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固定资产报废审计报告范文1
关键词：电力企业；固定资产管理；挑战；
随着市场体制改革的不断推进，电力企业的生产模式、运行模式、营销模式以及管理模式有了很大变革，市场竞争力得到了明显提升，但由于市场经济体制下企业的竞争不断加剧，电力企业的运行成本和经济效益之间的矛盾仍未得到有效解决。企业经济效益的提升不仅需要生产技术的革新，更需要管理水平的提升，固定资产作为影响企业经济效益的重要组成部分，加强对该部分的管理具有十分重要的意义。
一、电力企业实施固定资产优化管理所面临的挑战
1、要想实现电力企业固定资产优化管理，没有这个准确可靠数据信息基础，便无法实施价值分析，更不可能制定出一系列科学合理的管理流程。实际与所需的矛盾使得固定资产的账实相符成为企业实现优化管理第一个要面临的挑战。
2、项目费用管理是企业固定资产成本控制的主要手段和方式。在规划阶段中一旦在不能全面考虑未来时间内可能出现的各种成本，将会导致在将来未知的时间段内，很有可能出现固定资产成本与费用严重浪费现象。
3、优化固定资产管理需要在原有不完善或影响企业工作效率的落后管理流程加以优化改革，目前电力企业大部分都没有有效的信息传递机制和系统，信息孤岛问题极为严重。企业固定资产优化管理需要固定资产管理部门、财务部门和生产使用维护部门共同合作才可以实现。
二、电力企业固定资产管理中存在的一些问题
1、部分投资不合理
固定资产投资是社会固定资产再生产的主要手段，通过建造和购置固定资产的活动，企业能增强核心竞争力、促进战略发展，为扩大再生产打下基础。投资过剩会使资产收益率降低，增加企业经营风险；投资不足又会阻碍企业发展，进而影响社会经济发展。
2、资产实物变动与记录脱节
为了适应经济发展，电网需要不断更新，电力系统的固定资产不断在发生变化，比如变电站的新建、改扩建，线路的迁移、改道，电缆入地等等。实物部门所进行的技术改造、资产报废等业务记录只有在其流转至财务部门时才能得以反映，而这种记录的传递存在着滞后，因而使一部分资产账、卡、物不符。账、卡、物不能同步变化，导致了账外资产的产生。对这部分账外资产缺乏管理，就有可能使资产流失。另外，资产使用部门对报废资产管理不严。有的资产已报废但没有记录，导致了账面资产虚增，同时也少计了一块资产清理收入。
3、资产增加环节存在漏洞
固定资产应当按其取得时的实际成本入账。其增加方式包括购入、自建、接受投入、融资租入、接受捐赠、盘盈等。电力部门输电线路和变电设备的建造过程涉及的设备多、工序复杂，管理不善就容易产生漏洞。导致企业资产在不健全的各类制度下不显山、不露水的悄然流失。
三、电力企业实施固定资产优化管理的具体措施
1、建立固定资产投资预算控制制度
对固定资产投资编制计划，根据计划制定预算，并对相关指标考核，是有效控制投资，增加资产使用效率的重要手段。计划和预算的编制可防止投资的盲目性，使投资既适应企业发展的需要，同时又有资金保障。电力部门应根据经济发展对用电的需求，由电力销售部门、生产技术部门、计划部门、财务部门等共同参加制定固定资产投资计划，编制资本支出预算。计划经认真研究、反复协商、综合平衡修订后，由财务部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。
2、实行不相容职务相互分离制度
固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资产安全完整。
3、实行固定资产归口分级管理制度
归口指财务部门为固定资产价值的管理部门，生产技术部门是固定资产实物动态管理和技术管理的职能部门，资产使用部门为资产实物保管部门。资产使用部门保证资产的完整、安全；配合生产技术部门和财务部门做好固定资产的清查、报废、停用、转移等工作，做到卡、物一致。
四、加强管理中关键环节控制
1、资产设备验收控制
由于电力部门购人和自行建造的固定资产数量大、种类多、技术要求高，所以在入账前必须对其进行检查验收。企业应设立专职工程师对设备作全面和综合的测试验收检查工作，并对检查结果做出书面报告，审计部门再对工程项目竣工决算进行审计。只有根据专职工程师签字同意的收货报告单和审计部门对竣工决算的审计报告，资产使用部门才能入库，财务部门才能入账。这一控制环节可保证设备的质量和资产的价值，堵塞招投标过程、采购过程和建设过程的漏洞。
2、资产维修保养控制
企业对设备维修保养不及时，容易造成设备故障，进而导致电网不稳定，产生安全隐患。但是，如果不按实际情况任意实施维修，使设备维修费用过高，则会虚列支出，影响利润。所以，企业应设置专门的机构制定维修计划、实施维修计划、监督使用部门对设备的使用情况，对资产使用、维修和保养的结果进行记录并由审计部进行审计。目前电力部门实施的“状态检修法”是对固定资产检修管理的极大改善。
3、折旧控制
随着电力工业的现代化，电网设备的技术水平不断提升，原有的折旧年限可能太长。企业应以财务部门为主，广泛征求有经验的工程技术人员，收集类似先进设备的各种资料，参照有关规定、标准，合理预计资产使用年限及残值。对于已步入世界先进行列的调度自动化装备等，企业可申请采用加速折旧法，当然要经过有关部门的批准。有关折旧计提的变化应是合理的，且在变化期间应以数量表明和揭示它的影响，并说明变更的原因。
总而言之，固定资产管理是电力企业管理的重要内容，它管理的规范与否反应出整个电力企业的经营管理水平，电力企业属于极具代表性的资本与技术密集型企业，需要以科学管理理念，吸取先进企业的经验投资于管理思想，然后结合市场经济客观规律与时下企业制度，健全企业固定资产管理制度，实现其优化管理。
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固定资产报废审计报告范文2
、财政部《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》、财政部《关于建立健全企业应收款项管理制度的通知》等有关政策规定，结合我省实际，制定本办法。
第二条资产损失包括企业改制过程中清查出来的坏帐损失、存货损失、固定资产及在建工程损失、担保损失、长期投资（含股权投资和债权投资）损失和经营证券、期货、外汇交易损失以及应摊未摊销的费用挂帐和应提未提的利息等损失。
第三条坏帐损失是指因债务人破产、撤销、失踪或死亡，或长期催收而未能收回的逾期应收款项。坏账损失视不同情况按照以下方法确认：
（一）债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失；
（二）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失；
（三）涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；
（四）逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失；
（五）逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。
第四条存货、固定资产、在建工程等实物资产盘盈、盘亏，具有完整的清查盘点明细资料，或者经过质量管理机构检测鉴定为毁损、变质、报废的，扣除残值、保险赔偿和责任人员赔偿后的余额，可以确认为资产损失。
第五条企业的不良长期投资，取得由中介机构出具的被投资单位资不抵债的资产负债表或县级及其以上工商行政管理部门注销登记和企业主管部门撤消企业的批准文件或被投资单位被依法宣告破产的证明等，扣除预计可收回金额和责任人员赔偿后的余额，可以确认为资产损失。
第六条遭受自然灾害或者意外事故等不可抗力因素造成的资产损失，取得自然灾害或者意外事故的证明、保险赔偿证明的（如果属于责任事故，还应取得司法机关结案材料），扣除残值、保险赔款后的余额，确认为资产损失。
第七条因企业担保形成的企业或有负债成为事实负债后，应当行使追索权，对确实无法收回的债权，比照第三条中的有关规定确认为资产损失。
第八条企业经营证券、期货、外汇交易的损失，取得合法的资金交易结算单据的，确认为资产损失。
第九条企业在长期待摊费用中应摊未摊销的费用挂帐和应提未提的利息，经审核批准后，可以确认为资产损失。
第十条对改制企业的各项资产损失，中介机构应在企业改制专项审计报告中予以披露，并报经审核批准后，依次按照盈余公积金、资本公积金和资本金顺序冲减企业所有者权益。
第十一条对确认为资产损失的逾期应收款项和长期债权投资，应实行帐销案存，继续保留追索权，移交国有资产运营管理机构负责统一清理、追索和管理，收回的资金作为国有企业改革专项资金管理和使用。
第十二条企业改制中各项资产损失处置，视不同改制方式进行财务处理：
（一）企业实行整体改制或合并改制的，清理出来的各项资产损失冲减改制企业的所有者权益；
（二）实行分立式改制的，按照“先分立、后改建”的方式，冲减分立后改制企业的所有者权益。
第十三条企业资产损失按下列程序报批：
尚未与党政机关或主管部门脱钩的企业，由企业主管部门审核后，报同级财政部门审批；已经脱钩的企业，直接报同级财政部门审批。数额较大的报同级人民政府审批。
子公司以下企业，由国有资产出资人按上管一级的原则组织报批。
第十四条企业报批资产损失，应提交书面申请，并附以下材料：
1、企业资产损失的原因和事实依据的说明材料；
2、企业董事会或者经理(厂长)办公会对资产损失及相关责任人的处理决定；
3、中介机构出具的披露相关资产损失的审计报告；
4、涉诉的法院裁决书或律师出具的法律意见书；
5、属于坏帐损失或长期投资损失的，要提供破产、撤消企业的公告、批准文件和工商注销证明，债务人死亡、失踪的合法证明材料，应收款项催收磋商记录等；
6、属于存货、固定资产、在建工程等实物资产报废、毁损、盘亏等损失的，应提供清查盘点明细资料、质量或技术鉴定资料；
7、属于自然灾害或者意外事故造成的损失，应提供保险赔偿单据和事故鉴定证明材料；
8、属于担保损失的，应提供法院裁决承担连带责任的法律文件；
9、属于企业经营证券、期货、外汇造成损失的，应提供合法的资金交易结算单据；
10、属于企业应摊未摊销的费用挂帐和应提未提的利息支出，应提供相关的财务报表等会计资料。
固定资产报废审计报告范文3
一、固定资产内部控制相关要素分析
内部控制贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、与财务报告相关的信息系统与沟通、对控制的监督等五个要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。内控制度五要素内容广泛、互相关联，控制环境是其他控制要素的基础。就固定资产而言，控制环境关系到固定资产管理的制度建设、实施与效果；风险评估直接关系到固定资产正常运行及保值增值；控制活动关系到固定资产的正常使用与合理摊销、价值转移（折旧）；信息与沟通关系到固定资产的采购、使用、处置等通过账务、报表等进行的反映；监督也是固定资产内部控制关键的一个方面。因为固定资产的价值比重较大、使用时间长，使用与摊销不当，或者提前毁损对企业的经营状况、经营成果、现金流量情况的影响都非常大，属于企业的关键控制方面，也是企业容易存在错弊的环节，因此监督因素也非常重要。
二、固定资产内部控制现状分析
当前企业固定资产管理较以前在计划、采购、日常管理等环节上强化了措施，取得了一些成绩。但应该看到，在固定资产内部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要体现在以下几个方面：
（一）控制环境不完善。目前，较多的企业对于固定资产的采购、使用等都制定了相关制度，但相关制度并不是很完整，如材料采购与审批由一人完成、现金与出纳由一人兼任，处置业务由同一部门执行，均未实现固定资产不相容岗位的分离。任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为。
（二）风险评估不健全。较多企业的风险评估工作还比较薄弱，没有建立起完整统一的公司风险预控体系。对固定资产相关业务风险意识不强，对社会风险、经营风险、财务风险等没有充分认识，企业风险评估及预测的手段缺乏，未进行有效地预防与处理，甚至只凭管理者的感觉盲目决策，导致投资决策的失误以及固定资产进入企业各风险环节发生错弊。
（三）控制活动缺乏必要的针对性。由于企业只追求固定资产高规模，对投资项目的可行性缺乏周密系统的分析研究，决策环节往往草率行事，决策所依据的经济信息不全面、不真实，对风险认识不足等原因，都会导致投资决策失误频繁发生。决策失误使投资项目不能如期建设，预期的收益不能实现，投资无法按期收回，会给企业带来巨大的财务危机。固定资产报废处置部分政策规定不科学，过于僵化。
（四）信息与沟通不完整、不及时。固定资产内部和外部信息在企业内部没有统一规划和管理，相互之间缺少沟通和信息传递，形成企业资产管理中现实存在的“信息孤岛”，致使因违反行业政策项目叫停、在建工程不能及时转固、折旧计提不合理。
（五）监督无力。表现在两个方面：一是程序性执行不力。如在建设材料的购买未经比值比价及适当审批环节，固定资产处置也未执行合理竞价及审批；二是缺少有效的监督体系。监事会形同虚设、财务监督被架空、相互制衡的法人治理结构难以发挥实质性作用，内部控制制度难以有效运行，内部稽查、评价内部控制制度不完善、不健全。
三、基于内部控制的固定资产内部控制改进建议
国内一些专家学者在加强固定资产内控管理研究中已提出了很多合理的对策建议，比如要大力加强企业员工的思想品德、职业道德及反腐倡廉教育；严格会计管理制度，增强会计信息披露真实性，等等。这些，本文不再重复论述，仅从内部控制角度提出改进建议。
（一）从控制环境的角度。企业总是在一定的环境中生存、发展。对于企业而言，内外环境同样重要。内部控制的控制环境就是企业在各内部控制关键点、关键人员的组织机构与行为准则。针对固定资产内部控制，管理层首先要建立合理的组织机构，设置或完善采购、验收、保管、预算及财务部门，明确岗位与职责，相互独立，不得越权，互相监督。明确各部门职责后，管理者要坚决执行其制定的内部控制要求。任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资产安全完整。
（二）从风险控制的角度。风险管理对于我国绝大多数企业来说仍是一个新概念。在企业管理中处于一个相对薄弱的环节。在固定资产投资决策、工程项目实施等方面风险意识不强，风险管理工作薄弱，是造成相应重大风险事件的重要原因。开展全面的风险管理，同时兼顾企业内外部风险，不仅是出资人对企业的要求，也是企业自身参与市场竞争，确保其持续、健康、稳定发展的需要。
在明确企业目标的前提下，在对企业总体风险进行初步分类的基础上，进行风险管理。具体实施全面风险管理时，可分为计划准备、实施运行、检查评价、监督比较四个相互关联的阶段来进行。
（三）从控制程序的角度。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、处置都有一系列的业务流程。科学合理的流程设计能够有效地指导业务人员的工作，使其能够识别业务执行中的风险控制点，人工审批流程得到切实执行，防止某些程序的遗漏。按程序办事，避免因操作标准不统一而造成业务处理的随意性，因个人理解差异、人与人之间衔接不到位等不确定因素对工作进程造成干扰。同时，在固定资产内部控制出现问题时，易于找到事故原因，避免出现内部扯皮现象。固定资产流程管理，是对固定资产内部控制制度进行的一个全新的再认识、再提炼，打破过去职能部门责权不明晰的弊端，有利于规范化管理。
（四）从信息与沟通的角度。良好的信息系统应建立多层次的沟通方式，包括企业内自上而下、自下而上以及横向的沟通，和企业内外部的信息与沟通。信息化建设过程必须坚持“可靠、实用、科学”的理念和原则，贯彻“持续优化、整体推进”的管理思想，运用“逐步实施、不断提高”的实施方法，将固定资产信息化建设分阶段实施，整体建设固定资产管理信息系统。具体实施要通过“搭建固定资产管理信息化平台、实现固定资产管理业务信息化、推进横向业务的信息化三个阶段。”
（五）从内部监督的角度。一是要建立固定资产内部控制绩效考核机制。企业应在全面经济核算的基础上建立完善的绩效考核指标体系，并在科学合理的绩效评价的基础上，建立全面的奖惩机制。尤其要重视建立长效激励机制，鼓励员工不断学习相关业务知识，选拔优秀人才走上领导岗位；二是要建立有效的内部审计机制，完善监督体系。企业内部审计工作不仅要包括会计账簿，还应包括稽查、评价内部控制制度的效率及审计报告的提交。同时，要定位好内部审计的组织模式，将内部审计部门置于董事会或监事会直接领导下，以保持内部审计的独立性和权威性。将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会或监事会负责，真正发挥内部审计人员的作用，监督和保护企业资产的安全，监督企业向合理、合法、合规的良性方面发展。
固定资产报废审计报告范文4
[关键词] 民间非营利组织 《民间非营利组织会计制度》 新旧制度衔接 存在的问题
一、民间非营利组织发展状况及所执行的会计核算制度
改革开放20多年来，社会生活最为引人瞩目的变化之一，就是出现了为数众多的“民间组织”。它们具有两个最基本的特征即：民间性和非营利性。主要包括民办的学校（含非学历教育）、医院、养老院、研究所、体育机构等。
虽然我国民间非营利事业在短时期内得到了快速发展，但一直没有一套针对民间非营利组织的财务会计制度，而是参照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》运行，无法全面反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求。为了培育、促进民间非营利组织的健康发展，在保护他们合法权益时，也要加强对其管理和监督，财政部为规范民非组织的会计核算，于2004年8月18日了《民间非营利组织会计制度》（简称《制度》），要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行。
二、会计中介机构审计的依据
在审计实务中，会计中介机构执业注册会计师首先应当掌握和熟悉《民间非营利组织会计制度》的各项规定，在接受委托进行审计服务时，应当以《民间非营利组织会计制度》为依据，依该制度作为会计标准进行审计，提供审计报告。 该制度的主要内容概括为以下几个方面：
1.制定的依据。《民间非营利组织会计制度》是依据《中华人民共和国会计法》制定。
2.适用范围：《民间非营利组织会计制度》适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。
3.四个会计核算的基本假设即：会计主体假设―会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动、持续经营假设―会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提、会计期间假设―会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告、货币计量假设―会计核算应当以人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
4.采用权责发生制作为会计核算基础。与以往会计准则或制度把会计核算基础作为一般原则来规定不同，《民间非营利组织会计制度》将会计核算基础作为介于会计基本假设与一般原则之间的单独条文来规定，这充分说明了《制度》对会计核算基础重要性的强调。
5.十二条会计核算的一般原则即：客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际成本、谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限，以及重要性等十二条原则。
6.五个会计要素，并对各会计要素的确认与计量作了具体规定。《制度》第二章至第六章对民间非营利会计要素及各要素的确认与计量做了具体规定，例如，资产要素中的接受捐赠资产、受托资产，负债要素中的受托负债，净资产要素中的限定性净资产和非限定性净资产，收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供服务收入，费用要素中的业务活动成本、筹资费用等，都是民间非营利组织会计所特有的资产、负债、净资产、收入和费用内容。
7.财务会计报告的内容即：由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求，要求其财务会计报告至少应当包括资产负债表、业务活动表、现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注等内容，以全面反映组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。
8.规定了应使用的会计科目和会计报表格式，使《制度》更具有可操作性。
三、审计中出现的问题
《民间非营利组织会计制度》于2005年1月1日起执行，但在审计2005年、2006年财务报表时发现大部分单位尚未执行新制度，未根据新制度的要求进行追溯调整，其账务处理和报表的编制仍沿袭原有的做法。各单位报表的格式不一，原执行的会计制度也不统一。
那么，在新旧制度衔接过程中，应按照《民间非营利组织会计制度》和《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》的规定，对现有资产和负债进行全面清查和盘点，明晰产权，建立固定资产目录，设置固定资产卡片，做好各项会计基础工作和执行新制度的准备工作；要建立健全各项财产管理制度，加强资产管理。对于清查出的资产报废、毁损、盘盈盘亏和应确认而未确认的资产，以及应确认而未确认的负债等，应当在报经批准后及时进行账务处理。
审计中发现主要存在以下问题：
1.在账务处理上主要存在的问题：
(1)关于开办资金的问题
①审计中发现投资者实际投入的开办资金与账上反映的开办资金不符。主要表现为经会计师事务所审验的开办资金与财务账及报表反映的开办资金不同。如某单位经审验的开办资金为3万元，而财务账及报表反映的实收资本为188万元。这里可能涉及资产权属不清晰等问题。②收到开办资金未及时入账或挂往来科目。
(2)取得捐赠的账务处理问题。在民间非营利组织中，捐赠（包括政府补助）往往是其重要的资金来源，现行企业会计制度将企业接受的捐赠作为“资本公积”处理，其实质是将捐赠直接作为“净资产”确认。对于捐赠，应当确认为收入还是净资产，我国《民间非营利组织会计制度》认为，民间非营利组织接受的捐赠符合收入的定义，应当将其接受的捐赠确认为收入，在业务活动表中予以反映，以完整地反映其收入来源和业务活动开展情况。如果将民间非营利组织接受的捐赠作为净资产确认，将会有很大一部分收入无法在业务活动表中反映出来，既不利于真实、完整地反映民间非营利组织的业务活动情况，也不利于衡量管理者的经营业绩。
对于取得的捐赠，应当区分无条件捐赠和附条件捐赠分别进行处理。我国《制度》规定，对于无条件的捐赠或政府补助，应当在捐赠或政府补助收到时确认收入；对于附条件的捐赠或政府补助，应当在取得捐赠资产或政府补助资产控制权时确认收入。与此同时，《制度》又规定，当民间非营利组织存在需要偿还全部或者部分捐赠资产（或者政府补助资产）或者相应金额的现时义务时，则应当就需要偿还的金额同时确认一项负债和费用。
(3)固定资产折旧问题。在会计实务中，民间非营利组织参照事业单位会计制度固定资产不计提折旧。但是，固定资产不计提折旧一方面无法反映固定资产的损耗情况，导致资产价值和净资产价值的高估；另一方面，也使得民间非营利组织每期业务活动表中的成本、费用低估，不利于如实反映民间非营利组织的经营业绩。
2.在财务管理上存在的问题：
(1)缺少专职财务人员。很多单位没有专职财务人员，部分为投资者的亲属或聘请的兼职财务人员，尤以个人独资举办的单位财务管理问题为严重。财务人员往往只是对投资者交来的凭证进行整理，给多少凭证做多少账，给什么凭证做什么账。
(2)个别单位成立后长期不登账。如某单位成立于2001年，但2001年至2003年该单位一直未设置财务账，未对单位的收支情况进行账务处理。
(3)账务体系的设置与有关制度、规定不符。如往来科目不按单位设置明细账。
(4)报表不完整。根据《制度》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。而会计报表至少应由资产负债表、业务活动表和现金流量表三张主要报表组成，在审计中发现，目前绝大部分“民非”单位未编制现金流量表，资产负债表与业务活动表的格式也不规范，与制度的相关规定不同，更谈不上编制会计报表附注和财务情况说明书。
(5)核算不规范。
如：①收入挂往来科目，不及时结转收入。如收培训款、学费挂“预收账款”科目，未按权责发生制原则及时确认收入。
②成本、费用挂往来，不及时清理。如某单位在应收账款中挂账40万元，该款项实际为支付的装修款，装修工作早已完成，但因存在纠纷、未取得发票等原因一直挂账。影响多年的固定资产和业务活动成本科目的准确性。
③发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入成本费用；不按规定计提折旧等。
(6)原始单据不规范。很多单位未按规定取得发票，支出中以收款收据甚至白条等不规范的凭证入账现象较多。
(7)单位与投资者个人费用混淆。有些投资者认为自己投资成立的单位属于私有财产，想怎么处理就怎么处理，钱想怎么花就怎么花，思想观念尚未改变。
(8)与外单位之间业务不签订合同，支付款项无依据。
3.资金管理上存在的问题：
(1)现金余额过大且不能盘点。如某单位每天现金余额非常大，2004年报表审计时审计事务所就已经在报告中反映这个问题且披露了现金无法实施盘点程序，但2005年12月31日其现金余额仍为37.85万元，且仍然不能实施盘点。
(2)大额现金结算现象较多，违反有关现金结算规定。个别现金结算金额达到几十万。
(3)与其他单位之间大额资金往来无依据。如某单位2003年收其他单位（事业单位）汇入款项67.58万元，财务与报表均列应付账款。该单位未能提供上述收款的合同或其他依据，2003、2004年用现金支票付出36万元冲减应付账款，付款凭证的后面无收款人的任何收款单据，且无任何付款审批手续，应付账款的余额也无法发函询证。
4.税收方面存在的问题：
主要表现为未依法办理税务登记、未依法申报和缴纳税收、未履行代扣代缴个人所得税业务。
四、应对的策略
以上四个方面的问题是在近两年审计实务中发现普遍存在的问题，究其原因一是处于新旧制度衔接阶段，各单位原执行的会计制度本身不统一，报表的格式不一，很多单位并不知道有一套适用自己的制度，二是主管部门及登记部门的负责人往往一人身兼数职，往往一个城市的某个社区，在册登记的民间非企业单位就达三、四百家，而登记机关的负责人要主管诸多社会事务，不可能细致管理这么多“民非”单位，只能是流于登记，疏于管理，等到发生投诉时，主管部门则处于被动地位。应对的策略可以下几方面着手：一是要加强对民间非营利组织的理论培训和业务指导，做到备案及时、依法管理，指导“民非”单位建立健全财务管理制度和内部控制制度，做到合法运作；二是对已纳入管理的“民非”单位给与政策支持，并辅以适当的资金支持，特别是要帮助他们去协调已有的优惠政策而又没有享受到的部分，如：自来水、电（现在还是工、商业用水用电价格），确保这些优惠政策在“民非”单位的社会福利机构的落实；三是聘请优秀师资对“民非”单位的会计人员进行正规培训，要求会计人员持证上岗。长期以来“民非”组织从负责人到会计人员都存在年龄偏大、学历不高的问题，因此，对“民非”单位的负责人及会计人员进行系统正规的培训就显得十分必要；四是充分发挥注册会计师和审计部门在审计过程中的作用，针对发现的问题进行集中整改。总之，要做到监管与扶持并举，鼓励民间非营利组织踊跃为社会公益事业贡献出自己的力量，促进民间非营利事业蓬勃发展。
参考文献：
[1]财政部民间非营利组织会计制度,2004年8月18日
[2]财政部民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定.财会200413号文
[3]南京师范大学及南京市鼓楼区“社区民间组织现状调查”联合课题组:发展社区民间组织 创建区域和谐社会.内部调查报告,2005年3月
固定资产报废审计报告范文5
关键词：施工企业；内部会计控制；风险
中图分类号：F23文献标识码：A
收录日期：2012年3月25日
近几年，施工型企业在国家大力建设基础设施背景下发展迅速，规模扩张很快，企业规模扩张与内部管理矛盾日益突出。对于企业而言，内部控制是否健全、是否有效直接关系到企业经营的整合能力与效率。加强企业内部控制体系的建设，是改变我国企业大而不强的有效途径之一，也是上市企业必须具备的条件之一。加强施工型企业内部会计控制与风险管理是施工型企业财务发展的迫切现实需要，是提升改进企业经济效益、有效控制财务风险的需要。
风险是指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。施工型企业内部会计控制的内容主要包括：结算与收款、分包工程项目、采购与付款、成本费用、货币资金、实物资产等经济业务的会计控制。内部会计控制的方法主要包括：不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。
一个较好的内部会计控制建设步骤是研究分析企业内部会计业务存在的风险可能，并对风险进行识别，采取相应的内部会计控制加以控制。风险防范控制是企业的一项基础性和经常性工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。各施工企业也在不断建立并优化面向业务的财务会计管理模式，从核算分析、监督评价、决策支持等方面，增强与业务的融合共享，以提高财务创造价值的能力。现就施工企业内部特别是基层项目处理最频繁的经济业务存在的风险与会计控制进行简要分析。
一、建造合同收入确认控制
（一）风险分析。建造合同收入确认不准确，可能人为地多确认或者少确认，严重影响会计信息质量，影响企业决策。建造合同收入确认涉及的相关因素有：预计总收入、预计总成本、开累实际成本。
（二）控制措施。预计总收入组成资料必须齐全。合同内已施工未计价部分计算准确，上报审批资料齐全；合同外工程量、设计变更、洽商、索赔等资料施工方计算准确，项目设计、监理、业主等各方签字手续齐全；暂定款实际施作时才计入预计合同总收入，否则应从预计合同总收入内减除；奖励确实有明确文件或者奖励款确实已经收到。项目财务人员在确认项目预计总收入时应充分考虑上述因素，在初始的合同价上进行增减确定项目预计总收入。
预计总成本为项目开工至预计完工所需发生的成本，包括开工至决算期末开累成本和预计至完工还需要发生的成本。
开工至决算期末开累成本核算必须真实、及时、准确。为了实现成本真实、及时、准确，企业必须要制定严格的财务结算制度：详细分析各种成本费用结算周期，严格按周期结算，保证各种成本入账核算及时，超过结算周期结算的应给予惩罚；明确各种成本费用票据资料及结算资料、证实人、审批人；明确成本费用科目归集范围，避免核算对象成本统计不真实。
预计至完工还需要发生的成本取决于诸多因素，要与工程施工水平匹配、估计依据充足合理，避免人为估计波动幅度大；预计基础资料表格及编制依据齐全，一般每季度预计一次，重新对已发生成本统计，并估计预计还需发生成本；每次预计应与上次预计总成本进行比对，查找变动数据、分析变动原因并予以记录，以便日后查询分析。
预计总收入、预计总成本、开累成本确定之后，正确计算工程完工百分比，根据工程完工百分比计算开累应确认收入、进而确定本期应确认收入。确认的开累收入要和开累施工产值比较，分析差异原因，检查是否多计、少计收入可能；确认的开累收入还应与开累验工计价相比较，分析差异说明已完工未结算、已结算未完工形成原因，分析存在潜在的风险，提醒相关部门及时跟进相关工作。
二、收款控制
（一）风险分析。收款人有可能侵吞现金收入并注销相关应收款项；对应收款项的注销即会计软件中的贷项记录没有审批文件；无清收制度易形成坏账风险。
（二）控制措施。现金记录和账款核销岗位分离，如果同一个人已能记录现金收入又能核销应收款项余额，那么他就可能侵吞收入的现金并注销相关应收账款。
记录应收账款的扣除应该取得公司领导的认可批准。特别还款计划应经批准，如返还汇票、货物、延缓还款期限等。
明确清收责任人，工程项目一般是项目经理、总工、经营部负责人、财务负责人，明确收款责任，否则可能根本不会有人去收款，这会导致严重的延迟付款。定期对清收责任人进行重新明确，收款人员可能会与长期客户联系过于紧密，这会造成他们对客户问题产生高度的认同，从而放松对坏账风险的关注，特别是完工项目的清收，长期关系还会增加客户与收款人员串谋的风险。为了避免这些问题，应该定期重新明确清收责任人，实行收款人员轮岗，不需要一次进行大量人员轮岗，这可能会严重影响收款的效率，可以考虑进行持续、滚动式的轮岗。
为了加强清收力度，可以采取委托商收款，委托商收款应该经批准，并验证收账商的担保，减少商上收账后不付款风险。必要时可以采取法律行动，采取法律行动前对客户进行事先审查，减少即使法庭判决大额偿付及补偿金，对方公司可能没有足够的资产予以支付风险。避免花钱去一个没有足够财力的客户。
所有收款方法都失败后，公司同意批准注销账户账目，注销逾期账户，须保持注销记录并对坏账进行事后检查，总结经验，减少再次发生坏账的可能性。
三、发票管理
（一）风险分析。接受虚假发票，增加税务风险，纳税调增企业所得税，减少企业利益。接受不规范发票：发票两章不全、抬头不是企业全称，发票要素不全，发票与业务性质不一致等增加纳税调增风险。企业发票管理不善，丢失、重开造成漏缴、重复纳税等税务风险。
（二）控制措施。严格报销制度，报销岗位严格审查发票，要对接收的发票认真进行真伪鉴别，对发票不规范要素不全的情况不予报销。严格发票管理制度，妥善保管发票，建立发票领用、开具台账，按月及时进行纳税申报、缴税工作，申报税收财务主管应复核，经办税务人员对已开具发票缴税情况进行登记。
四、专业分包结算及付款控制
（一）风险分析。先入场后签订合同，造成分包合同条款谈判很难，降低分包单价很难，分包队入场后谈判不成要清退很难，结算付款无合同依据结算很难。分包合同工程款支付条款签订太松，与主合同工程款支付比例不相匹配，造成项目资金紧张、支付困难。分包结算不及时，账面分包成本不真实，结算入账迟造成账面预付分包账款，超付风险大。分包单位不正规，无发票或者开具假发票，扰乱正常结算且造成我方审计、税务风险加大。分包合同条款研究不足，费用承担界定核算不正确。
（二）控制措施。企业应当建立规范的工程项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目招投标决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为，严禁先进场后签合同情况发生。财务人员必须参与合同评审，评审时主要关注与合同的结算条款、支付条款、惩罚条款等，并对这些条款严格把关，上述条款应比主合同条款更加严格。注意比对主合同分包单价与分包合同单价，了解合同分包盈亏情况。严格分包结算制度，认真研究分包合同条款，明确双方责任义务，特别是相关费用承担主体，避免为分包方承担不应该承担的成本费用。开展月责任成本核算分析，月度、季度及时检查分包结算与否，结算资料是否齐全，及时督促结算负责部门结算。分包入账会计科目、辅助科目使用正确，正确归集核算，既便于核算各分部分项工程成本，又能正确核算与分包单位往来，对所欠分包工程款、质保金、履约保证金等进行分类核算，并登记相关分包台账。对形成预付款的分包单位要对照合同支付条款检查，对不正常的提醒项目经理，通知相关部门整改。付款要严格按合同条款执行，资料齐全，付款同时索要工程款发票，做好税款抵缴工作。
五、工资薪金控制
（一）风险分析。工资薪金领域是欺诈活动的“重灾区”，通常欺诈活动运用以下几种手段：通过虚报工作时间造假；通过篡改工资项目公式造假；通过人为增加工资项金额；通过编制“幽灵员工”（不存在的员工）把钱汇入欺诈者的账户，编造“幽灵员工”付出的代价要昂贵的多，几乎是伪造虚假工作时间的十倍。
（二）控制措施。保证上交的考勤表的完整、准确和经过授权，由工薪计算人根据现有员工名单检查并证实所有员工的考勤卡已经全部收到并复核考勤表，对于没有收到考勤表的个别遗漏的考勤表，联系各工作点的负责人索取，复核所有的考勤表是否附有主管签名，主管必须标记所有的加班时间以表明授权，如果考勤表没有经主管批准，将被返还给主管直接进行审查和批准。该员工需要获得批准来保证所有考勤卡上的时间是正确和经过授权的，这样超时申报的问题也会暴露出来。复核各种假期是否附有请假条，请假条批准部门领导批示同意授权。获得对工薪变动和特殊工薪申请的批准，如岗位晋升、职称评定、人事调动令等。禁止工薪计算人员单独修改工薪数据库中的档案数据，工薪数据库人员档案修改要有主管审批。由独立人员来复核工资计算人员计算的工资金额，与社保中心、住房公积金中心复核五险一金，与税务主管复核个人所得税计算是否正确，复核当月工资总额与上月工资总额分项及汇总的变动情况并找出原因；抽查部分员工工资条应发、实发计算是否正确、收入变动情况查问原因。由管人事档案独立于工薪岗位的员工不定期复核工资计算，如果员工档案不存在，那么可能工薪支付给了“幽灵员工”。比较工资总额预算与年度工资总额可以解释工薪计算的合理。工资记账前，会计人员应检查对比工薪登记簿和各种支持性凭证齐全，主管复核。不允许同一名员工同时兼任工薪处理和工薪发放两项职责，保证适当的职责分离，使工薪处理人员不能签发支票、发放现金、记录支票并将这些资金装入自己的口袋。将现金直接交给收款人或者打入收款人账号，要求收款人出具工作身份证领取并要求签字，如果有员工未能领取，在工资单上注明，工资主管保留无人领取的现金，防止员工离职后公司继续支付工薪情况或者工资计算人将其占为己有。
六、存货原材料采购及付款控制
（一）风险分析。缺少用料计划造成采购无计划；存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量；验收水平低，验收不严、不正确、不准确，以次充好，超验；接受虚假发票，采购人与供应商勾结串通超开发票，虚领材料款；材料已入库发票未到，不进行材料入库登记；不盘点盘存，账账不定期核对；材料领用无计划，领用无授权批准；采购人、保管人、领用人同一人或者都为同一部门人，易串通；领用人责任考核缺失，分包方领用材料节超缺少考核依据，缺少考核；材料领用发放单不标明工程使用部位，落实不到具体的分布分项下，不利于核算对象成本核算。
（二）控制措施。采购和付款控制，企业应当合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。严格按照预算执行进度办理请购手续。对于超预算和预算外采购项目，履行预算调整程序，项目经理审批后再办理请购手续。严格进行未提账单核算，发票未到材料已入库需要预点，待正式发票来后再进行红字冲销，然后按正确的发票金额入库。收集市场价，采购发票和市场价做比对，查找价差原因。对大额的采购入库，财务人员有条件的应会同材料验收人员监督材料验收入库，防治虚假欺诈行为。材料入库后严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。建立定期盘点制度，通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，分析原因，查明责任、完善相关制度。对重要资产进行财产保险，增加实物受损补偿机会，保护实物的安全。在工程中标后就应按照成本核算明细程度合理确定成本核算对象，核算对象一经确定不允许擅自变动，并须让项目所有部门熟知成本核算对象，并要求所有人在发生成本时严格区分成本受益对象，严格按照成本核算对象区别各部门发成成本，以便正确核算成本对象成本。材料收发料单特别要规范填写，领用材料必须按照事先确定的核算对象进行发料，以便正确按照分部分项核算对象归集成本，准确核算各分部分项成本。认真研究分包合同条款，对分包领用材料要按照合同约定，不该由我方承担的，应该提请相关部门注意完善分包方签认手续，以便从工程结算款中扣除，如由我方承担的，也要对分包方领用料消耗使用材料情况进行节超考核。
七、固定资产控制
（一）风险分析。固定资产购置不合理，造成浪费，占用资金；资产保管、使用、维修、保养不善，造成设备丢失、毁损、维修费用增加；固定资产提前报废处置、可用设备已好充次低价变相卖给相关方，个人获取非法利益；固定资产租赁缺少授权审批；租赁结算不及时，业务人员与出租方勾结串通，虚假结算谋取非法利益。
（二）控制措施。管理层应该通过正式的审批程序来审批所有的固定资产购置，包括进行现金流分析和按投资规模由相应级别管理层审批。资产购置的总体战略是评价支出的必要性。首先，投资项目应考虑是否提高了公司的整体生产率和公司的整体盈利水平，识别考虑解决企业运营的瓶颈（制约）业务的需要。固定资产采购所需的资金应通过年度预算的批准，在实际购置之前，购置申请也需要获得批准，使用与现编好的购置和处置表格，对于预算外的购置项目，要求进行额外评价。之后还应当将投资的实际结果和固定资产投资预算数据进行事后比较和分析。给所有的固定资产建立固定资产卡片，明确固定资产使用部门、责任人，办理固定资产移交时，转入转出部门和资产管理部门书面批准，财务准确进行固定资产折旧处理。在固定资产的处置上，需定期进行处置检查，从而保证处置之前这些资产仍具有一定变现能力，处置应获得证实批准，确定资产确实无修理价值，处置资产取得的现金得到正确处理，恰当跟踪相关处置收入，如要求员工提供每项已处置资产的档案中附有资产报废公司的收据或销售单。对固定资产进行定期审计，将现有固定资产与会计记录进行核对。复核固定资产的分类、原值及折旧的计算是否正确，因为这些方面不正确的记录会对财务结构的报告水平产生极大的歪曲。租赁的固定资产应该报上级机关审批其必要性，如果企业固定资产充足，应该加强设备调配减少租赁，租赁后要严格按合同执行，结算时设备主管应复核签字确认。
八、业务招待费控制
（一）风险分析。业务招待费金额巨大，40%调增企业所得税；招待礼品等金额大，去向不明，缺乏监督；业务招待费缺乏标准，或标准太高，招待无节制；招待费发票不合规不合法，全额调增企业所得税；报销手续不全，科目列支不正确，报表披露不准确。
（二）控制措施。制定业务招待费开支制度，严格招待费审批手续，严控招待费支出，实行招待费事前审批程序，大型招待费集体协商讨论，花小钱办大事。会计核算报销资料齐全，党政会签审批齐全，会计核算、报表披露准确。熟悉掌握税法标准，正确进行企业所得税汇算清缴。
九、科研费用控制
（一）风险分析。缺少科研立项，科研费用归集不足，达不到高科技企业应达到的标准。立项不科学，科研人员、科研费用界定不清造成科研费用多列少列，科研费用归集不完整、不准确。科研费用审批手续不全，依据不足，高新技术企业审批审计风险较大。
（二）控制措施。严格科研立项管理，确保有书面科研合同，合同中应明确科研负责人与科研人员。原则上科研费用总额应达到企业当年收入的3%以上。科研费用应由科研负责人签字确认，各种票据资料齐全并能明确归属于科研项目。科研费用应在一级专项科目核算归集，区别费用化、资本化进行会计核算，费用化应该在管理费用中核算，科研费用应在财务报表单独表中准确披露。
十、资金预算（计划）控制
（一）风险分析。资金预算编制不准确不科学，预算与实际脱节，资金预算编完后束之高阁，不按预算执行，不进行预算执行分析，预算执行无考核，资金支付还停留在听项目经理说了算的管理阶段。预算偏离调整不及时，偏离考核不兑现。在预算执行过程中经常出现预算支出控制不均衡、预算收入受外部环境影响进度不达标等状况，如果到预算期末才发现，就来不及采取有效的应对措施了。
（二）控制措施。完整的预算流程包括预算编制、执行、控制和考核四个阶段。资金计划应以“量入为出、以收定支、确保必付、略有节余”的原则编制；资金计划由单位财务部门牵头、各相关部门配合拟订，经单位领导班子会议审议、行政第一负责人签字批准后确定。计划一经形成就必须严格执行，更不能随意修改。凡未纳入计划的支出款项均不得支付，突发性事件等除外，通过编制资金计划加强对资金运营的事前控制。采用资金集中管理模式，对预算执行状况进行分析、预警，加强对资金运营的事中控制，以便及时采取措施确保企业计划目标的达成。期末必须对当期的计划执行情况进行认真的分析，通过对资金账户信息的统计分析，加强对资金运营的事后监控，并进行总结和考核兑现。分析要客观、全面、透彻，总结要从主观和客观方面找出原因，还必须有保证计划顺利执行的措施。
十一、财务报告控制
（一）风险分析。没有形成企业财务报告体系；缺少企业账表流程管理，编制违反会计法律法规、企业会计准则，可能导致企业担责；没有建立相应的分析制度监控企业整体风险；报告不能真实反映企业实际情况，造成决策失误；报告频次太频繁，花费巨大精力达不到预期效果或者频次太少影响决策。
（二）控制措施。健全完善财务报告体系是企业内控和风险管理重要的事后控制手段之一。常用的内部报告有：①资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷款担保抵押表等；②经营分析报告；③费用分析报告；④资产分析报告；⑤投资分析报告；⑥财务分析报告等。健全企业账表流程管理，严格按照会计法、企业会计准则编制财务表表，正确合并抵消。企业财务报告应当符合例外管理的要求，内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容，统筹规划、避免重复。通常，高层管理者报告时间间隔长，内容从重、从简；中下层管理者报告时间间隔短，内容从全、从详。定期召开财务分析会议，通过与相关目标、标准对照分析明确责任、发现问题、采取措施、改进管理，全面分析企业经营管理状况和存在的问题，不断提高经营管理水平。财务分析报告结果应当及时传递给企业内部有关管理层级。
十二、内部审计控制
（一）风险分析。施工企业内部会计控制制度再健全、再严密，如果执行力度不够，文件仅仅停留在纸上而未贯彻执行，成为一纸空文也起不到控制的作用。内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给、贪污舞弊以可乘之机。
（二）控制措施。内部审计是由企业内部审计主管部门组织进行的财务审计、经营审计和管理审计，等等。应加强内部审计活动，通过内部审计对企业内部会计控制存在的缺陷进行评价，出具审计报告提交企业董事会，以促进企业内部会计控制建设。
主要参考文献：
[1]斯蒂文.M.布瑞格著.会计控制最佳实务.大连：大连出版社出版，2009.12.
固定资产报废审计报告范文6
摘要 现金流量表作为三大财务会计报表之一，在以“现金为王”的现代经营中越来越重要，它和净利润一样受到股东、投资者、债权人、管理层、相关政府部门及中介机构的重点关注，它的表现好坏直接决定了净利润和资产的含金量及真实性。本文通过现金流量（经营活动）及利润合并冲抵明细表对间接法编制的原理进行分析，得出直接法和间接法的平衡必然性、相互检验性、殊途同归性，并探索该原理指导下如何应用间接法编制现金流量表附表。
关键词 现金流量 间接法 经营活动 冲抵合并
一、引言
在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的广泛关注。
我国的《企业会计准则_现金流量表》是财政部1998年3月20日颁布，并于1998年1月1日在全国施行，在此之前一直是财务状况变动表，实施3年后于2001年1月18日进行了修订，修订后仍称为《企业会计准则_现金流量表》，并于2001年1月1日在全国范围内施行，比如取消“补充资料”中“增值税增加净额（减：减少）”项目，增值税有关内容分别在“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目和“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映；财政部于2006年2月15日再次作了修订，出台《新企业会计准则第31号_现金流量表》，并在2007年1月1日在全国所有行业全面实施。
现金流量表是三大会计报表中最难的一个，主要是相当一部分企业尤其是中小企业仅仅年终做一次年报，而且很多是用财务软件自动生成，因而对现金流量表精髓的理解只停留在书本理论层面。实际上现金流量表是集资产负债表和利润表之大成，通过把资产负债表和利润表综合分析比较加工后得出的，体现了会计等式“资产=负债+权益”以及“有借必有贷、借贷必相等”的基本原则。现金流量表的编制方法分直接法和间接法，它们从不同的角度和路径对现金流量加以解读和计算，结构不同、原理各异，从立体层面满足现代管理的需要。当然直接法和间接法得出的结果必然相等，也必须相等，它是检验现金流量表做得正确与否的重要标准，也可以说是唯一标准。
直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出内容。相对间接法而言，它更能体现现金流量表的目的，在现金流量表中列示各项现金流入的来源和现金流出的用途，有助于预测未来的经营活动现金流量，更能揭示企业从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力、进行再投资的能力和支付股利的能力。而间接法是在净利润的基础上，调整不涉及现金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付等项目，据以确定并列示经营活动现金流量，从而有助于分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量。因此《准则》要求企业按直接法编制现金流量表正表，并在附表中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。
间接法编制快捷，省时省力，较直接法简单，但“准则”和“指南”只对直接法的原理和具体编制作了详细解释和论述，而对间接法的原理和具体编制的规定和解释有些笼统，不够深刻具体，主要存在以下几个问题：①未详细阐述原理，不利于财会人员深入理解，在编制实务中易产生歧义和错误，②未对每一个项目做出明确的定义和规定，尤其是一些容易出错、产生歧义的特别项目，比如：财务费用、长期待摊费用、其他项目等，造成口径不一致，编制时显得随心所欲、五花八门，缺乏科学、统一而严格的界定，随意性过强。
二、现金流量表间接编制方法的原理
（一）现金流量表间接编制方法的基本逻辑公式
现金流量表附表第Ⅰ部分结构的逻辑关系见以下公式：
（经营活动产生现金流量净额=净利润+不涉及现金收支的经营活动）
=净利润+[计提的坏账准备或转销的坏账+当期计提的固定资产折旧+无形资产摊销+待摊费用摊销+处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）+固定资产报废损失+财务费用+投资损失（减：收益）+递延税款贷项（减：借项）+存货的减少（减：增加）+经营性应收项目的减少（减：增加）+经营性应付项目的增加（减：减少）+其他不减少现金的费用、损失][本文为方便起见，将本公式后面的不涉及现金收支的经营活动部分，即“[ ]”里的项目简称为“附表补充资料中间部分”，下同.]
上述公式里的这个“其他（不减少现金的费用、损失）”项目容易误导报表阅读者，而且也不严谨。实质上，所谓不减少现金的费用、损失的“其他”项目一般也会通过“长期待摊费用”、“预提费用”、“待摊费用”、“其他应付款”、“其他流动负债”等科目予以反映，换句话说，这些不减少现金的“其他”类经营活动费用、经营活动损失在资产负债表里都有相应的科目一一对应。而这些科目在现金流量表补充资料里亦能找到对应的位置，其中：“长期待摊费用”、“预提费用”、“待摊费用”直接填列，而后几种形式都可归口为“经营性应付项目的增加（减：减少）”。目前这个“其他”项目成了不少人应付主表和附表勾稽不平衡的调节器、蓄水池和避风港，因为传统上现金流量表在三大会计报表里居次要位置，平时月报很多公司只要求出会一表（资产负债表）和会二表（利润表），只在半年报和年报时才做一下现金流量表，所以相当一部分会计工作者一来对现金流量表的实务操作不太熟练，甚至于停留在一知半解的层面；二来嫌麻烦；三来对于实施财务软件的单位，过于依赖系统自动生成。一旦遇到主表和附表不平衡时，就自然想到“其他”项目，应付了事。甚至于相当一部分中介机构如会计师事务所出具年度审计报告时，也在“其他”项下保留比较大的数据，这是个很不好的现象，至少说明对工作不严谨，缺乏责任意识。笔者感觉如果没有特殊情况，一般企业的本项目应无数据。
（二）现金流量表间接编制方法基本逻辑公式的进一步演绎
经营活动产生的现金流量净额-净利润 =不涉及现金收支的经营活动（附表中间部份）
（经营活动现金流入-经营活动现金流出）-（利润表收入类-利润表支出类）=（经营活动现金流入+利润表支出类）-（经营活动现金流出+利润表收入类）=不涉及现金收支的经营活动（附表中间部分）。基本逻辑见下面的图1：
由图1可见，把现金流量表（经营活动部分）和利润表合并，合并后的余额就是补充资料中的中间部分。当然这个合并不是普通意义上即合并会计报表的合并，而是冲抵合并。图1T型账户的左边是收付实现制（增减记账法）下的收入增加方及权责发生制（借贷记账法）下的借方；右边是收付实现制（增减记账法）下的支出减少方及权责发生制（借贷记账法）下的贷方。具体的格式见表一：
先将现金流量调整分录中涉及到表一中的项目全部过账到该表中，不涉及该表项目的其他投资筹资科目均不予理会。表一中虚线部分就是现金流量表经营活动部分，双划线左边的借方就是（经营活动现金流入+利润表支出类）部分，双划线右边的贷方就是（经营活动现金流出+利润表收入类）部分，亦即借方-贷方=不涉及现金收支的经营活动（附表中间部分）。也就是说表一中左右相抵后剩下的部分涉及到的所有其他科目余额就是附表中间部分（不涉及现金收支的经营活动），分别据实填列。表一左右部分能直接抵消者可直接抵消，不能直接抵消者需要根据分录底稿一一分析填列，必须是和表一项目相关部分。填列后我们可以和根据资产负债表、利润表、总账、明细账分析得出的附表中间部分项目一一核对，看是否正确。理论上必然是一致的，但在实务中往往不一致，这一方面跟每个公司的经营特点、业务属性有关；另一方面每个公司的具体财务核算方法千差万别，此时就要加以分析填列。比如：从公益金里支付员工福利费10000元，调整分录是：
借：公益金 10000
贷：经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金 10000
此时，该分录的贷方过账到表一中，但表一左右相抵后剩下的部分即附表中间部分并没有公益金这个科目，此时它就成了主表和附表经营活动部分不平衡一致的根源。这时可把10000元的公益金试同是应付职工薪酬，放到经营性应付项目里去就能平衡了。当然诚如上面所讲的，有很多人把它放到“其他”项下，也无不可。但笔者认为“其他”项还是谨慎使用为妥，以防歧义。还有的公司从“未分配利润”里支付年终奖，也会产生不平衡，道理和上面的公益金支付福利是一样的。
同时还要对附表中间部分的科目予以定性定量分析，将非经营性项目剔除，否则会导致不平衡。比如：支付银行借款利息10000元，调整分录是：
借：财务费用—利息支出 10000
贷：筹资活动产生现金流量—偿付利息支付的现金 10000
此时需要对表一中双划线左边借方部分的财务费用予以分析填列。
合并冲抵工作底稿既可通过直接法得出的经营活动现金净流量和净利润来验证附表中间部分是否与根据资产负债表、利润表、总账、明细账分析得出的中间部分一致，同时又可通过资产负债表、利润表、总账、明细账在分析剔除基础上得出间接法下经营活动现金净流量，进而与直接法下经营活动现金净流量加以对比验证。如果说前者是间接法与直接法必然平衡一致之原理所在，那么后者正是间接法的目的所在，它们殊途同归、缺一不可。
总之，直接法得出现金流量表主表，间接法得出现金流量表补充资料即附表。两表得出的经营活动产生的现金流量净额必然相等、也必须相等，它们之间存在严密的平衡勾稽关系，可以相互印证核对。
三、现金流量表间接编制方法新程序
间接法的编制程序有很多种，但万变不离其宗，基本原理是一样的。这里介绍一种在本文原理下的新方法，具体如下：
第一步：编制现金流量调整分录。
第二步：编制现金流量工作底稿。
第三步：编制现金流量（经营活动）利润合并表（冲抵工作底稿）（见表一）。
第四步：编制涉及现金流量（经营活动）利润合并表的所有科目T型账。
第五步：将现金流量（经营活动）及利润合并冲抵工作底稿剩下的T型账科目余额过账到附表中间部分。
注意：本步骤须要职业判断和业务分析，尤其是影响经营活动现金流量但不影响利润且在附表中没具体归属项目不得不进入“其他”项目的业务，它们往往是主附表不平衡的根源所在，须予以重点关注。其余需加以分析和判断的例行常规业务在此就不多加赘述了。
第六步：对不涉及现金收支的投资和筹资活动予以甄别，并填入附表第Ⅱ部份。
四、结论
通过上述现金流量（经营活动）及利润合并冲抵工作底稿的分析，我们发现采用间接法编制的现金流量表附注中计算出来的“经营活动产生的现金流量净额”与直接法编制的现金流量表主表里的“经营活动产生的现金流量净额”从原理上讲一定是相等的，可以通过这种平衡关系检验间接法计算出的“经营活动现金流量净额”的正确性。同样，我们还可以通过在间接法计算出的附表中经营活动现金流量来逆向验证直接法计算出的经营活动现金流量是否正确，进而验证调整分录、工作底稿等正确与否。
另一方面，对我们广大财会人员尤其是对编制现金流量表经验不足的人员来说，在他们通过现金流量（经营活动）及利润合并冲抵工作底稿了解到直接法和间接法之间平衡勾稽关系后，对间接法中如何区分“经营活动和非经营活动”、“影响利润但不涉及现金收支”、 “影响利润但不属于经营活动”、“涉及现金收支但不影响利润”等业务活动就能做到心领神会、得心应手了。有了正确的原理作为指导思想，加以职业判断和经验分析，克服难度较大的间接法编制现金流量表附表补充资料就水到渠成、游刃有余。
参考文献：
[1]许茂华.现金流量表间接法的编制原理及方法详解.中国总会计师.2009.09：104-105.
[2]彭鹏详.现金流量表间接列报法的原理.财会通讯.2004.12：40.
[3]翟刚.现金流量表间接法的逻辑架构分析.财会月刊.2004.A5：21-22.
[4]房树武.现金流量表间接法相关问题探讨.中国乡镇企业会计.2011.08.
