数字化时代的利与弊范例6篇

数字化时代的利与弊

数字化时代的利与弊范文1

【关键词】 审计技术; 奔福德定律; 财务舞弊

审计技术方法是审计人员为了达到审计目的,对审计对象进行检查、函证、查询、分析等程序,收集审计证据,形成审计结论和发表审计意见的手段和工具。它是审计人员从长期审计实际中总结和积累起来,从某种程序上来说,它决定了审计人员执业质量的高低。在经济环境和审计对象日趋复杂化的当今社会,对现有审计技术的提升和完善就显得至关重要,本文借鉴国内外研究成果的基础上,分析了我国在审计实务中引进奔福德定律(Benford’s Law)的数值分析技术的必要性和可行性,并通过实际案例进行分析。

一、奔福德定律及国外的应用

奔福德定律是由美国数学家、天文学家塞蒙・纽卡姆(Simon Newcomb)在1881年首次发现的。在1881年的一天,他在使用对数表做计算时,突然注意到对数表的第一页要比其他页更为破旧。奇怪的现象激发了他的研究兴趣,当时他所能得到的唯一解释是人们对小数字的计算量要大于对大数字的计算量。经过大量的统计分析,他发现了许多类型的数字都很好地符合这样的规律:以1为第一位数的随机数要比以2为第一位数的随机数出现的概率要大,而以2为第一位数的随机数又比以3为第一位数的随机数出现的概率要大,以此类推。当时纽卡姆关注这一数学现象完全是出于好奇,并没有对这一定律做出任何解释。由于当时的人们对这一规律的运用缺乏兴趣,这一发现很快就被人们忘却了。

到了1938年,美国通用电器(GE)的物理学家弗瑞克・奔福德(Frank Benford)注意到了同样的现象。他收集并验证了总数为20 229个数字,其中包括篮球比赛的数字、河流的长度、湖泊的面积、各个城市的人口分布数字、在某一杂志里出现的所有数字,利用了概率的数理统计思维,发现在这些数字中,整数1在数字中第一位出现的概率大约为30%,整数2在数字中第一位出现的概率大约为17%,整数3在数字第一位出现的概率约为12%,而8和9在数字中第一位出现的概率约为5%和4%。这一规律因此也被人们称为“第一位数分布规律”。弗瑞克・奔福德并推导了奔福德定律的数学表达式,即数字的第一位上各个非0数字出现的概率表达如下:

其中:n=1,2,3,…,9;p(n)代表数值的概率,lg为以10为底的常用对数符号。

根据上式,数字第一位上出现1至9的数值依次代入上式,得结果如表1所示。

奔福德定律从产生后就引起人们的广泛关注,后人对此定律进行了大量的扩展研究,取得比较典型成就的有数学家Pinkham,他研究并证明了奔福德定律不受度量单位的影响,使得人们合理解释了不同国家不同货币计量工具下的财务数据均可以采用奔福德定律进行数值分析,而对奔福德定律的证明直到1996年才由Hill给出了严谨的数学证明,从理论上满意地解释奔福德定律的正确性。

半个世纪过去后,有人开始关注这一定律在财务领域的应用。1988年,Carslaw首次把奔福德定律应用到会计领域,他提出了一个有趣的假设:当公司的净利润刚好低于心理预期边界时,管理者会倾向于想办法让这些数字刚好“上线”,因为他们都想报告出更高的收入数据来。Carslaw通过实证研究验证了这一假设。Thomas于1989年在美国一些公司的财务数据中发现了同样的现象。1996年,Nigrini开发了对财务数据进行奔福德定律测试的计算机软件,首先把奔福德定律系统、广泛地应用到舞弊审计领域。Nigrini将这种舞弊审计的技术方法称为数值分析技术。这一软件在实际审计应用中取得了相当好的效果,例如利用这一技术成功地识别出美国旅游度假公司的财务舞弊案。在审查纳税舞弊时,奔福德定律也发挥了很大的作用。Nigrini被邀请参与了几个国家的税收审查,他设计的软件甚至还被用来审查比尔・克林顿的纳税情况。由于这些案例的成功,奔福德定律在美国和欧洲国家引起了广泛的关注,同时也得到了许多集团企业、政府部门、上市公司、专业机构以及世界著名的审计师事务所的重视。

二、奔福德定律在我国应用的现状

目前,国内对奔福德定律的介绍和研究极少,实践上也没有得到应用。笔者多次检索了中国期刊网、万方论文及期刊数据库等文献数据库,关于奔福德定律的文章很少,只有几篇,如由冯郁和丁国勇所写的《班福法则及其审计应用》(审计理论与实践2003第12期)文中将Benford's Law译为班福法则,该论文简要介绍了这一定律的内容,并通过一组实际财务数据来显示和验证该定律的正确性;张苏彤所写的《奔福德定律:一种舞弊审计的数值分析方法》(中国注册会计师2005第11期)利用2003年1 394家上市公司的主要财务数据进行了奔福德定律的验证性测试,张苏彤和康智慧所写的《信息时代舞弊审计新工具――奔福德定律及其来自中国上市公司的实证测试》(审计研究 2007第3期)进一步对2006年1447家上市公司的主要财务数据与奔福德理论值进行相关系数的验证性测试,并从相关系数的角度得出了财务舞弊公司的主要财务数据与奔福德理论值相关性较差的结论;王福生、李勋和孙逊所写《奔福德定律及其在审计中的应用研究》(财会通讯 2007第3期)、《奔福德定律在审计领域的应用》(财会月刊2007 第3期)阐述了奔福德理论在审计领域应用的成果、适用性以及优缺点,并借助于某股份公司的财务数据验证奔福德定律在舞弊识别上的有效性等等。我国这些文献大多是在对奔福德定律做理论上的验证性测试,在审计实务界还没有展开。2008年10月笔者利用注册会计师后续教育培训一周的时间对一百多名注册会计师进行过调查,99%以上的人对奔福德定律一无所知,他们在审计实务中大部分沿用常用的审计技术方法,如检查、监盘、观察、查询、函证、计算以及分析程序,对于统计抽样技术在审计实务中也应用很少,对抽样的选择主要还是依赖于注册会计师的执业经验。总的来说,国内对奔福德定律的理论研究从深度和广度上来说都远远不及国外同行,在审计实务中也没有得到有效的应用,我国在这方面有必要借鉴国外的经验,将奔福德定律的数值分析技术融入我国的审计实务中。

三、我国利用奔福德定律的必要性和可行性分析

(一)我国利用奔福德定律的必要性分析

首先,我国是一个发展中国家,上市公司在我国企业中所占的比重较少,绝大多数企业属于中小企业,中小企业占全国企业总数达到了99.8%,中小企业由于自身固有的局限性和外界环境的影响,其财务核算与管理的控制比较薄弱,财务舞弊现象较为普遍,对中小企业审计的风险较大。而我国对中小企业的审计现状是数量远远超过上市公司,但审计的收费却远远低于上市公司,很多中小规模会计师事务所为了生存不得不受制于成本效益原则,对中小企业的审计不可能象上市公司那样做到很详细,如确认资产很有效的监盘程序,在对中小企业年度审计中就很难做到位,有的注册会计师根本不监盘,对存货及固定资产的确认往往简单地依企业账面数确认,有的注册会计师只象征性地抽查一两个品名,因而在对中小企业审计中我们很有必要引进先进而又有效率的审计技术方法,来提高审计质量,降低审计风险。

其次,我国在审计领域中如果引进奔福德定律的数值分析技术,可以完善我国现有审计方法体系,给财务舞弊的识别方法增添一项新的审计技术,提高现有审计水平,将有助于我国经济的健康发展。

(二)我国利用奔福德定律的可行性分析

从理论上来说,大部分财务数据符合奔福德定律所揭示的分布规律,奔福德定律的数值分析技术识别财务舞弊已经在国外得到认可,在国内有关文献也已经利用奔福德定律对有关的财务数据进行了验证性的测试,测试结果是企业如果没有进行财务舞弊,财务数据的分析数值与奔福德理论值是趋于一致的,如果企业的财务数据的分析数值与奔福德理论值出现偏差,预警人们企业可能存在财务舞弊。

从技术层面上说,我国大部分企业已经采用会计电算化进行账务处理,审计人员对企业的财务数据很容易获取,只需要从企业账套中引出财务数据,形成EXCEL文档,然后对数据进行整理,形成审计人员所需要的一串数据,再利用EXCEL中的数据公式进行处理,操作简单易行,这也是奔福德定律的一大优点。下面以某单位的应收账款账户的数据来详细说明具体操作步骤:

1.整理数据。从账套中引出应收账款明细账形成EXCEL文档,打开文档对数据进行整理,通过筛选功能去掉文档中“上年结转”、“本期合计”、“本年累计”所对应的数据,留下全年应收账款每笔发生额的数据,选中借方发生额作为分析对象(假设借方发生额的数据在D列,共有数据7500个)。

2.截取数据的首位数。在空白的E列第一行输入第一位首字的公式:LEFT(D1,1),将E列第一行选中,利用EXCEL填充柄功能将鼠标拖到E列的第7500行,这样电脑就会自动把D列所有数据的第一位数字取出来存放在E列上。

3.计算每个首位数字的个数。在F列第一行输入EXCEL条件计数公式:COUNTIF(D1:D7500,1),在F列第二行输入:COUNTIF(D1:D7500,2),依次类推,直到在F列第九行输入:COUNTIF(D1:D7500,9)。

4.计算每个首位数字在总数据中所占的概率。在H列第一行输入公式:F1/7500,利用EXCEL填充柄的功能将鼠标拖到H列的第9行,首位数字所占的概率就会显示出来。

5.比较数据。将H列所得到的首位数字的概率与奔福德定律中的概率数据进行比较,从而得出结论。

从审计的工作程序上看,利用奔福德数值分析技术形成的结论,一样可以打印形成审计书面工作底稿,作为审计程序的一部分,为评估重大错报风险提供信息来源。

四、利用奔福德定律在审计中的案例分析

在2007年度审计中,笔者曾经选择企业资产均在6 000千万以上,收入过亿的生产和商贸两个行业的六家中小企业的财务数据利用奔福德定律进行分析,本文选择某皮革制造有限公司2007年度的真实财务数据进行说明。

审计过程中首先笔者对该单位的财务数据进行分析程序,对资产负债表进行结构百分比分析发现应收账款占总资产36.69%,应付账款占总资产38.08%,对利润表进行比较百分比分析收入比上年增长11.4%,而销售费用比上年增长117.98%,从重要性角度笔者又选择了应收账款、应付账款以及销售费用进行奔福德数值分析,模糊查找财务舞弊的迹象。

首先,对4 875笔应收账款借方发生额的第一位数字出现的概率与奔福德定律相比较,具体数据如表2所示。

由表2中数据产生的柱状图如图1所示。

从表2和图1可以得出,2007年度应收账款的发生额第一位数字出现的概率与奔福德定律相似,呈下降趋势,经过比较不排除有会计舞弊的可能性,但从模糊查找角度看,应收账款舞弊的可能性不大,当然在审计过程中对交易额超过审计重要性的发生额还需要进一步审核。

其次,对3 932笔应付账款的第一位数字出现的概率与奔福德定律相比较,具体数据如表3所示。

由表3中数据产生的柱状图如图2所示。

从表3和图2可以得出,2007年度应付账款的发生额第一位数字出现的概率与奔福德规定律相似,呈下降趋势,经过比较不排除有财务舞弊的可能性,但从模糊查找角度看,应付账款舞弊的可能性不大,当然在审计过程中还是对交易额超过审计重要性的发生额需要进一步审核。

最后对1 382笔销售费用发生额的第一位数字出现的概率与奔福德定律相比较,具体数据如表4所示。

由表4中数据产生的柱状图如图3所示。

从表4和图3可以看出在数字1和数字9这两位数字出现的概率高于奔福德定律,其他几位数字出现的概率数值较接近,数字从2至8出现的概率基本是递减趋势,在数字1 和9处出现较大反差,针对每一位数字是1和9的数据进行分析,发现从7月份开始老板本人每月报销加油费和路桥费几十万元,每笔数据不是一万多就是九千多,怀疑老板报销销售费用可能有舞弊行为。对销售费用的路桥费明细进行详细审查,发现老板本人来报销路桥费用以9为开头的数字大部分发票票据来源来自于杭州的定额运输发票,对应销售情况来看,全年销往杭州的收入为829 152.60元,而列示了运往杭州1 796 360.00元运输费用,运输费用远大于销售收入,这是不合常理的。经查询,原来老板的儿子在杭州开有一零售皮革店面,是定额征收的,大部分是不开票销售的,商品是从该皮革公司发出的,由杭州某运输公司负责托运。由此可见,借助于奔福德数字定律可以帮助人们提供财务舞弊线索。

五、奔福德定律在审计应用中注意事项

审计中应用奔福德定律时需要注意以下几点:一是注意运用这一定律的限制性条件,并不是所有的数据类型都适合奔福德定律。二是数据样本要有足够的量,样本越大,结果越可靠。经验表明,样本量在10 000以上的数据一般与理论值吻合很好,在1 000至10 000之间吻合较好,在200至1 000之间差距较大,但也有相当参考意义,样本量在200以下的,一般就不适用奔福德定律了。三是数据检测的结果如果不符合奔福德定律的概率分布,只能说明存在财务舞弊的可能性,不能说明一定存在财务舞弊,因而审计人员还应以此为线索,追根寻源,查找舞弊存在的有力证据。四是如果数据检测结果符合奔福德定律的概率分布,并不意味着一定不存在财务舞弊。尤其当数据总量非常大的时候,如果舞弊数据发生次数不多,它们就会淹没在大样本的规律之中。在大样本的情况下,审计人员还应该考虑分层进行测试分析。分层进行测试的形式可以依企业不同情况进行分类,可以按企业的供货商、购货商进行分层,也可以根据不同购货地区、销售地区进行分层。这种分层测试均可以通过计算机的操作功能快速而方便地完成。

【参考文献】

[1] 张苏彤.奔福德定律:一种舞弊审计的数值分析方法[J].中国注册会计师,2005(11).

[2] 冯郁,丁国勇.班福法则及其审计应用[J].审计理论与实践,2003(12)

[3] 王福胜,李勋,孙逊.奔福德定律在审计领域的应用[J].财会月刊,2007(3).

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【关键词】会计差错;会计舞弊;查账

会计错弊的主要形式有两种。一种叫会计舞弊,是指相关人员进行的故意的、有预谋的,有针对性的财务造假和欺诈行为。另一种叫会计差错,是指相关人员的行为不存在主观上的故意,而只是在会计核算中存在的非故意过失。会计舞弊和会计差错是两类不同性质的行为。正确区分会计舞弊与会计差错,是财务管理工作中的重要内容之一。

一、会计舞弊和会计差错的区别

(1)会计舞弊和会计差错的成因不同。会计错弊的成因:第一,从宏观环境来讲,国家如果缺乏强有力的宏观经济调控机制,监督系统不完善,存在执法不严、知法犯法的问题;第二,从单位或部门来讲,在其内部存在管理混乱、内部控制系统不健全的机制情况;第三,相关人员的不良动机或企图也为制造会计弊端提供了条件。会计差错的原因,主要与相关人员的主观因素有关,当相关人员的业务水平和熟练程度较低时,往往会产生较多的差错。另外,当业务量大,会计人员也会由于劳累或大意等原因产生差错。(2)会计舞弊和会计差错的种类不同。会计舞弊大致有以下几种:对已发生的交易或事项采用伪造、变造的方法加以记录反映;侵占资产达到非法目的;对于不符合目的的交易或事项采用隐瞒或删除的手段不记录,不反映在会计凭证中;为了达到某种目的,采用虚假记录的方法实现不合法的意图;在会计政策选择时,故意运用有利可图的但不当的政策。会计差错的种类和会计舞弊不同。有原始记录和会计数量的计算、抄写差错;有对事实的误解;有对会计政策的误用产生会计差错。(3)会计舞弊和会计差错的形式不同。会计舞弊的形式有以下几种:一是经常发生在企业内部控制薄弱环节。二是内部人员相互勾结,串通舞弊。三是在记录交易时,隐匿或篡改凭证。四是有些企业为了向外界呈现较好的经营状态,会采用虚构收入等业务,多计费用支出的方法,实现让人满意的利润,进行舞弊。五是对于使用财务软件的企业,利用计算机舞弊。随着社会的进步,信息化的发展,会计电算化普及,舞弊者会采用更先进的方法进行舞弊,这些舞弊行为更具有隐匿性、破坏性。会计差错的形式:一是由于财会人员对专业工作的陌生,导致对相应技术运用不当的错误,例如,凭证填制错误、记账方向出错、数字位置填写错误、红蓝色用笔错等;刚刚涉及财会工作的财会人员,未经系统的专业训练或没有经过较长时间专业工作经验积累的财务人员也较容易产生差错;这些技术性差错产生的人,多为非专业人员。二是习惯性差错。例如,写数字时,经常少写或多写,将几个零连笔书写等。还有的是将账户使用不准确,与其他类型的企业会计制度混淆。有时字书写潦草,使人分辨不清,也容易造成差错。三是条件性差错。条件性差错的特征是客观条件影响主观行为,例如,当计算机系统出现故障不能使用而改为人工记账时,差错率会比计算机系统工作正常时有所上升。四是操作性差错。由于财务人员操作不当而导致的错误,如计算器按错键、笔误、眼误等。五是管理性差错。由于管理基础工作不齐备,有关财务人员的职责权限范围不明,而使财务人员造成的错误,如由于一些原因导致记账延误,没有人签字,造成应该入账的原始凭证未入账等。六是责任性差错。这是由于财务人员责任心不强,而造成的本可以消除的错误,如对有关账务记录进行核对时,由于缺乏责任心只做表面文章,造成一些表面的错账未能被发现和纠正。这类差错产生主要是与财务人员素质有关,如果合理管理,就可避免发生差错。

二、会计舞弊的内容

一是会计凭证的舞弊。对于会计凭证中的数字,应按规定规范书写。舞弊当事人为达到舞弊的目的,通常会将数字书写潦草或涂改有关数字;会计凭证中,有时也会删改、随意改动原始凭证。二是会计账簿的舞弊。由于不少企业内部会计控制制度不健全或不严密,舞弊当事人会不按要求启用账簿,账簿目录记明的账户名称与账簿内容不符,启用时不注明姓名和签章。并在登记账簿时,账簿摘要不真实、不清楚,故意隔页、跳行和留出间隙,不及时登账,不结出账户余额。三是会计报表的舞弊。常有以下几种情况:内容不完整、计算不准确、注释不清楚、数字错误等一些舞弊内容。

三、查账技巧

会计舞弊由于其具有不真实、不正确的特点,一旦发生后总会留下一些隐约可见的痕迹或线索,这就是会计舞弊的疑点。其实可充分利用这一特点,在阅读、审核会计资料中,发现异常疑点。例如,奇异的数字、时间地点、往来单位、业务内容及科目的对应关系,以捕捉疑点。利用各种查账方法对账目进行检查,再由疑点入手,分析原因,找出证据,将问题检查出来,利用顺查法、逆查法、抽查法等查账方法。一旦发现情况就要扩大检查的范围,并将检查锁定在可疑问题上,再次运用查账的多种方法,找出证据以证明问题之所在。经过查账可对所捕捉的疑点进行全面而有力的证实,进而得出结论,整个舞弊问题便会水落石出。

参 考 文 献

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【关键词】 票号;内部控制;晋商

明清时期,市面上流通的货币主要有铜钱、白银和黄金,商人们携带大量的货币非常麻烦,一旦遇到打劫,就意味着倾家荡产,甚至性命都难保。镖局就是在这种背景下产生的专门护送财物及运输的专门机构。随着商业贸易的扩大,靠镖局运送货币已经远远不能适应商业发展的需要。山西商人凭借远见卓识和雄厚的资本,创造性地改变了这一状况,票号产生了(麦迪,2001a;董继斌,景占魁,2002a)。票号是以埠际汇兑为主要业务的金融专营机构,票号的产生是中国金融史上的一件大事,在票号产生及发展的过程中,晋商功不可没。余秋雨在《抱愧山西》一文中说:“最能显现出山西商人目光的莫过于一系列票号的建立了,他们先人一步地看出了金融对于商业的重要,于是把东南西北的金融命脉梳理通畅,稳稳地把自己放在全国民间钱财流主宰的地位上。这种作为,都是大手笔,与投机取巧的小打小闹完全不可同日而语。”

正是由于山西票号在中国金融史甚至经济史中的重要性,关于山西票号有不少的研究成果。但是,关于票号的内部控制研究却几乎是空白。本文对山西票号内部控制做一个概略性的探究。根据现有文献,本文将山西票号的内部控制分为:治理结构、文化控制、人事控制、激励控制、信息控制和防伪控制。

一、治理结构

票号由于需要的资本规模较大,所以,基本上都采用合资而非独资经营。票号的资本既有本族至亲所出,也有志同道合者所出,并且,后者所占比重更大。由于这种股权结构,所以,票号出现了两权分离,票号总经理都采用聘用制。当然,票号总经理都采用聘用制还有另外一个原因,这就是财产上的得失。因为经商比务农容易致富,并由于经济的充裕,再加上商人们走南闯北,见多识广,极易导致生活上的侈奢挥霍,因此,其家业“其兴也勃,其衰也忽”(董继斌,景占魁,2002b)。

从内部控制的视角出发,山西票号的治理结构有两个特点:

一是对拟聘用的经理人员进行严格考察。票号对拟聘任经理人员进行考察,确定此人足以担当票号经理之职者,则以礼聘用,委以全权,一切经营活动、人事管理、资金运用,财东概不干预,只待年终结算报告。这种充分授权会使经理人员更有机会舞弊。但是,一方面对票号有全局性影响的大事还是要由财东来决定的,对经理人员授权并不意味着他们可以为所欲为;另一方面,正是由于这种充分授权,才可能使得经理人员对票号经营业绩承担完全责任。所以,财东们在管住少数大事的情形下,对经理人员进行充分授权并由经理人员承担票号经理业绩的全部责任,更有利于激励作为专业人士的票号经理努力工作,提高票号业绩。由于充分授权是财东们的理性选择,所以,聘用前,财东要对拟聘用人员进行严格考察,选择能力和品德都合适的人士来担当经理职位。当时,对于总号的经理,要考察三代,并对其本人的阅历做详细的了解(麦迪,2001b;颉尊三,1990a)。

二是经理人员的报酬实行一种特殊的制度,不支薪金,而是占有股份,在结算时按股份参与分红。如果票号亏损,则没有分红,经理人员也就没有报酬。由于票号结算一般是4年一次,所以,经理人员的日常开支便先从票号支取,称为应支,待结算后再从分红中扣除。应支的数量也有一定的限制(陈其田,1937)。这种特殊的报酬制度一方面将经理人员的利益与财东的利益紧密地联系起来;另一方面,如果发现经理人员有舞弊行为,财东也可以从容应对,可以从经理人员未领取的报酬中获得部分补偿。

二、文化控制

文化是控制人类行为的软程序,良好的文化价值观是良好行为的基础。晋商大部分都是儒商,特别推崇儒家文化,祖籍山西解州(今运城)的关羽具有“义薄云天,义利分明,义不苟取,信义昭著,言必忠信,信必笃敬”的美德,在晋商中备受崇敬(田玉川,2003a)。当时,许多票号中都供奉关羽的神位。根据董继斌和景占魁(2002c)的归纳,晋商的思想理念主要体现在以下几个方面:崇尚功利,积极进取,以义取利,义利并重的义利观;好儒与重商兼顾,儒商结合,崇尚儒家的仁义礼智信;积德行善,急公好义;不畏艰险,勤俭刻苦;稳重谨慎,稳中求进;审势权变,机谋善断。

这种文化价值观不仅在商号或票号内部及商人群体中提倡,许多商人还严格要求家族成员。例如,祁县乔家家规包括十勿和六不(田玉川,2003b)。十勿:勿挟私仇,勿营小利,勿谋人之财产,勿妒人之技能,勿淫人之妇女,勿唆人之争讼,勿坏人之名利,勿破人之婚姻,勿倚权势而夺取善良,勿恃富贵而欺贫困。六不:不准纳妾,不准虐仆,不准嫖妓,不准吸毒,不准,不准酗酒。

在这些文化氛围下,票号经理及伙计都会在一定程度上受到影响,从而减少挖空心思寻找营私舞弊机会的可能性,甚至发现了舞弊机会也不会利用。

三、人事控制

事在人为,正确的事和不正确的事都是人做出来的。山西票号特别注重从人事角度来预防和发现舞弊及错误。主要的措施包括:

(一)非本省同乡不得入内

凡开票号者皆山西人,其号中所有之经手人等,皆乐得山西本省人而用之。苟能于本乡本村者,得一诚实可恃之人,则最为合适矣。比如派一同村人为某某某分号之执事,则必以其家眷为担保,保其不亏空、不误事、不犯规(麦迪,2001c;颉尊三,1990b)。从内部控制的角度出发,这种选人方法有三个好处,一是文化价值观的认可,因为是同乡甚至本村人士,更容易有一致的价值观,便于文化控制的实施;二是便于对拟聘用人士的了解,可以做到知根知底,避免让不可靠的人士进入票号;三是一旦聘用的人士出了问题,可以找到他的家,所谓跑了和尚跑不了庙。

(二)不用“三爷”

票号不用少爷、姑爷和舅爷。这样可以避免许多营私舞弊事项的发生(麦迪,2001d)。因为“三爷”都是财东的亲人,如果他们要违犯票号的规矩,经理人员约束起来可能较为困难,并且,这些人士的不良行为甚至营私舞弊可能对其他人士具有示范效应。所以,不用“三爷”确实是票号的高招。

(三)担保制度

无论总经理、分号经理,还是一般票号成员,都必须有担保人的保证,才可进入票号任职。如果被担保的人有越轨行为,保证人负完全责任。保证人必须是殷实人家,倘保证人中途废歇,应速另找,否则有停职之虞(麦迪,2001e)。非本省同乡不得入内已经为票号筑起了一道防线,担保制度再次体现了所谓跑了和尚跑不了庙,为票号筑起了又一道防线。

(四)严格培训

初入票号的员工要做三年练习生,这三年期间没有工资,而且吃饭之外,一切生活必需品还得自理。练习生的培训主要分为三个阶段,第一阶段一年左右,主要是提壶、倒水、侍候掌柜,有空时练习打算盘和写字;第二阶段,总号派资深者任老师对练习生进行培训,主要包括两方面的内容,一是业务技术,二是职业道德;第三阶段,学习做生意的技巧(麦迪,2001f;董继斌,景占魁,2002d)。通过严格的训练,使票号员工都熟稔业务,一方面可以避免工作过程中的无意识错误;另一方面,可以增加识破他人舞弊的可能性。

(五)私人财产控制

票号中有 “上下班”的说法,伙计被派往分号为谓之“上班”,回到总号谓之“下班”,班期一般是三年,边远地区的分号班期要长些。为了防止伙计作弊,号规要求上班伙计临行时必须将自身所带财物交总号人员检查登记,下班时,不能私自回家,必须先到总号报到,核实所带财物。另外,伙计在上班期间,如果要往家中汇款或寄物,必须经过总号转手,不准私自汇寄家中。另外,票号中的人,不准接家眷到工作地(麦迪,2001g;董继斌,景占魁,2002e)。在这些措施之下,票号经理或伙计,即使通过舞弊行为占有了票号的财产,要将这些财产转移到家中也是较为困难的,并且,还很有可能发现经理或伙计非法获得的财产。

(六)禁止行为控制

不准娶妾,不准宿娼,不准,不准吃食鸦片。对于违规者,无论职位高低,都要严加处理。行为控制要求不仅针对伙计,经理人员也要严格遵守,所有员工一视同仁。张石麟是“蔚字五联号”中蔚泰厚票号中业绩优秀的分号经理,他交游甚广,生意也因此相当兴隆,但是,在交际场合,不知不觉染上了的恶习,而且积重难返,就是这样一位商界精英,也因此而被出号处理(麦迪,2001h;山西票号史料编写组,1990a)。经理或伙计一旦有不良行为,他就需要开支,如果正当渠道不能满足开支需要,经理或伙计就可能通过不正当渠道获得财产来维持不良行为的开支需要。所以,严格禁止不良行为,就从根本上杜绝了这种开支需要,从而也减少了经理人员或伙计通过不正当渠道获得财产的需求。

四、激励控制

山西票号的股份分为银股和身股。银股是财东出资并按一定的单位额分红的股份,银股的多少是由财东的出资决定的,故又称为财力股;身股指不出资而以人力充当一定数量的股份,按股份数量参与分红。银股在票号享有永久利益,可以继承,可以转让,可以撤回,但对票号的盈亏负有无限责任。身股只参与分红,不承担票号的亏赔责任。当然,身股的获得是有条件的。一般来说,在票号工作三个账期的时间,工作勤奋,无有过失,由经理推荐,经各股东决定可获得身股;获得身股之后,倘有越轨行为,重者开除,身股自然撤销,如不属于需要开除者,则减少其身股数额,以示处罚。有身股者死后,票号给予一定的优惠,在一定的时期内可以照样分红,享受的时间依员工身份不同而不同。所以,这个时段的身股又称为“故身股”(麦迪,2001i;山西票号史料编写组,1990b)。

由于票号员工与财东之间甚至经理与伙计之间都存在较大程度的信息不对称,所以,激励相容是减少票号员工舞弊的有效措施。通过身股设置,一方面使得员工的利益与财东的利益取得了一定的一致性,从而有利于激励员工努力工作;另一方面,通过身股,员工感觉自己获得的报酬与自己的付出具有较高的相符性,减少了不平衡心理,从而也就减少了舞弊的需求;最后,通过身股增加了员工的错弊成本,如果员工发生过错或舞弊,他的身股会减少甚至丧失,这是不少的损失。

五、信息控制

山西票号的信息控制主要有两个方面,一是总号或分号内部的龙门账;二是分号对总号的报告制度。

(一)总号或分号内部的龙门账

龙门账是明末清初期间由山西人傅山设计,其基本要点是:将商业中的全部经济事项按其性质分为进、缴、存、该四大类,分别设立账户进行核算。所谓进,是指全部收入;所谓缴,是指全部支出;所谓存,是指资产及债权;所谓该,是指全部负债及财东投资。通过进与缴之间的差异核算盈亏,通过存和该之间的差异核算财产的去向及来源。这四大类的相互关系是:进-缴=存-该(麦迪,2001j;孔祥毅,2005)。龙门账可以检查账户之间的平衡关系,从而保证账簿记录的可靠性,进而通过这种可靠的账簿记录来控制实物,最终达到预防舞弊和错误的目的。

(二)分号对总号的报告制度

票号总号对分号的控制有一种业务报告制度,分为月清和年总结,两者的格式和内容基本相同。首先是各项总起来的数字,写在前面。其次是关于各项的具体名称、数字及地点,都写在后面。总号看完这些报告之后,不仅可以稽核数字,而且可以明了都是谁做的生意,有哪些收入和开支,有没有问题。除了月清和年总结外,各分号还要对营业状况随时进行报告,报告的内容分为两类,一是对具体交易的直接说明;另一类是对当时经营及市场情况的通报(山西票号史料编写组,1990c)。

六、防伪控制

汇票实行“认票不认人”,汇兑时以汇票为准。因此,利欲熏心之徒可能会千方百计地伪造各票号的汇票,汇票的防伪成为各票号十分关注的问题。各票号防伪的方法,主要有以下方面:第一,使用汉字作为代码的保密方法,用来作为汇票签发的时间与银两数额的密押。例如,用“谨防假票明令冒取,勿忘细视书章”12个字作为1年12个月的代号,将“堪笑世情薄,天道最公平,昧心图自利,阴谋害他人,善恶终有报,到头必分明”30个字作为1个月30天的代号,将“生客多察看,斟酌而后行”10个字作为10个汉字数字的代码,将“国宝流通”4个字作为万千百十这4个单位的代码。这些代码容易牢记,要求号中的伙计熟记。并且,这些代码还不定期进行变换。第二,总号及各分号书写汇票的笔迹都是固定的人书写,使大家都能辨别笔迹。如果书写人变换了,要告知其他分号。第三,兑付后的汇票要立即销毁,以免节外生枝(麦迪,2001k;卫聚贤,1944)。

【参考文献】

[1] 麦迪.晋商经营天下的六十四个方略[M].企业管理出版社,2001.

[2] 董继斌,景占魁.晋商与中国近代金融[M].山西经济出版社,2002.

[3] 颉尊三.山西票号构造[A]//山西票号史料[M].山西人民出版社,1990.

[4] 陈其田.山西票庄考略[M].商务印书馆,1937.

[5] 田玉川.晋商霸经[M].中国盲文出版社,2003.

[6] 山西票号史料编写组.山西票号史料[M].山西人民出版社,1990.

[7] 孔祥毅.山西商人对中国会计史的贡献[A]//中国会计学会.会计史专题[M].中国财政经济出版社,2005.

[8] 卫聚贤.山西票号史,1944,转引自董继斌,景占魁.晋商与中国近代金融[M].山西经济出版社,2002.

数字化时代的利与弊范文4

关键词:高考;舞弊;犯罪;防范

中图分类号:G632.474 文献标识码:A

作者简介:李晓庆(1982―),河北建筑工程学院讲师,硕士研究生,研究方向:招生录取;

赵海富(1976―),张家口市教育考试院教师,中学一级教师,本科,研究方向:招生考试;

申 静(1980―),河北建筑工程学院副教授,硕士研究生,研究方向:招生录取。

考试作为检验学习效果和甄别选拔人才的重要手段,在古今中外都很受重视。当前,随着社会竞争的日趋激烈,考试作弊这一问题愈加突出,舞弊之风正在全球蔓延,日益成为全球性的社会“怪胎”。普通高考是国家根本的人才选拔制度,事关广大考生利益,事关亿万家庭福祉,备受社会各界关注。诚信高考、公平高考、平安高考是全社会的共同愿望。2016年高考是《中华人民共和国刑法修正案(九)(草案)》施行后的首次高考,也被称为“史上最严高考”,替考、作弊、协助作弊等行为轻则拘役,重则入刑。《中华人民共和国刑法修正案(九)(草案)》明确将考试作弊入刑定罪,对考试作弊行为起到了极大的震慑作用,对综合整治国家教育考试环境,切实维护社会诚信、公平竞争、考生利益和社会和谐稳定,具有正确的价值指向和重大的现实意义。

一、高考舞弊的现状及特点

1.舞弊手段趋向高科技化

当前高考作弊高科技化趋势十分明显,作弊手段逐年升级,花样翻新,从作弊跑鞋到隐形耳机,从“多用记忆笔”到反探测作弊橡皮,从多功能手表尺子到纽扣摄像机,从专用皮带到作弊眼镜,尤其是近年来出现的口腔骨传导耳机更是让作弊者“武装到牙齿”,同时这类舞弊器材传输非常快,几秒钟即可完成,还能随时转换频段,声音、文字可相互切换,普通的金属探测器也很难发现,层出不穷的作弊神器不断翻新,使人防不胜防,防范工作面临严峻挑战。

2.舞弊行为趋向职业化

高考被不法分子视为有利可图、一本万利的“唐僧肉”,通过高考舞弊来获取非法利益甚至成了犯罪分子的生财之道,形成了黑色利益链。尤其是在个别地区,考试舞弊已经成为一种“新兴产业”,舞弊团伙常年以此为业,把舞弊看作“做生意”,既然是生意,就需要不断“开拓市场”,追求规模效益,作弊也由过去的以代考作弊的初级“作弊产业”形态,发展到为获利而专门为考生提供作弊服务的网络组织“地下产业链”,而且有滋生蔓延之势,这导致高考泄密范围越来越大。

3.舞弊方式趋向团伙化

群体性作弊和作弊经纪人的出现使考场舞弊的社会危害性更大,舞弊方式也由个体行为逐步演化为有计划、有组织、有预谋的群体性作弊。舞弊团伙的数量不断增多,规模有越来越大的趋势,而且团伙内的分工越来越精细,构成了一个完整的舞弊链条。

4.舞弊行为趋向组织化

高考作弊的既得利益集团依靠权力与资本,实施有组织、有预谋的高考舞弊案件。2015年6月,江西南昌“6・7高考替考”事件,说明高考舞弊背后的既得利益集团成分极其复杂,各种成分在这条灰色“产业链”获取各自的更大利益。本应是我们“最信得过的人”,却迈不过金钱关、人情关而监守自盗。这种组织化力量的强大,意味着在个别地区,高考已经事实地遭遇特殊利益集团捆绑,在以集体舞弊的形式制造不公。

二、高考舞弊存在原因分析

1.教育及社会评价方式有待完善

再完美的制度也存在缺陷,现行高考存在体制上的缺陷,尤其是评价机制过于僵化。在高考“指挥棒”下,在一切以升学、学历为标准的强大舆论压迫下,社会对教育的评价主要是“升学率”,家庭对孩子的希望看的是“升学”,孩子对未来的幻想寄予的是“升学”。“升学”的绳索牵动着教师、家长和学生的心。教育的本体功能被异化了,通过教育促进人的全面发展的功能被弱化了,忽视了教育的本体功能。高考教育是一种功利性教育,把考试和升学当作衡量和规范一切教育活动的标尺,僵化、单一的终结性评价机制,忽视了人才培养的过程性、多样性和合理性,忽视了学生综合素质的发展。

2.诚信教育体系有待建立

当前社会处于经济迅速发展的转型时期,经济体制不完善,政治体制改革有待加强,新的道德体系还未完全构建,这些都导致社会上存在某些诚信缺失、道德缺损的现象,同时功利、竞争、效益的观念渗透到人们的社会生活中,在社会总体资源分配有限的情况下,受家庭出身、户籍的差异以及社会选人用人机制存在任人唯亲等不公平、不公正现象的流弊,在“分数就是硬道理”的现实环境中,竞争更加激烈。当舞弊行为的成本远远低于收益时,考生就有可能抱着侥幸的心理铤而走险。

三、防治高考舞弊的措施

1.诚信教育武装头脑,让考生不想舞弊

我国正处于经济社会转型时期,急功近利的浮躁心理和不劳而获的投机心态在一定程度上影响着社会的方方面面。学校、家庭和社会要加强对考生的正面引导和思想教育,言传身教,摒弃不良社会思想,培育健康、积极的社会文化氛围,帮助考生树立正确的价值观和荣辱观。实施诚信教育,建立诚信档案,推行个人信用制度,弘扬诚信应考的正气之风。

2.法治教育加大惩戒,让考生不敢舞弊

教育部门对考试舞弊处理多是以通知、意见等文件形式作出相关规定,缺乏法律的权威性,每当处理舞弊案件时,往往面临无法可依的尴尬境地。2015年《中华人民共和国刑法修正案(九) (草案)》中将考试作弊入刑定罪,对国家层面的考试作弊进行刑事打击,一定程度上有效遏制了高考舞弊行为。同时应加快推进考试法的立法进程,以法律的威慑力来维护考试的公信力,使心怀鬼胎者望而却步,使打击舞弊现象有法可依。

3.提升技术、强化防范,让考生不能舞弊

制定全面的防范措施,建立多部门“联防联控、齐抓共管”工作机制,责任明确、各司其职,开展综合治理。强化人防,升级机防,实现考试数字化监管。建设国家教育考试标准化考点,实现“考场、考点、省级考试机构、国家考试机构”的四级互联互通和实时监控。同时采用必要的技术手段升级,启用身份识别系统、无线电作弊防控系统、考场电子监控系统,以实现考试的数字化监管,积极应对高科技犯罪。

4.多元选拔、个性发展,让考生不需舞弊

中国人民大学少汪来利教授接受媒体采访时说:“与其不让学生舞弊,不如让学生不能舞弊,最好是提供不需要舞弊的考试。”教育主管部门要进一步推动考试招生制度的改革,实施多元考试选拔制度,要改变“一考定终身”的现状,扭转“唯分是举”的选拔机制,尊重和发挥考生的个性,引导学习者实现“全面而有个性的发展”,让考试从“教育目的”回归其作为“教育手段”的本来面目;让考生以健康的心态看待考试,以正确的行为对待考试。

参考文献:

数字化时代的利与弊范文5

* 胡 宪

摘 要:会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况,明确经济责任的书面证明,也是登记账簿的依据。但由于存在着对原始凭证和记账凭证的舞弊,使得经济信息在源头上失真。文章分析了会计凭证的舞弊形式,并有针对性地指出了审计方法。

关键词:会计凭证 舞弊 审计 防范

中图分类号:F23 文献标识码:A 文章编号:1009-5675(2009)04-112-03

一、引言填制会计凭证是会计核算的基本方法之一,是会计工作的开始,也是对经济业务进行日常监督的重要环节。任何单位在处理每项经济业务时,都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员,从单位外部取得或自行填制有关凭证,以书面形式记录和证明所发生经济业务的性质、内容、数量、金额等,并在凭证上签名或盖章,以示对经济业务的正确性、真实性负责。会计凭证只有经过严格的审核,被确认为正确真实后,才能作为登记账簿的依据。也只有填制了正确真实的会计凭证,才能明确经济责任,才能监督经济活动,才能实现会计工作的目标,发挥会计在经济管理中的作用。如果会计凭证被舞弊,势必导致会计信息的失真,所以,研究会计凭证舞弊的形式、特点、审计方法及其如何有效防范舞弊风险具有十分重要的意义。由于会计凭证按其填制程序和用途进行分类,可以分为原始凭证和记账凭证,因而在分析会计凭证舞弊的形式、特点、审计方法时,有必要对原始凭证舞弊和记账凭证舞弊和审计分别进行剖析。

二、原始凭证舞弊的形式及其审计原始凭证俗称为“单据”;,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况, 并作为记账原始依据的会计凭证。原始凭证是填制记账凭证和登记账簿的原始依据,是会计核算的重要资料。正确真实的经过审核无误的原始凭证具有法律效力。原始凭证按来源划分,可分为外来原始凭证和自制原始凭证两类;按填制方法划分,可分为一次性原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证三类。原始凭证的内容虽然种类繁多、来源广泛、形式各异,但必须具备下列基本内容,这些内容称原始凭证的基本要素:原始凭证的名称;填制原始凭证的日期;填制原始凭证单位的名称或填制人的姓名:经办人员的签名或盖章;对外凭证要有接受单位的名称;经济业务的内容摘要:经济业务的内容(数量、单价和金额等):原始凭证的附件和编号。为了充分发挥原始凭证的作用,原始凭证的填制必须遵循一定的要求:真实可靠;内容完整;填制及时;书写清晰;顺序使用。

(一)原始凭证的舞弊主要形式原始凭证的舞弊主要有以下形式:(1)对接受单位或人员进行舞弊。如故意填写非存在接受单位或人员。(2)对填写日期进行舞弊。造成会计分期中出现跨期事项,使得不符合权责发生制原则。(3)对数量、价格的小数、位数、单价进行舞弊。使得金额出现偏差。(4)对原始凭证的使用进行舞弊。使用不合规、不合法的原始凭证。(5)对签章进行舞弊。不按要求使用印鉴。(6)对原始凭证编号进行舞弊。原始凭证编号故意不连续等等。

(二)舞弊后的原始凭证主要特点舞弊后的原始凭证有一些相似的特点:(1)凭证的形式不规则。如以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。例如用“收据”;代替“发票”;;以自制原始凭证代替外来原始凭证;以非购销凭证代替购销凭证等。(2)表面有毛粗的感觉。如经过刮、擦、用胶带拉扯过的原始凭证,用手摸或背光目视的方法可审计出来;又如用“消字灵”;等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证,其纸张上会显示出表面光泽消失,纸质变脆,有淡黄色污斑和隐约可见的文字笔画残留,纸张格子线和保护花纹受到破坏,新写的字迹由于药剂作用而渗散变淡。(3)文字凸显重描和交叉。如添加改写的原始凭证,其文字分布位置不合比例,字体协调性差,有时甚至出现不必要的重描和交叉笔画。(4)原始凭证缺乏规范性。舞弊的原始凭证常常出现要素填写不全,其关键要素经常模糊不清, 让人对其经济业务活动的全貌感到怀疑。例如购买办公用品(实为购买个人消费品)的假凭证,往往只注明“办公用品”;,而不注明到底购买了什么办公用品,其规格、型号、品种、数量如何则不祥。(5)金额只有一个总数。舞弊的原始凭证常常没有分项目的明细,经不起推敲。(6)经手人签章模糊不清。舞弊的原始凭证的经手人经常含而不露,有时无法辨清字样,有时有名无姓或有姓无名,甚至仔细追问很可能查无此人。(7)原始凭证的时间和入账时间相距甚远。舞弊的原始凭证上的时间与入账时间常常是非一个特定会计期间。(8)主要业务凭证与其他相关的凭证不配套。舞弊的原始凭证有时只有其中一部分,而没有另一部分。如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出库单等。

(三)原始凭证的审计为了如实反映经济业务的发生和完成情况,充分发挥会计的监督职能,保证会计信息的可靠,应严格审计原始凭证的以下关键点:(1)对原始凭证的合法性进行审计。主要是审计原始凭证所反映的经济业务是否符合国家相关法律法规,是否履行了规定的原始凭证传递程序,是否有贪污腐败等行为。(2)对原始凭证的合理性进行审计。主要是审计原始凭证所记录经济业务是否符合会计主体生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。(3)对原始凭证的真实性进行审计。主要是审计凭证日期的真实性、业务内容的真实性、数据的真实性等。(4)对原始凭证的正确性进行审计。主要是审计原始凭证各项计算及其相关数据是否正确。 (5)对原始凭证的完整性进行审计。主要审计原始凭证各项基本要素是否齐全,是否有漏项,日期是否完整,数字是否清晰,文字是否工整,有关人员签章是否齐全,凭证联次是否齐全等。(6)对原始凭证的及时性进行审计。主要审计原始凭证是否在经济业务发生或完成时及时填制有关原始凭证,及时进行凭证的传递。

三、记账凭证舞弊的形式与审计由于原始凭证来自不同的单位,种类繁多,数量庞大,格式不一,不能清楚地表明应记入会计科目的名称和方向,为了便于登记账簿,必须填制记账凭证,据以记账。这样不仅可以简化记账工作、减少差错,而且对账和查账,提高记账工作的质量。记账凭证按其用途来分,可以分为通用凭证和专用凭证两类。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无联系来分,又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。记账凭证按其包括的会计科目是否单一来分,可以分为单式凭证和复式凭证两类。尽管记账凭证的种类繁多、形式各异,但必须具备下列基本内容:记账凭证的名称;记账凭证填制的日期:经济业务的内容摘要;应记账产名称、记账方向和金额;记账凭证的编号;所附原始凭证的张数;制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章等。为了充分发挥记账凭证的作用,记账凭证的填制必须遵循依据正确、内容全面、编写规范和编制及时四个要求。

数字化时代的利与弊范文6

关键词:凭证;报表;职业道德;诚信

近年来,随着我国教育体制改革的不断深入,在学校管理中财务管理的核心地位越来越突出,同时对会计也提出了更新更高的要求。会计,是学校财务管理中必不可少的管理工具,学校财务信息的提供者。它主要通过对学校日常发生的大量经济业务加以纪录整理,分类和汇总,并整理加工成系统又相互联系的综合分析报告。准确的财务报告及完整、全面的财务数据显示一个经济实体的财务经营现状,真实的财务信息才能满足企业管理和有关方面决策的要求。但是,在一些学校,因为利益所趋,有些会计人员利用职业便利进行财务数据篡改和造假,给学校和国家造成严重的经济损失,这种会计舞弊现象值得我们深思和研究。本文分析了会计舞弊产生的原因、相关手法等现状,根据自己所学过的会计知识并借鉴参考文献学者的分析总结,针对目前的会计舞弊现象提出了自己的一点建议和防范措施。

一、会计舞弊的概念及研究意义

(1)会计舞弊的概念

会计舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段,给舞弊人带来经济利益,而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。会计舞弊的主要表现形式为:伪造、变造会计记录或凭证,隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易,蓄意使用不当的会计政策,故意违反会计准则的规定编制财务报告等。财务舞弊可以分为两类:一是侵吞资产。二是做出欺诈性财务报告,侵吞资产是指组织内的雇员为谋取自身利益,采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为,做出虚假财务信息。

(2)会计舞弊的研究意义

1 会计舞弊的理论研究意义会计信息是各单位进行财务管理必不可少的重要环节。完整、真实的会计信息对于加强财务管理、提高企业经济效益,树立良好的职业风气等方面具有重要的意义。但是,近几年来,受一些不良社会风气的影响,会计舞弊的现象比较突出。给社会和学校本身带来了不良的社会影响。所以,在新世纪新阶段,采取有力的措施进行会计职业道德教育,加强会计诚信建设,具有深远而现实的意义。

2 会计舞弊的实践研究意义 研究会计舞弊的实践意义主要体现在:首先, 能够及时防范会计造假的生存和发展空间,使企业事业单位经济活动和资金运动的情况能正确反映,保证各基层单位所提供的经济活动信息的及时准确。其次, 能够维护国家财产的安全和完整,及时纠正经济信息中的错误和偏差,保证会计信息和其他有关经济信息的准确;及早发现已存在的信息错弊,并及时处理。追究相关违纪人员的责任,从思想根源上着手,防患于未然;有效控制由于会计舞弊可能带来的风险和损失,保持社会稳定和经济发展。

因为会计工作是一项技术性很强的专业性工作,有些学校领导未必对财务管理精通或者对会计操作规程有很深的了解,会计专业的操作规程有其复杂性,专业术语又不容易懂,这就给一些行为不正的会计人员以可乘之机,他们往往利用领导对自己的信任和领导对财务会计方面不够精通,来钻空子进行贪污舞弊行为。 随着学校的扩容扩建,会计舞弊手段也也五花八门。而且随着市场经济和现代技术的提高,会计的舞弊行为也越隐蔽,作案手段也越来越高级,以至成为学校的蛀虫,所以应该引起领导的重视。

二、会计舞弊产生的原因

会计舞弊严重扰乱了正常的社会经济秩序,社会危害十分严重,在社会上造成很坏的影响。会计舞弊产生的原因很多也很复杂,有主观原因、也有客观原因。综合起来,会计舞弊主要有以下几种情况:

(1)个别会计人员素质不高、诚信缺失

会计个人舞弊行为, 这是会计在工作工程中,由于道德、诚信的缺失,整体素质不高,为利益所趋,企图达到占有企业钱财的目的,利用职务之便和记账的便利,采取不正当手段,进行大胆的会计舞弊。这种情况主要是因为会计个人为满足私欲个人采取的个人舞弊行为。

(2) 法律法规制度不健全

因为我国法律法规制度的不健全,造成某个会计或几个财务会计人员合谋,共同实施犯罪,却得不到应有的惩罚,助长了会计人员舞弊的滋长。为了掩盖真实的财务信息、数据,进行非法的会计处理,他们往往串通一气,互相配合,互相掩盖,在财务账目上根据不同的分工,统一口径,统一记假帐,共同实施会计舞弊,这是一种集体舞弊行为,也是一种主观上的故意舞弊行为。

(3) 部门负责人指使会计主管人员为个人或部门私利而进行的非法会计处理,这种会计舞弊的原因虽然属非主观性质的,但作为财务信息的编制者和提供者,没有遵守自己职业操守,明知是违法行为,却仍然在负责人的指示下做假帐、造假表,欺骗有关部门。

(4)财务部门有关人员利用会计内控不健全而进行非法的会计处理。这种情况虽然不多见,但在一些学校中也存在,也应该引起重视。

除了会计舞弊的个人目的外,还有一种学校领导负责人为了某种利益的需要,指使会计进行财务账目作假。这种联手作弊行为,也属于会计舞弊范围,会给国家税收带来损失,后果同样严重。会计通常在负责人的指令下,采取设立两本账簿的方法:实际销售收入记一本帐,向税务机关申报的该部分销售收入记录另一本帐,以达到偷税目的。

三、会计舞弊的相关手法

针对我国经济发展的现状和需要,国家对会计准则进行一系列改革,审计制度也不断加强,这些对于有效防范会计舞弊起到了积极作用。但是新的作弊手法又会顺应政策变化而产生,尤其是现代会计不再是单凭账簿和凭证记账。现代化设备微机的使用又为会计舞弊提供了更隐秘的作案便利。为切实规范财务收支,防范会计舞弊产生,必须深入了解会计舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施。会计舞弊的不同手法及其表现如下:

(1)数字书写舞弊

是常见的会计作弊手法,利益驱动是会计舞弊的主要目的,而弄虚作假是实现变公为私、变人为己的个人或小团体利益的唯一手段。会计作弊往往隐藏深固,掩饰巧妙。有的会计在工作过程中,由于对金钱的贪欲,往往对公司钱财心生歹念。抱着恶意的、不良的企图故意书写潦草,令人难以辨认。因为会计工作的特殊性和专业性,所以要求会计对于凭证中的数字,应该书写规范。

(2)凭证舞弊

会计当事人为了达到舞弊之目的,常常采用以下手段,例如:使用不规范无名称的原始凭证,凭证有名称,但名称与所反映的实际经济活动根本不符,试图蒙混过关。按照有关制度要求,会计凭证严格讲分为原始凭证和记账凭证,每一类凭证都应有对应名称,并且该凭证名称应确切反映该凭证所记载的内容。在实际工作中,有的会计常常利用以下手段来达到其目的:经常是利用无编号会计凭证,会计凭证编号不连续,或者凭证虽然连续但不符合实际经济业务。他们正是利用这些手段进行销毁、藏匿发票、收据、支票等原始凭证达到舞弊的目的。

(3)会计账簿的舞弊

会计账簿的启用,是有要求的,应该着重写明以下内容:记账人姓名、管帐人姓名、签章、并附加目录表明账簿记载的账户名称与页次。但有的账簿目录纪录的账户与账簿内容根本不符。由于不少学校内部会计控制制度不健全或不严密,舞弊当事人便有意采取上述手段,不按要求使用账簿,企图蒙混过关,推卸责任,掩盖不合法、不合理事实的真相。

通常会计舞弊人员会使用下列手段:账簿目录记名的账户与账簿内容不符,启用是不注明记账人员和会计主管的姓名、签章。账簿摘要不真实,不清楚,不及时登记记账、故意隔页、跳页、留有间距,不结出账户余额。舞弊人员不按要求启用账簿,一旦东窗事发,便以不是本人签字、未经本人之手或签章将责任一推了事,企图以此来逃避法律的制裁。

(4)会计报表的舞弊

会计报表是对学校一个经营周期的经营成果和期末的财务状况的集中体现。因此会计报表本身难免有形式复杂,数字繁多的缺陷,也就容易让一些会计人员舞弊有机可乘。现举一实列:2009年3月,G市某审计部门对A学校审计中发现,该学校会计存在舞弊行为,进一步核查,竟是其做虚假报表。

(5)微机作弊

随着会计电算化的发展,会计作弊的手法也更加高级,更加隐蔽。记算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度。但仍然不能完全杜绝会计作弊,有些会计为了个人不良目的,会直接在微机中进行篡改、删除财务数据,使其与账簿、凭证纪录相符。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性,发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大,计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大,因此,电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂,而且还要有各种控制的计算机技术手段。由此可见,计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较,计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制,是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制,是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。

四、会计舞弊的防范对策

会计舞弊现象虽然多种多样,变换多端,但仍然可以通过一些措施来控制他们的不良行为,可以通过下面几个方面来实施。

(1)合理的培训、轮换制度

应加强会计人员的定期培训,提高其业务能力和技术水平,提高人员的职业道德水准和业务素质。

(2)加大会计造假成本

对造假者实行重罚,增加会计造假的“败露成本”是遏制会计信息舞弊非常现实、有效的手段。必须加大司法介入和法律惩治力度,迫使相关人员增强责任意识;加强行政处罚,充分利用民事赔偿制度,使企图利用会计舞弊获取经济利益的人必须付出高昂的成本和代价。

(3)推进会计法规建设

要继续加快会计法规建设,完善会计准则和会计制度,修正传统的会计假设,改进计量手段,尽可能地缩小会计政策选择的空间;要扩大财务报告的信息容量,增加会计报表附注,披露非财务信息和关联方交易,为使用者提供完整、真实可靠的会计信息报告。

(4)完善的考核制度

应建立完善的业务素质考察制度,一作到人尽其才,因才施用。加强对注册会计师审计的日常监督管理,积极完善独立审计准则体系建设,确保注册会计师审计程序规范、科学合理,真正发挥对会计工作和会计信息质量进行监督、保障的效果。

(5)加强诚信道德教育

对会计人员应做详细调查,以确保会计人员的技术、技能满足具体工作的要求。要加强会计诚信教育,提高职业道德水平,加强对会计人员进行业务培训,努力提高会计人员的专业水平和对财务工作管理的水平。对坚持原则、公正执法的会计人员要进行公开表扬和奖励,激励会计人员通过道德教育,提高自己的综合素质。

一个好的学校,首先是管理规范,要守住自己的经营之道,不是靠财务假帐来粉饰自己的财务状况。作为会计也应该时刻提醒自己,遵守职业操守,保证不弄虚作假,不违归规操作。这不仅是国家宏观经济管理的需要,也是学校的生存之道。因此解决治理好严重的会计舞弊问题,将有力地促进我国经济的有效运行。有一个好的会计环境,会加快我国会计与国际接轨的进程,更符合信息时代对经济信息的要求。

【参考文献】

[1]冯辉 经理人财务读本.企业管理出版社

[2]仇俊林 企业会计信息失真问题研究[M].北京:人民出版社,2006.6

[3]邓雪兰 税法实务与会计处理.立信会计出版社