当今世界在以和平与发展为主题的形势下，经济和科技的竞争日益激烈。在日趋成熟的全球性市场经济环境中，国家之间、企业之间的竞争，归根结底是人们智慧的竞争，也就是人群的综合素质和人力资源开发与管理水平的竞争建立在智慧和主意的生产、分配和使用基础上的知识经济时代的新浪潮扑面而来，不论是国家的宏观层面还是企业的微观层面，人力资源的开发和管理从来没有像现在这样显得重要的突出。目前学术界对人力资本会计(人力资源会计的升华)的研究已经取得了可喜的成果，但对相应的人力资本审计的研究还需要进一步探讨。本文拟对此表述一些看法 一、人力资源会计对审计的冲击人力资源会计对审计的诸多方面形成冲击，具体表现在: 1.审计目标方面:一般认为审计的目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性发表审计意见。它体现了审计主要服务于所有者(出资者)和债权人，并维护所有者和债权人的利益。而人力资本审计，既要维护企业的所有者和债权人的利益，又要维护劳动所有者的利益。 人力资本审计的目标包括:(l)确认企业的所拥有的人力资本的存量，即企业人力资本的总量、质量和结构;(2)考察人力资本与企业的关系，人力资本产权所涉及的所有权、使用权、收益权的归属，人力资本是否归被审计单位所有;(3)考察人力资本的保障制度及考核体系是否健全;(4)确认人力资本二次投资机制(即人员培训)是否健全;(5)确认人力资本的流动机制是否健全，流动是否合法与符合企业发展战略，是否有利于企业人力资本的保值与增值。 2.审计职能方面:传统审计的职能是经济鉴证、经济评价和经济监督;财务收支为其主要内容。而人力资本审计评价主要侧重于企业人力资本配置的效益，人力资本流动是否符合企业目标及对有关人力资源的规章制度是否齐备、有效进行评价，人力资本审计鉴证侧重于对被审计企业的人力资源内控制度、人力资源评价制度、考核体系等的客观、合理、有效进行鉴证。人力资本审计监督侧重点对被审计企业的人力资源开发利用情况，人力资源管理与组织情况及人力资源会计信息披露情况等进行监督。 3.审计假设方面:由于审计假设直接或间接地以会计假设为前提，可以认为，审计假设是会计假设的假设。人力资源会计的出现冲击了原有假设。会计核算应以产权主体为中心，而不是传统意义上地会计主体;由于产权主体的地位和产权关系随契约关系的变化而变化。因此会计核算应强调契约周期，而不是持续经营和会计分期;契约中规定的各产权主体的收益权，以及收人发生地时间和契约有限期限，为新增人力资源的会计要素计量提供了基础，以工资形式或未来报酬折现值来表现。 二、人力资本审计的作用 (一)人力资本的生产率显著高于物质资本使得人力资本审计成为必要按照现代经济学的解释，资本从其形态上可划分为物质资本、人力资本、金融资本和技术资本。由于金融资本经常物化为物质资本，技术资本则可以分别物化在物质资本和人力资本中，因此，人们在讲资本的时候，通常主要是指物质资本和人力资本。人力资本和物质资本之间存在着巨大差别，表现在:(1)物质资本再生产的结果，可以根据其投资来源作出明确地划分，界定出每个所有者所占份额;而人力资本则很难根据来源区分开每一个出资人究竟占有或者应该占有多大的比例。(2)两种资本的“产权”形式都可以进一步细分为所有权、使用权、处置权、收益权等。但是两种产权又有很大的不同:a.从微观上看，物质资本的所有权可以被继承，即物质资本所有者可以将其身后的财产交由法定继续人或指定继承人继承;而人力资本的所有者一旦谢世，则其后人不能也无法把他体力的人力资本继承下来;b.物质资本的投资者对其拥有完全的实际处置权，而人力资本的这种处置权是不完全的，或者是名义上的。换言之，人力资本的所有权和使用权之间的分离程度远大于物质资本。(3)两种资本的积累方式具有显著区别。a.两种资本的社会总量都会随着经济社会的发展而不断的增多，其累计效应十分显著，并因此而成为社会发展最根本的推动力量;b.单个物质资本的积累效应又不是很显著，因为物质资本存量的增加是有限的，而人力资本则不然，一个人身上反复实现的人力资本存量增加是物质资本存量增加所不可比拟的。(4)两种资本的折旧不同。物质资本折旧是按一年一定比例缓慢发生的;而人力资本的折旧既可能是缓慢进行的，也极有可能是转瞬即逝的。(5)人力资本投资难地确定回收期。物质资本可以根据折旧率、利润率等方法计算出其投资在若干年之后可以收回，并从“投资回收期”的长短来考察投资的经济效益;人力资本投资转化为“健康资本存量”、“知识存量”、“就业资本存量”，从理论上和实践上说这种投资的效益是明显的但是，要具体确定回收期，无论从宏观经济还是微观经济兔度说，都是困难的。(6)在现代经济的许多场合，人力资本日益发挥着比物质资本更为重要的作用，其生产率显著高于吻质资本。 传统的审计主要是指物质资本的审计，而行为科学的原理告诉我们:把对物的研究转为对人的研究其收效更大。据此，人力资本的审计显的更为必要。 (二)人力资本审计的作用 人力资源会计是指遵循会计核算的一般原则，结合人力资源的资产特征，利用专门的、系统的方法对企业人力资本经营活动进行客观反映，为企业生产经营提供决策依据，并为社会公众的投资决策提供信息的一种经济活动。要达到人力资源会计核算的预期效果，就要借助审计的独立性、公正性和权威性，充分发挥审计监督、审计评价、审计鉴证的独特作用，促进人力资源的合理开发和利用。人力资本审计是指审计单位运用专门的方法，对企业组织人力资本的使用及其会计核算进行监督、评价，以促进企业人力资本管理，并使人力资本在使用管理中实现保值增值的一种经济活动。人力资本审计的作用表现在:(1)通过人力资本审计可以检查和促进企业人力资本的使用，促进企业真正合理使用自己所拥有的人力资本，并根据企业发展战略对人力资本进行投资;(2)反馈企业人力资本使用信息，为企业经营决策和国家宏观管理服务;(3)促进国有企业建立现代企业机制，推动企业经营管理上台阶，实现经济增长集约型的重要环节。#p#分页标题#e# 三、人力资本审计的实施 1.取得和评价人力资本的内控制度，对其合理性和完善性进行评价 企业人力资本的内控制度是指企业为了保证持续经营的需要，保护企业人力资本的安全和完整，保证企业对人力资本经营权的正常实施，维护人力资本产权以及涉及各方的正当权利而建立的企业内部人力资本管理制度和所采取的必、要措施的集合。在进行人力资本审计时，首先要取得企业现有的人力资本内控制度，对其合理性和完善性进行评价。 2.考察企业人力资本的使用和配置是否合理，是否做到人力资本优化配置 人力资本与其他三类资本的重要差别在于人力资本具有个体之间的差异性，企业将其配置在不同的环节和岗位上，其效益差异很大。因此，根据人力资本的个体差异进行人力资本优化配置是企业的一项重要任务，将个体放在其最容易发挥其潜在的特殊能力的地方和岗位上，努力做到“人尽其才，才尽其用”。对企业进行人力资本审计，重点审查企业有无人力资本考核机制，有无相应的企业人力资本配置调节机制以及企业人力资本使用现状。 3.确立企业人力资本流动机制审计的内容 人力资本流动包括人力资本流人和人力资本流出。 4.人力资本会计报表审计 由于人力资本在现代企业发展中的核心地位，不管是从加强企业内部管理出发，还是由于健全审计的考虑，人力资本会计报表审计都是十分必要的。在对人力资本会计报表进行审计时，主要审查人力资本信息披露是否连续、客观、完整、科学，相应的人力资本会计核算处理是否合适等。