摘要：作为我国的基础行业，煤炭企业发展速度不断加快，行业组织模式也在不断完善，但与此同时，煤炭企业也面临着更加多变的经营环境和激烈的市场竞争，为规避煤炭企业发展中所出现的各类风险，风险导向内部审计的运用十分关键。在叙述风险导向内部审计内涵的基础上，分析某煤炭企业实际出现的问题，探索风险导向内部审计在煤炭企业中的应用。
关键词：风险导向内部审计；煤炭企业；问题；应用
我国煤炭企业风险与企业业务量之间呈正相关关系，在煤炭企业外部环境逐渐复杂的情况下，煤炭企业所面临的风险也在不断增加，这些风险严重阻碍煤炭企业的正常发展，而传统的内部审计模式已经无法满足煤炭企业的现代化发展。在此条件下，可以将风险管理与内部审计相结合，实行风险导向内部审计，保证煤炭企业的稳步发展。
一、风险导向内部审计内涵
风险导向内部审计是内部审计现代化的一种形式，以关注风险为核心实行内部审计，也就是关注企业发展风险，站在企业发展战略的角度上，对风险进行评价和改善，它会全面关注企业的最终目标和独特风险特征。总结来说，风险导向内部审计具有这样几点特征：首先，增值性。风险导向内部审计与传统内部审计最大的区别在于，将事后审计转变为事前审计，预判企业可能出现的风险，从而提前规避风险，避免损失，以此来提升企业价值。其次，创新性。创新体现在审计思想方面，以风险管理为核心，先开展风险评估，然后结合企业信息来寻找风险，这种始终以风险为重点的审计思想是传统内部审计所不能达到的。再次，对人力资源的要求提升。由于风险导向内部审计需要较高的信息质量来进行风险评估，所以审计人员也应具备全面的审计知识，不仅能够直观认知企业战略，还需要对企业外部环境进行把控，这样才能进行准确的风险评估[1]。
二、风险导向内部审计在煤炭企业中的运用问题
（一）风险管理和内部审计不能充分结合
风险导向内部审计的风险评估需要完整真实的煤炭企业战略信息，这样才能结合实际情况，帮助煤炭企业完成战略目标，规避风险。但就实际情况来看，风险管理与内部审计仍不能充分结合，主要表现在内部审计部门对风险的把控不成熟，无法实行全面的企业监督，所给出的审计报告质量有待商榷，内部控制有效性得不到提升，这样就会导致风险评价不准确。比如在某煤炭企业的成本控制中，由于人工成本的显著提高，煤炭销售价格保持不变，整体利润降低，而在实际的审计过程中，没有结合煤炭企业独特的外部环境，只是采用普通行业风险评估模式，风险信息不真实，煤炭企业战略目标仍旧无法实现。
（二）审计方法有待改善
现代化的煤炭企业内部审计，需要有效率更高的审计方法作为支持，这样才能更加准确地进行风险评价，提升风险导向内部审计质量。但就实际情况来看，此煤炭企业所使用的审计方法及软件仍不够成熟。比如，没有合理地利用计算机信息技术。煤炭企业的发展需要与科技相结合，但是煤炭企业中的审计软件跟不上风险导向内部审计的实施，主要原因在于审计软件的开发成本较高，所开发出的审计软件不能完全贴合煤炭企业实际运行情况，导致审计效率不高。
（三）审计人员专业综合素质有待提升
审计人员是开展风险导向内部审计的主体，与普通财务人员相比，审计人员不仅需要有更加扎实的审计知识，还需要充分把握煤炭企业外部环境，才能充分发挥风险导向内部审计的价值。但是就煤炭企业实际情况来看，当前内部审计人员的综合素质普遍较低，大部分审计人员不具备较高的风险防范意识，部分审计人员专业知识不达标，对先进审计软件的运用不熟练，对先进审计知识接收能力较弱，不能很好地完成风险评价和内部监督[2]。
三、风险导向内部审计在煤炭企业中的运用
（一）充分整合风险管理和内部审计
风险管理和内部审计的充分结合，才能够发挥风险导向内部审计的最大价值。煤炭企业可以将风险管理列入内部审计制度当中，使全体企业人员都提升风险管理意识。为发挥内部审计的最大作用，需要各部门给予信息支持，并建立独立的反馈制度，才能发现并解决风险导向内部审计工作中所出现的问题。另外，煤炭企业可以建立风险数据库，将已知的企业风险写入数据库当中，这样在进行风险导向内部审计过程中，可以借助数据库来提升风险信息可靠性，同时减少内部审计人员工作量，提升整体审计效率[3]。
（二）改进风险导向内部审计方法
煤炭企业有独特的运行模式和外部环境，在进行内部审计的过程中不能用常规审计方法，而是需要结合实际情况，选择正确科学的方法。就煤炭企业而言，风险信息收集困难，风险点较多，之前某煤炭企业选择定量分析法，在区分风险重点的基础上，进行数据量化分析，但是此分析方法一般使用调查问卷，主观性较强，不符合风险评估特征，由此需要改进审计方法，结合实际情况，可以采用层次分析法或者结构化假设法。除了改进审计方法之外，还需要加强对计算机审计技术的使用，利用计算机网络信息技术，建立专业的审计软件，在风险数据库的支持下，提升风险信息收集速度和准确性，从而提高风险导向审计效率。
（三）提升内部审计人员综合素质
风险导向内部审计人员不仅需要有扎实的专业知识，还需要能够对企业所处大环境进行判断，这要求审计人员自身具备较高的综合素质。煤炭企业在进行人力资源招聘过程中，需优先选择有实践经验或者此专业的重点大学学生，然后进行有针对性的培养。除此之外，煤炭企业内部的培训也非常重要，煤炭企业需要定期开展专业知识讲座，审计人员在培训过程中进行理论知识更新。知识培训不应该只针对财务知识，还需要培训计算机知识和职业道德素质，进一步提升审计人员的专业能力[4]。风险导向内部审计是现代化煤炭企业发展中不可缺少的内部审计，能够预测风险并提前规避。就当前煤炭企业开展风险导向内部审计中所出现的问题，需整合风险管理与内部审计，改进内部审计方法，提升内部审计人员的专业素养。这样才能发挥出风险导向内部审计的最大价值，保证煤炭企业不断发展。
参考文献：
[1]张信.风险导向内部审计的应用研究[D].北京：首都经济贸易大学，2015.
[2]孙丽红.风险导向内部审计在企业风险管理中的应用[J].现代营销，2017，(5)：45.
[3]郑敏.企业内部审计风险防范及增效浅析[J].经济师，2018，(8)：118-118.
[4]封扬，钱臻浩，沈雨欣.浅析风险导向内部审计在企业管理业务中的应用———基于ABC公司的案例分析[J].中国集体经济，2015，(28)：45-46.
作者:温峻峰 单位:山西西山晋兴能源有限责任公司
