道路工程账务处理范文1
关键词：职业教育；会计专业；基础会计；教学实践
一、概述
(一)账务处理能力为导向教学实践概述
《基础会计》是会计学科课程体系的入门课，理论性强、专业性高。理论讲解为主实践教学为辅的方式并不适合高职学生，实践操作更能调动学生的积极性。把账务处理实务作为引导思维的切入点和立足点，从实务导出理论；引导学生在实务中设疑，在理论中找到解答；并寻求实务、理论与实训的前后呼应，这是账务处理为导向的教学法设计思路。
(二)账务处理能力为导向教学法作用
第一堂课学生就动手练习“怎么做账”以及以后课程强调先实务后理论，理论与实务相互融合，加强实务操作的比重，使枯燥的课程学习变得形象而生动。第一堂课就看到种类繁多、五花八门的原始凭证、记账凭证、账页和报表等内容，学生感觉非常新鲜、好奇且激动，而这情绪与感受将加深对内容的理解、提高对课程的情感，调动良好课堂氛围。研究表明，学生们在积极参与学习的全过程时，学习的效果最好[1]。本教学法还致力于提升课程对学生的相关性与趣味性，“账务处理”与学生就业息息相关，通过“账务处理”训练、重点内容背诵、课堂默写、个性化的思维图制作等方式，学生积极地参与并体会学习过程中的每一步骤。教学强调“个性化图表”的设计以帮助学生将会计概念形象化。个性化的图表，有的是结构简图(类似于思维导图)，有的是信息归纳图表，还有的利用现有图表(如资产负债表)对信息重新加工整理出延伸的图表。众所周知，会计的知识点非常多，个性化图表设计的学习方法不仅提高了记忆的质量，还创新地把不同知识串到一起。例如：资产类、负债类、所有者权益类账户融合到资产负债表中，学生不需要记忆就知道这几个账户的增减方向、期初期末余额所在位置。
二、账务处理为导向教学方法的操作思路
(一)总体思路
从现实世界账务处理的视角来学习和把握基础会计的内容，这是贯穿整个课程教学实践的一条主线和基本精神。基于这一精神的引导，在课堂教学中，我们始终把具体的会计基础理论与丰富多彩的企业账务处理操作结合起来。现实世界的“味道”贯穿于每个章节。财务处理能力的核心是“会计是干什么的，怎么做”。也就是要掌握：自制或取得原始凭证，根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记账薄，根据账薄编制财务报表(简称四大内容)。在开学前两周，老师演示学生模仿四大内容的操作步骤；二周之后围绕四大内容以及书写会计分录讲授理论；最后，以《基础会计实训》夯实前面的实务与理论。也就是说，课程分三个阶段进行。
(二)具体操作
1.第一阶段：会计初体验(开学前2周)仿真实训为主穿插核心理论，学生模仿四大内容操作步骤。模仿之前，要求学生当场背下四大内容，以建立实务工作的基本框架结构；简要介绍财务报表，把“背诵财务报表”的第一次课后作业布置给大家。背诵报表有助于理解财务目标，有助于学生从使用者的角度打开会计思路，有助于深化对报表本身的掌握，为后续财务会计、财务管理等课程打好坚实基础。课程讲授不从总论而从报表起头，因为以形象化的方式讲解抽象原理是本教学法指引。财务报表是基础会计里最形象且是理论知识中最为提纲挈领的部分。教学从这里作为切入点，整门课程是以知识网而非切割成零星知识点方式传授给学生。背诵时学生需关注报表与资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计要素之间的联系，表中所隐含的恒等关系，探索式的理解报表项目、计算公式，尝试计算报表金额，并与老师的答案作比较。接下来是正式的会计初体验环节，思路如下：(1)以实物方式向学生展示原始凭证、账薄、报表等。其中出库单、入库单、各种结算凭证、发票、差旅费报销单、领料单、纳税凭证，需请学生仔细观察里主要记载事项。(2)学生模仿填三张代表性的原始凭证。建议填增值税专用发票、现金支票、入库单。(3)根据原始凭证填制记账凭证。只需填“通用记账凭证”，教师需要强调分录在各种考试中比重，以往同学没入门，问题基本上出在书写分录上，多角度向学生灌输，分录书写是难点、重点。(4)根据记账凭证登记账薄。跟着老师登记总账与明细账等。此处需向学生传达平行登记的概念。(5)报表填制。操作方法此处先行省略。只需要给学生展示课本样例。到此学生虽理解有限，后面的两个阶段可弥补这一不足。2.第二阶段：编制会计分录与四大内容理论(第3周开始)编制会计分录分书写理论和借贷记账法下主要经济业务的处理，处理思路：(1)编制分录理论。本阶段开始前，学生需要记住并理解：①会计科目表(包括代码)，理解常用会计科目核算内容的关键词8次以上；熟悉科目隶属于哪个会计要素。②借贷记账法下，账户的结构。③记住“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。上述内容除课堂讲解，还要默写、书面测试加以强化，此外课外还要求学生加强自学，以达到背诵的目的。背诵能有效帮助快速建立初步概念，被迫调动思维，这对学习主动性不强的高职学生必要且有效。在此基础上，讲解编制会计分录理论和企业主要经济业务的账务处理，学生的理解水到渠成。(2)“三轮式”主要经济业务的账务处理。①分解主要业务账务处理。但凡基础会计教材，主要经济业务的账务处理均集中在一章；但是，作为初入门要克服的难点与重点，集中讲解并要求熟练掌握，学生“压力山大”。从第一次课起，主要经济业务的分录尽量分配到每节课，以举例方式每次10分种为宜，并作为当天的课后作业要求进一步复习巩固。特别是采购材料，领料，产品完工入库，销售商品确认收入，结转已销产品成本，结账损益类账户，管理费用，销售费用有关分录要讲到。这是逐步积累的第一轮。②第二轮讲解分二段。第一段材料采购、生产、销售、资金筹集、固定资产、期间费用，这段放在讲完如何书写正确分录理论之后。第二段为利润形成与分配业务，这块放在账薄之后、报表之前。最难掌握是损益类科目的结转、利润的计算、利润分配、所得税计算、本年利润的结转，这些分录在讲解时要放慢速度、多加训练。③分录的第三轮学习。所有理论结束后，以一个小型企业的案例形式给出，让学生在课程综合实训中的巩固、串连所需掌握的分录。(3)四大内容中的其他。会计凭证、账薄、报表理论的理论知识学习，下面以记账凭证填制为例。先回忆第一阶段填过的记账凭证。出几道经济业务，老师不讲解学生各自直接把分录填到记账凭证上，校对答案。对于曾经做过的内容若再出错，学生必然印象深刻。分发收款、付款、转账凭证。让学生总结三种凭证的相同与不同点，思考不同点的填写方法，随后老师再一起总结、补充。再分别给出几笔收款、付款、未涉及到收付款的经济业务，学生猜测填哪种类别的凭证，并在老师的指导下完成三种凭证的填制。取现存现的经济业务，让学生判断该填哪种凭证。做完以上内容，再讲记账凭证的分类，按用途、填列方式。对于纯理论知识部分，教会学生关键词学习法和用EXCEL整理思维图的方法。所谓关键词学习法，要求学生重视关键专业词汇。具体有形象化、粗显化、多次重复、异想天开式的想象(想得越离奇，记忆越深刻)等。所谓用EXCEL整理思维图是用EXCEL工具把每一小节的内容按并头脑思考问题的方式，把知识点理成合乎自己思维的内容。使用此法后学习效果显著提升，之前零散抽象知识点变得形象具体而系统，此外整理是把书从厚读到薄，精简知识点的过程。需强调，这种整理强调每个学生自己动手，否则学习易陷入死记硬背的误区。记账凭证的基本内容。填了多张记账凭证后，再听有关理论，学生就不会再那么茫然与没有知觉。而凭证的填制要求，在做的过程中已经掌握，这里只是系统化整合的过程。凭证的审核需要结合会计技能大赛的样题来讲解。因为大赛审核成本会计与会计主管填制的凭证是总账会计的职责，这个岗位没有尽责的危害，同学们一听便触目惊心，从而印象深刻。同样道理，账薄、报表处理的思路基本上相似，此处不再展开。3.第三阶段：综合实训(20个课时)在实训老师的协助与指导下完成小型工业企业的一个月经济业务的完整账务处理。达到真正入门，知道“做什么，怎么做，为什么这样做”；了解的重点难点，搭好初级会计工作的结构框架。至此，学生体会到“会计知识深如海”，对学好会计需要的投入耐心、精力有了充分的认识；产生学习紧迫感。受到以上启蒙教育后，学生学习热情高涨，自动性更强。而这正好满足大学阶段从被动学习转为主动学习要求。
三、账务处理为导向教学法注意事项
(一)强调课前课后的背诵与预习复习需注意，虽然我们强调背诵的重要性与必要性，但并不认为它是唯一的好方法。背诵的最终目的是迫使学生被动思考。而思考才是学好会计最好根本途径。预习复习是提出问题的过程、是学习思考的过程；会计知识深如海，任何个体没有个性化整合知识的过程是学不好会计的，不按着自己的思维梳理，学习便是呆板的死记硬背。课堂学习应该是师生共同演奏的交响乐，而预习则是正式演出之前的预演，新的课程犹如新的曲目，合奏者必须都熟谙此曲，否则上台之后，就成了教师的独奏[2]。归根结底，背诵预习复习都是为了培养学生的思维能力。
(二)其他注意事项在分配本课授课任务时，最好选同时具备企业经历和教学经验丰富的师资承担。学精会计是很难的，倘若入门课授课教师经验丰富，学生一开始就获得更好的启迪，势必在专业的学习生涯中将少走许多弯路。教师要多设问，鼓励学生多提问，以勾起学生思考欲望。有疑问才有自主的思考，进而激发强烈的求知欲、好奇心，引导学生自己悟出答案，而非直接把答案告诉给学生。爱因斯坦说过：“提出问题往往比解决问题更重要。”教师应想方设法使学生能在课堂上提出问题，这样才能活跃课堂气氛，才能把灌输知识化为吸取知识，使学生由被动变为主动。
四、结束语
总之，本教学方法强调实践与理论交互式的学习氛围，尽量使课程充满趣味性，它使相对枯燥的会计课程的学习变得生动而形象。从现实世界的账务处理的视角来学习和把握基础会计的内容。现实世界的感觉贯穿于每个章节，并能轻而易举地使学生对会计产生浓厚的兴趣和热情。
参考文献：
[1]罗伯特.利比.财务会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2004：4.
道路工程账务处理范文2
为做好国有企业财务决算年度报表编制工作，确保企业将所属基建单位纳入决算报表编制范围，全面完整编制年度决算，国务院国有资产监督管理委员会以评价函[2004]235号下达了《关于印发国有建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换参考格式的通知》（以下简称《通知》）。通知中对并表的方法及步骤、并表的有关要求、国有建设单位报表并入企业财务决算报表会计科目转换对照表等均作出了详细的规定，但《通知》中只给出了工作底稿抵消分录仅供参考，并未对在何种情况、何种事项下使用抵消分录作进一步的详细描述，这给刚刚开展此项业务的某些公司的实际运用带来不便。
笔者根据《通知》中给出的工作底稿抵消参考分录，举例予以说明。为便于理解，金额全部为整数，拨款均为一次项拨款（实际操作中，为降低资金成本，对项目的拨款是根据项目进度情况分期拨入的）来探讨会计实务中具体案例的实际操作。
案例一：经营性项目投资建设项目
某大型国有公司对承担的高速公路建设项目成立了项目经理部，由项目经理部负责工程的具体实施，项目经理部根据《国有建设单位会计制度》及财建(2002)394号《基本建设财务管理规定》的要求，执行了国有建设单位的会计核算方法。月末项目经理部向公司上报基建报表，公司自身的经营业务执行《企业会计制度》，月末编制报表时，对企业报表及基建项目报表进行了汇总，并对国有建设单位报表并入企业报表的会计科目进行了转换，将重复科目抵消后编制出汇总报表。
2004年10月，根据公司董事会议决定，准备修建一条高速公路，预计投资10亿元人民币，其中：甲公路局投资2亿元人民币，乙公路局投资2亿元人民币，丙公路局投资3亿元人民币，用担保的方式向商业银行贷款2亿元人民币（每年利率为5%，资本化利息期限为2年），收到财政专项资金1亿元人民币专门用于高速公路的建设，截至2004年12月31日，以上投资全部到位，并取得验资报告。公司经营账簿账务处理如下：
借：银行存款10亿元
贷：专项应付款――天津市财政局 1亿元
长期借款――商业银行 2亿元
实收资本――甲公路局 2亿元
――乙公路局 2亿元
――丙公路局 3亿元
该公司将以上款项全部拨入到项目经理部，用于高速公路的建设。由于公司下拨工程款账务处理会计科目未作有关规定，很多公司实际操作中作为增加其他应收款处理，笔者认为，使用长期股权投资――高速公路项目较为妥当。
借：长期股权投资――高速公路经理部10亿元
贷：银行存款10亿元
2005年末,公司归还商业银行贷款2亿元人民币的利息，每年利息=年利率5%×本金2亿元×期限1年=0.1亿元，公司账务如下：
借：长期股权投资――高速公路经理部0.1亿元
贷：其他应付款 （或银行存款） 0.1亿元
2006年末，归还商业银行贷款2亿元人民币的利息
借：长期股权投资――高速公路经理部0.1亿元
贷：其他应付款（或银行存款） 0.1亿元
公司临时从高速公路经理部借款 0.02亿元：
借：银行存款0.02亿元
贷：其他应付款――高速公路经理部 0.02亿元
竣工交付的资产转入公司账簿，在使用的次月起计提折旧：
借：固定资产(高速公路) 8.159亿元
流动资产0.02亿元
无形资产(土地使用权)2亿元
长期待摊费用 0.001亿元
其他应收款――结余资金 0.02亿元
贷：长期股权投资――高速公路经理部10.20亿元
高速公路项目经理部根据《国有建设单位会计制度》及财建(2002)394号《基本建设财务管理规定》的要求,设立基建总账、明细账、现金账、银行存款账、合同台账等,项目经理部收到公司拨付的项目资金时：
借：银行存款 10亿元
贷： 基建拨款――财政预算资金1亿元
基建投资借款――商业银行 2亿元
项目资本――甲公路局2亿元
――乙公路局2亿元
――丙公路局3亿元
项目经理部根据签订的施工合同，根据工程进度结转高速公路工程，并根据签订的合同及支付的工程款登记业务台账：
借：银行存款 0.01亿元
建筑安装工程投资 7.49亿元
设备投资 1亿元
待摊投资――借款利息 0.2亿元
待摊投资――其他待摊投资1亿元
其他投资 0.5亿元
贷：待摊投资――利息收入0.01亿元
银行存款9.19亿元
应付工程款 0.5亿元
应付器材款 0.5亿元
项目经理部负责建设的高速公路全部竣工,经过各方面的验收，同意交付使用，项目经理部编制了竣工决算报表，并经过了中介机构的审核，根据审核报告及财政部门的批复文件（根据天津市财政局津财建二[2004]15号文件，凡是使用中央预算内资金或国债资金项目、市级财政性资金投资超过200万元项目、工程总投资超过3000万元的项目均由天津市财政局审批），项目经理部作以下账务处理：
借：交付使用资产――固定资产(高速公路)8.159亿元
――流动资产0.02亿元
――无形资产(土地使用权)2亿元
――长期待摊费用 0.001亿元
贷：建筑安装工程投资7.49亿元
设备投资 1亿元
待摊投资 1.19亿元
其他投资0.5亿元
项目经理部账簿将用借款完成的资产交付公司使用时：
借：应收生产单位投资借款2亿元
贷：待冲基建支出2亿元
公司经营账簿临时从项目中借款：
借：其他应收款――企业经营账簿0.02亿元
贷：银行存款 0.02亿元
根据以上事项，公司遵循“全面完整、不重不漏、规范操作、双轨运行”的原则进行报表格式转换与合并，将项目经理部的单位报表按照统一要求转换为企业类报表，并将转换后的报表内重复项目予以抵消，与公司报表进行抵消合并。
公司2006年12月31日进行的抵消分录为：
借：其他应付款（基建账簿：待冲基建支出） 2亿元
其他应付款（基建账簿：其他应付款） 0.2亿元
专项应付款（基建账簿：基建拨款）1亿元
实收资本 (基建账簿：项目资本)7亿元
贷：固定资产（基建账簿：交付使用资产）8.159亿元
流动资产 (基建账簿：交付使用资产）0.02亿元
无形资产 (基建账簿：交付使用资产）2亿元
长期待摊费用 (基建账簿：交付使用资产） 0.001亿元
其他应收款――结余资金(基建账簿：其他应收款) 0.02
借：其他应付款（基建账簿：其他应付款）0.02
贷：其他应收款（基建账簿：其他应收款）0.02
借：长期借款(基建账簿：基建投资借款 )2亿元
贷：其他应收款 (基建账簿：应收生产单位投资借款 ) 2亿元
案例二：非经营性项目投资建设项目
某行政事业单位（非全额拨款）管理城市市容规划等，将天津市财政局拨入的专门用于市容规划的工程款1000万元下拨给分管基建项目的办公室，由基建办公室负责项目的具体实施，基建办公室根据《国有建设单位会计制度》及财建(2002)394号《基本建设财务管理规定》的要求，执行了国有建设单位的会计核算方法。月末基建办公室向单位财务上报基建报表，单位自身的业务执行《行政事业单位会计制度》，月末编制报表时，对单位报表及基建项目报表进行了汇总，并对国有建设单位报表并入企业报表的会计科目进行了转换，将重复科目抵消后编制出汇总报表。
2006年6月份，基建办公室承担了对天津市道路的维修、夜景灯光、变电站的修建工程等，预计投资1000万元，其中：财政专项资金900万元，单位自筹款100万元。
单位行政账簿收到财政局拨入的900万元：
借：银行存款 900万元
贷：暂收款――天津财政局900万元
行政事业单位收到上级拨入的自筹款筹100万元用于基建项目：
借：银行存款100万元
贷：暂收款――上级拨款 100万元
将工程款项拨入基建办公室：
借：在建工程1000万元
贷：银行存款1000万元
基建账簿收到单位行政账拨款：
借：银行存款1000万元
贷：基建拨款――本年财政拨款900万元
――本年自筹拨款100万元
基建办公室根据签订的工程合同，根据工程进度结转道路的维修、夜景灯光、变电站的修建工程等工程并根据签订的合同及支付的工程款登记业务台账。
借：银行存款 0.01万元
待核销基建支出――道路维修 500万元
建筑安装工程――夜景灯光 100万元
设备投资――红号变电站100万元
转出投资――黑号变电站250万元
待摊投资――其他待摊投资 50万元
贷：待摊投资――利息收入 0.01万元
银行存款 850万元
应付工程款 150万元
基建办公室负责建设的工程在年末尚未竣工，编制抵消分录：
借：暂收款（或专项应付款）（基建账簿：基建拨款）900万元
暂收款（或专项应付款）（基建账簿：基建拨款）100万元
道路工程账务处理范文3
摘 要 本文分析了当前合资铁路公司财务管理存在的问题，并针对问题从加强合资公司资金管理、加强对合资铁路公司投融资管理等四个方面阐述了加强合资铁路公司财务管理的主要方法。
关键词 铁路公司 财务管理
打破投资主体的单一，通过多元化的融资渠道加快铁路的发展，是实现合资铁路公司做大做强的一个基本方向。但是当前合资铁路公司长期处于铁路部门行政管理的支配，自身决策能力不强，尤其是在公司财务管理上，虽然表面上处于独立状态，但铁路管理部门行政干预的迹象明显。部分合资铁路公司存在财务部门管理不严格，人为行政命令干预公司资金使用、相关基础工作不规范等问题，对合资铁路公司的经营造成了不良的影响。
一、当前合资铁路公司财务管理存在的主要问题
（一）财务部门管理不严格。财务部门对于固定资产的管理监管不严格，常常流于形式，不按要求定期盘点固定资产，常常将固定资产不入账，形成账外资产，致使实际资产与账面资产不相符致，总账与明细账对不上。部分财务部门对于处置固定资产时缺乏相关的记录，弱化会计监督职能。
（二）人为行政命令干预资金使用。具体表现在固定资产的确认和初始计量不及时、不规范，资产配置与预算管理脱节，缺乏约束，导致账物脱节。一些公司管理者不根据实际需要，盲目追求高标准、高性能，超编、超标配置使用资产满足个人私欲。部分人为的虚开发票，修改采购物品种类等方式，将本应在固定资产账上登记的资产进行私有化。
（三）相关基础工作不规范。建账、记账、结账等账务处理，不符合会计制度的规定；审批手续不健全，核算手续不符合要求；弄虚作假，违反财经纪律等现象。这主要是铁路公司相关负责人忽视财务管理的相关性，不重视财务管理的作用，不能充分发挥杠杆和调节作用，简单地把财务管理和资金运作看成要钱和花钱，算账和报账的工具，没能做到与公司各方面工作的有机结合，未能充分发挥财务管理的职能和作用，严重损害了财务制度的严肃性和限制性。
（四）资金使用计划性不强，费用开支不透明。资金使用随意，未制订计划、消耗定额等。财务部门对经费的管理常常是事后核算，忽视了资金使用前的预测和使用中的控制，对经费收支的考核也只是停留在表面平衡上，很少对资金使用效率进行考核。部分单位财务不能及时清理结算，往来款项不及时清理、结算，导致责任不清，形成呆账坏账。
二、加强合资企业财务管理的措施和意见
（一）加强合资公司资金管理
通过制度加强对合资铁路公司现金流管理。一是及时加强对铁路公司现金流的监管。充分利用现在有资金结算机构，将合资公司资金纳入所属的资金结算中心归口管理。一方面要求合资公司不允许私自设立账户，相关的现金流必须按照相关规定在资金结算中心归集；另一方面采取多种手段对资金流向实行实时监控， 通过实行签订银企资金监管协议、大额资金联签等措施，全力的保证合资铁路公司资金正常运作，降低资金使用风险。此外，要充分利用资金结算中心集中运作的功能，不断促进内部资金调剂，提高资金使用效率。
二是确定年度资金筹集与运用规模，按照要求编制资金预算表。资金预算表作为公司财务预算的一部分，应与其他经营预算相匹配，重点把握好债务性融资的实施时点。建立健全以现金流量控制为核心的内部资金管理制度，发挥资金龙头控制作用，限制无预算、超预算的资金拨付与支出。
（二）防范财务风险，加强投融资管理
（1）严格控制对外投资、对外担保行为。不断健全对外投资监管机制，非经股东大会、董事会决策授权，公司相关管理人员无权开展对外投资。将一些日常投资行为置于有效的控制与管理之下，不断加强投资项目日常监管，尤其是项目运作、投资控制、投资回报等都必须做到时刻调控。对合资铁路公司历史上既有的外汇、套期保值等高风险金融业务，应择机逐步退出。
（2）严格控制贷款规模和融资方式。为了充分防范财务风险，保证广大股东的利益，合资铁路公司的贷款需求应优先使用集团内部资金调剂，严格加强对借款行为的控制力度，防止人为出现乱融资行为。规范合资公司资产损失处理。处理资产损失，应当按照以下程序进行。一是核实损失，资产损失的事实依据必须充分，集团公司应对损失的资产项目、金额进行审核，防止非正常性资产流失。二是查清责任，集团公司应对造成资产损失的责任进行检查追究，依法依规处理，并尽可能挽回损失。三是按照企业内部资本与财务管理办法规定审核核销。
（三）完善财务监督机制
完善铁路公司企业财务管理机制，有严格相关人事安排，做到相互制约，在财务制度的建立和执行上须严格对待。一是强化财务人员的职业道德。加强对财务人员的培训力度，优先招聘思想道德纯洁，背景良好的财务专业人员，不断加强财务人员职业道德建设。二是建立定期审计制度。按照制度要求定期审计，切忌流于形式。对审计中发现的问题，做出书面处理或提出解决办法，而不能把审计作为一种形式任其态势发展和恶化。
（四）更新财务管理的方法和手段
使用现代化管理方法加强财务管理。充分利用价值工程、系统工程、ABC 分析法、量本利分析法等等。通过这一系列管理方法上的改进，大力促进财务管理信息化。与此同时，在管理手段上还要积极引进先进的技术，充分利用电子计算机运算能力和存储能力，建立铁路公司财务管理的信息系统和网络体系，开发性能高效、实用的相关软件辅助财会人员进行财务管理。
参考文献：
道路工程账务处理范文4
一、创建作风建设模范区
（一）扎实加强苏区精神教育
我局高度重视，精心组织，迅速成立学习教育活动领导小组，认真召开活动开展动员会，扎实开展“弘扬苏区精神、树立模范作风、推动苏区振兴”学习教育活动。10月份组织社区干部和村干部一行40余人来到享誉中外的红色故都——瑞金开展“弘扬苏区精神，促进赣南发展”主题教育活动，专题学习苏区历史和苏区精神的；充分利用我局驻社区和驻村两个“三送”工作组加快推动苏区历史和苏区精神进社区、进农村，深入基层开展苏区历史和苏区精神宣传教育活动的；认真开展“廉政文化月”活动，实施警示教育工程和廉政文化工程。
（二）推进赣南苏区交通运输发展振兴
按照区政府和市局的部署，我局按照要求开展日常工作、上报材料和参加会议，做好迎接国家部委调研工作，按要求完成数据台帐、情况汇报、调研报告和接待工作等。组织精干人员夜以继日地编制交通基础设施项目报告，并主动与市局对接，积极争取上级的政策和资金扶持，得到上级领导认可。迅速启动实施水西镇上禾公路改造项目。
（三）深入开展“送政策、送温暖、送服务”工作
我局加强组织领导，立即成立机构，选派6名干部长年分别驻镇村、办社区开展“三送”工作并制定具体“三送”活动工作方案，安排全局干部挂点农村和社区与村（居）民结对帮扶，实现干部联系服务群众全覆盖、常态化。大力推行公开承诺、民情家访和严格执行请销假制度等工作机制，促进“送政策、送温暖、送服务”工作规范化、制度化、科学化。顺利完成年初制定各项工作任务，今年共完成六项“三送”小型公益项目建设，分别是：1、投入6万元对管理处至村委会部分路段的路肩进行拓宽并在地势险要路段增设了护拦和指示牌；2、投入3万元修缮村委会办公楼；3、筹资5万修建“两委”的厨房、餐厅、卫生间；4、投入5万元完成新农村建设示范点工作；5、投入3万元举办养蜂实用技术培训；6、投入帮扶资金21586元，向市林业局争取项目资金10000元，改善居委会电教室等设施，协助社区对土胚危旧房排查156户，清理化粪池4个，疏通管道4处，清理卫生死角10余处，清运垃圾16车，清除社区“牛皮癣”400余张，粉刷小广告100余处等这一系列的基础设施建设，推进了村容村貌的整治和社区建设。已建立96333服务热线转办件销号处理台账，全年接到2件转办件并妥善处理。
（四）积极投入“治脏、治乱、治堵”工作
我局根据区三治办字[2013]4号文件认真开展现场治脏、治乱、治堵工作。加强组织领导，确保春运期间道路安全、有序、畅通；加强行业监管，全力维护道路运输秩序；加强责任意识，积极参与区各项“三治”工作：1、积极配合市城管局对卫府里周边道路占道摆摊现象进行整治，对卫府里市场旁边的健康路路段交通进行疏通，对占道摆摊行为进行了清理，劝导摆摊卖菜的农民、菜贩子规范、整齐、靠路边摆放摊位。经过前期的清理整治和半年多的守点巡查，卫府里市场周边道路占道经营行为得到了有效治理，道路交通有了很大改善。2、根据区委区政府的要求与安排，组织全局人员多次对我局“三送”点社区进行卫生大清理，把社区周边的死角进行了清扫与铲除，并坚持全天保洁，保持该社区环境卫生干净。3、自2013年11月1日起至今，局全体人员分三班倒全天候参加市、区政府组织的文清路车辆停放整治工作。
二、集中整治影响发展环境的干部作风突出问题
（一）畅通干部作风突出问题投诉（举报）渠道情况
按照要求在区行政服务中心办证大厅液晶显示屏和区人民政府信息公开平台公布干部作风问题投诉（举报）、服务咨询电话；并安排党政办专人受理群众投诉及服务咨询。
（二）对干部作风整治活动开展督促检查情况
对本局机关及下属所、站采取日常督查的方式，加大对全局干部作风整治活动的督查力度。
（三）对发现的干部作风突出问题进行督促整改情况
通过受理投诉（举报）和督查等途径，对发现的问题进行整改，严格责任追究。
（四）对干部作风方面正反典型运用情况
抓好正面典型引路、反面典型警示作用。按照要求及时对正面典型进行广泛宣传，对反面典型进行通报。
（五）局领导班子召开民主生活会情况
我局领导班子定期召开专题民主生活会，广泛开展批评和自我批评，并将查找出的问题进行公示。
（六）领导班子及成员对照“假、浮、蛮”种种表现，集中开展自查整改情况
我局领导班子及成员认真对照“假、浮、蛮”种种表现召开专题会议集中开展自查，经自查未发现相关“假、浮、蛮”现象；基层干部和群众对我局领导班子及成员假浮蛮也没有相关具体反映。
（七）我局在2013年底前对近年来出台和制定的规范性文件进行了一次全面梳理和检查情况
经过组织检查和考核等活动，尚未发现不符合有关法律、法规、政策规定等相关规定的情况。
三、特色工作和活动成效
2013年我局立足本职工作，主要在农村公路民生工程、“送政策、送温暖、送服务”、“治脏、治乱、治堵”和物流体系建设方面体现了特色的工作方式和方法并取得显着的活动成效。
四、网上审批和电子监察系统运行情况
我局行政审批服务科围绕“公正、便民、廉洁、高效”的服务宗旨，以规范运行为核心，内抓管理，外塑形象，不断创新工作机制，完善服务功能，提升服务质量，取得了较好的成绩。在许可服务过程中，坚持做到“三不”，即：许可手续再繁，不烦办件者；许可环节再难，不难办件者；许可时间再长，不长办件者。在业务办理过程中做到咨询服务“一口清”、发放材料“一手清”、受理审查“一次清”。坚持“五办承诺”，即：资料齐全马上办、资料不全指导办、紧急项目加班办、特殊项目跟踪办、重大项目协调办。2013年，窗口共受理交通行政许可和便民服务事项2500余件，按期办结率达100%。我局行政审批项目已全部纳入全省网上审批系统办理或监察；不存在部分纳入、部分体外循环的情况；不存在先办理后一次性录入的情况；严格按照中办发〔2011〕22号文件要求，全部实现“一个窗口受理、一站式审批、一条龙服务、一个窗口收费”。所有审批事项都在承诺时间内办结；实行网上并联审批系统；在审批（服务）信息发生变更时及时上报修改系统信息。
五、公共资源进场交易情况
我局凡使用国有资金的交通工程建设项目招投标、政府采购都按照要求进入公共资源交易中心进行交易。
六、非行政许可审批事项清理和流程再造及办事时限压缩情况
经查我局无任何非行政许可审批事项。
七、预算单位银行账户清理情况
我局严格按照《关于开展区预算单位银行账户清理工作的通知》要求，开展预算单位银行账户清理工作并及时报送资料；经过清理发现不存在违规设立的账户情况；银行账户归本局财务科统一管理；不存在账户漏报、瞒报的情况。
经过核查，我局属于纳入区财政国库集中支付的行政单位，有3个银行账户；1个是基本存款账户，用于零余额支出；1个是专用存款账户，用于单位实有资金核算和管理；1个是改制企业专用存款账户，用于核算改制企业的费用收支。交通运输局下属还有2个自收自支的事业单位，1个是区公路运输管理所，有1个基本存款账户，用于经费收支；另1个是区县乡公路管理站，有1个基本存款账户，用于经费收支。以上5个账户都是经区财政部门同意和人民银行审批的银行账户，属于可以保留的账户，本单位及下属部门不存在违规设立的账户。
八、工程建设领域项目信息公开和诚信体系建设情况
我局在工程建设领域项目信息公开平台上2009-2013年度共审核交通工程建设相关信息96条，全部为20万元以上应公开项目；能够按照要求对18个项目基本信息其所属子信息及时进行录入；制定了相关“双公开”平台操作制度，指定专人负责和及时录入项目信息；能够按照工作进度及时录入项目信息；2013年5月之后的项目信息都严格按电子标签要求。
九、整治市场中介组织管理中突出问题情况
道路工程账务处理范文5
[关键词] 财政支出 交通管理 集中支付
一、研究背景
改革开放以来，中国的财政体制进行了重大的改革，目前以部门预算制度、政府采购制度和国库集中支付制度为核心的三项基础性的管理改革试点工作正在进行，三项改革是紧密联系在一起的，是互为条件，相辅相成的，只有并驾齐驱，财政支出管理体制改革才能快速前进。这将是一次非常深刻的改革，它涉及到预算观念、预算体制和预算管理方式的改变，是对传统预算管理体制的一次革命。前一段时期，改革的重点集中在财政收入方面，这一段时期，改革重点将转移到财政支出管理方面上来。
根据国务院《财政国库管理制度改革方案》的要求，在“十五”期间全面推行以国库单一账户体系为基础，财政资金缴、拨，以国库集中支付为主要形式的财政国库管理制度。这是我国财政收支和预算执行管理制度的重大改革。自2000年起，我国开始编制部门预算，但是想解决预算管理中存在的种种问题，光有好的预算，还不能确保资金的使用不出岔子，还应有盯得住、管得了的手段。要从根本上解决问题，还得再造一套机制。按照市场经济国家的普遍做法，推行国库集中支付制度势在必行。国库集中支付制度是将财政所有的财政性资金集中在国库或国库指定的银行开设账户，所有的财政支出均通过这一单一账户进行拨付。国库集中支付制度的基本思路是：改变资金管理方式，改变资金收入和支付方式。国库集中支付制度，是指所有行政事业单位只设一个财政国库账户，记录所有收入与支出。它是我国财政收支管理制度和预算执行管理制度的一次重大变革。通过实施国库集中支付制度，加强预算监督，能够加速预算资金周转、提高资金使用效率、防止预算资金改变预定用途、加强财政政策的宏观调控和实施力，有利于加强财政支出管理，减少国债发行，优化预算编制，促进国有资产核算。
无疑，国库集中支付制度是一种先进的财政国库管理制度，我们理应推行。但交通行业有其与其他部门不同的特点，无论是交通运输业还是交通基础设施建设，有其一体性、连续性、关联性，对资金管理和使用的要求也有别于其他部门，如何适应财政国库管理体制改革，制定出有利于交通行业发展的改革方案，是交通行业面临的一件十分重要且亟需研究解决的大事。
二、研究目的
交通作为国民经济发展的基础设施，处于举足轻重的地位。其健康发展与建设在很大程度上关系到社会主义市场经济发展的成败。本课题就是针对国库集中支付制度改革势在必行的形势，通过分析国外国库集中支付制度的一般做法，比较我国与外国财政资金支付管理制度的差距，研究交通行业的本质属性和业务特点及相应的资金来源与资金支出的关系，为交通行业实行国库集中支付应不同于其他部门及地方同类预算单位提供理论和事实依据，确定交通行业纳入国库集中支付的范围，并设计适合交通行业的具体的支付方案，从而有利于我国交通事业的发展。
三、 国外财政国库集中支付模式分析
国库集中支付制度在国外称为国库单一账户制度（Treasury Single Account——TSA），即将所有的政策性财政资金的收付全部集中到国库单一账户，所有财政收入都纳入国库单一账户，所有财政支出都从国库单一账户中开支，从而实现对财政资金的流向、流量的全程控制。体现在支付制度方面就是各国普遍采用的国库集中支付制度。支付的过程为：根据支出部门开出的购买商品或支付劳动费的支付凭证或由国库部门签发的支票，经有关部门审核无误后，通过银行同业资金清算系统或政府支出信息管理系统，从中央银行的国库单一账户划拨资金。
（一）各国国库集中支付模式之比较
通过对以上各国国库集中支付模式的介绍，可以看出，市场经济发达国家在收缴方式上普遍采用直接缴库，在支出方式上一般采用财政直接支付，只是在管理机构、账户设置、资金范围的界定等方面有细节上的差异，其比较分析如下：
国家
名称
管理机构
名称
账户设置
收缴方式
（主要指税收）
支出方式
纳入国库集中收付的资金范围
法国
经济财政部
公共会计司
国库单一账户、
国库分类账户
纳税人直接申报，以支票形式缴税
财政直接支付（控制实际支出资金）
所有政府现金资源（包括税收和其他预算内外收入）
匈牙利
财政部
国库局
国库单一账户、
国库总分类账册系统
纳税人直接缴库
财政直接支付
所有财政收入
巴西
国库
秘书处
国库单一账户、
国库单一账户户（零余额账户）
纳税人向商业银行缴款，银行在两天内划转到国库
财政直接支付
税收收入、公债收入及其他收入等
日本
命令机构和
出纳机构
国库单一账户、
银行店
税金由纳税人直接申报纳税，岁入金由岁入征收官征收汇缴
财政直接支付
税收收入和非税的岁入金
意大利
国库部
国库单一账户
纳税人通过商业银行直接缴库
财政直接支付
税收收入和其他预算内外收入
美国
财政事务
管理局
国库单一账户
纳税人直接在网上缴税划款
财政直接支付
税收收入和其他各种财政收入
（二）各国国库集中支付模式之借鉴
1、国外国库管理的基本运作方式
从各国的国库管理运作的基本情况来看，国库机构的设置基本分为两种类型：一种是设立独立的国库机构；第二种是国库设置在财政部内，为财政部下属的一个司（局）或处，如法国、日本。各国普遍采用的政府财政资金管理办法是国库单一账户，即我们前面提到的国库集中支付制度。支付的过程为：根据支出部门开出的购买商品或支付劳动费的支付凭证或由国库部门签发的支票，经有关部门审核无误后，通过银行同业资金清算系统或政府支出信息管理系统，从中央银行的国库单一账户划拨资金。在各国中，目前所有的政府资金都集中在中央银行的国库的单一账户中。
2、外国国库管理的特点
（1）国库具有财政管理的职能。从目前各国的情况来看，国库不仅承担着执行预算和监督的职能，还肩负着财政的职能。传统意义上的“库藏财政”模式的国库职能要求得到进一步的深化。由于国库的预算收支的执行过程中，可全面、准确、及时地获取收支信息，从而有利于对财政收支实施全面而有效的控制，促进财政资源的优化管理。国库的财政管理职能已成为市场经济国库的核心职能。其中，加强对公共支出的监督、管理和政府融资政策的制定是各国国库管理的重点。
（3）完善的监管体系和严格的责任机制。这是实现国库资金管理规范" 、有序运行的基本保障。各国在有关国库资金的使用、支付和监督过程中各部门所负有的权利和责任都有明确的规定，并用立法形式制定了规范的监管程序，以及一系列严厉的惩罚措施，对审批、授权、计账、拨款等环节设立层层责任制。有些国家还设有专门的对政府资金支出进行监督的机构，对预算的执行状况实行内部控制和外部监督相结合的双重监控体系。如法国的双重监控，内部监控包括国库内部监督和财政监察专员的专项检查，外部的监督则由检查公共资金使用的最高司法机关审计法庭进行独立审计。审计法庭的基本职能是协助议会监督预算的执行，如发现非正常现象，有权根据实际情况进行处理。
（4）高效率的国库资金运行机制。各国高效率的国库资金运行机制主要是建立在国库单一账户的设置、集中统一的政府支付系统的运作，以及以发达的电子信息网络和支付系统为依托的基础上。国库单一账户制度减少了非单一账户下资金拨付的多个转账环节，实现对政府资金的集中、统一使用；通过政府支付系统，能掌握各支出部门每一笔资金的使用状况，从而杜绝不合理的支出，实现对预算资金的全面严格管理。发达的电子信息网络和支付系统是保障集中支付制度正常运行的必要条件和手段。各级预算的执行与管理采用先进计算机操作技术，并在预算执行的各部门间建立了财务信息网络系统。不仅使预算执行和管理达到了科学化、现代化的管理水平，还更易于对每一项财政收入和支出进行监督和控制。由于各国电子化程度不同，具体操作方式也不同，主要依靠网络和银行间资金清算系统的完善与发达。
四、河南省交通行业财政国库集中支付的实施情况
（一）河南省交通行业实施国库集中支付前后的资金管理特征
河南省交通行业的资金来源主要有政府性基金、预算外资金、交通规费收入。其中政府性基金包括汽车养路费、客票附加费和货运附加费；预算外资金包括运管费、通行费和行政事业性收费。
实行国库集中支付制度前，河南省交通行业资金管理流程如下：
1、 政府性基金
对于政府性基金，其收入由各地市交通部门征收汇缴到省交通厅征稽处，再上缴到财政国库；在支出时，由省交通厅通过资金预算上报财政部门，经审批后取得资金进行分配。对于重点建设项目在交通厅设立基本建设专户，按工程进度拨款；其他资金按照各省局的部门预算拨款，再由各省局根据比例分成向地市交通局分配。
2、 预算外资金
（1）运管费。运管费由各地市交通局通过本地财政预算外资金专户按规定比例上缴省财政预算外资金专户。
（2）通行费。高速公路已发展为有限公司，其收取的通行费作为企业收入，不再上缴财政。对于省管收费还贷公路的通行费，由收费站征收后上缴到省公路局统管处，再纳入省财政预算外资金专户。对于地市管收费还贷公路的通行费，征收后直接归集到当地财政预算外资金专户，其中60%上缴省公路局统管处，再纳入省财政预算外资金专户。
（3）行政事业性收费。对于质检站、定额站等单位的行政事业性收费直接上缴省财政预算外资金专户。
3、 交通规费
对交通规费实行层层上缴的形式，由各县市征收后上缴省交通厅征稽处，再划归财政国库。在支出时，由省交通厅按预算上报财政部门，经审批后按比例分配到各县市，再根据计划划归到各单位。
实行国库集中支付制度后，河南省交通行业进行预算管理的项目和内容增加，除政府性基金外，航道养护费、水路运输管理费、道路运输管理费等均纳入集中支付。对省交通厅财务处取消全部汇拨汇缴账户，在支出时由下级预算单位（包括公路局、航务局、地市交通局等）向省交通厅上报支出计划，再由省厅上报财政，经财政审批后直接拨付到下级预算单位。重点建设资金向农网道路倾斜，通村公路进行切块管理，资金支出由省交通厅按计划上报省财政，由省财政直接拨付到各地市财政局，再下拨到各地市交通部门；对于国债资金补助，由省交通厅上报省财政厅，经批准由省财政直接拨付到各地市交通局；对于中央车购税补助，由交通部根据计划拨付到省厅财务处，再拨付到各地市交通局财务处。
（二）河南省交通行业实施国库集中支付后的相关问题
在调查过程中我们发现，河南省交通行业实行了半年的国库集中支付改革后，主要存在以下问题：
1、国库集中支付制度要求交通厅财务处上报用款计划和拨款通知书，过去一次可以解决的问题，现在要分预算项目解决，一个项目一张通知单，交通部门的业务量很大。
2、实行国库集中支付制度的配套设施仍不完善，一是预算项目不科学、不准确，国库集中支付制度改革要求部门预算更加科学、细化，但是目前实际工作中还无法满足；二是网络系统不够发达，改革要求直接支付到供应商，但是并未实现与所有供应商联网；三是国库集中支付制度的整个系统不够灵活，调整困难，出现问题无法及时解决。因此对于大多数项目由于预算不能做到完全准确，常常使拨款滞后。
3、国库集中支付制度要求所有收入统统上缴各地“财政汇缴户”，取消过渡户，其改革的目标是实现当天清缴，但是效果并不明显，银行作用不能充分发挥。
4、实行国库集中支付制度后，交通部门的会计核算任务更重。例如，基本建设项目原来按工程进度进行资金拨付，但现在支付时还要受到其他方面的制约：一是受收入制约，即财政上是否有相关的资金来源进行支付；二是存在一个协调问题，财政总是按月均衡支付资金，但项目进度快慢不一，经常出现“需要资金的时候资金不能及时到位，不需要时资金又过剩”这种不平衡现象。
5、实行国库集中支付后程序繁多，交通部门要与财政厅的经济建设处、国库处、预算处、财政厅支付中心进行联系，财政“婆婆”太多，交通部门工作不易协调。
6、实行国库集中支付制度后，交通厅无法监督调控各项资金的使用支出情况，弱化了交通厅的行业调控能力和行业管理职能，影响了工作积极性。
五、铁路财政国库集中支付的实施情况
（一）国库集中支付制度下铁路单位事业费管理
长期以来，我国铁路事业费一直纳入铁路财务管理，目前实行的是铁道部统一管理，铁路局、铁路分局、基层事业单位分级核算的财务管理体制。在国库集中支付制度下，财政资金按不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付两种方式。从铁路现实出发，铁路事业费宜采用财政直接支付与财政授权支付相结合的方式。具体来讲：
（1）工资性支出实行财政直接支付方式。即财政部向银行签发支付指令，银行根据支付指令通过财政部零余额账户将工资直接支付到个人工资账户。铁道部及其所属事业单位有财政拨款供养的在编人员的工资均实行直接支付。
（2）工程采购支出。工程采购支出，指各事业单位采购设备、建筑安装工程、工程监理和设计等投资额超过50万元人民币(含)的支出。工程采购支出中设备采购、建筑安装工程、工程监理等支出属于政府采购的，应当按照政府采购有关规定执行，需要实行公开招标采购方式的，" 还应当根据《招标投标法》，履行招标投标程序。工程采购支出由财政直接支付时，各单位要依据年度财政预算、分月用款计划和有关支付凭证(属于政府采购范围的工程项目，还需要按财政部有关规定提供相关的政府采购文件)，提出项目支付申请，填写财政部统一制定的《中央基层预算单位支付申请书》。工程项目中的建筑安装工程、设备采购、工程监理、土地出让金、新增建设用地有偿使用费的支付，由财政部国库执行机构通过将资金直接支付到有关收款人。
（3）物品、服务采购支出。物品、服务采购支出，指事业单位采购列入财政部颁发的《政府采购品目分类表》的商品、服务（单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出除外），或未列入《政府采购品目分类表》但单件商品或单项服务购买额超过10万元人民币（含）的支出。情况特殊的，经铁道部认定并报财政部批准后可不作为物品、服务采购支出管理。物品、服务采购属于政府采购的，应当按照财政部有关政府采购的规定执行，需要实行公开招标采购方式的，还应当根据《招标投标法》，履行招标投标程序。物品、服务采购支出由财政直接支付时，各单位要依据年度财政预算、分月用款计划和有关支付凭证，提出支付申请，填写财政部统一制定的《中央基层预算单位直接支付申请书》。财政部国库支付执行机构审核支付申请后，及时开具支付凭证，将资金直接支付到收款人账户。
（5）改革事业费会计核算办法。国库集中支付制度下，事业费由财政直接支付或授权机构支付，相应的，反映事业费收入、支出的会计核算作如下改革：各事业单位应在“财政补助收入”科目下，增设“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目用于核算事业费收入；在资产类增设“零余额账户用款额度”、“小额现金额度”总账科目用于核算事业费收入、支出；各事业单位的“银行存款”科目，核算内容改变为各事业单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。有关事业费收入、支出的具体会计业务为：①对财政直接支付的支出，各单位根据财政国库支付执行机构委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证(“工资”支出凭工资银行盖章转回的工资发放明细表)入账。②对财政授权支付的指出，各单位根据银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账。③对财政部下达的小额现金账户用款额度，各单位根据银行盖章的《授权支付到账通知书》，与分月用款计划核对后记账。年终决算由各单位负责编制，并逐级汇总，铁道部、二级预算单位汇总资产负债表时，将所属事业单位的数字相加，不作上级与下级“拨出经费”、“拨入经费”相抵冲的账务处理。铁路事业费实行国库集中支付制度是一项系统工程，从铁路事业费管理现状及国库集中支付制度的要求出发，事业费实行国库集中支付制度，应分步骤、分阶段实施，争取用3～5年的时间全面实施事业费的国库集中支付。另外，铁路事业费实行国库集中支付，还需国家有关部门加强国库集中支付宏观环境建设，完善市场运行机制，为国库集中支付制度的实施营造良好的市场环境；理顺财政预算管理体制，明确财政、税务、国库、业务主管部门和预算单位之间的权责关系；进一步改革国库管理体制，与国库集中支付制度配套实施的国库单一账户体系、政府采购制度的改革和完善，包括建立独立的国库会计核算体系和联行清算制度，规范结算，对账和清算行为，确保预算款项的及时入库、支付和结账；加快国库部门的电子化和计算机网络建设步伐，加快财政收入入库和款项拨付，适时反映财政库款的动态。
（二）铁路建设基金试行“国库集中支付”的利弊分析
铁路建设基金是经国务院批准建立，属于国家预算管理的专门用于铁路建设的政府基金，是铁路基本建设资金的主要来源之一。
1、建设项目实行国库集中支付试点的“利”
2、建设项目实行国库集中支付试点的“弊”
六、湖北省交通行业资金管理现状与国库集中支付的关系研究
（一）湖北省交通行业的业务" 特点
交通部门及其所属行业管理部门与其它行政管理部门一样具有政府行政管理职能和职责，但同时又具有其他行政管理部门所不具备的突出特点：
第一，交通行政管理系统具有管理面广的特点。只要有道路、航道，有车辆、船舶的地方，都必须切实加强交通行政管理，其管理覆盖面必须是全省行政区域的每个角落。因此纳入省级部门预算管理的资金从下到上，从上到下也具有运转周期长，而使用分散的特点。
第二，交通部门又具有管理层次多，管理权限、级次交叉的特点。按基层预算单位一般为一个独立核算单位认定，从省到市（州）再到县（市）应该分别是一级、二级、三级预算单位，而每个级次预算单位之下又都有很多基层预算单位。据初步统计，交通部门纳入部门预算具有独立核算功能的单位有600多个，涉及的规模不一的建设项目有几千个之多。
第三，交通系统具有行政管理与交通基础设施建设、养护、管理并重的特点。属于交通行政管理的事业经费，一般是纳入省级部门预算的预算外资金；而用于修路、架桥、治河、建港和道路客货运站场建设的资金除了交通规费之外，主要靠通过银行贷款，引入外资，集资借款，地方政府自筹和政策扶持等多种渠道解决。因而具有资金需求量大，而资金来源广泛的特点。目前各业管理部门都面临建设任务重，资金需求量大，而资金筹措特别困难的局面。
第四，在省财政厅支持下，交通部门非税收入（即所有交通规费）的征收，解缴、使用已形成了全省统收统支，收支两条线，高效运行的局面。这是实行规范的部门预算，优化公共资源配置，满足社会公共需求，促进社会进步的良好基础。这也是与其它管理部门相比的又一个特点。
（二）湖北省交通行业实行国库集中支付前后的资金管理流程对比分析
实行国库集中支付制度后，交通行业的资金管理发生较大变动。以湖北省为例，实行国库集中支付制度前，交通厅的资金支付程序如表1（略） ④拨款
③拨款
①申报用款计划
湖北省财政厅
湖北省交通厅
基层预算单位
国库
交通厅开户行
实行国库集中支付制度后，湖北省交通厅的支付业务流程图如表2、表3（略）所示。
对比以上各表，我们可以看出，实行国库集中支付制度，可以提高资金使用透明度，加强了对财政资金全过程的监管，减少资金的滞留和挪用，为预算执行提供了可靠的制度保障，实现了从源头上制止腐败，是反腐败的治本性措施。但是任何一项工作要想顺利进行，必须做到财权和责任相统一，财权是很重要的一部分，如果没有资金的支配、使用权，没有事权和财权的有机结合，就无法承担相应的责任。由于交通行业自身存在许多与其他行业不同的特点，因此这种新的制度改革在交通行业的发展过程中出现以下问题：
1、实行国库集中支付制度改革后，交通行业各单位的业务量大大加大。预算单位的工作内容、工作方式都发生了巨大变化，预算部门不仅要保证原来正常的财务核算和财务管理工作，还要组织各单位编制采购计划，编报分月用款计划，进行支付申请等工作。
2、实行国库集中支付制度改革后交通部门不能自主把握资金的运作，各种审批手续繁杂，资金的及时到位不能保障，特别是基本建设资金到达的滞后会影响整个工程的进展。
3、实行国库集中支付制度改革前，商业银行愿意向交通行业提供贷款，是因为交通行业大多数项目属于国家基本建设项目，银行承担的各种风险均较小。而改革后，单位在开户行账户上没有存款余额，银行存款资金减少，导致没有足够的资金用于贷款，使银行存贷比指数大大降低，收入锐减，反而增加了银行的贷款风险，银行将很难再给交通部门提供贷款。
4、即使采用财政授权支付模式，预算单位获得了一定的支付额度，但在向商品劳务供应商支付货款时，支付行首先要垫付资金，从而导致预算单位的账户上表现为负值，行只能在一天结束后才与国库进行清算，虽然能够取得一定手续费，但是大大限制了其资金的流转。
（四）大一统的国库集中支付对交通行业的不利影响
按照政府的职能部门分工，交通部门具有其特殊性，如在现阶段完全以发达国家模式进行规范的国库集中支付制度改革，可能会有较大困难。以湖北省交通行业为例，湖北省交通厅除负责一般行政单位的各项管理工作外，还负责交通规费征收、交通基础设施建设养护及筹融资等工作，既行使行政事业单位管理职能，还具有建设项目筹融资、经营管理等特殊职能。在现阶段，如果实行一个单位一个零余额账户的财政授权支付和由财政将资金直接拨付到用款单位的财政直接支付的支付方式，将会对交通事业的发展产生较大的影响。
1、对交通建设筹融资工作的影响
一是改革后取得银行贷款没有保障。根据银行贷款内部管理的有关规定，合适的存贷比指数是商业银行向企事业单位贷款的重要依据，如实行零余额账户的授权支付，单位银行账户没有存款余额，没有合适的存贷比指数，银行将很难再给交通部门贷款。
二是改革后无法达到银行对贷款资金担保的要求。湖北省交通厅和省公路局的贷款是通过交通规费资金（即收取的政府性基金和预算外收入）担保取得的，这种担保是以贷款主体（省交通厅、省公路局）银行账户上的存款余额为基础的，一旦银行存款余额为零，银行无法从交通部门银行账户上扣本扣息，担保将无法履行，从而加大银行的信贷风险，降低省交通厅及省公路局的贷款信誉度。如果用于担保的规费资金全部上缴省财政（国库和财政专户），要想继续通过这种方式融资，就会导致银行存款账户主体的变更（由交通变为财政），银行可能会要求省财政厅行使担保职能，而行政单位是不能提供经济担保的，那么交通建设资金的筹措将很难解决，特别是路网工程的贷款无法筹集。
三是改革后无法满足银行对信贷资金监管的要求。以收费还贷公路为例，银行在公路建设期的贷款投入，要通过公路营运期的通行费收入来实现投资收益，但根据国家的收费政策，这部分收入属于预算外收入，应全部纳入财政专户进行管理。按照以前的资金拨付方式，银行可以对财政返回的通行费现金流进行监管，如果实行零余额账户的财政授权支付或财政直接支付，全部资金不通过贷款银行的现有账户，存留在国库或基层用款单位，因而商业银行是无法对国库或财政专户资金进行监管的，从而无法对各自的投资收益进行监管。
四是对银行信誉评级的造成影响。银行的贷款规模、贷款期限等是根据贷款单位的信誉确定的。一直以来，湖北省交通厅和省公路局的信誉等级都是AAA级，如果实行彻底的国库集中支付制度改革，省交通厅和省公路局账户上没有银行存款余额，没有资金的现金流量，银行信誉评级的许多指标可能会为零，这将会严重影响银行对省交通厅和省公路局的信誉评级，从而严重影响贷款规模和期限，不利于交通建设的筹融资工作。
2、对交通系统现有会计核算体系的影响
交通部门点多线长面广，情况复杂，所管辖的业务和范围也较大。湖北省交通行业，从主要业务方面，有交通规费的征收，有公路水路的建设养护" 和管理，有道路运输和安全的管理，还有工程质量的监督等；从管理范围方面，有厅机关本身，厅直属业务局和厅直单位，市州县交通、公路、运输、征稽、港航系统，这么庞杂的系统没有一个完善的核算体系和办法是很难想象的，因此湖北省交通系统根据国家目前有关财经制度和办法进行会计核算，形成了一套健全有效的会计核算体系：省交通厅作为全省交通部门规费资金的收支一级核算主体，对全省各项交通规费的收支进行核算，全面反映交通系统的总收入和总支出；交通厅厅直二级单位分别对本单位及系统规费资金的收支进行核算；各市州县基层单位则分别对本单位规费资金的收支进行核算。因各级交通部门是独立核算单位，这种核算体系能较全面地反映整个交通部门和各级独立核算单位的收支全貌，有利于交通主管部门及时了解资金的使用情况，全面反映会计信息。近些年来由于有这一整套的会计核算系统作保障，湖北省交通厅目前尚未发现严重违纪违规现象。
实行国库集中支付制度改革后，将会对交通行业的会计核算体系形成较大的冲击和影响，既不能全面、及时反映交通部门的收支情况，也不利于资金的监管和核算。主要表现为：
（1）目前进行的国库集中支付制度改革是针对行政单位和完全的事业单位，其会计核算体系要么按照行政单位执行，要么按照事业单位执行，有其固有的体系。而交通行业不同于一般的单纯的行政和事业单位，是既有行政单位，又有事业单位，属性上无法分开，发生业务时，究竟应该怎样进行会计核算，目前还没有针对这一特殊问题的解决方案，使交通部门无章可循。
（2）在进行具体核算时，若采取财政直接支付方式，一级单位对二级单位、二级单位对三级单位的拨款将由财政直接拨付，财政将资金直接拨付到基层用款单位后，在会计核算上只给一级或二级预算单位一联“入账通知书”备查，此联不能作为收支核算的账务处理依据，只能作为备查账，这样一方面造成一级或二级预算单位的财务账收支无法平衡，会计核算不全面，另一方面影响了资金的及时监控；若采取财政授权支付方式，一级单位对二级单位的拨款将由银行直接通过二级单位零余额账户拨付，一级单位将无依据进行收支的账务处理，二级单位和基层单位的支出业务无法在一级单位财务账上反映，这样也会造成一级预算单位的财务账收支无法平衡，更不利于一级单位及时了解资金的使用情况。
3、实行直接缴库对交通规费征收水平的影响
交通规费征稽部门通过对每辆车、每艘船进行单车单船按月征收上解，最后集中省级财政成为交通基础设施建设的资本金的主要来源。由于车辆、船舶流动性大，征收困难，必须经常上门上路下河催收，车（船）主主动缴费率不到30%，如果取消收入过渡户实行直接缴库，将加大交通规费征收工作的难度，对费收工作造成不利影响，从而影响交通部门资本金筹集力度。以公路规费征管工作为例，有以下四点不容忽视：
（1）规费征收实行直接缴库将延长车主缴费时间，加重车主经济上负担，激化征缴矛盾。
（2）公路规费实行直接缴库与现行的上户上门征收方式不相适应。
（3）公路规费征收实行直接缴库，将使偷逃拖欠公路规费的行为重新抬头，从而导致公路规费的大量流失。
（4）公路规费征收实行直接缴库后，如果遇到退费情况，由于财政退库手续可操作性不强，退费的及时性将得不到保障。
4、对交通部门宏观调控能力的影响
实行国库集中支付制度后，财政部门将资金直接拨付到项目上去，交通部门对项目的质量、进度、安全等方面的宏观调控能力将大大降低。而公路、水路交通建设又不同于一般建设项目，是一个全方位的互通网络，必须进行统筹规划，因此省级交通部门必须具有资金的使用权、调度权，才能协调各地、各方面的局部利益，调动市（州）、县（市）等地方政府的积极性，按照国家和省统一的公路网布局进行建设和养护。
5、对交通部门应对突发事件能力的影响
交通部门的养护任务重，资金量大，水毁等突发性事件较多，每天均必须进行补坑槽等小修保养工作，如果按照一般的每月一次的国库集中支付方式，难以保证资金的及时足额拨付，从而影响工作的正常开展。
6、影响交通专项资金的使用效率
交通部门资金使用量大，建设项目单位和资金使用单位多（一年交通部门有几千个建设项目和600多个部门预算单位），如果实行省级财政国库集中支付，财政部门的审核任务量将大幅增加，加上不可避免的人为因素的影响，将严重影响交通建设资金的周转速度和使用效率，使目前本已很紧张的建设资金更加难以到位。另外，还将增加资金运行成本，如必须增加大量的人力物力，应付申报、审核、请款等工作，且各项目单位和资金使单位将增加大量的差旅费，用于请款等工作。
7、影响交通部门的责权利相统一的管理体系
《中华人民共和国公路管理条例》明确规定国道建设及养护委托省交通部门负责实施，省道及以下公路的建设及养护由省交通部门负责实施。多年来，国家赋予交通部门以事权，同时也赋予交通部门对交通规费统收统支权，这是交通基础设施建设事业赖以发展的基础。如果不从交通的实际情况出发实行一个模式的国库集中支付方式，将形成“财政给多少钱交通办多少事”的被动局面，不利于发挥多个方面的积极性。只有财权与事权相结合，才能发挥交通和财政等多个方面的积极性。多年来，交通部门按照国家和省政府以及财政部门的要求，对交通规费实行统收统支、收支“两条线”管理，编制部门预算，资金进入省级金库，支出由省财政厅按照批准的部门预算拨付到省交通厅，省交通厅再根据预算拨付到项目单位和用款单位，已形成了一套完整的管理体系。事实证明，由于发挥了财政、交通两个部门的积极性，同时交通部门有一套完整的管理体制和一支熟悉业务管理队伍从事此项工作，因此取得了较好的成绩。
七、湖北省交通行业实行财政国库集中支付的政策性建议
（一）交通行业实行财政国库集中支付资金范围界定
交通厅直属的主要单位是事业单位，资金来源绝大多数是以规费收入返还或再分配为主，其他资金来源为辅，资金来源因其规费的多样性而渠道多样化，有些单位虽然能做到日常收支相抵，但重大工程项目依然要依靠国家财政扶持。这些事业单位的财务活动同交通厅的财务资金之间存在着密不可分的关系，其财务管理和会计核算除应受到国家预算管理部门的指导和约束，还应服从交通厅的全局安排。
交通行业的资金来源的性质各异，其支出也应采用不同的管理方式。在整个资金来源中，按其性质可分为财政性资金和非财政性资金，财政性资金又可区分为预算内和预算外两部分。非财政性资金主要有经营收入和其他收入等，对这部分资金管理和使用不应纳入集中制服的范围，即依然采用分散支付方式，各预算单位通过各自设在商业银行的账户，实现对各项事业活动和经营活动的支付。其财政性资金包括财政预算内资金、纳入财政预算管理的政府性基金、纳入财政专户管理的预算外资金，具体内容是：财政补助资金（如财政支付的职工工资、工程建设费、公用经费等）、事业收入形成的预算外资金、来自交通建设基金的有特定用途的专项资金等。这部分财政性资金不论是预算内还是预算外的都应该全部纳入国库单一账户管理。铁路预算单位的资金来源中，主要是本单位事业收入等预算外资金和经营收入等非财政性资金，财政性资金比重较低，因此在实行国库集中支付制度改革过程中，要充分考虑铁路部门的资金特点。财政性资金应逐步直至全部纳入国库单一账户管理。非财政性资金（上级单位补助收入、经营收入以及其他收入等）不能纳入集中支付的范围，仍要采用分散支付方式，各预算单位通过各自设在商业" 银行的账户，实现对各事业活动和经营活动的支付。其纳入国库集中支付的部分应实行财政授权支付方式，这样更适合铁路预算单位对资金的使用需求。
（二）建立健全网络信息平台
国库集中支付制度改革是一项十分复杂综合性很强的工作，需要财、税、库、行等部门密切协作、大力配合，要建立计算机网络系统，使财政、税务、国库、会计核算中心和各支出部门之间形成网络体系，达到互相监督，相互制约，共享资源，提高效率。而我国以财政部门为中心的预算资金管理信息平台还不健全，大部分刚开始实行集中会计核算，而距离真正做到事前、事中和事后全方位监控并与政府采购相结合的信息平台标准尚有很大差距。为了实现垂直化财务管理，以及对预算资金管理，应构建新型的财务信息系统。该信息系统是以财政部门为核心建立财务信息处理中心，通过一个高效、安全、快捷的现代信息技术网络将各预算执行单位与财政部门的国库支付中心、政府采购部门、商业银行联系起来，满足资金预算、控制、异地实时查询、统计、分析和监督管理等要求。真正实现政府一盘棋、财政一盘账、财务信息实时在线、财务控制由事后控制转为事前控制的具备真正远程化数据管理能力的先进、稳定、安全的财政管理系统。
国库集中支付的实现完全依赖于高效成熟的国库集中支付资金管理信息系统的支持，而信息平台在连接财、税、库、行等的运行过程中，有可能会出现各种网络问题，如果一旦发生，后果不可预料，存在较大风险，财政部门应充分考虑各种可能，确定应急方案，当出现网络故障时，能够及时调整，尽可能减少损失，使国库集中支付能高效顺畅进行。
（三）确立交通部门会计核算体系办法
交通部门的单位性质比较复杂，不同于一般单纯的行政单位，交通厅不能够完全按照行政单位的核算办法进行会计核算。若按照原来的核算体系不变，只反映交通厅发生的业务，其他的不做反映，其差额该怎么核算？而且并不能清楚其下属部门资金的使用情况，无法对整个资金的使用情况进行有效的监督。
若改变整个核算体系，该怎样建立一套新的体系，使其能把行政单位与事业单位的会计核算体系相融合，以满足国库集中支付制度在交通行业改革实践的需要。
针对交通部门的特殊性质，财政部应尽快出台有关法律法规等文件（如会计法，相关科目该怎样核算），制定确立相应的会计核算体系，解决目前交通行业核算体系的基础问题，这是当前交通部门急需解决的问题，以使交通行业实施国库集中支付制度改革能顺利进行。
（四）解决交通部门贷款问题
目前财政上资金有限，所批复的用款额度往往不能满足正常的开支需要，而交通部门又是关系国计民生的基础性行业，必须有充足的资金用于各种基础设施的建设、管理和维护等工作，因此，建设资金大量还是需要靠贷款解决。根据银行贷款管理的有关规定，合适的存贷比指数是商业银行向企事业单位贷款的重要依据，实施国库集中支付后，单位银行账户上没有存款余额，没有合适的存贷比指数，交通部门将无法从银行获得贷款。若担保的规费资金全部上缴省财政（国库和财政专户），要想继续通过这种方式融资，银行可能会要求省财政厅行使担保职能，而行政单位是不能提供经济担保的，这样贷款问题就不能解决。
因此，财政上应尽快出台有关规定，是否考虑对《商业银行法》做些修改，或者能有其他的筹款途径，使交通部门可以取得大量的资金，保障国家交通事业的顺利发展。
（五）批准设立交通特设账户
交通行业由于系统复杂，业务广泛，如果只设立每日清零的财政零余额账户进行授权支付或者由财政直接支付，而不在账户上保留任何资金，可能会对交通部门目前的行业纵向管理带来更多的问题，因此建议财政部门批准交通行业设立特设专户，在省级交通部门的银行账户上留存一定资金，用于意外支出、公路、港口的临时性维护支出、基建设施的水毁抢修支出等。
（六）非税收入实行集中汇缴
建议对交通部门的非税收入的收缴按集中汇缴方式，由交通部门的执收单位将规费资金逐级上解到省交通厅，由省交通厅按照有关规定将所收款项集中缴入省级财政专户和国库。
（七）对不同类型支出分别实行财政直接支付和财政授权支付
（1）财政直接支付。对交通预算单位而言，就是预算单位按照批复的部门预算，按月向财政部门报送资金使用申请。预算单位实际发生支付业务时，向财政国库集中支付中心提出申请，支付中心根据批复的部门预算或资金使用计划及相关要求对支付单位严格审核无误后，向银行发出支付令，通过银行进入全国银行清算系统实行清算，直接将财政资金从国库单一账户支付到收款人（商品和劳务供应者）或用款单位账户。可实行财政直接支付的支出包括：
①工资支出、大宗物品和服务的购买支出、工程采购支出以及上级对下级的专项转移支付等，直接支付到收款人。
②上级对下级的一般性转移支付（税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等）、对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出等，支付到用款单位。
（2）财政授权支付。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。这种方式与过去层层拨款的主要差别是，钱不是从使用单位的原有账户上走，而是以财政部为预算单位，在商业银行开设的使用单位零余额账户上支付。这样，每一笔资金支付对使用单位是透明的，对中央银行和财政部门也是透明的。这种支付方式主要适用于经常性的支出。财政授权支付是更适应交通预算单位特点和资金使用需求的方式。
交通行业的路网建设、养护和管理业务是跨区域的，事物性活动频繁，开支内容广泛，且多数项目较为零散，支出情况复杂，若要保证每项支出的合理性，必须由交通部门根据其客观需要合理安排和支付资金。另外，交通部门承担的国、省道干线的建设、养护和管理任务具有很强的专业性和特殊性，多数采购项目专用性强，数量单一，不宜纳入政府采购的目录，所以难以通过政府采购及时有效的进行。且财政直接支付原则上每月只能申请一次，加上审批手续烦琐，势必影响预算单位的工作的顺利进行。
财政授权支付方式能减少资金申请和拨付环节，每月能在财政授权范围内进行多次支付，保证交通预算单位资金使用的自主权和资金支付的及时与便利，比较适合交通行业的条块管理模式，同时财政授权支付方式能提高资金的使用效率。
（八）根据资金的不同性质进行管理
道路工程账务处理范文6
关键词：分包工程建造合同营业税金及附加
在纳税实践中，承包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是业主代扣税金，另一种是建造承包商自行申报交纳。目前，业主代扣税金较为普遍，本文结合案例阐明的是业主代扣税金情况下的分包工程税务处理及其会计核算方法。
一、业主代扣税金的分包工程税务处理
根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。也就是说，存在工程分包的情况下，总承包单位应以全部承包额减去付给分包方价款后的余额计算缴纳营业税，分包人应该就其完成的分包额承担相应的纳税义务。
在纳税实践中，当地税务部门为简化征管手续，保证税源及时入库，同时业主财务部门为取得代扣手续费的收入，普遍采取代扣税金的做法。在这种情况下，总包单位与业主（发包单位）进行工程价款结算时，业主按结算的全额计算代扣营业税金及附加后，向税务机关提供总包与分包协议等资料，分别按总包与分包单位开具代扣代缴完税凭证交给总包单位，总包单位应将分包单位完税凭证复印作为代扣分包单位税款的支付凭证，然后将原件提供给分包方。总承包方和分包方都是根据业主代扣代缴完税凭证进行帐务处理。
二、业主代扣税金的分包工程会计核算
分包工程是施工企业常见的，分包形式也多样化。《企业会计制度》、《施工企业会计核算办法》以及2006年颁布的《企业会计准则第15号——建造合同》中均没有对分包工程的会计核算作出明确规定。在目前施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种方法：
第一种做法是，将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理。
这种做法不但全面反映了总承包方的收入与成本，与《建筑法》、《合同法》中对总承包人相关责任和义务的规定是吻合的，而且按这种做法确定的收入与《营业税暂行条例》营业税额的差异，属于会计规定与税法规定的正常差异，并不影响对分包工程的会计核算。此外，由于将分包工程收入纳入本公司的收入，可以扩大税前列支招待费的比例，达到合理避税的效果。
第二种做法是，视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系核算。
这种做法尽管和《营业税暂行条例》有关“总承包企业以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额”的规定匹配较好，但却没有全面反映总承包方收入与费用，因此，总承包方在核算分包工程在各会计核算期间的营业收入与费用时，可按第一种做法进行账务处理。
三、分包工程税务处理及会计核算案例
现以中铁集团某公司中标的一项高速公路为例，来说明将分包工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，在业主代扣税金的情况下，分包工程税务处理及其会计核算方法。
【例】中铁集团某公司（以下简称总包单位）中标一项高速公路。其工程项目包括一座长度为1600延长米的隧道及2800米的路基。总造价12600万元，其中，隧道8100万元、路基4500万元。工期30个月，经业主同意，将路基分包给振华公司（以下简称分包单位）施工。结算工程款时，由业主代扣“两税一费”（营业税率3%、城建税1%、教育费附加3%），工程按期完工。其相关的税务处理及会计核算如下：
（一）税务处理
在业主代扣税金的情况下，根据《营业税暂行条例》规定，业主按总承包金额12600万元代扣总包单位的税金及附加393.12万元（12600×3.12％）。业主代扣税金后，由地税局分别按总包单位应纳税金额81000万元（12600-4500），开具252.72万元（81000×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证、按分包单位4500万元的应纳税金额，开具140.40万元（4500×3.12％）代扣营业税金及附加的完税凭证，作为总承包方和分包方的代扣代交的完税凭证入帐。
（二）会计核算
（1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480
贷：原材料等6480
（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主营业务税金及附加——路基（分包税金）140.40
贷：应付帐款——应付工程款（分包单位）4500.00
应注意：4500万元是含税价款。
（3）向业主验工计价时：
借：应收账款—应收工程款（业主）12600
贷：工程结算12600
（4）业主代扣“两税一费”时：
借：应交税金——应交营业税378.00
——应交城建税3.78
其他应交款——应交教育费附加11.34
贷：应收账款——应收工程款（业主）393.12
（5）收到业主拨付工程款时：
借：银行存款12206.88
贷：应收账款——应收工程款（业主）12206.88
（6）代扣分包单位“两税一费”时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）140.40
贷：应交税金——应交营业税135.00
——应交城建税1.35
其他应交款——应交教育费附加4.05
（7）支付分包单位工程款时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）4359.60
贷：银行存款4359.60
（8）按完工百分比法确认隧道收入费用时：
借：主营业务成本—隧道6480
工程施工——合同毛利（隧道）1620
贷：主营业务收入——隧道8100
（9）按完工百分比法确认路基收入费用时：
借：主营业务成本—路基4359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利）140.40
贷：主营业务收入——隧道4500
(10)计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时：
借：主营业务税金及附加——隧道252.72
贷：应交税金——应交营业税243.00
——应交城建税2.43
其他应交款——应交教育费附加7.29
（11）工程完工，“工程施工”与“工程结算”帐户对冲结平。
借：工程结算——隧道8100.00
——路基（分包）4500.00
贷：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6480.00
——合同成本——路基（分包成本）4359.60
——合同毛利（隧道）1620.00
——合同毛利（分包毛利）140.40
