摘要：2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，能减少重复征税，降低企业税负，促进经济社会良性循环。文章以施工企业为核心，首先分析了“营改增”对成本管理的影响，然后总结了几点应对策略，以供参考。
关键词：“营改增”；施工企业；成本管理；影响；应对策略
在施工企业中，成本管理是一项重要的管理工作，直接影响企业的运营发展。随着“营改增”的实施，部分企业财务管理压力增大，发展速度减缓甚至利润下降；部分企业充分利用政策红利，综合实力不断增强。以下结合实践，探讨了“营改增”对成本管理的影响和对策。
一、“营改增”对施工企业成本管理的影响
（一）对预算工作的影响
增值税属于价外税，“营改增”后施工企业在投标报价上，将增值税税额、工程造价分离开来单独执行，如此带来的弊端，是工程税金评估不准确，会影响成本管理工作的开展。结合以往实践，造价评估不准确，各项费用支出难以掌握，甚至出现负税现象，一方面不利于投标工作，另一方面会阻碍业务扩展，例如没有承揽到工程项目。
（二）对会计核算的影响
在工程项目中，成本主要包括材料、人工、设备三个方面。“营改增”后，会计成本核算工作也相应发生变化，即建筑工程收入、成本核算要分开进行。如此一来，财务指标相应发生变化，税金总额明显降低，成本税分离后的资金低于收入分离资金，最终利润金额减少。在会计核算上，“营改增”前，施工企业上缴营业税，财务人员对营业税缴纳的流程比较清晰，项目核算工作相对简单。“营改增”后，缴纳增值税会改变项目核算工作流程，财务人员应该注意。
（三）对税务管理的影响
“营改增”前，营业税计税过程中，施工企业对税务管理工作的重视度不足，例如缺少严格的管理制度，管理环境比较宽松，责权利不太明确等。“营改增”后，施工企业的税务管理工作发生改变，其管理范围扩大，管理方式系统化，管理难度明显提高。以管理成本的增加为例，对管理人员来说是一个新挑战，必须以票据为依据，计算税金、缴纳税款均要使用专用发票，且税务部门要在360天之内确认税金总额。在这个过程中，如果纳税人没有规范票据，或规定时间内没有确认税金，施工企业就可能产生负税，影响企业的运营和发展。
（四）对合同管理的影响
以专业分包为例，签订专业分包合同时，“营改增”带来的影响如下：一是抵扣不及时，分包企业不能及时结算、收款，影响分包企业向总承包企业开具增值税发票，由于不能及时抵扣进项税，增加了企业的资金压力。二是抵扣率不足，分包企业抵扣进项税率一般为11%，总承包企业只能按10%的税率进行抵扣，相比之下进项税抵扣降低了6%。
二、“营改增”下施工企业成本管理的关注要点
（一）材料费用
一是钢筋、水泥、大堆料作为主材，施工期间的用量大、费用高，而且直接影响工程质量。在购进方式上，分为甲供、企业自购两种，以前者为例，甲供材料费用在总造价中占比40%~60%，其余部分由施工企业购买。二是地材分为硬材、软材两种，常见如砂石、砖块、地板、地毯等。依据国税局公告2014年第36号文件，明确指出一般纳税人销售下列材料时，可按照3%税率缴纳增值税，同时不能开具增值税专用发票：一是施工期间使用的砂、土、石料；二是企业自己开采的砂、土、石料；三是利用矿物生产的砖、瓦、石灰。三是混凝土的应用比较普遍，依据财税（2014）57号文件、36号文件，简易征收商品混凝土的增值税时，统一按照3%的税率计算。考虑到混凝土用量大、成本高，简易征收增值税时，施工企业的进项税额降低。这一行为虽然会减轻混凝土行业的税负，却会增加施工企业的税负。
（二）人工费用
人工费能否进项抵扣，也是施工企业关注的重点，“营改增”前对人工费征收营业税，主要有两种方式：一是依据国税函200693号规定，以劳务收入为准，按照3%的税率缴纳；二是劳务派遣服务，按照5%的税率缴纳，由于服务费的计算，是扣除工资和社保后的余额，因此纳税额很低。“营改增”后，按照11%的税率缴纳增值税，由于人工费用无法取得进项税，会导致劳务成本提高，施工企业的税负明显增加。
（三）机械费用
结合施工项目的实际情况，机械费用在总造价中占比约为7%~8%，主要包括运输费、安拆费、修理费、折旧费、燃料动力费、车船使用税等。施工企业使用机械设备时，大多采用租赁形式，其中动产租赁业的可抵扣费用少，不论是选择一般纳税人，还是选择小规模纳税人，抵扣费用的数额差异不大。但是，整体上施工企业可抵扣进项税是减少的，导致税负增加。
（四）企业管理成本
“营改增”后，施工企业的管理成本提高，主要体现在两个方面：一是纳税地点改变，企业承接异地工程的难度加大。分析可知，缴纳营业税时，会计入地税机关税收；缴纳增值税时，计入企业所在地的国税局。由于地方政府的税收减少，因此承接异地工程时的难度更大。二是核算方法改变，财务管理的难度加大。分析可知，建筑施工异地施工比较常见，“营改增”后要想缴纳增值税，必须去往项目所在地，增加了财务人员的业务量，管理成本相应增加。
三、“营改增”下施工企业成本管理的应对策略
（一）增强预算意识
“营改增”的实施，要求施工企业加强重视程度，熟悉政策内容，结合自身实际情况，对财务管理人员进行培训，提高税收核算能力，增强预算意识。以供应商管理为例，材料和设备成本在总成本中占比超过70%，“营改增”后，企业必须对材料采购工作进行转变，以适应税务调整。单纯从供应商的角度来看，要求供应商具有一般纳税人资格，可以开具增值税发票，并在合同中体现出来。如果供应商不能开具增值税发票，属于小规模纳税人，施工企业要和供应商积极沟通，寻求处理方法，确定交易价格。
（二）实施价税分离
在成本核算工作上，施工企业要保证定价机制的精确性，采用价税分离模式。本质上看，增值税的征缴对象是消费者，而施工企业属于服务者，两者本质上存在冲突。为了避免冲突，施工企业定价时，应该在价格中将税收分离出来，以原始价格为准计算税收。增值税的计算和缴纳具有系统性，涉及多个环节和流程，不论是材料、设备，还是劳动力，计算费用时均要价税分离。在原始定价中，将增值税排除在外，才能保证价格的参考价值，为成本管理打下良好基础。
（三）加强合同管理
针对专业分包中出现的问题，应对措施如下：第一、审核合同内容，遵循先开票、后付款的顺序。分包企业验工计价后，要在规定时间内向总承包企业开具增值税发票，并提供开票时间、类型、税率等要素。第二、测算税率，采用多种方法进行抵扣。分包企业作为一般纳税人，17%的税率会明显降低成本。制定分包合同价格时，应该考虑到进销项税率差，合理降低合同价格，弥补总承包企业因进项税抵扣率降低而产生的损失。
（四）强化纳税筹划
一是混合业务独立核算，我国一般税率目前分为三个档次，分别是6%、11%、17%，建筑、装修等不同税率的业务共同经营时，应该分开核算，否则按照高档次计算。二是以高新技术行业为代表，国家具有税务优惠政策，编制施工合同时，可凸显出技术服务与开发特征，从而享受优惠政策，但同时不能开具销项税发票，两者只能选其一。三是外包部分业务，以施工原材料的运输为例，施工企业自身运输，按照17%的税率缴税；如果外包运输业务，就可能按照11%的税率缴税，从而降低纳税额。
四、结语
新的经济形势下，国家全面实施“营改增”政策，能降低企业税负、激发经济活力。分析可知，“营改增”对施工企业成本管理的影响，主要体现在预算、会计核算、税务、合同管理等方面。企业在成本管理上，应重点关注材料费用、人工费用、机械费用、企业管理成本。具体管理工作中，应该增强预算意识，实施价税分离，加强合同管理，并强化纳税筹划，推动施工企业健康可持续发展。
参考文献：
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作者:王赫 单位:中铁五局集团第五工程有限责任公司
