摘要:
随着社会的发展和经济的进步，企业间的竞争变得越来越激烈，更多的企业为了在激烈的市场竞争中实现更快更好的发展和进步开始使用并购重组这种形式来扩大企业自身的规模，以赢得更多经济效益。另外从政策上看，国家鼓励、支持上市公司进行以市场为主导的，有利于公司发展和壮大的并购重组行为。而并购重组过程中无疑会涉及到财务会计问题，而且从某种意义上来讲财务会计问题处理的好坏在很大程度上决定着上市公司并购重组工作的成功与否。所以本文拟从提高上市公司并购重组财务会计工作的绩效为根本的出发点和落脚点，首先分析了上市公司资产重组会计处理中涉及到的重要财务问题；其次探究了上市公司不同并购类型中不同的财务会计处理；最后阐述了上市公司并购重组财务会计处理中需要注意的事项和要点。
关键词:
上市公司；并购重组；财务会计
一、上市公司并购重组会计处理中涉及到的重要财务问题
当今的市场环境和经济环境下，企业并购重组是社会发展和企业发展的必然趋势，而如何处理好其中的财务问题显得尤为重要，所以笔者就上市公司资产重组会计处理中涉及到的重要财务问题进行了如下分析和研究。
(一)上市公司并购重组中公允价值的确定
上市公司在进行并购重组时会涉及到的重要财务问题之一就是公允价值的确定，而我们所说的公允价值就是指社会经济活动中，以公平、公开、公正的形式进行平等交易的价格，公允价值确定的是否合理对企业的结构的调整、资产的置换以及股权的转让等方面都会产生直接的影响。所以企业在确定公允价值时不仅要明确影响公允价值确定的因素，即市场化发展程度、法律法规约束、选择的评估机构和评估方法等；另外，还要做好关联交易涉及的关联方定价问题，通过合理确定交易价格的公允性来减少并购重组中不合规行为的发生。
(二)上市公司并购重组中会计信息的披露
上市公司进行并购重组时会涉及到的又一比较重要的财务问题就是会计信息的披露。即并购重组后的上市公司要把最近经营期间的财务报表和注入、置换或者分离的资产评估报表进行披露，还要把股东或者其他人关心的指标和数据进行披露，例如企业的每股收益、资产收益情况以及利润增长情况等都要进行信息披露，一旦与企业的实际经营情况出现差异，就要做出相关的说明，在这个过程中一定要确保披露信息的真实性、有效性、准确性，避免虚假信息的传递给企业和资本市场带来的不必要的损失和风险。
(三)上市公司并购重组中会计利润的控制
上市公司并购重组中会计利润操纵现象是现阶段上市公司会计处理中涉及到的又一比较突出的财务问题。由于我国关于上市公司并购重组的法律体系还不够完善，很多重组的上市公司就会钻法律的空子，即在会计处理上，受参与方主观利益的影响比较大，进而容易导致上市公司重组资产的估价与市场的现状存在背离的现象，从而达到操作上市公司利润的目标，给企业和整个资本市场都埋下一定的经营风险，所以完善配套的法律规范，规范上市并购重组公司的会计行为显得尤为重要和迫切。
二、上市公司不同并购类型中不同的财务会计处理
由上述分析可知，上市公司并购重组会计处理中会涉及到较多的财务问题，对于并购类型需要怎样进行会计处理，笔者根据自身多年的实际工作经验和所掌握的理论知识进行了简单的分析，具体内容如下所述：
(一)收购兼并方式下的财务会计处理
根据《企业会计准则第20号——企业合并》为根本依托进行会计处理，企业收购兼并，可以分为同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并。对于同一控制下企业合并中的股权并购，合并日应按照享有被合并方所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记：长期股权投资，按支付对价的账面价值或发行权益性证券的股份面值，贷记相关资产、借记有关负债、贷记股本（实收资本）科目，合并成本与支付对价的差额，调整资本公积，资本公积余额不足冲减的，依次调整盈余公积、未分配利润；对于同一控制下企业合并中的吸收合并，合并方吸收合并取得的资产、负债，应当按照统一会计政策后的资产、负债在被合并方的原账面价值入账，支付对价会计处理与股权并购相同。对于非同一控制下企业合并中的股权并购，购买日应按照确定的企业合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本，借记：长期股权投资，按支付对价的账面价值或发行权益性证券的股份面值，贷记相关资产或借记有关负债、贷记股本（实收资本）科目，合并成本与支付对价的差额计入当期损益或资本公积；合并成本大于可辨认净资产公允价值部分在合并报表时体现为商誉，反之一般不确认负商誉，而是直接计入单体报表的当期损益；对于非同一控制下企业合并中的吸收合并，购买日应按照合并时取得各项资产、负债的公允价值入账，按支付对价的非货币性资产购买日的公允价值与其账面价值的差额，作为资产处置损益，若以发行权益性证券作为对价的，权益性证券公允价值与面值之间的差额，作为资本公积；合并成本大于所取得被购买方可辨认净资产的公允价值的差额，在单体报表体现为商誉，反之，则计入当期损益。
(二)资产剥离重组方式下的财务会计处理
资产剥离重组方式下下的财务会计处理需要根据被剥离资产形式的不同选择不同的财务会计处理方式，即剥离的资产为股权类资产时，投资收益的确认主要以企业收到的对价和长期股权投资的账面价值之间的差额进行确定；当剥离的资产为非股权类资产是，则按照固定资产清理、无形资产转让、存货视同销售等进行核算，剥离资产产生的损益计入当期损益科目。
(三)资产置换方式下的财务会计处理
资产置换的并购重组方式在现阶段主要是指全部资产置换的并购重组方式，在这个过程中需要按照公允价值销售全部资产和公允价值购买另一方全部资产的形式进行账务处理。
三、上市公司并购重组财务会计处理中的注意事项
由上述分析可知，上述公司并购重组中涉及到的会计处理工作是一项十分严谨、复杂和专业的工作，对于不同的上市公司并购重组的方式需要采用不同的会计处理方式进行会计处理，所以为了提高会计处理工作的效率和效果，减少财务会计处理中不必要的风险，就需要注意以下几点基本的事项。
第一，要不断的创新上市公司的财务会计处理工作。上市公司并购重组工作是在不断变化的，涉及到的相关法律规范也在不断的完善和优化，所以对应的财务会计处理工作也需要不断的完善和创新。
第二，要提高涉事人员的综合素质，即要不断的提高参与上市公司财务会计工作人员的专业知识和专业技能，使其能够应对现代社会给其带来的新压力和新挑战；另外，可以通过完善配套的奖惩机制，将其与上市公司财务管理人员的切身利益直接关联，以提高其工作热情，避免实际财务会计工作中由于人为因素造成的不必要的风险和损失。
第三，要将上市公司的财务会计处理工作融入到公司的文化建设中去，公司的管理层要加强对其的重视程度，在公司内部形成具有公司特色的制度规范，并切实的落实到实际工作中去，并使其能够对公司的工作人员产生潜移默化的影响，能够在财务会计处理工作中时刻警示自己要严格财务会计处理工作，并充分的意识到财务会计处理工作对公司发展和战略目标实现的重要作用。
四、结束语
总之，上市公司并购重组工作的落实和发展对于公司规模的扩大，资产结构的调整以及公司经济效益和社会效益的获得都有着十分重要的作用，而且是现代国际、国内上市公司发展的必然趋势。财务会计处理又是其中必然会涉及到的重要问题，但是由于人为素质因素、专业技能因素、宏观环境因素、市场经济因素等主客观因素使得上市公司并购重组财务会计处理中依旧存在一些问题和不足，所以作为财务会计工作者，一定要加强对上市公司并购重组财务会计处理工作的重视程度，及时发现财务会计处理工作中存在的问题和不足，并根据自身所掌握的知识和经验提出有效的解决措施，而本文仅是对此问题的探索性分析，笔者将在今后的学习和实际工作中继续研究和努力。
作者：郦勇强 单位：申万宏源证券承销保荐有限责任公司
参考文献：
[1]沈琼.浅析上市公司并购重组财务风险及应对措施[J].现代营销,2016
[2]梁伟.浅议企业并购重组中的风险控制[J].当代会计,2016