[摘要]以梳理跨境电子商务税收政策为基础，根据税收对居民消费的作用原理，剖析影响消费者网上购物的因素，分析跨境电商税收政策对消费者网购行为的影响，提出完善跨境电子商务税收政策的若干建议，让消费者能更好地利用税收政策消费；让政府优化商品种类和结构、减轻消费者网购的税负、加强对进口商品的监管和控制。
[关键词]跨境电子商务；消费者网络购物；税收政策；消费行为
一、引言
跨境电商税收政策对跨境电商企业产生影响，也对消费者的网络购物行为产生重要影响。但在跨境电子商务行业快速发展的同时，也存在税收流失、监管困难等问题。在研究跨境电子商务税收政策的基础上，根据税收对居民消费的作用原理，剖析影响消费者网上购物的因素，分析跨境电商税收政策对消费者网购行为的影响，提出完善跨境电子商务税收政策的若干建议。
二、跨境电子商务税收与消费者网购的现状分析
（一）跨境电子商务税收政策内容
2018年8月31日国家通过《中华人民共和国电子商务法》，使跨境电子商务行业有法律保驾护航。2018年11月29日财政部、海关总署、税务总局联合财关税〔2018〕49号《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，主要内容为把个人单次购买进境商品的限值由2000元提高至5000元，同时提高年度交易限值至26000元；购买的商品如果用于消费者个人使用则不允许在国内的市场进行二次销售，消费者通过包税进口方式购进的商品不得在海关的特殊监管区外开展“网购保税+线下自提”模式；消费者可以在进境商品完税价格超过个人单次限值但在年度交易限值内时使用自跨境电商零售渠道的进口方式，全额征收关税、增值税、消费税，但若是超过26000元的限制额度时则只能选择一般贸易方式进口，缴纳较高的税额。在交易限值以内的进境商品，暂定关税为0%，进口环节按照应纳税额（含商品零售价、保险费、运输费等）的70%征收消费税、增值税，并取消两种税的免征税额；行邮税也由原先的15%、25%、50%调整为13%、20%、50%。消费跨境电商商品的人即为纳税义务人，对商品的品名、规格、税号等信息要如实申报，不得虚报谎报。跨境电子商务税收政策同时针对《跨境电子商务零售进口商品清单（2018年版）》的清关目录也做了相应调整：近年需求旺盛的63个税目商品例如新葡萄汽酒、滑雪靴、剃须刀刀头等新增进目录中。2020年，国务院同意在雄安新区等46个城市和地区设立跨境电商综合试验区
（二）跨境电子商务消费者网购情况
1.消费者年龄结构
数据来源：中国电子商务研究中心从数据分析可得知，市场的消费主体逐步扩展到80、90后，这一年龄阶层的跨境网购消费者往往具有稳定收入、学历高的特点；他们对跨境网购的商品需求旺盛、消费能力强且更有了解，并且这一阶段的女性大都进入结婚生子阶段，母婴商品同时也是进境商品的主流。24岁以下的消费者目前消费能力较低，而41岁以上的消费者倾向线下购物，但是随着网络技术等发展，未来跨境网购消费者年龄层级会往两级发展。
2.我国居民消费特点分析
（1）消费群体被现行经济情况割裂对于我国的城镇居民来说，物价的变动、工资的调整直接影响它的消费，所以城市居民对经济政策的敏感度高于农村居民，且他们对高档耐用品和奢侈品的消费需求也比较多；而农村消费集中于弹性需求小的商品，例如基础的食品、衣物等生活必需品，整体消费偏向稳定，储蓄意愿强烈。（2）消费具有时间阶段性和代际交叠中国居民消费具有明显的时间阶段性，为了达到某一个阶段的目标而需要的支出，比如结婚、生育、抚养子女及赡养老人等阶段性目标，他们大多倾向提前为下一阶段储蓄，定期消费使每个阶段的消费效用最大化。同时，上下代人对互相生活的关心也会影响自身的消费观念，比如父母为子女教育、未来婚嫁等提供资金，子女为履行赡养父母的支出都体现了代际交叠的消费特点。（3）储蓄倾向明显受“勤劳、节俭、注重亲情”等儒家思想影响，我国居民更倾向于储蓄和投资。大多数人在选择储蓄的同时会考虑进行相应的投资，故而减少当前的消费以能在未来获得更多的财富。选择的投资多是风险较低、时间较长的种类，所以家庭中用于消费的资金转向存储。
三、跨境电子商务税收政策与消费者购物关系分析
（一）跨境电子商务税收政策影响消费需求的因素
1.商品价格方面
跨境电子商务行业在其发展初期，因为价廉物美的特点迅速占据国内市场。个人网上购买跨境电商产品的价格往往会低于国内的销售商，主要有以下三个原因：一是从海外购进的商品辗转几个经销商，间接产生许多交易费用和相关税费，进而造成商品的上涨；二是国内销售商主要是利用一般贸易进口方式进口商品，所以产生的综合税费也比个人跨境电子商务零售进口来得高；三是跨境电商商品大多是国外的好物，在国内市场小，国内的销售商易造成垄断。[1]
2.商品质量方面
消费者的需求随着收入水平和生活质量的提高发生了变化。消费者对商品消费的标准在上升，更加注重的是商品的质量和带给消费者的满足感。[2]因为国外品质优良的商品不断涌入中国市场，导致消费者转向消费国外商品是必然之举。因为跨境电子商务税收新政的推行，消费的单次及年度消费限额的提高以及海关对入境商品的严格检验，使得假冒伪劣商品退出跨境电子商务市场，消费者增强对网络购买跨境商品的信心。
3.品种多样性方面
数据来源：艾媒数据中心data.iimedia.cn消费者会选择跨境电商网络购物的模式不仅仅是因为国内的商品质量价格等原因，更多的是因为跨境商品的种类丰富。根据图2的数据得知，中国跨境电子商务消费者购买进境商品主要集中于美容彩妆类，国外的企业也针对中国消费者时常推出优惠组合套装，吸引消费；再者排名第二的洗护用品、营养保健、食品保健等的商品种类皆为生活必需品类，消费者对国外商品的信赖以及自身的消费水平决定了他们对于生活必需品上的高要求；服装箱包、母婴产品一直是跨境电子商务的重点，但近几年热度稍有减弱。数据说明，境电子商务消费种类丰富，消费者的选择多样，致此越来越多的消费者选择跨境电子商务行业。跨境电商新政推行之后，跨境电商商品更多受到海关和检疫部门的重视，对商品质量等方面严加注意，避免了跨境商品因为不符合我国对相关商品的要求而导致退货、扣留，同时也满足了消费者在各类商品上的需求。
（二）跨境电子商务税收政策对消费者网购行为的影响
1.增强消费意愿
跨境电子商务税收政策在以往的基础上调高了消费者单次交易限值和年度交易限值，只要消费限值内金额的商品则可以免去部分税收，这一政策一定程度上刺激了消费者增加网上购买进境商品的行为。变少的消费限制给予消费者更多的空间，跨境电商平台的“价格战”让消费者可以在任意时间浏览商品并且可以多方比较，在商品税率下调的时候购入能够减轻消费者的税收负担，所以消费者在购买进口商品时对于一件完税价格超过限值5000元的商品，建议消费者选择不占用个人购物可以享受的税收优惠额度的一般贸易渠道进口，同时限额的变动也使消费者的选择空间变大，跨境电子商务零售进口清单的调整让消费者购买多种类的跨进电商商品以满足日渐多样的消费需求。
2.改变消费偏好
跨境电子商务税收政策不仅仅提高消费者的交易限值金额，还新增了几年来消费需求比较旺盛的商品，例如麦芽酿造的啤酒、健身器材、家用电器等，这意味着国内消费市场总体偏好的变化，也代表着这些商品将会以更快的速度进入国内市场。如表1所示，税改前后不同种类商品的应交税费都出现了不同程度的降低，那么自然税费降低越多的商品越容易吸引消费者购买。国务院也提出对于跨境电商下的药品进口若是按国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品(目前包括抗癌药和罕见病药)，按照货物税率征税。近年来因跨境电商发展势头正猛，大多消费者会因国外的商品质量高、售后好而转向跨境商品，所以税率的下调和清关目录的调整对消费者偏好产生很大影响。
3.转变进口方式
跨境电子商务进境货物有三种纳税选择：一般贸易进口缴税、跨境综合税、行邮税。但是在新政推行之后，跨境综合税在一定条件下成为消费者选择的主流纳税方式，以口红为例，进境价格为 100元，国内售价250元，关税税率5%，增值税13%，消费税15%。跨境综合税：进口税收=250*（13%+15%）*70%=49元；行邮税：250*50%=125元；一般贸易：关税=100*5%=5元、增值税=250/1.13*13%=28.8元、消费税=（100+100*5%）/(1-15%)*15%=18.5元，一般贸易合计缴纳的税收=5+28.8+18.5=52.3元。在这种条件下，购买相同价位商品但利用不同进口方式的税负差异就一目了然，所以在提高单次及年度交易限值的情况下，消费者有更大的选择空间，对心仪的商品也就有能力入手。[3]
4.规范消费行为
跨境电子商务税收政策明确规定了个人购买的跨境电商进口商品的用途和后续使用，不允许最终用于个人消费的商品在国内进行二次销售。对在境内从事进口商品销售的经营者，不能通过跨境零售进口平台进货，否则视为违规行为。现在很多个人消费者因为熟悉海外购物的流程而成为“代购”，但监督部门对这类行为进行严厉打击，所以消费者购买时要认清并引起重视，谨防受骗。政策还明确规定，网购保税进口商品开展“网购保税+线下自提”模式不允许在海关特殊监管区域外进行。所以，消费者可以通过电商平台选购商品，到海关特殊监管区域的体验馆自提，或者直接购买自己满意的商品。在监管区域之外的自提店，应注意是否存在涉嫌二次销售问题。
四、现行跨境电商税收政策问题探究
（一）税收监管措施需进一步加强
税务登记是税收征管的重要环节，但是跨境电子商务行业的交易主体具有数字化的特点，纳税主体难以确定的情况使得税务机关在查询纳税人的真实信息上存在一定的难度。随着网络技术的发展，各种信息偏向电子化管理，发票、合同等以电子形态储存在电脑中，例如一些书籍、音像制品等无纸化产品通过网络直接送到消费者手中。现阶段，由于海关的监管缺乏有效的技术手段和监管设备来适应飞速发展的跨境电子商务行业，跨境电子商务税收政策使得我国市场内的商品与其他各国或地区的商品市场的价格幅度变化巨大，而跨境电子商务税收政策的执行要求多个部门配合，部门之间的管理内容不同导致协调机制应更好地互相协同，这就给非法交易活动制造了一定空间。
（二）数字化交易造成税收征管困难
海关部门对于进境商品是按照负面清单上的目录进行审核管理，只要不是国内明令禁止的产品，做好了商品进境的一系列手续和备案就可以进口。跨境电子商务的交易性质也让征管税收难以实现，电子化、数字化的交易使追踪买家变得困难。
五、优化跨境电商税收政策建议
（一）简化消费者报关流程
进境商品的审批手续复杂，使得商品从下单购买至物流到达消费者手中往往需要耗费很长时间，长此以往容易压抑消费者网购进境商品的欲望；目前跨境电商平台所能购买到的商品仅在短时间内能满足消费者的需要，产品的更新速度快，产品种类繁多，容易在长期的消费中被替代和淘汰，使消费者很难适应快速变化的商品周期，这就要求海关和检疫部门针对进境商品的报关流程进行简化，强化各部门间的联系，减轻消费者报关进口的压力，缩短消费者拿到商品的时间。虽然消费者网购进境商品受商品价格、质量等因素影响，但是网购时长缩短有利于消费者保持购物的愉悦感，长远是有利于消费者的持续购买，促进跨境电商行业蓬勃发展。[4]
（二）强化税收监督管理工作
跨境电子商务平台繁多，商品种类丰富，消费者面临众多选择。目前我国消费趋势已从原来的注重商品价格到如今的重视商品质量、购物体验和售后服务中来，市场上容易出现大量不合格的产品，使消费者对跨境商品的质量安全产生怀疑也不利于跨境电商行业的健康发展。首先提高税务人员的专业化，作为行使执法权力的税务人员，不仅要求其对相关法律法规有所掌握，还需要从税收、会计、互联网运行等多方面知识进行培养，逐步提高税收征管队伍的综合税务素质；其次是加强国际间的税务合作，在坚持税收公平、效率、中性原则下，加强对进境商品税收的监管；最后，工商、税务、海关等部门要构建的共享信息平台，利用大数据对各类数据汇总分析并设定不同监管层次秩序实施分类监管，提高监管效率及针对性。[5]
（三）减轻企业税收负担
针对参与跨境电商的企业可以适当实行一些优惠政策，降低企业的所得税税率或增加税前可扣除种类，降低跨境电商企业的税收负担，从而降低进境商品成本，使消费者通过跨境电商企业购物时可以享受到低廉的价格、高质量的商品、优质的服务。[6]目前跨境电商行业在中国快速成长，但从国外进口商品往往需要承担较高的物流费用，跨境电商税收政策可适当增加关于进境商品的物流税收的内容，实施较低的税率以降低消费者网购进境商品的物流成本，使消费者能够节省更多的费用，促进更多消费行为的产生。
（四）完善税收法律建设
跨境电子商务因数字经济的高速发展成为热门行业，但是关于跨境电商的相关监管法律制度还未完全独立，所以建立完善的法律法规体系成为当务之急。政府可通过建立信息共享平台，制定相关标准的跨境电商法规，以营造诚信市场氛围为准则，构建安全可信的市场环境。对于企业及个人存在偷漏税的行为以及现存的税收流失现象严重问题，政府可以将此种行为列入征信体系并公布在网站平台并进行严格管控，严厉打击犯罪行为，从社会方面对这种行为进行管理，促进跨进电商企业和个人规范行为，营造健康、诚信的市场环境。
作者：林诗雨 尹利军 孙旭阳 单位： 闽江学院经济与管理学院 海西财政与金融发展研究中心（闽江学院）
