理程序是否健全、有效、合法合规；评价治理过程是否有效，是否能够实现医院的战略目标。在充分评价内部治理机制的基础上，内部审计通过开展相关的咨询服务实现价值增值，推进医院依法经营管理，降低成本，提高医院经营效率。
（四）通过提高内审人员胜任能力和降低审计成本，增加医院价值。
在公立医院开展增值型内部审计，对审计人员的个人综合素质和业务能力提出了更高的要求，需要掌握包括财务、计算机、物价收费等多方面的技能，同时需要了解医院资金流物流运行的全过程。在技术方面，增值型内部审计应用计算机辅助技术对相关的程序、数据等进行评价，建立数据库，更加高效、准确得出审计结果。内审部门通过完善内部质量控制，灵活运用审计技术、方法，提高效率，从而降低审计工作的成本，这也是增加医院价值的体现之一。
（五）通过后续跟踪审计督促整改，增加医院价值。
增值型内部审计同样也要遵循PDCA的管理原则，督促发现的问题整改到位，形成有力的审计全过程闭环管理。对于发现的医院在风险管理、内部控制、内部治理方面的问题在进行评价和咨询后，需要限定时间整改，要求相关科室、人员反馈整改落实情况，进而进行后续跟踪审计，确认提出的建议是否被落实，是否推动了公立医院的健康发展，是否缓解了公立医院看病就医难题。
四、结束语
医院审计论文范文7
(一)审计发现造成误差的原因
审计发现造成误差的原因主要有：
1.合理损耗原因：首先是机器因素：每次胶片换装需要先打印提示片，然后打印测试纸；如发生相机出现故障、或程序出现问题，或临时卡片，也可造成胶片损耗。其次是人为因素，拍照位置不符合诊断要求时需重拍；胶片使用有人为调控，照片尺寸错误时需重拍。
2.值得关注和重视的原因：个别医务人员给患者检查送人情、私自收取现金等隐患。
(二)审计发现的问题
1.科室没有完整的材料管理制度，进而也没有规范的管理措施，领用材料没有登记本，只能从库房领用的出库票据上粗略地了解材料的领购情况，难以将材料使用与患者费用、科室成本进行实时反馈、匹配，不利于科室管理和审计监督。
2.没有领用计划，领用材料多数随用随领，有时领用三个月的用量，下次领用按上次领用数量增减一定的百分比，随时都可以去库房领取，没有总体规划，领用、结余、消耗数量界线不清晰，不利于掌握消耗材料的总量。
3.医院没有二级库设置，科室对材料管理不科学，有库存积压和浪费现象，医用胶片对温度、湿度、通风的要求较高，目前科室库存随意堆放，条件未达到温度、湿度等要求，有损坏的隐患。
4.审计的监督力度不够，在缺乏使用环节有效监督的情况下，材料由于价值低、使用量大，在成本控制上得不到科室的重视，造成过度使用与浪费，增加了材料成本，审计部门没有有效的督促科室完善相关的管理措施。
5.科室领用的材料没有信息化系统建设，不能满足材料的管理需要，很难对材料使用进行全程追踪反馈，很难避免材料过度使用和不安全因素发生。
二、加强审计监督的几项举措
1.首先要编制年度审计计划，确定审计对象，重视事前监管，加强材料的计划管理，通过材料的用量计划，降低库存，重点对材料消耗实行计划管理，便于资金安排和合理使用，根据重要性原则，选择用量较大的材料使用科室，制定项目审计计划和审计方案，明确审计任务，获取相关的财务会计资料、相关制度规定等内容，开展更好的监督管理，事前审计可以有效堵塞漏洞，及时发现错误和舞弊行为，进而降低材料使用过程中可能出现的风险。
2.完善材料内部审计监督制度，强化材料使用内部审计监督制度建设，优化材料领用内部审计的环节和过程，首先建立科室材料使用内控制度，从材料领取、使用方面制定制度，明确主任、保管员、使用人的责任，材料使用内部控制从材料领用、材料管理、材料消耗、材料结存等方面进行审计监督，可以通过设置材料内控登记本的方式进行深入调查、了解和测试，完善材料领用及消耗材料登记制度，科室应设专管员管理材料，材料领用应有记录，内容包括：领用日期、品种、数量、规格、本月消耗数量、月底结存数量等，领用量应与本月耗用量与合理费片量之和相符，材料登记时应区别门诊、住院、夜班，急诊等部门，以便审计监督时能与科室收入、工作量分别与门诊、住院、急诊等部门分类核对，方便进一步核实材料实际消耗量，在此基础上形成审计工作底稿，进而规范材料使用活动的内部牵制制度、材料使用权限、材料使用流程等，以此确保材料使用过程公开透明，切实降低使用成本，材料合理或意外损耗应有记录，并保存废损材料，由科室负责人签字确认，由审计部门核实，如发现超正常材料使用量及解释不清的误差，提交医院相关部门，根据医院规定予以考核，只有有章可循才能使工作顺利展开，才能使内部审计有的放矢。
3.科室领用的材料要有信息化系统建设，信息系统是管理材料的重要基础，科室信息化建设是对材料出入库管理监督的保障，信息化系统由专人负责，未经允许任何人不得修改删除相关信息，材料管理系统应与医院收费系统和材料管理数据库相衔接，对计划、入库、出库和使用各环节的不同管理者设置相应的操作权限，实现对材料的全程监控，材料管理系统在医院经营中起到了材料信息传递的重要作用，对进一步降低医院成本、提高管理水平起到关键性作用。
4.加强审计队伍建设，提高审计人员素质，提高审计的权威性，在材料管理审计监督中，内审人员要熟悉相关法律、法规、政策，除了要掌握会计、审计、管理、市场、法律、工程等专业知识之外，还应具有较强的专业技能和实践经验，要掌握材料管理的相关专业知识，掌握材料管理内部控制原理，有敏锐的洞察力和较强的判断力，要参加每年的继续教育学习，不断充实完善自己，有较高的职业道德水平，进而才能强化对科室材料的全面监督控制。加强审计人员的职业教育，树立终身学习的思想，推动医院内审功能完善。
5.加强材料的后续审计力度，定期对材料制度及管理作出评价，对材料的计划管理、盈亏处置、材料的收、发、存等进行监督审计，对所涉及的审计发现和审计建议进行跟踪审计，查看所发现问题和偏差的纠正和改进情况，被审计部门要作出整改措施，重点关注材料管理、超储积压或储备不足、或使用质量低劣、或私自挪用、擅自给病人检查送人情等现象，强化对审计意见和建议的落实，加强审计处理，提高审计人员的积极性和权威性。
三、结语
医院审计论文范文8
1．1审计专业性不强
医院内部审计工作是医院管理的组成部分，然而现在很多医院的内部审计工作还比较初级，专业知识尚比较缺乏；很多内部审计人员都不具备专业背景，大多是由会计转行而来。虽然会计对财务管理认识较为深刻，实践能力较强，但是在审计的设计、分析等方面却还略显不足，导致医院的内部审计工作存在很大的缺陷。
1．2审计的权威性不足
医院内部审计工作的开展和内部审计部门的权威性有很大的关系。就目前的情况来看，很多医院的内部审计部门缺乏足够的处理权限，这样就对其审计工作造成了很大的限制。虽然审计人员拥有一定的权力，但是当遇到比较重大问题的时候，由于缺乏足够的权威性，被审计对象对其缺乏敬畏心理，这样就导致内部审计的效果不尽理想。
1．3审计工作过于表面
落实工作说来简单，但是目前在实际的工作中却难以实现，很多医院内部审计部门都过度追求表面工程，这样就导致工作的本质被忽略。内部审计部门不但不注重目标的量化、表格的建立，对数据的保存、文章的完成也不重视。这样的工作只是为了“走过场”，不但难以发挥应有的作用，还浪费了时间、精力，对医院内部审计工作的开展没有好处。
1．4人员素质比较低下
内部审计工作专业性比较强，在医院的管理工作中占据着重要的位置，要完成内部审计工作，就需要内部审计人员具有较高的素质。但是，由于很多医院对内部审计工作的定位不清晰，致使内部审计人员的甄选较为随意，专业素质参差不齐，专业的培训和继续学习滞后，导致医院的内部审计工作基础薄弱，在实际的内部审计过程中很容易出现纰漏。
2加强医院内部审计工作的对策
通过上述分析，我们对医院内部审计工作存在的问题有了更深入的了解，要解决医院内部审计工作存在的问题，就需要提出相应的对策。具体来说，可以从以下几个方面着手。
2．1完善人才甄选制度
医院内部审计工作具有较强的独立性，在医院的管理工作中占据重要的位置，为了提高医院内部审计工作的专业性，就需要完善医院的人才甄选制度，不但要确保人才的专业素质过硬，还要对其人生观、价值观进行审核。在实际的审核中，要制定详细的选拔计划与恒定标准，采取公开、透明的选拔方式，注重单位人员的认可，这样才能更好地确保审计工作的独立性，使审计工作在众人的支持下开展。
2．2加强内部审计管理
随着科学技术的进步，医院的内部审计面临着诸多的挑战，严格的管理制度对提升医院内部审计工作的效果有很大的作用。制度化管理不但能够确保内部审计工作有条不紊地进行，明确内部审计部门的职责和权利，而且还能提升内部审计工作的可行性，避免造成内部审计人员工作的失误。
2．3明确审计部门地位
要想发挥内部审计部门的作用，就需要确保其权威性，使其独立地位得到更好的保证。以目前的管理理念来看，内部审计部门是独立的部门，只有充分发挥其独立性，才能更好地制约医院的其他部门，保证医院的内部控制效果。如果内部审计部门没有权威性，那么其存在的必要性也将受到质疑，为此，医院应该赋予内部审计部门一定的处置权，使其权威性得到保障，这样才能使医院的内部审计工作顺利、有效地开展。
2．4调动员工的积极性
医院内部审计工作执行效果如何在很大程度上取决于内部审计人员，为此，医院要制定相关的奖励机制以更好地激励员工，如工作补贴、福利待遇等。医院内部审计人员要发挥自身的主观能动性，加强自身的知识学习，逐步提高工作效率，发挥自身的优势，提高内部审计工作的质量，努力建立一个良性的循环。这样，一方面医院对内部审计人员的重视得到了回报，另一方面内部审计人员的积极性稳步提高，专业素质和能力也得以提升。
3总结
