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上市公司财务造假问题研究范文1
[关键词] 财务造假 原因 手段 治理
我国股票市场经过十多年的发展，取得了巨大的成就，推动了国企改革、加速了GDP的增长。但是，上市公司财务造假时有发生，使投资者蒙受巨大损失，给我国资本市场的发展增添了一道厚厚的屏障。下面，笔者就上市公司财务造假的原因、手段，以及防范措施谈谈个人的看法。
一、上市公司财务虚假的原因
目前，我国上市公司财务造假之所以时有发生，主要有如下原因:
1.我国上市公司的治理结构不健全，是上市公司财务造假的原因之一。在我国现有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相当比重，但凡改制上市公司,都有一个“连体企业”――上市公司的主要关联方:第一大股东（母公司）。在这种状况下,上市公司大股东为了实现自己的某些目的，授意并操纵上市公司造假。
2.非法投机机构利诱上市公司的关键管理人员造假以实现自己谋取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批资金参与股票炒作，一些大资金为了谋取暴利，联合上市公司的关键管理人员编制虚假财务报告，欺骗中小投资者，2001年前后发生的财务造假大多始于那两年。在2006年和2007年的牛市行情中，同样催生了一些财务虚假的上市公司。
3.实施上市公司审计的会计师事务所管理不规范。会计师事务所是会计报表质量的重要把关者，他们在审计中的不客观必然导致虚假报告的增加。事实上，由于事务所之间的恶性竞争，使得事务所有意无意的放纵上市公司，让上市公司购买会计政策的行为屡屡得逞，虚假报告的出现就成为必然。
4.我国《企业会计准则》不够完善为财务造假留下了空间。2007年颁布并实施的新会计准则在规定的完整性和谨慎性方面依然存在一定的问题，从而造成上市公司部分业务出现制度真空或者出现利润操作空间，为造假者制造了宽松的环境。另外，相关法律对财务造假者的惩罚不重、执法不严，导致造假成本极低，也是财务造假的重要原因。
二、上市公司财务虚假的主要手段
1.虚增利润，隐瞒亏损，这是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。绩差上市公司虚增利润，其目的归纳起来主要有以下几方面:为了达到证券法规定的再筹资条件；为了保持公司股票的流动性和上市公司的身份，使公司股票不至于被ST或暂停上市;为了配合股票投机机构炒作本公司的股票等。为了实现利润虚增,公司常用的做法有：公司财务各岗位协调一致，编制虚假销售凭证,虚增收入;利用关联企业或友好企业,通过互相开销售发票的方式虚增利润;对于折旧、利息等不计提或少计提；对企业发生的资产减值损失视而不见；利用会计准则的缺陷进行利润操纵等。
2.调节利润,这是业绩较好但不稳定的公司最主要的造假行为。均衡利润是一种常见的会计造假，进行该类造假的上市公司一般是基于以下目的:为了保持良好的公司形象，使企业在一个较长的时期内呈稳步增长的态势，以稳定股价或刺激股价上涨；为了避免因某一年度利润骤降而使该年的净资产收益率低于证券法或证监会规定的筹资条件。上市公司在调节利润时，常用的方法有：提前或推迟确认收入；提前或延后确认费用；设置秘密准备等。
3.不谨慎使用资产，变相侵吞中小股东资产，侵犯中小股东利益。这种造假行为一般是在大股东的操纵下进行的，其目的是以上市公司为工具获取低成本资金，其常见的做法有：在不考虑是否能收回的情况下向大股东提供资金，最终导致公司资金流失，留下亏损隐患；以不公允的价格进行交易，往往是一方面通过从大股东处高价购进原料，另一方面向大股东低价销售产品或其他资产；通过引诱中小投资者配股而自己却放弃配股的方式从中小投资者处获取资金，然后又用该资金对所有投资者进行分配等。
三、上市公司财务虚假的治理
对于上述财务造假行为,笔者认为可以从以下方面加以治理:
1.完善上市机制，减少上市公司关联交易，净化会计环境
针对改制上市存在的缺点，应尽量的实行整体上市，这一方面可以避免“一股独大”和股权分置问题，从而减少大股东对上市公司的控制、减少关联企业、减少人为操纵会计信息的空间；另一方面又可以使一般部分整体状况较差的公司被阻拦在股票市场之外，以减少会计造假的潜在可能性，从而净化会计环境。
2.完善法规制度，加强报表唯一性管理。前面文中提到利用准则漏洞进行利润调节，有鉴于此，应该逐步完善现行制度中存在的问题，减少财务造假的空间。另外，有些公司因为不同的目的而提供不同的报表：对税务提交利润虚减后的报表；对社会公众提供利润虚高后的报表。对此，我们可以借鉴其他一些国家的做法，加强报表惟一性管理：公司报表生成后，提交给一个专门的管理部门，以后所有需要该公司报表的主体都只能从该部门获得报表，从而避免一个企业对不同的对象、基于不同的目的而提交不同的报表，以减少企业财务造假的动机。
3.提高造假成本，严格执行会计法。《公司法》、《刑法》、《会计法》等法律和规范都规定了对虚假财务报告的处置办法，如了对个人和单位的行政处分、党纪处分、经济处罚、刑事裁判等。笔者认为，对于严重的财务造假应该加大刑事处罚力度，并且在处罚上要严格执法，加大查处力度，增加造假者的成本，使造假者觉得不合算、风险大，从利益上遏制住财务造假的蔓延。
4.提高注册会计师的职业道德和业务素质，加强对会计师事务所的监管。提高注册会计师的职业道德和业务素质，还需要进一步加强年检、继续教育等形式进行；同时中国注册会计师协会要加强对注册会计师的审计进行再监督，定期或不定期地对注册会计师的审计进行抽查，以更好地督促注册会计师严格按独立审计准则规定的程序和方法执业。
参考文献:
[1]黄清河黄俊婷:企业虚假财务报告的成因分析及防范对策.中国审计，2003
[2]何英姿:《会计信息失真的原因及对策》.职场观察,2006
[3]汪易强:《探索新形式下会计信息失真治理的有效途径》.黄山学院学报,2006
[4]袁小勇:虚假财务报告研究.经济管理出版社，2006
上市公司财务造假问题研究范文2
【关键词】上市公司 财务造假 动因 手段 防范
一、财务造假的动因
财务造假是企业对财务数据进行粉饰，以此来误导投资者，虽然能为企业带来短期的经济利益，但从长远利益来看不仅破坏了企业的形象，甚至导致企业停牌、退市；而且使广大投资者的利益受到侵害，影响了投资者对股市的信心。企业进行财务造假的动机和原因主要有以下几个方面：
（一）为获取经济利益：1.企业为自身的利益。股价与公司的规范运作程度、投资者管理水平等昔昔相关，上市公司为维护自身形象，大肆在对外财务报告上做文章，粉饰财务报表。而对于投资者来说，决定要购买哪只股票，主要是通过分析上市公司的财务报告及披露。另外，银行对贷款的审查也是相当严格的，所以为了获得资金，为了企业自身的利益，上市公司便不惜代价的进行财务造假；2.企业高管为牟取私利。企业高管财务造假的原因无非就是为了个人利益，目前大多数公司将企业的业绩与企业高管的薪酬、职务等挂钩，有的公司为了激励员工允许其持有股票，因此，高管们就成了财务造假的直接受益者，也因此，高管们才热忠于财务造假。
（二）监督体系不完善。虽然我国的审计监督制度不断完善，但是对速发展的经济来说，要想充分发挥审计应有的作用，就应该克服其当前存在的不足。只有这样，才能最大限度的发挥审计监督职能。另一方面也有政府的不作为，或者说不想作为，某些地方的政府为了自身政绩等方面的考虑，在上市公司管理的过程中扮演着干预者和庇护者的角色。这为财务造假提供了滋生的土壤，也为防范财务造假增加了难度。
二、财务造假的表现形式
上市公司进行财务造假的目的主要是为了融资和获取利益，其实造假的手法并不多，无非就是虚减成本费用、虚增收入、虚增资产等，一般可以从公司的财务报告中发现线索，以下将通过安妮股份的财务数据来分析一些财务造假的识别方法。
（一）现金流情况。就是把上市公司的现金流状况和盈利状况做比较，以此来判别公司的收益情况，判别方法是通过检察应收款项进行核实。如果企业是通过虚假增加收入对利润进行操控的，经营活动的净现金就会出现异常，一般会使得应收账款的增长异常，原因就是企业没有收回来的收入一般会挂在应收款项上。
（二）企业盈利状况异常。通过盈利造假的手段是：企业的有一个或者是几个子公司可以给企业带来足够的利润，但是企业对其披露却非常少，以此来蒙弊投资的眼睛。
（三）毛利率畸高。一般情况下，同种产品的毛利率相关不会太大，特别是在竞争比较激烈的行业，或者是企业经营所在地相邻的企业。毛利率高的原因是因为产品成本较低而利润较高造成的，其手法就是通过隐藏成本或者是虚增收入。这样做的后果是有可能使存货偏高，或者是使企业的现金流量异常，当然没有异常的情况也是有的。
三、财务造假的防范措施
从企业财务造假的手段来看，要防止企业财务造假并不容易，但也不是不可能，只要通过全面有效的治理，就可以在一定程度上防止企业财务造假，进而维护证券市场环境，使投资者的利益不受损害，本文认为可以从以下几个方面入手：
（一）分散股权结构。从公司的内部结构看，公司拥有多个大股东时，就会形成一种权利制衡机制，一方面加强了公司内部治理的相互牵制力度，另一方面可以防止决策专断，分散权力，这就可以保护投资者特别是中小投资者的利益不受损害。原因有两个，一个是领导层的人数较多，难以保密；另一个是财务造假必定会使一些决策者蒙受经济损失，所以这部分决策者就会站在中小投资者的一边来反对造假。
（二）完善注册会计师制度。就注会业务而言，会计事务所是一个服务性单位，只要给上市公司做业务，就能按规定收取服务费用，按理说完全没必要造假。但是上市公司要公布财务报告要有注会的签字 。因此，为了防止上市公司和事务所合伙造假。可以以证监会为中介，把上市公司的审计所需服务费用交由证监会，证监会可以通过各种方式选择会计事务所审计上市公司的财务报告，然后由证监会支付给事务所审计的服务费用，这样就可以使上市公司与事务所之间没有任何的业务联系。
（三）加强会计人员的诚信意识。第一，提高会计人员的法律意识和思想道德品质。会计职业的特性就要求会计人员必须具备很高的道德素质。如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会顶不住压力，挡不住诱惑，从而导致造假的发生。第二，在建立一套系统的职业道德规范的同时，特别要加大对违反职业道德规范的处理力度，以此来约束和管制会计人员的职业行为。通过法律约束，促使会计人员具备强烈的责任感，在履行职责中，遵纪守法，廉洁奉公，不论遇到何种情况，不丧失原则，不图谋私利。否则，将受到法律的制裁。第三，完善会计人员从业资格制度，严格确定具备哪些条件才有资格从事财会工作，具备哪些条件才能担任总会计师。
（四）增加违法成本。企业财务造假的目的是为了获取经济利益，增加企业的造假违法成本，加大对企业造假的惩处力度，对防止企业财务造假有显著效果，因为企业造假需要付出的成本高于其所得到的利益，财务造假就没有了目的，所以增加造假成本，加大对违法的惩处力度，可以从根源上去防止企业进行财务造假。
参考文献：
[1]景刚.浅谈中国上市公司财务报告舞弊问题[J].经济研究导刊，2013，（4）：77-78.
上市公司财务造假问题研究范文3
摘要上市公司会计信息的公正、及时、准确和完整，是保护投资者利益和促进证券市场健康发展的必要条件，然而目前我国的上市公司普遍存在财务虚假问题的现象，对我国证券市场的发展壮大极为不利，治理财务舞弊迫在眉睫。本文拟在深入分析上市公司财务舞弊的主观动机、外部条件、造假手段的基础上，探讨遏制财务虚假问题的有效措施和治理手段。
关键词上市公司财务虚假 治理
引言
上市公司会计信息的质量是证券市场稳定健全与否的一个重要参考指标，在金融全球化迅速推进的今天，通过一个健全成熟的金融市场为企业融资已经成为经济中一个不可或缺的元素。因此，上市公司财务信息质量的高低不仅影响到与企业有直接利益关系的股东、债权人等群体的经济利益，而且可以影响到整个国家的经济秩序甚至社会治安秩序，因此确保企业会计信息披露的可靠性至关重要。
一、上市公司财务造假的动因分析
1．粉饰财务状况以骗取投资者的信任
一般情况下，分散的小投资者都是通过上市公司对外公布的财务会计报告了解其财务状况、经营成果和现金流量等信息，并在此基础上分析公司的未来业绩和经营走向，以此判断其投资收益后作出是否购买其股票、购买多少和购买价位的。显然，只要将财务报表加以修饰和润色，将财务状况人为的转变为优良，把盈利少变为盈利多，甚至把亏损变为盈利，就能骗取绝大多数投资者的信任，从而骗取到他们的资金。在“银广夏事件”中，银广夏通过编造假账使得其利润一路飙升，吸引来大量投资者，股价也不断上扬。2000年12月29日完全填权后股价创下37.99元新高，折合为除权前的价格是75.98元，比前一年启动价位增长了440％。
2．通过虚假财务报告骗取其他债权人的资金
其他债权人主要包括商品的供货方和劳务的提供方，在现在信用经济逐渐发展起来的条件下，赊购赊销较为平常，财务数据显示经营良好的企业往往可以得到放宽信用标准的优惠，例如赊购金额的适当加大、信用期限的宽延等。为了安排资金周转，上市公司也经常通过假账骗得这些优惠条件。
3．出于保住“壳资源”的目的而虚报利润
根据《证券法》及《股票发行与交易管理条例》的规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被中止在证券交易所的交易。由于上市公司取得发行额度十分不易，其上市交易资格，即“壳资源”等于从资本市场圈钱的资格，因此上市公司都非常珍惜自己的“壳资源”。若被“摘牌”，不仅失去向社会筹资的资格，而且会损害股东、债权银行和相关地方政府的利益，因此上市公司和相关利益主体都会想方设法采用各种手段保护壳资源，这其中最重要的方式就是操纵会计指标。1997年，在上海和深圳两个交易所上市的7家连续两年亏损的公司不约而同的全部转亏为盈就很好的说明了这个问题。
三、针对上市公司财务虚假的治理措施
（一）健全法制，加大执法力度
从法制建设方面根治会计信息失真问题，是目前证监会的首要任务，首先是对会计舞弊的行为作出明确的法律界定，并对制造虚假会计信息的责任如何在公司的各级财务人员、财务主管等之间进行分摊作出进一步明确的规定。另外，虽然目前证监会等执法部门对财务舞弊已经加大了打击力度，但是有关部门执法不严的现象比比皆是，大事化小，小事化了，使得许多严肃的法律法规成为一纸空文，也给不法分子壮了胆。因此，我们必须紧跟时代步伐，及时修订完善相关的法律法规，明确相关责任人的民事责任甚至刑事责任，加大执法力度，严惩损害到广大投资者经济利益的不法之徒。
（二）完善会计准则和会计制度
前面已经分析过，会计准则和制度的过多灵活性是财务舞弊得以实现的重要基础，首先要根据我国的实际国情，对会计准则和制度应遵循的原则进行适当调整，在我国普遍缺乏诚信文化的现在，提高会计报告的可靠性才是关键。其次，正确处理统一性和灵活性的关系，应在尽可能的范围内减少可供公司选择会计制度的余地，尤其是对于收入和费用的确认计量原则，应尽可能的做出明确指示和要求，避免形成会计漏洞。再比如，对于固定资产折旧的方式，八项资产的减值准备计提比例等，均应做出最大细节化的规定。
（三）加强注册会计师作为“经济警察”的作用
首先，一定要改变会计师事务所受雇于被审企业的状况，可以由监管机构通过招标的方式，为被审企业选择合适的会计师事务所。其次，将审计服务与非审计服务分拆，禁止会计师事务所向被审企业提供除外部审计以外的其他服务，包括禁止会计师事务所的雇员在被审企业兼职等，以保持会计师事务所对被审企业的独立性。三是限制会计师事务所及其注册会计师对同一企业的审计年限，例如，规定会计师事务所对同一企业的审计年限不得超过4年，注册会计师个人对同一企业审计的年限不得超过2年。建立健全惩戒制度，将注册会计师的职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道，确保监督与制裁机制的良性运作目前我国的会计师事务所大多数仍属于有限责任公司，即使被发现造假，会计师事务所承担的责任也以注册资本为限，而国际通行的合伙制却要求当事人承担无限责任。只有充分利用经济杠杆令造假者“赔到倾家荡产”，加大过失成本，会计师才会自我强化风险意识、更加谨慎执业。
参考文献：
[1]刘连萍.上市公司财务报告质量的研究.中国管理信息化.2006.9(1):68-69,91.
上市公司财务造假问题研究范文4
关键词 上市公司 财务报告 透明度 信息披露
所谓的财务报告就是反映一定时期企业财务状况和经营成果的书面文件。一般国际或区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。因此，必须在日常核算基础上，把分散在账簿中的会计信息，用财务报告的形式集中概括反映出来。这对于各方面了解企业的财务状况和经营状况都是有很大帮助的。
财务报告在上市公司信息披露中占据比较大的比重，所以在可靠性和相关性方面有着不可比拟的优越条件。据媒体的报告，我国的投资人对上市公司的财务报告信任度和利用度比较低。
一、当前我国上市公司财务报告透明度的问题
1.财务报告内容不够完整，易读性较差
所谓内容完整性是指上市公司对所有投资者公布的财务报告。使投资者和相关收益者来获取有关上市公司财务状况、经营成果、等相关影响投资决策和发展的信息。但是随着快速的发展一些财务报告中的弊端就随之出现，例如对影响企业发展的不利因素和障碍避重就轻的谈。对公司财务信息的各个方面披露的不够充分。
财务报告的易读性较差，与投资者缺少互动。作为一个完整信息传递过程的重要环节，如果财务报告晦涩难懂、所要表达的内容不够简单易懂，必然会影响完整信息的效果。
2.财务报告缺乏真实性和充实性
在当今上市公司的财务报告中，信息缺乏绝对的真实性和充实性是财务报告中最主要的问题，也是对当今上市公司报告质量影响最严重的一个因素。主要表现在财务报告中弄虚作假，隐瞒交易事项等方面。导致了上市公司的资产和实际的价值严重的缺失。
只有少数上市的公司能够深入披露的详细信息。而这些重要的信息对投资者评估企业价值、做出理性的投资决策时十分关键的。但是从真实的投资者对信息的要求来看，内容不够充实、缺乏必要的真实性。从而影响了投资者的正确投资决策。
3.相关监管单位不够完善
很多政府相关部门在履行监督职能的过程中不进行及时沟通，因而导致了监管方式的不协调。所以我国财务报告中有很多内容比较带有随意性。由于政府监管的不负责和不明确的态度，所以导致市场无法充分发挥信息披露的监管作用。
4.上市公司财务报告透明度管理的相关法律法规不够完善
在当前经济社会中，上市公司财务报告的相关法律制度不够完善，缺乏了对投资者必要的保护和民事赔偿制度和对执行者的问责制度。从而导致了造假的收益大过与造假的损失。上市公司的管理人员不进行真实的信息披露。监管机构人员执行的制度不够严格。导致虽然有法可依，但是却难以真正的实施。
二、针对当前上市公司财务报告透明度的问题提出的建议及探索
1.提高财务报告的可读性，完善财务报告中的内容
主要表现在要与投资者及时的互动和沟通，要及时的把公司财务状况、经营成果、等相关影响投资决策和发展的信息及时的传达给投资者，让投资者更好的理解和进行之后的投资策划。
2.保证财务报告真实性和充实性
一定要按照严格真实情况进行财务报告，并且同时提升财务管理人员的道德修养和专业素质，拒绝弄虚作假、隐瞒交易等可耻的行为。要做到一心为公的心态来进行工作，使上市公司的投资者能更好的认识到当前公司的财务状况。
3.完善监管单位监管力度和制度
完善和健全财务报告的政府等相关监管单位体系，提高财务报告透明度的质量还需要外部监管来实现，加大对监管人员的制约，使之形成一支真正的公正、高效、廉明的监管人员队伍。其次要建立明确的监管目标，再次应加强证券市场的自律监管。加强政府管制力度、降低监管的成本、提高监管队伍的办事效率并且完善证券市场监管的体系。从而最终形成分工明确、高速效率、结构严密的政府和市场监管体系。
4.完善关于财务报告透明度的法律法规
随着当今经济社会的快速发展，我国上市公司财务报告的相关法律也要进行完善和改进，尽可能制定详尽的财务报告内容和渠道。加强会计信息披露制度。加大财务报告作假的法律惩处制度和措施，增加违规成本，使心怀不轨的人不敢伺机而动。更加自觉的遵守法律法规制度。
总结：目前，除了要完善上市公司财务管理制度、规范财务报告形式，还要引导上市公司积极提供条件，提高财务报告传播的有效性。同时应该修订和完善相关法规，并且借鉴国外的先进经验。对财务信息披露，多方面提高财务报告的及时性和财务报告的易读性。积极的提供各种便利、方便投资者准确全面的了解公司真实的信息，只有这样，才能真正的有效提高财务报告透明度的水平。
参考文献：
[1]陈莹，李歆.浅议上市公司内部控制信息披露.东方企业文化.2010.01.
上市公司财务造假问题研究范文5
一、上市公司财务报表舞弊行为的主要表现形式
在上市公司财务报表的发展过程中，其自身所产生的市场影响也在不断地发生着微妙的变化。在证券市场发展环境下，会计报表，尤其是涉及企业投资、运营、战略决策等内容的报表已经逐步由外部报表发展为内部报表，这一转变的出发点是为企业的经营发展提供一个相对稳定的发展环境。但是，由于这种操作层面存在着一定的隐秘性。因为，在进行财务报表的制作过程中，很多上市公司为了获取更多的市场支持，会通过财务财务报表的虚假操作的方式来实现其利益的获得。
例如：上市公司在进行财务报表的制作过程中，会将自身的经营业绩进行一定的夸张。这种夸大的操作给市场的投资者带来了很大的伤害和损失。具体来说：上市公司把企业在当期所产生的用度计入会计统计中的资产项目，或经由长期挂账的体例把企业在当期的用度列作资产，终究实现举高企业资产范围的目标。另一种经常使用的增添企业资产的体例，是通过把一些陈放已久的货物，或落空发卖的货物，此中一些货物的现实价钱在市场中已贬值，可是为了举高企业的资产范围，这些货物仍然计入企业的存货账簿上。企业的固定资产的市值已产生消耗，或企业的无形资产也已对企业而言没有缔造商业利润的潜力，对这些资产的列表都是一种虚增企业增产的表现方式。
二、上市公司财务报表舞弊行为的主要原因
首先，在现代企业制度中，一个非常重要的特色是企业的所有权的归属于企业经营权的归属并不一致。换句话说，企业的经营管理者对企业的经营管理负责，但是企业的所有者却不参与企业的管理等日常工作流程。这种制度在满足了证券市场公平发展的同时，也存在着需要进一步完善和修订的地方。所以，这种经营与所有权的分离从客观上为上市公司的财务报表的舞弊行为提供了一定的环境。
其次，上市公司的会计监督体制有待进一步地完善。国际上，包括独立会计师在内的第三方机构的入驻已经成为当前证券市场发展的新常态。这种制度在客观上促进了包括注册会计师在内的独立会计核算机构的发展，也是未来会计领域专业化与独立化发展的一个重要的体现。但是，在当前我国的证券市场上，这种会计监督体制依然存在着一定的被动问题。因此，在今后的发展过程中，依然需要完善会计监督体制。
三、上市公司财务报表舞弊行为的防范措施
如何有效防范上市公司财务报表舞弊行为是包括中国在内的整个世界的会计行业所聚焦的重点问题。本文从以下几个方面展开讨论。
1.确立财务报表信息披露制度
在证券市场中，上市公司在借助证券市场来进行资金募集的过程中，需要给广大投资者一个直观的数据呈现，这就要求其将信息披露作为一种常态的制度来进行设立和完善。当前，我国已经通过立法的形式逐步确立了会计信息披露制度，其中包括会计信息的定期披露。关于会计信息披露制度的强制执行，其基本的出发点是基于会计相关信息在整个企业信息数据中是最为核心的内容。通过这种对称的长效的信息披露制度，可以有效规避证券市场中各种数据造假行为的出现，为证券市场的健康发展奠定基础。
2.进一步强化会计从业人员的职业素养与行业准入制度。数据应该是真实的数据，全部的从业人员应当从职业的高度来保持数据的严谨与精确。以是，为了有效地杜绝从业人员的造假行动，应当强化其职业操守教诲。具体来说，要把诚信教育放在会计从业人员培训的第一位。从业人员的本身教诲做起，指导其建立高贵的品德操守，在平常的工作中，处置好小我与企业的干系，才能在往后的平常工作中实现统计数据的真实。
上市公司财务造假问题研究范文6
近年来，我国上市公司进行财务报表重述的数量日趋上升。而对于财务重述的具体解释，不同的学者有不同的见解。财务报表重述即财务报表的重新表述，它是指企业在发现并纠正前期财务报表差错时重新表述以前公布的财务报表（佘晓燕 ，2011）。财务重述是采用激进会计处理、对事实的滥用、对会计规则的疏忽和误解以及舞弊而造成的结果（美国审计总署GAO，2003）。而重大财务重述通常表示“蓄意干预外部财务报告过程，企图得到私人利益”。上市公司进行财务重述意味着前期公布的报表中存在各种不同程度的差错，并可能影响投资者对公司财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，从而严重地损害了投资者的利益（Levitt，2000）。已有研究表明，管理层盈余管理行为是导致财务重述的重要原因。张为国和王霞，（2004），在财务重述发生前上市公司的财务报告很可能被盈余管理，因此财务重述可以反映其发生前期公司财务报告是否存在错弊。从职责上讲，审计师应对管理层的盈余管理行为进行抑制，具体方式就是出具“非标”意见（Chen， Chen and Su， 2001；章永奎和刘峰，2002）。因此检验财务重述发生概率与“非标”意见出具概率之间的关系，为整体上评价我国审计师的治理效率提供了一个评判角度。
随着上市公司发生财务重述现象的不断增加，我国学者也陆续展开了对上市公司发生财务重述现象的研究。通过查阅与财务重述相关的文献，我们发现最初与财务重述相关的研究主要集中在公司治理与财务重述方面，随之也开始有学者研究财务重述与审计质量之间的关系，但是在财务重述与外部审计及对财务报告发表的审计意见之间相关性的研究结果较少，且这部分研究结论主要是基于1999年至2005年间上市公司的数据，研究时间的限制导致此类研究尚未对近几年的市场进行考察，尤其是缺乏对新企业会计准则实施后的市场环境的研究。通过此项研究，笔者旨在探究在实践中，作为证券市场会计信息质量的重要治理机制，外部审计能否识别财务重述所蕴含的风险，对不同程度的财务重述做出不同的反应，并通过其发表的审计意见减少信息不对称呢？这一问题无疑关乎社会资源的配置效率和中小投资者的利益保护，并最终对整个证券市场能否有效运行构成重大影响。
二、文献回顾与研究结论
一般情况下，我们认为发生财务重述的上市公司存在会计舞弊、财务造假等事项的可能性较大，所以，财务重述实质上向市场传递了一种负面消极的信号信息。发生财务重述的上市公司可能会造成公司资本成本的上升、公司风险的增加等不利于公司的经济后果。Levit（2000）经过研究发现：上市公司进行财务重述意味着前期公布的报表中存在着重大的会计差错，影响投资者对公司财务状况、经营成果和现金流量做出准确恰当的判断，从而严重地损害了投资者的利益。Hribar and Jenkins（2004）以1997年到2002年的292家发生财务重述的公司作为样本进行研究，发现财务重述的发生降低了盈余预期，同时增加了权益资本成本，财务重述宣告后会引起上市公司资本成本上升7%到19%不等，之后资本成本又会有所降低，但仍然介于6%到15%，若基于审计引发的重述或债务较高的公司，资本成本上涨幅度会更大。
Abbott et al. （2004）发现独立的审计委员会可显著降低财务重述的可能性，但是没有证据表明董事会的独立性与财务重述之间存在相关性。对于股权面，于鹏（2007）认为控股程度与控股股东性质与财务重述存在一定相关性，没有绝对控股的上市公司比国有控股上市公司发生财务重述的可能性高；在绝对控股条件下，终极控制人为非国有性质的比国有性质的公司发生财务重述的可能性低。刘立国、杜莹 （ 2003） 研究认为，流通股比例越高越好，流通股比例越高公司发生财务报告造假的可能性就越小；法人股比例越高，财务报告造假的发生可能性越高。当然，财务重述还受其他方面的影响，Ahmed 和Goodwin （ 2007） 对澳大利亚的公司进行了研究，指出进行重述的公司往往有较高的成长机会，在相同的行业中比未进行重述的公司规模更小。
国外学者统一认为非标审计意见说明公司财务报表存在一定程度的问题。Bartov，Gul 和 Tusi（2001）发现非正常应计与公司被出具非标审计意见有正相关关系。Chen 等（2001）以中国上市公司为研究对象，发现管理层为实现监管的盈利目标，可能会进行盈余理，而且随后出现的会计选择的机会主义行为同上市公司被出具修订的审计意见概率正相关。
