摘要：企业的税收筹划本质上就是在当前税收法律制度体系下，结合对应的安排与规划，从而实现有效减少税收支出的目的。在我国，本质上的税收筹划意识相对而言相比西方发达国家还存在一定的差距，税收筹划的基本方法与思路还有待进一步提升。本文针对企业税收筹划的基本思路进行探讨，分析税收筹划的基本要求与执行原则，并在此基础上提出税收筹划的具体措施与方法，旨在为帮助企业优化税收筹划工作，提升经济效益提供参考性意见。
关键词：税收筹划；企业；基本思路；有效方法
引言
近年来，全球科学技术与信息技术获得高速发展，我国整体经济水平焕发了新的活力，但是相对应的市场竞争环境也日趋严峻，企业面临较大的经营压力，在良好的市场环境下，激烈的市场竞争严重限制了企业主体的利润获取率，企业经营创造利润的空间被进一步压缩，在长期经营过程中甚至出现了盈利严重减少的情况。我国自从2000年以来，相关的税法标准得到全面完善与优化，相关的税法体系不断健全，导致企业在实际经营过程中需要有效对税收问题进行有效解决。因此，企业如何结合实际情况进行全面的税收筹划工作显得尤为重要。
1企业税收筹划的概念以及基本思路
1.1税收筹划的概念
企业需要进行充分且合理的税收筹划工作，充分遵循国家税法的相关规定是最为基本的前提条件，并且合法性也是经营目标与企业目标之间的重要特点。一般而言，税收筹划工作具备典型的综合性、合法性以及前瞻性特点。首先，税收筹划的合法性表明企业在筹划的过程中，需要充分了解国家在该方面的法律条款，并以此作为依据与基础，在对应的范围内完成相应的工作标准，并在此基础上全面凸显税收政策所带来的导向特征。其次，前瞻性表明企业在开展税收筹划的过程中需要对未来的结果具有可预见性，在经营、生产、投融资等过程中，需要充分进行各个阶段的规划与调整。最后，综合性是指税收筹划工作在经营活动的约束下需要得到充分确定，在经营活动已经完成之后，再进行税收筹划无法达到对应的效果，在我国税法的规定条件下，税基的衰减会导致其余类型的种税基出现增大的情况，不同税基之间的关联度较高，在限定纳税的期限内，实际缴款金额较少，那么导致纳税期限内对应的缴纳金额出现增大的情况。因此，企业在进行税收筹划的过程中需要尽可能减少整体的税负轻重，并且在税负出现降低的情况下对销售与利润的下降程度进行充分调整，避免超出节税收益的情况出现。
1.2税收筹划的基本特征
最早提出税收筹划概念的是美国学者博格斯博士，在其论著《会计学》中提出，关于税收筹划的本质在于企业通过合理合法的手段对经营活动进行安排与调整，从而尽可能减少税收的投入。税收筹划的本质目标在于在税法规定的范围内尽可能减少缴税，或者结合实际情况延缓缴税款。一般而言，税收筹划的目标直接影响企业缴纳税款的具体途径。对于大部分发展市场经济的国家而言，具体可以在的以下四个方面达到税收筹划的目的。①缩小课税基础。最为直接减少税收的方式就是缩小课税基础，在课税基础降低之后，企业可以直接实现应纳税额的全面减少，从而实现税率相对应减少，从而在两个角度上达成税收的减少。此外，通过这种方式还能够在税法允许的范围以及限定标准之内，尽可能提升各类成本的费用投入，并在此基础上实现收入的最小化。②延缓纳税期限。考虑到企业经营活动中，资金链是重要的环节，在资金有限的情况下，尽可能将纳税期限进行延缓，在很大程度上可以获得相应的无息贷款。一般而言，给予的纳税期限延长时间更久，企业的资金链更大，从而侧面获得更大的经济效益。一般企业可以考虑采用定率递减法来获得对应的延期税款权益。③使用较低税率。在大部分税法中均采用不同税率进行征收，在少部分税法中强调采用单一税率，大部分情况下运用节税、累进税率、税目的方式能够达成的实际效果最佳。
2企业税收筹划的主要方法
一般而言，企业开展税收筹划的方法具有显著的差异性，一般可以划分为经营环节筹划、税种筹划两个方面，其本质都在于为企业带来最大化的经济效益，在实际筹划的过程中，企业需要充分结合自身的实际情况，权衡利弊，并根据自身经营范围以及经营方式，选择多种税收筹划方式交叉进行使用，从而达到高效的税收企业筹划效率。
2.1企业设立的税收筹划工作
在企业设立的税收筹划基本形式内，是企业投资与理财的重要手段，其与资金运动之间直接相关，考虑到资金运动在企业整体生产经营的全过程中都有所体现，并且是企业与政府部门、市场实现紧密联系的重要枢纽，节约税收本质上就是帮助企业达成成本、资金与利润的最优化的效率，企业需要充分结合自身的经营情况以及领域进行多样化的税收筹划工作。具体方法如下：（1）企业以降低现金流出总量为核心，尽可能减少实际经营过程中的税金指出，从而让企业能够在多样化的形式上执行高效的税收筹划工作。首先，对于大部分企业而言，由于不同国家与地区对于协议企业之间签订的纳税规定存在显著的差异性，在企业纳税环节之后，才能够让企业进行实际营业的纳税操作，从而实现现金流的降低。通过这种方式可以有效实现股息利益的获取，通过税后利润进行分配，在此基础上，投资人员可以一次性缴纳对应的税款。当企业营业利润不需要缴税的情况下，只需要合伙人缴纳税款，合伙企业可以免交税款。但是公司可以有效实现资金风险的有效分散，纳税人在执行这种筹划的过程中需要明辨利弊，结合实际情况进行选择与判断。（2）在分公司与子公司的选择方面，当企业执行对应的国外投资或者外地投资的情况下，可以通过建设对应的分公司以及机构的形式进行高效选择，考虑到在一些税收较低的情况下，可能存在投资者利润不征税或者征税率不高的情况，大部分国家会结合市场情况签订对应的税收协议，对实际盈利所得的利润实现不征税处理。由于大部分企业设立的分公司，分公司并不作为独立的法人存在，相比于子公司而言其税收待遇并不相同，只需要承担有限的纳税义务即可，并且在经营的前期阶段，由于境外企业容易面临较大的亏损，分公司的实际亏损可以有效减少总公司的利润投入，从而达到减轻税负的目的。因此，纳税人可以在前期分支机构设立不就的情况下，总公司可以负担负分公司的亏损，达到减轻税负的目的。因此，纳税人可以在对应分公司与机构设立的前期，通过子公司的形式实现税负的减少，达到高效的税收筹划。（3）企业的投资方向也是税收筹划中的重点工作之一，本质上是国家税收政策的宏观体现，在我国当前的税法要求下，大量的投资方向以及不同的纳税条款都体现出不同程度上的税收政策，国外在该领域也提出了大量的相关条款。早在1991年4月，我国国务院颁布了刺激发展项目的投资内容，提出了差别化的比例税率，国家考虑在内需要短期内进行全面的产业执行对应项目扶持，包括典型的农业、环境治理、新能源、节能项目方面提出了充分的优惠政策，推出了零税率的形式，相反，对于国家不鼓励或者需要在短期内限制发展的产业，提出了更高的税收比率，增加30%的重税。因此，企业在执行税收筹划的过程中需要充分结合实际情况，依照政策要求进行对应的项目投资。
2.2企业筹资与投资的税收筹划
企业的税收筹划的根本目的在于达成企业整体利益的最大化，实际的筹资环节是整个筹划的关键。企业在执行税收筹划的过程中应该重点在两个角度进行考虑。首先，企业实际经营效益与为达成税收筹划目标实现的资本结构调整具体会产生怎样的变动；企业在节税控制值的同时如何达成税收后效益的目标最大化。在税收筹划的过程中，为了全面提升利息费用具有的抵税效果，全面实现融资成本的降低，企业在进行内部集资的过程中，企业与企业之间可以考虑采用拆借资金的方式达到目的，另外也可以通过金融机构贷款的手段实现内部集资手段的优化，如果仅仅依靠自我积累，实际周期较长，并且企业与企业之间内部融资的自我积累需要涉及大量的人力物力投入，在时间成本以及经济成本上难以进行有效控制。一般而言，企业可以利用金融机构的业务渠道进行筹资工作，通过金融机构的业务办理来达到减轻税负的最终目标。除此之外，企业还需要尽可能缩短资产构建期的时间，最大化提升筹资利息的支出水平，从而帮助企业工作人员减少财务费用的份额，实现当期损益的有效减少，最大化达成税收筹划的根本目标，完成节税的过程。此外，企业在执行决策与投资预测的过程中，需要充分明确投资能够带来的实际收益，对于大部分投资人员而言，税收为其实际收益带来了严重的负面影响，应缴税金的总金额会对投资者的最终收益产生直接性的影响。因此，企业可以通过固定资产投资的方式来获得相应地减少税收，考虑投资的固定资产比例实现注册基本比例的压缩，达成高效的税收筹划。
2.3企业内部核算的税收筹划
企业在进行内部核算的过程中执行相应的税收筹划工作，需要建立在国家税收法律相关的规定下，结合实际情况选择成本核算方式、利润分配、费用分摊以及计算程序，在满足合法化的前提下，尽可能达成利润、费用与筹划成本的均衡，尽可能达成少纳税或者在特定的经营情况下实现不纳税。此外，在存在通货紧缩的情况下，也可以利用平均法对固定资产进行计提与调整，从而达到递延税款的目的。在企业执行的购销活动中，可以充分结合地区的税负差别情况，建立相应的分支管理机构，将货物调动到分支机构内进行销售，从而实现减轻税负以及定价转移的目的。此外，企业可以尽可能保留在低税区的投资比例分配，通过建立分支机构的方式实现地区性税负差别的调整，在财务成果的实际分配阶段延后获利年度，从而通过再投资退税的方式实现税款递延。
2.4设立对应的国际控股公司执行税收筹划
对于大型企业而言，设立国际控股公司是在组织形式上对企业股权控制与走向调节的有效方式，其实现税收筹划的基础在于不同国家的预提税差异化程度较高。不同国家企业开办课征的范围也有所不同，税率的高低也存在显著的差异，在签订协定之后，实际的税率存在较大的差异性，实际降幅也有所不同，此类大型跨国企业在执行税收协定的方面，如果其限定税率较低，那么在该地区设立对应的国际控股公司，就能够在实际的税收筹划工作上尽可能实现预提税的少缴，帮助企业递延缴纳股息收入的所得税，在一定程度上也可以有效减少递延缴纳资本的所得税总额。例如，子公司的税后利润没有汇聚到母公司，此时已经实现了税款的递延，在此基础上汇款到控股公司，控股公司此时所在的国家税收比例较低，从而实现税后所得的应付税收得到滞留，从而为纳税人提供无利息的资金作为补充与使用，在此基础上，国际控股公司还能够为企业实现该笔资金的有效利用，投入到子税负轻的项目上，从而最大化提升企业的收益，达到最佳的税收筹划目标。但是在设立国际控股企业的过程中更需要注意，设立财务中心的方式进行跨国企业的财务调整也可以实现对应的集中化管理，对于大部分企业而言，设立的财务中心更像是银行等金融机构的角色，通过往跨国公司的经营单位进行放宽，本质上可以有效实现高效的公司财务风险管理，大部分财务中心除了能够结合实际情况进行财务功能费用的节约之外，还能够为跨国企业带来极为可观的税收经济效益。例如，企业的财务中心设立在税收协议较为完善的国家，在财务中心运营的过程中，能够获得对应的预提税少征或者免征的情况。如果部分财务中心设立的国家对所得利益的利息不征税或者征税比例不高，那么利息收入人可以通过财务中心实现累计与扩大，从而达成纳税延缓的效果。
3结语
综上，对于大部分企业而言，执行科学化的税收筹划管理在很大程度上能够带动企业的发展，为企业实现成本减少，提升利润率的目标。税收筹划必须执行在国家税收法律约束下进行，企业管理人员应该充分重视税收筹划带来的经济效益，并且结合自身经营情况，构建合理的税收筹划工作。税收政策的提出，本质上是为企业实现法务、财务资料与数据的整合，在当前国家的税收政策要求下，企业需要充分提升自身的经济收益，开展多样化的税收筹划工作，确保企业能够在激烈的市场竞争环境中获得良好的市场地位，推动企业的全面稳定发展。
作者：英陈玉 单位：青岛海湾化学有限公司
