上市公司会计舞弊行为篇1
摘要：近年来，我国资本市场不断发展成熟，与此同时推动了我国证券市场的高速发展。然而，上市公司会计舞弊现象也开始随之变得屡见不鲜、层出不穷，并对个人、社会和国家产生了巨大的负面影响。现以欣泰电气为例，对其会计舞弊行为进行深度剖析，分别从舞弊原因、舞弊手段加以分析，并相应提出了防范对策，为进一步完善公司治理、防范会计舞弊行为的发生，维护资本市场健康稳定发展具有一定的参考价值。
关键词：上市公司；会计舞弊；内部控制；公司治理
一、引言
上市公司会计舞弊指上市公司为达到某种目的，蓄意对财务报表的金额或披露作不实表达，包括虚饰财务报告及挪用或侵占资产等常见形式。近期，瑞星咖啡、康得新等财务造假事件引起了国内外的广泛关注，同时也为我们敲响了警钟。会计舞弊行为使得会计信息质量无法得到保障，误导会计信息使用者作出决策，损害会计信息使用者的利益，同时也影响国家经济的正常运行和资本市场的健康稳定发展。正是由于其危害的巨大，所以必须对我国会计舞弊现象的产生与防范加以研究与分析。
二、上市公司会计舞弊案例分析
（一）欣泰电气背景介绍
欣泰电气全称丹东欣泰电气股份有限公司，成立于1999年3月23日，是辽宁欣泰股份有限公司的控股子公司。前身是原国有企业丹东整流器有限公司。公司于2008年12月5日起被认定为高新技术企业，主要从事设计、生产和制造节能型输变电设备和无功补偿装置等电网性能优化设备等业务。公司产品主要面向电力供应、煤炭、石油、冶金、风力发电、电气化铁路等行业，拥有一批长期、稳定的客户群体。2014年1月，欣泰电气以每股16.31元的发行价格在深圳证券交易所创业板挂牌上市，共发行2144.5万股，由兴业证券担任主承销商，隶属于电器制造行业。2015年5月，辽宁省证监局发现欣泰电气财务数据存在造假问题，并对此展开调查。经过调查，证监会认定欣泰电气存在虚假记载与重大遗漏的违法事实，并依照相关法律法规，于2016年7月对欣泰电气做出处罚决定，启动强制退市程序，并在终止上市后不得复市。欣泰电气由此成为创业板强制退市的第一股。
（二）欣泰电气舞弊原因分析
1.内外部双重压力欣泰电气上市前，面临的压力主要是来自第三方的要求。为了能够达到上市条件，欣泰电气必须具备健康的财务状况、良好的经营成果和光明的发展前景。欣泰电气迫于上市压力，从而选择会计舞弊来“美化”财务数据，“粉饰”公司经营状况。公司上市后，来自市场、投资者和公众对公司的业绩期望又将给上市公司带来经营压力。一旦公司的盈利能力、偿债能力等发展状况达不到市场期望时，公司又将向市场传递消极信号，对股价产生负面影响，降低企业价值。因此，外部期望是公司上市后的主要压力源之一。上市压力。2011年3月，欣泰电气首次申请创业板IPO，但遭到证监会驳回。申请失败的原因主要在于欣泰电气于2010年4月收购控股股东辽宁欣泰股份66kV及以上油浸式变压器生产和销售业务的主要资产。但收购后收入并不理想，没有达到较好的收购效果，同时，该年度辽宁欣泰也出现亏损业绩。双重因素作用使得证监会以“所并购资产持续盈利能力不足”为由拒绝了其上市申请。2012年，欣泰电气更换了保荐机构，再次提出上市申请。然而欣泰电气应收账款余额过高的问题并没有得到有效解决，为了避免二次上市失败，欣泰电气通过虚增经营活动现金净流量、违规借入外部资金等财务造假手段，对应收账款余额及账龄结构进行调整。但即使经过调整，欣泰电气的应收账款周转率较行业平均水平而言，仍处于极低的水平。同时欣泰电气应收账款占总资产的比率较高，企业利润质量欠佳。公司内部财务状况不佳成为企业上市道路上的绊脚石，此为内部压力。丹东市政府非常关注公司的二次上市，欣泰电气承受着来自政府部门的外界压力。至此，内外部的双重压力诱发欣泰电气财务舞弊。市场期望。投资者对公司股票的态度体现着投资市场对公司发展前景的信心，在很大程度上影响着公司的股价。在实施股票期权激励制度的公司环境下，股价与管理者自身经济利益相挂钩，因此，上市公司的管理层通常愿意为提升公司股价而努力迎合市场的预期。欣泰电气为了达到上市的目的，已经存在通过粉饰报表来财务造假的违法行为，而这在本质上已经违背了投资者对于上市公司的基本预期，即遵守相关法律法规。为了满足市场投资者对欣泰电气的预期，公司管理者自然会试图掩盖上市前的财务造假行为。在这种情况下，欣泰电气管理层一错再错，继续通过借款、银行汇票转让等手段伪造应收账款收回，虚减应收账款。根据表1可以看到，欣泰电气上市后依然面临着应收账款过高的问题，2013—2016年，欣泰电气应收账款周转率呈逐年下降趋势，尤其是2016年出现了大幅度下降。可见上市后公司营业收入收回情况并没有好转，前期的应收账款尚未收回，又有新的货款被拖欠。应收账款占总资产以及收入的比重较大，并且呈上升趋势，资产状况不佳，尤其是在2016年应收账款占收入的比重达到了282.77%，可见其收入质量存在较为严重的问题。近年来，宏观经济面临下行压力，钢铁、煤炭等行业产能过剩，市场需求大幅度缩减，使得上市后欣泰电气经营状况并没有好转，营业收入和利润总额均呈下滑趋势。欣泰电气上市后面临着激烈的市场竞争和业绩不佳、应收账款周转效率低的经营问题，推动了管理层采取会计舞弊方式来避免退市。2.外部监督失效在欣泰电气上市之前，第三方中介和证券监督机构是其外部监督的主要来源。根据调查显示，欣泰电气的保荐机构兴业证券和负责审计其上市财务报表的兴华会计师事务所并没有做到审慎核查、勤勉尽责。外部监督的失效在一定程度上成为欣泰电气会计舞弊的诱因，促使其管理层利用该漏洞达到企业上市的目的。
在2011—2014年审计期间，在兴华会计师事务所将欣泰电气各期收入识别为重大错报风险的前提下，兴华会计师事务所对于与收入紧密相连的应收账款、应付账款和预付账款的审计未保持职业怀疑和职业谨慎。应收账款、应付账款和预付账款明细账中存在的异常频繁的红字冲销并没有引起兴华会计师事务所的高度重视，也没有设计和实施相应的审计程序来获取充分、适当的审计证据。事实上，这些异常的红字冲销正是欣泰电气采用伪造应收账款收回，在下一会计期初冲回应收账款舞弊手法的显露。面对较为频繁异常且隐蔽性弱的红字冲销手段，兴华会计师事务所审计人员非但没有对欣泰电气提交的财务报告的可靠性保持应有的职业怀疑和警觉的态度，反而对其置之不理，可见兴华会计师事务所的审计人员并没有尽到应尽的责任。此外，兴华会计师事务所在对应收账款、应付账款、预付账款进行函证的过程中，无论是收到回函还是未收到回函都没有采取正确的措施去处理。一方面，收到的回函中存在余额不符的情况，但兴华会计师事务所并没有对此进行调整，也未设计进一步审计程序。另一方面，在未回函的情况下，兴华会计师事务所也并未采取替代程序来获取充分适当的审计证据。基于此，保荐机构兴业证券并没有对上述异常情况进行审慎核查，甚至直接引用注册会计师的审计底稿作为核查银行存款的依据。兴业证券的失职使得欣泰电气真实的财务状况及发行募集文件的真实性和准确性无法得到保障。外部监督的失效在一定程度上为欣泰电气进行会计舞弊提供了可乘之机。3.内部控制缺陷高管层法律意识淡薄和职业道德弱化。在内部控制要素中，控制环境是整个内部控制框架的重要组成部分，而在控制环境中，高管层的价值观念、法治素养、道德品质、职业操守等起着至关重要的作用。欣泰电气在首次申请上市被否后，公司管理者非但没有从自身公司经营找问题所在，反而通过财务造假来达到上市目的。东窗事发后，欣泰电气董事长也并没有意识到问题的严重性。从证监会对欣泰电气的处罚公告中可以发现，总会计师在面对公司财务状况不佳难以达到上市目的问题时，想到的并不是如何去改善公司的财务状况，而是向决策者建议采用会计舞弊的方式去迎合上市要求。这种做法从短期来看可以快速解决问题，但从长期来看不利于公司的可持续发展。内部股权结构导致内部监督无效。根据持股情况，辽宁欣泰股份有限公司在持股比例上占绝对优势，而该公司的实际控制人与两位大股东为亲属关系。由此不难发现，欣泰电气一股独大，除辽宁曙光事业有限公司外其他股东几乎没有话语权。由此带来公司股权结构失衡问题，相应的股东约束机制不足。大股东在公司治理结构中处于优势地位，基于利益最大化考虑，很有可能对公司的经营管理做出过多干涉，来满足大股东自身利益。在公司治理结构上，审计委员会是董事会的下属机构，而欣泰电气会计舞弊是由董事长亲自授意实施。审计委员会的独立性无法得到保障，内部审计就无法起到应有的作用。同时提名委员会作为负责提名和任免的常设机构，事实上也是有名无实，欣泰电气的独立董事均为实际控制人亲自任命，并没有经过提名委员会的商议。
三、上市公司会计舞弊行为的防范对策
（一）上市公司会计舞弊的内部防范
首先，加强管理者法治意识。努力提升专业素质的同时，要坚守职业道德操守，培养法律底线思维意识起着关键性作用。管理者要为弘扬企业诚信文化起带头作用，强化诚信价值观，通过定期培训、按期考核，加大对相关人员的诚信道德教育力度，提高法治素养。其次，完善高管绩效考核制度，引入科学合理的绩效考核对于防范上市公司会计舞弊至关重要。绩效考核制度不应该仅仅局限于关注企业利润，而应该综合考虑经济增加值、市场增加值、剩余收益等多元化指标，更加全面客观地反映上市公司的经营状况。同时，管理层的聘用标准、薪酬机制与激励机制应当进一步改善，充分发挥短期激励和长期激励的共同作用，充分利用财务指标和非财务指标相结合的方式，建立合理的薪酬体系并严格贯彻执行。最后，完善公司治理结构。优化股权结构，充分发挥股东大会的作用，鼓励股东积极参与股东大会，为公司的发展建言献策，改善大股东一言堂局面。另外，要优化董事会结构，确保独立董事的独立性，加强独立董事的选聘制度，确保独立董事是由中小股东选举产生。同时要完善监事会制度，确保其独立性，通过严格规定并执行监事的任命程序、人员构成及任职资格等，避免大股东直接任命监事。
（二）上市公司会计舞弊的外部防范
注册会计师作为上市公司对外信息披露质量的“把关人”，其所起的监督作用至关重要。审计人员应当从此次事件中获得启示，一方面，要将保持职业怀疑和职业谨慎的态度贯穿于工作全过程。审计人员要充分考虑导致财务报表重大错报的各种可能性，积极获取审计对象是否存在重大错报的证据。另一方面，要详细了解被审计单位的控制环境，识别出重大错报风险，按照风险导向审计的要求做好风险评估和风险应对程序，并要全面准确地体现在审计工作底稿中，体现在获取审计证据的过程中。要在获取充分适当审计证据的基础上形成合理的审计结论，并作为最后审计报告意见的基础。此外，从法律方面加强规范与约束是有效防范和控制上市公司会计舞弊行为的根本措施和必由之路。我国上市公司会计舞弊事件频发，从侧面反映了我国证券市场监管力度不足以及惩罚机制缺乏威慑力，证券市场监管制度需要进一步完善。欣泰电气会计舞弊事实揭露后，仅被处以832万元罚款，公司的相关责任人员被处以3万元到832万元不等的罚款。与其从会计舞弊行为中谋取的利益相比，这样的违法成本显得不痛不痒，惩罚力度过低，并没有起到威慑作用。因此，要加大对会计舞弊人员的惩处力度，使违法成本远远超出违法所带来的收益，使理性经济人在权衡利弊之后不再冒违法的风险进行会计舞弊。最后，银行工作人员疏于审核，配合盖章，没有保持应有的独立性也为欣泰电气会计舞弊提供了机会。银行要努力提高自身监督管理，增加银行业间互查频率，强化对员工的专业技能、职业道德等方面的培训，加大审核力度，提高监管质量，从而降低违规操作的风险，减少工作疏漏。
作者：吴柳卿 张舒婷 单位：南京审计大学
上市公司会计舞弊行为篇2
进入20世纪以来，无论是西方国家还是我国，发生的会计舞弊案件层出不穷，各个国家“前赴后继”上演着会计舞弊的戏码。接连不断发生的会计舞弊案件不仅造成投资者的血本无归，而且严重阻碍了整个社会的平稳运行。随着我国经济由高速发展逐步向高质量发展转变，资本市场迎来勃勃生机，上市公司数量的逐年增加引发证券市场中各上市公司，尤其是同行业企业的激烈竞争，随之而来的会计舞弊事件时有发生。面对纷繁复杂的会计舞弊事件，为规范上市公司行为，实现防范和降低证券市场风险、保障社会经济稳步运行的目标，分析上市公司会计舞弊手段并探究治理舞弊的优化策略迫在眉睫。
一、上市公司会计舞弊的常见手段
（一）虚构交易舞弊
虚构交易是会计舞弊当之无愧的“重灾区”，而虚增收入又是虚假交易中使用频率最高的舞弊手段。上市公司通过虚构交易行为来粉饰经营业绩，欺骗投资者或潜在投资者，以期达到再融资、保持上市资格等目的。
（二）借助关联方交易舞弊
虚增利润、转移并最终占有资金是上市公司关联方交易舞弊的常见手段。借助关联方交易达到调控上市公司利润的舞弊手段主要包括转移费用、关联方之间的购销业务等。其中，转移费用是为了降低上市公司的成本费用来实现虚增利润的目标。关联方之间的购销业务是指关联方一方作为客户，无论是以明显低于市场价的买价从关联方另一方采购资产，还是作为销售方以明显高出当期市场价格的合同售价销售商品等给关联方另一方，最终达到虚增利润的效果。上市公司上述借助关联方交易舞弊的情况，其目的还可能是“掏空”上市公司，转移利润至关联方，进而占有上市公司的资金。
（三）利用会计政策舞弊
基于我国国情，企业会计准则规定的会计确认和计量原则在许多方面具有一定的灵活性，如会计政策中存货发出的四种计价方法由企业根据实际情况合理选择。某些会计政策的制定给予企业较大的自主权，可以选取最有利于本公司的会计政策来实现经营管理和盈余控制的目的。某些上市公司趁机利用会计政策的灵活性操控企业利润，进行会计政策舞弊。
（四）披露虚假会计信息舞弊
信息不对称是导致虚假会计信息舞弊的根本原因。由于上市公司负责向使用者提供对外公布的财务报告，由此可知会计信息的不对称分布中上市公司明显处于优势地位，反之财务报告使用者处于劣势。因而上市公司可能在披露会计信息时仅提供有利于自身的会计信息，甚至提供虚假信息欺骗和误导使用者，诱惑使用者做出错误的判断和决策，使上市公司的目的得以实现。
二、上市公司会计舞弊的治理策略
（一）净化会计职业道德环境，加快企业诚信建设
1.适度强化会计职业道德培训，提升会计人员诚信理念。财政部门在确定会计从业人员继续教育内容时可以考虑将会计职业道德课程设定为必修课程，所有会计从业人员在参加继续教育课程培训过程中均需学习会计职业道德课程，每年一期的培训将有助于提升会计人员的诚信理念，时刻以会计职业道德标准严格要求自己，自觉抵制和积极遏制会计舞弊事件的发生。2.开展形式多样的宣传教育活动，打造企业诚信文化。上市公司积极开展以打造企业诚信文化为主题的各类宣传教育活动。具体方式如下：一是通过挖掘典型事例不定期安排“身边的榜样”主题讲座，借助身边榜样的力量引导正确的道德风向。二是定期组织评优树先，评选道德标兵、诚信达人，并号召全公司员工学习先进，争当先进。三是借助新媒体进一步推进企业诚信文化的宣传教育。例如，公司内部专设以企业诚信文化命名的微信公众号，公司派专人管理该公众号，定期推送关于诚信教育方面的视频、文章，以这种方式逐步提升全体员工的道德观念和诚信意识。
（二）优化公司治理结构，加大内部监督管理力度
1．建立健全内部控制体系，提高内部监督执行力。健全的内部控制体系能够保证上市公司内部制约机制的有效执行。建立完善的内部控制体系不是公司高管等几个人的任务，而是公司全体员工责无旁贷的责任和义务。通过宣传、发动等多种措施增强员工内控制度意识，定期举办有关内部控制内容的培训，不断深化所有部门员工的内控理念，让每位员工都成为内部控制体系的执行者和监督者。同时组织开展“有奖金点子”等活动，集思广益，不断优化和完善内部控制体系，快速提高内部监督执行力，增强公司的风险防范能力，从根源上杜绝舞弊现象的发生。2.成立董事会直接领导的内部审计机构，保证内部审计质量。上市公司应成立董事会直接领导的内部审计机构，保证内部审计的独立性，有效防治各类会计舞弊行为。具体包括以下方面：一是保持内部审计机构的独立性和权力，保证内审工作不受制约和干扰。二是保证内部审计机构人员的独立性，人员选拔建议委托第三方机构进行，以便优中选优，保障内部审计机构的所有员工都具有较高的职业素养和职业能力。三是建立审计岗位定期轮换制度，意图让审计人员始终不忘初心，客观、公正地参与审计。3.组建独立董事专家库，实行全方位监督指导。目前，上市公司的独立董事绝大多数是由公司的大股东或管理层领导提名推荐，再由股东大会选举产生，这种方式最大的缺陷是无法保证独立董事履职的独立性。若要真正发挥独立董事的监督指导作用，行之有效的措施是由具备独立董事资格的从业人员提出申请，经证监会牵头组织选拔，择优录取后成立独立董事专家库，设立证监会统一管理下的独立董事专家库管理机构平台。上市公司如果需要聘用独立董事，须向证监会提出申请，待证监会受理后，再根据聘用公司的需求条件从独立董事专家库管理机构平台随机抽取独立董事，将其推荐给提出申请的上市公司。组建独立董事专家库，能够对上市公司实行全方位监督指导，避免独立董事岗位虚设的现状。4.单设法务会计部门，牵头构建科学合理的舞弊监督体系。基于法务会计不同于内部控制、审计和公司治理的特征，为充分发挥法务会计防控会计舞弊的独特作用，上市公司有必要单设法务会计部门。法务会计部门负责牵头构建科学合理的舞弊监督体系，在优化公司治理结构，推进董事会、监事会改革，加强人力资源管理，提高会计师事务所等外部机构的审计质量等方面，具有不可替代的会计舞弊防控作用，能够最大限度地保护上市公司财产和利害关系人的合法权益。
（三）完善外部监督管理体系，发挥社会监督作用
1.提高审计机构独立性，构建优良的审计独立监督体系。审计独立性对保证会计信息质量起到至关重要的作用。目前，绝大多数上市公司聘请的会计师事务所是由公司管理层提名推荐，再经股东大会决议最终确定。为提高审计机构的独立性，构建优良的审计独立监督体系，需打破原有选用方式，由证监会直接委派省外且与公司无任何关系的中介机构对上市公司进行审计。此外，为防止被聘用的会计师事务所包庇上市公司的会计舞弊行为，出具虚假财务审计报告，应强制执行会计师事务所定期轮换制度。2.改进税务监督防控职能，有效实施税务稽查。基于税务稽查视角防控会计舞弊的对策主要包括以下方面：一是改进税务监督防控职能，制定更加严格的日常征收管理制度，充分发挥大数据平台的作用，推行“互联网+税收”的模式快速提升税收工作质效。二是以上市公司的生产经营数据为切入点实施税务稽查，根据数据分析结果发现疑点，找到存在的税务问题并从严处理，以便充分发挥税务稽查以查促管、以查促收、监督治理的作用。3.加强法律约束环境建设，规范配套法律制度。监管部门应进一步加强法律约束环境建设，结合资本市场现状，规范配套法律制度，逐步弥补法律漏洞，防止不法上市公司利用法律漏洞进行会计舞弊，真正实现资本市场的每项交易行为都做到有法可依，坚决遏制上市公司“打擦边球”，试图钻法律空子的现象。4.增强对政府监管的再监管，实现全流程社会监督。各级政府部门之间相互监督，互通有无，联查联防，优化和完善政府监管联动机制。同时，政府部门广泛调动社会监督力量，采取有奖举报等方式让社会监督的作用得以充分发挥，最终实现全流程社会监督。
（四）加大惩治力度，遏制会计舞弊行为
1.推行会计舞弊从严处罚制度，运用法律手段加以惩治。在道德无法约束上市公司会计舞弊行为的情况下，建议运用法律手段加以惩治。唯有严刑峻法，将舞弊者绳之以法，才能敲山震虎，形成强大的威慑力。从严处罚不仅对会计舞弊的主、从责任人予以量刑入狱，而且还要严惩舞弊者的帮凶，即上市公司财务造假的供应商、客户、出具不实审计报告的会计师事务所等，同样应追究其法律责任。2.提升企业会计舞弊违规成本，加重舞弊后果。2020年3月之前实施的《证券法》规定，上市公司财务舞弊的罚款上限为60万元，这一罚款金额与舞弊企业获得的非法利益相比微乎其微，进而客观上滋生和助长了上市公司甘愿冒险进行会计舞弊的心态。2020年3月实施新《证券法》后对上市公司财务造假的最高处罚增长至1000万元，虽然增幅巨大，但是处罚金额与会计舞弊带来的收益相比仍旧微不足道，因此建议继续提高经济处罚上限，加重会计舞弊后果。可以将上市公司会计舞弊获得的非法利益金额与处罚金额挂钩，根据舞弊行为的轻重程度确定处罚金额，并规定处罚金额至少大于舞弊金额1倍以上。采取加大经济处罚力度、提升会计舞弊违规成本的方式，进而有效遏制会计舞弊行为。总之，针对我国上市公司会计舞弊的常见手段提出治理对策，能够有效遏制会计舞弊行为，还资本市场的“绿水青山”。
作者：李梅
上市公司会计舞弊行为篇3
研究会计舞弊的情况对我国经济发展至关重要。首先，我国的资本市场运作尚不成熟，需要真实可靠的财务信息和数据来支撑它的运作。其次，我们对会计舞弊问题的研究和解决，能更好的保护企业，为企业建立更好的市场形象，使企业更进一步的发展，实现利益最大化。而且债权者和投资者在对企业的重大事情进行决策的时候，主要是根据企业提供的数据进行判断，如果企业提供的数据不真实的，决策者做出错误决策，造成一定的损失后会让其难拾对企业的信任。综上所述，正确的会计信息能使资本市场的运行更加稳定，企业更好地发展，相关人的利益得到保障。
一、上市公司会计舞弊的内部原因分析
（一）利益驱动
虽然上市公司管理制度在日益完善，但会计舞弊问题依然没有根本改变。究其原因，一是上市公司的管理者为获得更多的非法利益，从而在企业的财务上弄虚作假。如利用关联方交易，少提存货跌价准备、坏账准备，减少计提与摊销、虚减三项费用，虚增经营业绩等屡见不鲜，任意调节会计事项对财务报告进行粉饰。想要向大众展现自己的企业形象，引起投资者的兴趣，企业就会有更多资金的流入。二是上市公司内部业绩评价制度，该制度是为了激励公司员工努力工作，获得更多的奖励以及相关利益。这种制度为公司的发展起到促进作用的同时也带来一些问题，制度规定如果公司员工不能完成公司的目标，就会扣除一部分的费用，所以当员工没有完成业绩，又不想扣除费用的时候，就有可能会出现会计舞弊现象。
（二）内控体系不完善
现在企业管理的制度不完善，而且企业没有着重健全会计机制的意识。虽然很多上市企业按照上市要求和法律规定，在财务人员的任用上实行回避，但在实际工作中并没有做到真正的回避。企业大都是为了利益，为了获得更多的利益，一些企业的会计和出纳是由同一个人担任，这样就导致了两个职位的分工模糊，违反了会计制度的规定。而且如果会计和出纳由一个人担任，那么企业的支票、发票、本票、企业公章、财务章以及法人章都在一个人的手里，企业的资产会受到严重的威胁。从管理者角度看，当前很多企业，都是有领导层说了算，员工很难有机会向老板表达自己的感受和意见，缺少沟通机会，上下级的信息不能形成有效交流。企业内部沟通不够流畅，惩罚和激励制度不健全。而且很多领导不重视企业内部的沟通，导致各部门之间、员工之间产过于生疏，最终导致企业的办事效率低下。而且一些企业没有建立内部审计机构，这是不符合会计制度的规定的，就算一些企业设立了内部审计机构，也没有按照规定将部门独立出来，没有起到内部审计机构应有的作用。而且根据资料显示，就算是已经设立内部审计机构的企业，也基本上被当做摆设，没有使用审计的功能。
（三）收益与成本的衡量
企业在会计舞弊过程中会产生一些费用和成本，但是这些成本和费用与舞弊所带来的利益相比较是微乎其微的。我国对会计舞弊情况的惩罚力度不够，制度也不完善，这就导致一些企业为了利益会铤而走险，虽然知道会计舞弊会受到惩罚，但是由于惩罚制度不够严苛，所以还是会有很多企业存在会计舞弊现象。
二、上市公司会计舞弊的外部因素分析
（一）中国上市制度缺陷
根据我国上市制度内容显示，一个公司想要实现上市，就必须至少近期三年维持盈利状态。因此，较停市的成本相比，很多上市公司宁愿在会计舞弊的过程中付出成本，这样的违法行为带来的损失是微乎其微的。会计舞弊行为能够换到入市的地位，在市场里形成良好的企业形象，以及能够继续融资和保持自身的正常经营，从而获得更多的利益。一个企业对会计信息进行更改，受到损害最大的是投资者，但是企业修改会计信息也是为了得到更多投资者的支持。
（二）缺乏良好管理环境
在企业上市的过程中收益者不仅仅是企业自身和投资人，政府相关部门及其官员同样也可以从中获得一定的利益。企业的管理层为了使企业在上市过程中相对顺利，便会通过金钱及其等价物打通政府这条渠道。抛开这层关系，企业的上市也能增加当地的财政收入，带动区域经济的发展，对地方发展有一定促进作用。当人们为寻求某种利益或出于某种压力切压力足够大时，如生活压力，当人们觉得薪金少不能满足其物质生活条件时往往会采取一些不正当的手段，再如工作压力，因证券市场及公司股东施压，为使使公司财务指标达到预期，并且会影响到升职加薪，人们也会采取作假等手段来使个人利益最大化。利益驱动因素主要是如下：一是上市公司的利益驱动。股权的低成本高收益对企业来讲是巨大的诱惑。银广夏这样的上市公司就通过提供虚假财务信息来骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等利益相关者的信任，并从中牟取暴利。二是地方政府的利益驱动。为了拿到更多的股票发行额度，为了当地方面的利益，甚至有些政府部门参与企业的舞弊行为。三是中介机构的利益驱动。目前由该公司自主选择以及支付费用，使得师事务所与其客户之间存在密切的利益关联，导致忘却了信息使用者的存在，而只对被审计单位情有独钟。
（三）审计体系的缺失
从财务造假的审计方面进行分析，我们可以看出企业所聘请的会计师事务所在审计缺失中起到很大原因。首先，事务所所做的事情会受到委托人的影响，会计事务所想要经营下去主要是依靠委托者，事务所本着不想得罪客户的想法，通过“无保留意见”的形式给企业的造假打开通道，在财务状况、经营状况、现金流量等方面并没有提出任何异议。其次，我国企业和政府之间的联系比较密切，事务所在处理事情的时候会受到政府的干涉，种种压力就会导致会计师出示不真实报告内容。
（四）执业人员缺少基本的职业道德
舞弊案的直接操作与制造者都是执业人员，虽然他们或多或少受制于其他人，但是对于银广夏的舞弊富有不可推卸的责任。职业道德与政治素质比较低，或者由于企业或者个人的利益而去造假，或者编制假证假据，把银广夏公司财产化为自己的财产，侵占公司的财务，执业人员的主观意愿造成舞弊。相对而言银广夏里面的一些执业人员素质比较低下，即便是遵循了相应的制度规范，但是由于其认知水平的局限，不可避免的使计量的数据脱离实际情况。从而导致相应的信息不全，不实。此外相关的执业人员为了迎合相关的领导的需求，没坚持相应的底线，同时为了自我的利益，或者迎合相关领导的需求而制假。
三、会计舞弊行为的防范措施
当我们确定了会计舞弊的动因及识别手段后，我们同样需要注意和做到的是，从根源上防范会计舞弊的发生提出防范的一系列措施。归根到底还是由于企业的诚信意识缺乏、处罚力度不到位以及会计等法律法规的不健全造成的，在此也需要提出一些相应的防范措施。
（一）建立健全的企业制度
改变公司原有的股权结构。在原有的股东数目上引进新的投资者，尽可能的减少少数人决定公司命运的局面，将公司的股权进行分割。破坏一人“主导”公司的情况。优化股权结构。加强内部审计。公司的每个员工都要将内部控制思想根植于心中，塑造企业内部控制的文化氛围。建立独立的设计单位，对于企业的发展百利而无一害。在对内部人员进行监督有着重要的作用。计部门的存在就像一个监管员的身份不仅要监督企业内部控制的执行情况，还要帮助企业维持良好的控制环境。对于内部控制的监督一是培养并提高审计人员的自身素质，二是要保持内部审计的独立性，比如内部审计部门可以直接向公司高层汇报公司运行情况，建立一套有效的内部审计系统相信对上市公司来说是明智之举。
（二）完善会计法律规范
我国应该尽快的建立并健全相应的法律制度，对于那些存在舞弊行为的企业进行严厉的处理。另外要对公司的违法行为在法律中具体说明，防止有人利用法律的漏洞进行不正当的经营活动。除此之外，还要建立相应的赔偿制度，对于所有涉及会计舞弊导致犯罪的行为在追究相关人员的责任的同时还应该对企业进行民事处罚，使得企业不敢进行犯罪。在相关的规定中不要说些笼统的事情，应该对于实际的问题作出说明，使得每一个概念都清晰明了，真正做到有法可依。缩小会计政策选择的空间范围结合我国现阶段的证券市场状况，制定更加合理的政策与制度。
（三）加强注册会计师行业的监管
会计事务所没有严格按照标准审计也是上市公司频繁出现会计舞弊行为的重要原因之一。所以，国家的政府机关应该发挥自己的作用，对企业的经营经营状况进行监督，建立良好的社会市场秩序，为企业的发展构建一个良好的市场环境。使每个企业都有机会发展自己，除此之外，会计人员应该坚持自己的职业操守，不要被利益吸引而做出违法乱纪的行为，在接受外部监督的同时，可以与同一行业的其他企业进行互查。就目前而言我国的专业会计人员职业操守有待加强。我国应该加强对于会计从业人员的培训，尽可能将舞弊行为消灭在萌芽状态，此外进行互查，可以促进同一行业的人员进行交流学习，提高业务能力。
（四）强化执业人员的职业道德
要从根本上治理“造假”，有效遏制虚假财务信息的泛滥。必须要提升执业人员的素质。发挥榜样的激励作用，向先进模范人物学习；榜样的力量是无穷的，广泛宣传会计从业人员中的职业道德先进典型，弘扬正气，树立诚实守信等新风尚；建立会计职业道德道德评价和道德选择自律效应机制，包括效应评价机制、效应反馈机制、目标或标准修正机制；针对会计人员遵纪守法、真实公正，“责业、廉业、精业、勤业、敬业、爱（乐）业”等方面制定一套可操作会计职业道德评价的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度，尤其对不道德行为建立惩罚性赔偿制度，定期监督制度的执行情况，推动职业道德教育的规范化、法制化。“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”短短１６字，高度凝结了职业道德的丰富内涵，我们每一个会计人都要以此作为自己的行为准则，继续深化会计职业道德建设，不断提高自身的职业道德水准，充分发挥会计在提供信息、参与决策及维护社会主义市场经济秩序的作用，为优化社会风气贡献力量。
四、总结
皖江物流公司会计舞弊行为，反映出的是整个社会通过会计舞弊行为进行造假的问题。这个问题也是当前会计行业最棘手且最急需解决的问题。由于会计数据造假，使得证券市场不稳定，投资者丧失信心，严重阻碍了我国经济的发展。为了能给我国经济发展创造良好的环境，使市场经济能够更平稳的发展，不仅需要国家健全相关法律制度，还需要审计人员自觉遵守会计道德，不为利益所诱惑，最为重要的是上市公司要自觉守法，建立健全的内部控制制度，以创建更好的资本市场秩序。为我国经济发展创造良好的环境基础需要各方面共同努力。
参考文献：
［１］肖爱梅，贾永新．网络商店管理系统的设计与开发［Ｊ］．科技与生活，２００９（２４）．
［２］杨祥，王义．实体店铺电子商务平台网站后台管理设计［Ｊ］．大众科技，２０１０（１２）．
［３］高艳艳．万福生科财务造假案例研究［Ｄ］．兰州大学，２０１４．
［４］黄防震，梁春娥．我国上市公司会计舞弊的动因浅析［Ｊ］．财经界（学术版），２０１４（１６）．
［５］李涛．从绿大地事件看上市公司监管［Ｊ］．财会研究，２０１２（０６）．
［６］杨飘．皖江物流违规问题案例研究［Ｊ］．广东经济，２０１６（１２）．
［７］冯惠琴．基于关联方交易的会计舞弊研究［Ｊ］．山西财经大学学报，２０１１（Ｓ２）．
［８］连竑彬．中国上市公司财务报表舞弊现状分析及甄别模型研究［Ｄ］．厦门大学，２００８．
［９］韩小芳．财务舞弊公司董事会后续治理及其对外部审计的影响［Ｄ］．东北财经大学，２０１０．
［１０］宋荷靓，张黎．我国上市公司管理舞弊及其防范对策研究［Ｊ］．安徽大学学报，２００６（０６）．
［１１］曹利．中国上市公司财务报告舞弊特征的实证研究［Ｄ］．复旦大学，２００４．
［１２］陈玥．中国上市公司管理舞弊导向审计研究［Ｄ］．西南大学，２００６．
作者：陈云杰 单位：湖南农业大学