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财务报告内部控制范文1
实施内部控制的目的在于提升高校营运的效果和效率。所谓财务报告内部控制是为了保护资产的完整和安全，确保相关法律、法规贯彻实施而制定和实施的系统的控制措施、方法和程序。在西方发达国家，财务报告内部控制已被广泛地应用于各个领域，并日渐趋于完善，并在高校财务管理和审计业务中发挥着越来越重要的作用。高校财务报告是由校内会计人员编制的，是一种会计信息的加工结果，该信息生成过程及其质量高低依赖于日常控制机制、会计核算系统的运行而产生，并受内部控制的大环境所影响。
一 、财务报告内部控制内涵概述
财务报告真实可靠是内部控制有效性的表现形式，亦是系统目标之一。但这并不代表财务报告的真实性就是内部控制的全部。有效的内部控制只能起到合理保障财务报告可靠性的作用，如没有有效的控制，财务报告也不意味着一定不可靠。但是财务报告的真实性一旦缺失，其内部的控制必定无用。由上可以看出，财务报告的内部控制是针对于合理保障财务报告的真实可靠这一要素而提出的。财务报告内部控制的概念从内部控制中单独的分离也说明了在财务报告的真实可靠性保障方面，内部控制的作用是不可或缺的。
二、高校财务报告内部控制内容概述
高校财务报告内部控制内容是依据财务报告披露和编制的要求对高校业务的各个环节进行控制。一般来讲，高校财务报告内部控制包括同编制财务报告有关的资金流动，将高校财务活动按业务进行区分，并对其财务报告内部控制进行设计。因为财务自身的货币符号性质，因此财务报告控制的内容都需延伸至高校的经济营运环节。高校财务报告内部控制包含了从经济业务到报表、帐薄形成的一系列控制活动，并且还包含了对财务报告可靠性其制约作用的其他相关因素。有效的高校财务报告内部控制，能够确保高校会计核算体系中计量、确认、报告及记录步骤都具有合法真实的凭证，减少差错，最终实现财务报告的真实可靠。
三、当前高校财务报告内部控制缺陷分析
（一）内容上的缺陷分析
当前高校财务报告内部控制的内容上是存在缺陷的，主要表现在以下几个方面：第一，对财务信息的披露不完整；第二，对财务信息内容的反映比较陈旧、单一。在整个高校财务报告当中，占据绝大比重的要数历史信息，从而使得能够反映高校未来及对报告使用者有用的信息没有在报告中显示，其有用性逐渐降低。第三，对财务不确定和封信信息的披露程度欠缺；第四，过分关注与财务的核算信息，缺乏预测性和前瞻性，无法同当前知识经济发展的需要；第五，对未来有可能出现的经济活动没有涉及；第六，会计相关性信息缺乏；第七，对无形资产、人力资本及固定资产的折旧计量相对缺乏。
（二）范围上的缺陷分析
当前高校财务报告内部控制的范围上是存在缺陷的，主要表现在对财务报告的使用和披露范围小，财务报告的目标对象仅限于主管领导或政府主管部门，不想其他投资者和社会报送或公开。
（三）形式上的缺陷分析
当前高校财务报告内部控制的形式上是存在缺陷的。主要表现在以下几个方面：第一，缺乏使用管理会计的形式对财务成果进行阶段性的模拟；第二，财务报表缺乏实时性，存在滞后性；第三，总体上仍呈现出汇总的形式，报表合并制度仍未实行；第四，对高校内发生的对外借贷、投资等经济活动所产生的影响和后果缺乏必要的说明；第五，财务报告的体例、格式都是以政府主管部门为主要对象的，缺乏对其他信息使用者所需相关信息的披露；第六，高校内部管理信息缺乏整体性，局限于财务收支核算的业务信息。
四、高校财务报告内部有效控制的目标
高校财务报告内部控制的有效性体现在三个方面：第一，高校财务报告中应对会计的真实性、相关性及客观性的一般要求进行体现；第二，高校财务报告中的信息应对效益评价指标、管理指标及财务指标进行反映；第三，高校财务报告能够积极地对财务进行分析，来做出先关的会计信息反映。
五、加强高校财务报告内部控制的可行性措施
（一）扩展高校财务报告的内容和对象
高校财务报告的基本内容又细分为财务报告和综合报告两个部分，财务报告应以学校的各类经费、财务状况、预算执行等为主要内容，对学校真实的财务管理和经济状况进行反映，重要的财经事项和经济活动着重说明。此外，财务报告除了报送上级之外，也应抄送给相关的社会统计和监督部门，并对可公布的信息在校报、校内网及学校会议上公布。
（二）建立高校内部财务报表体系
所建立的财务报表体系，包括内部管理报表和内部会计报表。内部管理报表对各职能部门的业绩指标、财务指标及评价指标进行反映。内部会计报表对学校近期的资金调配和财务状况进行反映，并依据管理层的不同对报表信息进行不同侧重点的划分。
（三）增强对会计相关信息的报告
在实际的工作当中，高校应进行报告制度和核算方法的建立，并采用科学的管理会计办法，卡站具有深层次的财务分析与调查，增强对会计相关信息的报告程度，凸显报告信息的价值型，从而提升整个高校财务报告信息的使用价值。
（四）加强高校会计队伍素质建设
随着我国经济的快速发展，会计队伍也越加庞大，然而，从业的会计从业人员的整体素质并不高，高校应清醒的认识到这一点，对校内会计人员的能力不再单独停留在算账、记账上，而是将其当做高校的一项重要的经济管理活动来看待。从而使高校会计人员对财务报告的认识及自身的业务能力都显著提升。
结论:
经济发展的迅速性，使得高校的营运也趋近于企业模式，财务报告对其经济管理活动至关重要。高校应该正确认识当前财务报告内部控制的不足，树立正确的控制目标，积极地开展可行性策略，从而发挥财务报告内部控制应有的作用，促成高校财务报告内部控制的有效运行。
参考文献：
[1]秦荣生.财务报告内部控制相关问题研究[J].会计之友.2009年6期
财务报告内部控制范文2
【关键词】 信息技术； 企业财务报告； 内部控制框架设想
财务报告内部控制是指由公司首席执行官（CEO）、首席财务官（CFO）或行使类似职权的人员设计或监管的，受公司董事会、管理层和其它人员影响的，为财务报告的可靠性、满足外部使用财务报表的编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序。公司由于广泛使用信息技术，一方面改变了传统手工会计信息系统，另一方面也改变了系统环境。
一、财务报告内部控制研究的必要性
信息技术改变了传统的手工会计信息系统，同时也改变了系统环境。本文之所以专注于信息技术下的公司财务报告内控，主要由于以下原因：首先，投资者、债权人及其它利益相关者都利用财务报告做决策。报告使用者意识到，要想达到财务报告可靠性，必须设计和保持“有效”财务报告内控，财务报告内控对财务报告可靠提供合理的保证。其次，公司财务报告的可靠性是资本市场和谐发展的前提，也是达到内部控制其它目标的必要条件。即使公司战略角度和日常经营视角内部控制的不完备可能会导致公司财务状况和经营成果不尽人意，发生财务报告舞弊，该因素并非直接原因，内部控制重点依然能对财务报告的可靠性提供合理保证。再次，对于其它控制目标，虽企业具体状况差异很大，但财务报告内控的要素保持相对稳定，在披露财务报告内控时能用基本一致的形式。最后，广泛使用的信息技术改善了企业信息不对称程度，但也带来了前所未有的风险。
二、信息技术下财务报告内控的两大改变
会计系统中广泛使用的信息技术，在职责分工、信息系统安全和审计等方面对财务报告内控产生了深远影响，审计实务界和理论界进行了相应研究。但是，企业会计系统信息化程度提高的速度大大超过了监管当局和审计实务界的监管和实施，信息技术不只对内部控制活动的构想产生作用，还对内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控产生深远影响。
（一）对控制环境产生的作用发生转化
控制环境在很大程度上决定着主体的内部控制状况，是全部控制程序及过程不可或缺的部分，信息技术促使控制环境产生以下转化。
1.公司组织结构扁平化明显。自动信息处理技术逐渐取代绝大部分人工信息加工程序，信息日常存储在数据库，需要时会由网络快捷到达公司每个环节。信息技术提高了数据在组织信息通道中传输的及时性、保真性，显著降低信息取得成本，提高了信息利用效率，有助于增大信息区域，达到各层次员工信息共享的目的，有助于分工合作，提高了工作效率，该变化使公司组织结构扁平化。同时由于扁平化，人员减少，使企业成本更低，企业的分权得到了贯彻实施，中层管理者有更大的自可以进行更好的决策，内部控制层次明显减少。
2.信息技术环境提高了对员工能力和职责的需求。伴随公司组织扁平化、活动程序化和信息化的转变，公司决策中心逐渐向下移，中下层人员可更多地参与决策，相应提高了对人员能力的要求。在现代信息技术中，公司员工会熟练应用信息系统，以实时的控制理念，充分了解活动发生时信息技术所提供的事前预防、事中检查及纠错职能；充分应用信息技术与专业知识管理业务。内部控制设计更注重与时俱进，通过提高员工辨识风险的素质与其它人员协同配合的意识，利用信息技术的控制环境来提升公司内部控制水平。
3.信息技术能改善公司所有者与高管间的信息不对称，客观上提高了对“内部人”的监管力度。公司两权分离使真实会计信息披露对公司治理发挥着关键作用。信息技术集成的客观趋势造成公司整体信息处理流程被分成业务信息处理和会计信息处理两个流程。因为数据同源，加之数据系统内部连续处理，实现了会计信息的实时和准确。信息使用人员只要有权限，经由网络可实现任意时间和地点访问公司所需信息，改善了信息不对称，提高了数据透明度并提升了对高管的监管水平。
（二）内部控制活动的变化
1.信息技术扩大了内部控制的客体和界限。信息技术自身的安全性在内控系统占关键地位，对信息系统的控制成为内控的出发点。因此，以信息技术为基础的内部控制既包括业务处理本身，也包括整个信息系统。会计信息系统作为公司整个系统的不可或缺部分，更多是对业务实施控制。信息技术基础上的公司内控制度，应据客体、途径和界限三方面来研究。据客体角度，内部控制分成业务处理和信息系统控制；据途径角度，内部控制分成技术和制度控制；技术控制可细分为资产、员工等；据范围角度，内部控制分为整体和具体控制。
2.信息技术平台使手工平台下难以实现的控制手段成为现实，丰富了控制种类。公司财务报告内控的客体是编制财务报告的“会计信息系统”，对其中的会计活动程序实施控制是不可或缺的环节。手工平台的控制中最为重要的是制度控制，依赖人工执行；信息技术平台的控制中添加了信息系统控制，其中含确保会计业务活动正常运行的程序性控制和对日常具体会计活动的应用控制，该控制可确保会计信息系统的完整和高效。
3.内部控制手段及其相对重要性有所变化。手工平台上的会计信息系统内部控制手段，以职责分离、权责的明确授予、高质量员工的招聘和培训、授权系统、对资产及其记录的实物监控等为主。信息技术平台下，以上控制手段会继续发挥作用，但信息技术会影响其效果，有必要对其修正完善。但是传统职责分离可能未必完全适用现代信息技术平台，信息技术的实施需要企业分离出全新的职责。研究发现，有些控制活动，尤其是传统内部会计控制，在内部控制中的重要性在降低，而控制环境的控制措施的重要性在上升。
4.内控手段内嵌于系统，其实施效果明显增强。会计信息系统既是被控制对象，又是公司实施控制活动的工具，最典型的是内嵌于系统中的内部会计控制。企业资源规划系统将内部控制各环节内嵌入软件系统，凭借企业资源规划系统增强对日常活动控制的强度，活动整个过程都在控制中，其随意性被限制在最小范围，能极大减少内部控制可能造成的风险。内嵌于系统中的控制手段能自动执行并实施系统中的控制环节。信息技术能提升内部控制有效性，实现了由人的控制到系统自动执行的控制的重大转变，最大限度减少控制随意性。
三、信息技术条件下我国财务报告内部控制框架的设想
与传统内部控制框架相比，信息技术下的财务报告内控所涉及的要素有所调整。根据内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通和监督共八个要素对信息技术下的财务报告内控展开设想。
（一）内部环境
环境变化对系统产生着关键影响，间接作用于系统目标的实现。一个公司的控制环境表现着该公司治理结构的最佳水平，其控制环境作用力和持续性很强。
在信息技术环境下公司通常会有以下需要改进的状况：第一，信息技术部门被看作企业的独立部门而形成脱离其他部门的“孤岛”环境。第二，信息技术下的内控之所以复杂，其原因在于信息技术的各个部分内嵌于公司整个内控系统中，从而形成一个有机整体。第三，新风险会随信息技术而产生，所以产生降低风险的新型控制措施的需求。第四，信息技术控制的产权模糊，应用控制方面特别严重。综上所述，控制环境有必要把信息技术作为重点来统筹。
（二）目标设定
在传统内部控制定义中并没有这个要素。但是COSO发现许多内部控制的失败，往往是确立公司目标时就已注定，特别设置了这个新要素。在信息技术平台可以辅助管理层设立适当的目标，并且使选定的目标能支持、连接企业的使命，并与其风险偏好一致。该要素适用于管理层确立目标时考虑风险战略。目标设立形成了组织的风险偏好，在风险防范和价值创造方面，目标设立起到明显作用。在信息技术平台上，可将目标分解具体落实到企业实体层面、应用层面和基础层面。
（三）事项识别
组织必须识别影响其目标实现的内、外部事项，区分哪些是风险、哪些是机会。可能有负面影响的事项代表了风险，可能有正面影响的事项代表了能抵销负面作用的机会，通过事项识别，能引导设定的目标始终保持较明确的方向。因此，在信息技术平台上利用事项识别技巧(例如事项目录、流程分析、主要事项指针等)来区分机会和风险，内嵌于业务流程中的各种程序就显得十分重要。
（四）风险评估
风险评估是公司经理识别、评估并管理影响企业实现预定目标的相关风险及其对这些风险采取的措施。作为确定控制活动基石的风险评估，不仅要斟酌传统风险，而且必须重点思考伴随信息技术而来的新生风险。企业信息技术机构的内控风险会比其他机构侵入性强，风险评估既会在整个组织进行，又会在某些设定环节进行。考虑到信息技术的界限，针对整个组织的风险需要进行以下考虑：一是对信息技术内控战略计划的拟定、效率和落实进行严格督导；二是对风险信息技术进行评估，例如信息技术管理、流程调整等。对于设定环节中存在的风险，风险评估步骤有必要内嵌到最基本的操作流程中。
（五）风险反应
风险评估驱动风险反应，有四种风险反应方案：规避风险、减少风险、共担风险和接受风险。作为风险管理的一部分，管理者应比较不同方案的潜在影响，且在企业风险容忍度前提下，考虑风险反应方案的选择。在个别和分组考虑风险的各反应方案后，管理者应从总体角度考虑所选择的所有风险反应方案组合后对企业的总体影响。信息技术风险反应可以针对四种不同风险方案考虑设定每一种方案的预警范围、正常范围。
（六）控制活动
控制活动是确保风险应对计划获得精准执行的相关策略、方法及流程。信息技术控制划分为三个层面：实体层面、应用层面和基础层面的信息技术控制，如图1所示。
1.实体层面的信息技术控制。实体层面的信息技术控制决定着企业文化，构成整体控制环境的关键部分，可在企业内部设立良好的控制环境，树立全面控制观念对整个过程进行指导。因为内控各要素都受到信息技术的影响，所以实体层面相关控制涵盖战略规划、策略流程等。
2.信息技术应用控制。集成控制平台下，活动流程达到自动运行并内嵌于信息技术应用软件，该层面的控制达到自动运行状态，即自动运行的应用控制。因为活动程序以信息技术为基础，所以业务流程层面的控制就是信息技术应用控制。
3.信息技术基础控制。信息技术基础控制为组织全部信息技术的应用给与支撑，该控制目的是提高信息技术支撑的强度和韧性，预防和应对可能会对信息处理造成干扰的企业突发事件，降低其对应用控制和实体控制造成的消极后果。信息技术基础控制保障信息技术基础层面能够正常运转。
（七）监督
在信息技术平台上，内部控制是人—机合一模式。及时了解原设置在信息系统内部的控制程序和参数是否过时、随外部经营环境与时俱进、评估活动程序控制环节的运转，更新信息系统中的控制参数和程序成为监督的关键内容。信息技术能实施在内部审计中，即连续审计，能对内控工具的设置给予监督，并测验其实施情况。
（八）信息与沟通
企业内、外部的信息须以设定的形式和时期执行确认、捕捉和传递，便于相关人员履行职责。广义的沟通除了包括组织内纵向及横向沟通外，还包括和企业外部相关利益各方沟通和交换信息。沟通是整个控制系统的关键一环，信息是沟通的基础，沟通应努力满足各方合理要求，便于履行职责。
结论
随着企业信息化的深入，信息技术对企业及对财务报告内控的影响显露出新特点。当前的信息技术管理与十几年前的信息技术管理有显著区别，出现该改变的缘故有两个：一是信息技术的重要性在突飞猛进提高；二是信息技术和具体业务间的界线愈加不明晰。问题是，企业信息化对内部控制的作用能不能表现为从量变到质变的飞跃，能否应用全新的理论作支撑再次构架内部控制体系？目前无法知道。信息技术的成长如雨后春笋，所以对该课题的探究有一定价值。
【参考文献】
［1］ （荷）杰普·布勒姆，SOX环境下的信息技术治理［M］.程治刚，等，译.大连：东北财经大学出版社，2008.
［2］ 方春生，等.SOX法案、内控制度与财务信息可靠性——基于中国石化第一手数据的调查研究［J］.审计研究，2008（1）.
财务报告内部控制范文3
在企业所有权和经营权分离的经营模式下，股东和债权人主要是通过企业的财务报告对企业的主要经营状况进行了解，并在此基础上做出一系列投资决策。另一方面，他们也通过利润表等财务报表对经理人的业绩进行评价。由此，财务报告的质量问题对投资者和债权人都显得异常重要，但是这并没有引起企业经营管理者的重视，一些职业经理人为了满足股东和债权人的期望和实现预算目标，反而利用财务报告的一些的局限，对企业的经营成果、财务状况和现金流量进行大肆操纵，制造了一起又一起令人触目惊心的财务舞弊事件，这严重损害了投资人的利益，甚至扰乱了社会主义的市场经济秩序。为此，我国政府五部委在2008年颁布并实施了《内部控制基本规范》，以求通过加强内部控制的方式，遏制财务作假的严重情况，通过提高内部控制的质量，从而提高财务报告的质量。本文正是在这一背景下，从内部控制和财务报告质量的关系入手，从理论上阐述加强内部控制对提高财务报告质量的重要作用，以期为我国企业加强内部控制建设提供理论支撑。
二、国内外研究现状
自从美国颁布SOX法案后，众多学者并把研究的视线转向了这部法案在促进财务报告质量提高方面的经济作用。这些学者从不同的角度对内部控制与财务报告质量之间的关系进行了研究，也得出了很多重要的研究成果。其中有代表性的是Beneish等（2006）、Chan（2007）、Doyle等（2007）和Ashbaug-Skaife（2007）等的研究成果，他们均不同程度的发现内部控制质量和财务报告质量之间存在着一定的正相关关系，及内部控制质量越高的企业，其提供的财务报告也就越真实，可信度也就越高，越不容易出现财务舞弊的现象。我国学者对财务报告质量和内部控制质量的关系研究起步较晚，但最近几年发展迅速，也出现了一些具有代表性的研究成果。方春生，王立彦等（2008）通过采用调查问卷的方法，研究发现内部控制制度的实施对提高财务报告质量是有促进作用的。黎明梅（2008）的研究也得出了类似的结论。
从上可以看出，尽管学术界对内部控制质量与财务报告质量的研究取得了一定的成果，但目前理论界对内部控制与财务报告质量的关系研究，以规范研究居多，并且对于财务报告质量和内部控制量的内涵也存在一定的分歧。本文试图在前人已有的研究基础之上，以期从新的角度对内部控制质量与财务报告质量关系研究做一些积极的探索。
1.有效的内部控制是财务报告质量的有力保障
（1）内部控制各构成要素对财务报告质量的影响
《企业内部控制基本规范》将内部控制的目标归纳为五个方面：（1）合理保证企业经营管理合法合规；（2）合理保证企业资产安全；（3）合理保证企业财务报告及相关信息真实完整；（4）提高经营效率和效果；（5）促进企业实现发展战略。其中，第（3）个目标就是为了合理保证财务报告的质量，由此可见，内部控制对财务报告质量是有重大影响的。具体来说，内部环境可以为企业提供高质量的财务报告质量提供一种氛围，因此内部环境是提高财务报告质量的基础；风险评估主要用以识别可能影响财务报告质量的风险，已采取有效的应对措施；控制活动则是为了确保财务报告的真实可靠而采取一系列的行动，以防止财务舞弊事件的出现；信息与沟通可以保证有关的财务报告资料在企业内部及时有效的沟通；内部监督则可以对整个内部控制情况进行有效的监控，及时纠正内部控制出现的漏洞，保障内部控制的持续有效运行。因此，内控五要素在保障财务报告质量方面发挥着重要作用。
（2）内部控制对财务报告质量的影响
维纳1948年提出的控制论认为控制最为本质的特点是对信息进行控制。内部控制系统通过对财务信息的加工和处理，通过对财务信息产出过程的控制来保证财务信息的真实可靠。从本质上讲，财务报告也是一种特殊的产品――信息产品，它也必须经历过一系列的处理，才能形成最终对人们有用的信息。所以在整个的处理过程中，能否保持有效的监督，是保证财务报告质量的关键环节，而内部控制则在这一关键环发挥着重要作用。由此，内部控制是否有效直接关系到财务报告质量的高低。此外，内部控制系统可以从2个方面同时影响财务报告质量的高低，不但可以直接影响还可以通过间接的方式影响财务报告的可靠性，具体如下图所示：
从上图可以看出，财务报告的可靠性不但会受企业内部控制系统的子系统会计和核算系统的影响，同时还受生产流程和业务活动的影响，而内部控制系统又对生产流程和业务活动具有重大影响，所以，归根结底财务报告的质量受到内部控制系统的影响。因此，企业可以通过加强内部控制系统来提高财务报告质量。
2.财务报告质量对完善内部控制具有反作用
（1）财务报告质量在内部控制中的作用
运行机制是财务报对内部控制产生影响的主要机理，因此在论述本部分内容之前，需要简单了解一些运行机制的过程。如下图所示，整个运行机制由传递路线、控制环境、控制目标、控制对象、受控客体和控制主体组成，这六大因素融为一体，不可分割，共同构成了完整的内部控制运行机制，具体的运行机理如图2所示：
信息论认为，财务报告可以反映企业在某一时点的财务状况和某一期间的经营成果，是所有权和经营权分离的情况下，连接所有者和经营者的重要枢纽，并且在内部控制的运行中发挥着重要作用。因此，财务信息是企业管理信息的重组成部分，是管理者做出各种决策和实施控制活动的基础。财务报告信息通过在企业内外部的传递，一方面可以使所有者了解经营者的履职情况，从而加强对经营者行为的监督，尽量降低“道德风险”和“逆向选择”，从而降低成本。另一方面，也可以作为经营者向所有者展示其经营业绩的方式，从而实现所有者和经营者充分的双向沟通。同时财务报告作为所有者评价和监督经营者的重要信息来源，可以让所有者及时发现内部控制中存在的缺陷和不足，从而完善内部控制系统。由此，内部控制发挥作用的基础是财务报告的有效传递，财务报告的质量对反映和提高内部控制的质量均有重要影响。
（2）完善内部控制是保证财务报告质量的内在要求
现代企业制度都实行多有权和经营权分离。企业的所有者不再亲自经营企业而是聘请职业经理人负责企业的日常经营管理活动，由此，导致职业经理人对企业掌握更多的信息，而所有者则只能通过财务报告等外部信息对企业的经营情况进行监督和了解。但是，由于所有者和经营者在目标上存在冲突，因此职业经理人可能为了自己的利益，向企业所有者提供虚假的财务及其他外部信息，以逃避所有者的监督。为了防止职业经理人提供虚假的财务报告，所有者只能通过加强内部和外部的监督，来促使职业经理人报告真实的经营成果和财务状况。一方面，通过在内部设立内部控制制度和设立内部审计部门加强对财务报告形成过程的审计。另一方面，股东大会通过聘请外部独立的会计师事务所对财务报表的真实性进行独立审计，并发表独立审计意见，以确定内部控制制度设计是否合理，运行是否是否有效，从而促使职业经理人加强内部控制制度。由此可见，建立完善的内部控制制度是财务报告质量的重要保证，同时也是保证财务报告质量的内在要求。
三、本文结论与展望
1.本文结论
本文以内部控制和财务报告质量的关系为研究对象，从理论上阐述了内部控制质量和财务报告质量之间的相互作用关系，得出了：有效的内部控制是财务报告质量的有力保障，财务报告质量对完善内部控制具有反作用的结论。二者相互支持，相辅相成，贯穿于企业经营活动的全过程，一起为实现企业的经营目标服务。
财务报告内部控制范文4
关键词：上市公司；财务报告；控制审计
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我国上市公司财务报告内部控制审计的现状与问
题
1.1 我国上市公司财务报告内部控制审计的现状
1.1.1 财务报告内部控制审计环境困境
自发生全球性经济危机以来，我国仍然处在经济结构调整的阶段，近年来，A股上市公司整体表现不佳，利润减少，或大幅度下滑的企业不在少数。当然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市过程中操纵财务造假，粉墨登场，然后就是一系列的违规运作，无所顾及。尤其是在资产重组和控制权变更等重大资本运作中，操纵股东大会及董监事会，占用和挪用大量资金，并编造和篡改财务报表的内容，使财报内控审计工作难以有效地展开。
1.1.2 财务报告内部控制审计面临更多的挑战
一是上市公司业务发展迅速，跨行业经营渠道有增无减，业务多元化的发展造成财务处理的多样化和复杂化，内部审计水平要求升高。二是部分公司会计制度不完善、有缺陷，信息系统不规范、不严肃。三是公司内部的财务管理薄弱，基础较差，跟不上新金融工具的使用和推广。
1.2 财务报告内部控制审计中的问题剖析
1.2.1 监管机构没有形成统一的政策
这有历史的原因和现实的滞后，与美国相对成熟的内部控制审计制度相比有着不小的差距，主要是缺乏科学、统一的评价标准和规范的操作程序。具体表现是：实施范围有限，基本还是针对金融系统和发行新股的上市公司。政策性不强，审计师的执行方式、报告内容、文本格式也不一致，造成师出多门。基础性工作薄弱，审计主体职业性欠缺，惩戒力度不够。
1.2.2 上市公司对财报内控建设重视不够
企业未能随着形势的变化推进审计工作，有的仍然沿袭着旧有的运行模式。国外著名学者德勤对中国企业内部控制状况调查分析后得出结论，中国企业还没有充分认识到内部审核的重要意义，“内部控制审计存在一些误区”，执行的目的仅仅“为了满足监管要求”。
所以，导致一些企业建立内控建设的积极性不高，已建设的也是问题多多。其内控审计机构还是隶属于董事会或监事会，或者直接接受总经理领导，审计结果的可信度和独立性受到质疑。
1.2.3 社会审计机构存在一定的问题
一是社会审计机构的审计准则一般是原则性的，没有具体的实施细则，操作起来难度增加。二是负责审计工作的会计事务所对新准则的宣传、解读、培训缺乏新意，执行起来照猫画虎，不严谨、不到位。三是注册会计师在执行过程中缺乏独立性。企业一般依赖于管理层推荐的、熟悉的审计公司，轻易不肯变更，难以对审计水平和质量进行横向比较，选取更加优秀的审计单位。四是缺乏职业怀疑精神。这与客观的审计环境有关，也与审计师的职业精神有关。由于水平不高，经验不足看不到被审计单位存在的问题是一方面，因为外在压力和内部制约不敢彻查赢私舞弊的违法行为和相互矛盾的造假行为是另一方面。
1.3 社会公众对财务报告内控审计报告的有效需求不足
内控审计报告的需求主要来自管理部门，一般股市投资者兴趣有限，更不会就财务报告进行细致的解读，他们的信息来源主要依靠证券公司的专业机构和金融专家的研究报告来确定自己的投资方向。
实际情况是，财务报告内部控制审计本身具有相当的政策性和专业性，对审计单位和审计师都具有挑战意义，对中小投资者来说，更难掌握和解读，对于股市的交易操作参考价值不大，不受重视也就在所难免了。
1.4 财务报告内控审计本身存在诸多问题
1.4.1 财务报告内部控制审计的一般特点是时效性和针
对性
其一，如果不是身在其中，我们只能对企业内控机制的有效性做出判断，却不能监察到执行的全貌和最终结果。其二，在执行的过程中，内控活动随着生产的各个流程、阶段、时间进行，呈现出流动性、推进性、段落性，不可能付出巨大的成本来跟踪。
1.4.2 财务报告内部控制审计的效果有待提高
审计质量的优劣，决定了审计效率的高低。如果因为审计报告的缺陷导致IPO被拒，甚至遭到证监会的谴责和调查，只能说明内控审计的质量不高，急需进一步地提高。
1.4.3 增加了企业成本
上市公司通过种种努力，最终因审计问题上市失败，前期的审计努力和为此付出的成本都会付之东流。这就从某个角度体现了审计质量的重要性，质量就是效率，质量就是金钱在这里得到了验证。
财务报告内部控制审计一定会耗费大量的人力、物力和财力，还在某些方面影响到企业的正常经营。一方面财务报告内部控制审计制度加大了上市公司通过证券市场筹集资金的成本，无形中摊薄了利润水平；另一方面公司必须耗费时间和精力详细记录和测试内部控制程序，弥补控制缺陷，正常生产秩序势必受到影响，上市失败又无法补充和调整，无疑雪上加霜。
2 完善上市公司财务报告内部控制审计相关建议
2.1 政府监管部门要规范监管政策，转变方式
政府主管部门要肩负其政策责任，进一步强化实施内部审计管理，推动其顺利、规范、有效地实施和落实。
一要在证监会审核企业首次公开发行股票或有融资需求时，以及企业公开发行债券时，必须要求企业无条件地提供内部控制的报告和实施方案，并引入审计部门对财务内部控制情况进行审计。同时，政府相关部门也可创新性地对企业内部控制情况进行验收，并对该方面对企业信用的评级影响做出判断。
二要与政府相关的审计部门也要转变工作模式，从源头上寻找彻底避免出现问题的办法。学习、探讨、研究、借鉴国外先进的审计理念和最新的研究成果，以政策法令的形式强化企业实施的自觉性。
三要监管部门要在此项工作中处于主导和指导地位，进一步加强对会计师事务所审计过程地监管，组织和协调注册会计师在财务审核理念及审核标准等问题上的讨论论证，提高其执业能力和水平。要下沉工作落脚点，积极地与企业沟通交流，有针对性地对企业财务部门进行业务指导，了解和掌握第一手资料，监督和推进执行进展，考察执行效果。
2.2 上市公司需重视财务报告内部控制审计
《企业内部控制审计指引实施意见》施行以来，对企业内控制度建立的要求由主板公司逐渐向中小板、创业板全面过渡。企业高层管理人员要依法履行职务，尽职尽责，责无旁贷地健全财务报告内部控制体系，不打折扣地模范执行。
目前的上市公司多数是以企业集团的形式存在的，呈现出组织结构庞大而复杂，经营业务包罗万象的特点，建立健全有效的内部控制制度是一项具有挑战性的工程。然而，财务报告内部控制正是其向一个更高层次跃进的保证，可以有效地提高企业管理水平和提高抵御风险的能力，夯实在市场竞争中生存和发展的基础，对企业不断地发展壮大有着重大意义。
企业实行内部控制的目的在于降低运行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。构建不能只是形式主义的虚构，要和企业的业务运转、机制运行、市场经营相结合，还要建立考查和评价的监督机构予以保证。同时，该系统还要接受相关部门对该系统进行监察，对是否运行有效进行评估，对运行状况提出意见，督促其不断地调整和改进。
社会审计机构的审计报告、监管机构的评估报告是上市公司公开的重要文件之一，也是上市公司展现自身管理水平的标的，重视与否，报告是否靓丽，直接关系到上市公司的形象，应该引起高管们足够的重视。
2.3 加强注册会计师队伍建设
首先，执业人员要自觉地参加培训，与时俱进，不断更新自己的知识结构，不断提高新形势下理论结合实际的能力，在实务操作中正确把握和运用文件精神，学以致用。
其次，组织有关部门，调动社会资源对执业人员进行业务指导和测试，完善财务报告内部控制审计的质量监控体系，尤其要对内部控制审计工作底稿的质量进行复核。
最后，会计师事务所在从事审计工作中要注意积累资料，有针对性地对典型案例进行搜集和研究。
2.4 改进财务报告内部控制审计
美国POAOB的AS5制定的相关审计准则还是具有相当指导性的，我们应该实行拿来主义，并根据国情和企业的实际状况予以参考，对我们现行的制度予以改进，和国际社会的审计标准接轨，探索出适应我国现实发展阶段的，带有自己特色的财务报告内部控制审计制度。
改进和提高主要还是要依靠注册会计师执业水平的提升，要求他们在开展财务报告内部控制审计工作中要站在相对的高度，具有大视野、全局观，在整个审计过程中尤其注重风险评估和风险控制。审计过程中和专业项目组要加强合作，经常沟通，信息共享，协同运作。对于关系到最终结论确定不一致的问题，要按照相应的审计程序，秉公办理，公平公正，使审计报告更具权威性和正确性，提高审计效率，降低审计成本。
3 总 结
财务报告内部控制审计是一项提高财务信息质量和审计理念创新的制度完善，具有明显的针对性和时效性，内控审计就是把监管的时间提前，防范于未然。这样，就可以披露企业财务报表背后的误区，曝光利用会计准则理解差异的违规操作，在国家和企业的利益遭到损害之前及时介入，将监管范围由事后提前到事前，可谓意义深远。
参考文献：
[1] 张海梅.我国上市公司财务报告内部控制审计的理论基础及对策[J].商业会计，2012，（02）.
[2] 朱荣恩.内部控制评价[M].北京：中国时代经济出版社，2002.
[3] 李军宇.上市公司财务报告内部控制审计研究[D].长沙：湖南农业大学，2012.
财务报告内部控制范文5
【关键词】内部控制缺陷；财务报告；信息质量；影响
引言：随着市场经济的不断发展以及金融危机的加剧，我国企业之间的竞争格局也在不断地加剧，在这种生存环境中，企业的利润越来越低。如何更好地对企业进行经营管理，是很多企业提高自身竞争力的一个有效手段。在矿山企业的经营管理中，核心部分就是财务管理，企业经营的好坏，很多时候取决于企业的内部控制制度和财务管理，所以完善企业内部控制制度，提高财务报告信息质量是尤为重要的。
一、内部控制缺陷对财务报告信息质量的影响
1、企业的内部控制缺陷将会对财务报告信息质量产生严重的负面影响。无论是管理层出于自己的利益而故意错报财务信息，还是因为管理人员的知识储备不足或疏忽而造成的财务信息误报，企业的内部控制缺陷都会在相当程度上降低财务信息的质量[1]。据此，我们可以认为，如果一个企业存在一定程度的内部控制缺陷，那么此企业即便存在财务报告信息质量上的错误，其被发现的概率也会大大降低，进而发现管理层进行盈余管理的可能性也会大大降低。长此以往，企业的经营将出现恶性循环，甚至倒闭。
2、企业内部控制缺陷降低了企业财务报告的风险预警。企业的内部控制缺陷不仅降低了财务报告信息质量，而且使企业的辨认风险机制不能有效发挥作用。任何一个企业自身的经济利益与整个社会的社会利益都有一定的差距，由于企业内部控制缺陷的存在，会计人员在企业中缺乏保护，进而促进会计风险的发生。致使企业的会计监督机制失去作用，大大增加了企业的财务风险。
二、财务报告对评估企业经营管理现状的影响
1、财务报告中的资产负债表对企业会计针对企业末期全部资产、负债和所有者权益情况进行分析的表格和报告。企业资产负债表对企业财务管理投融资分析来说具有极其不可或缺的作用。通过对资产负债表的分析，我们可以对企业投资活动的资金结果有深切的了解。对企业来说，利润获取的关键主要是投资的回报，而有效的投资保障就是企业的资产。不论是资产负债表右边的负债，还是所有者权益，都是融资活动的结果。企业正是通过这些融资方式来实现资金的融通，对投资所需要的资金进行满足，给资金投资价值的最大化实现奠定一定的基础。
2、财务报告中的现金流量表分析也是企业经营管理状况现状评估的重要途径。现金流量表是在现金编制的基础上完成的财务状况变动表，对企业一定时期内现金流入和流出状况能够较好的反映，使企业能够对自己的现金和物价获取的能力有相应的了解。作为企业的血液，现金对企业经营管理状况的好坏有直接的影响，所以现金流量分析对企业状况的反映也就事关重要，是对企业价值进行揭示的主要指标。从现金流量表分析中，我们能够看出企业内源融资能力以及外筹现金能力的高低，进而对企业发展状况的好坏有直观的了解，企业只有了解了自身的发展状况，才能更好地对企业进行管理。
三、完善内部控制制度，提高财务报告质量的对策
1、为使企业内部控制有法可依，应该加强企业内部控制方面的立法工作。要将建立及强化内部控制作为企业法律责任的一种。美国1997年通过的《反国外贿赂法》条款中规定的企业为防止出现贿赂现象而建立的内部控制制度，并对未能达到美国审计准则委员会提出内控目标的企业处以1万美元的罚款。尽管我国的《独立审计准则》及《审计法》中也从审计角度提出强化内部控制，但却未形成内控的整体框架，且《会计法》中也未提出具体可行的企业内控法律规范。因此，若要为企业内控提供外部指导以及监督，我国需要对有关企业内部控制方面的立法工作不断进行加强，同时还要注意制定并完善独立审计及内部审计相关方面的行业准则[3]。
2、成立专门的风险评估及管理机构，加强对风险的评估。由于企业面临着营运风险、市场风险、管制风险、法律风险等等，严重者甚至会导致企业产生极大的亏空。因此，企业在产品销售过程中，应当建立专门的风险股评及管理机构，例如聘请有关专家设立风险评估委员会等，加强对风险的评估和管理，以便及早对企业可能在经营过程中涉及到的各种风险加以评价，确定高风险领域，以便能够及时规避[4]。
3、套期保值交易方案的运用
由于我国矿产企业铜精矿加工费用长期处于低迷状态，虽然目前已经开始实施TC/RC，
但是铜精矿盈利能力依然非常脆弱，这样直接影响铜矿企业的发展，所以铜精矿销售中存在的风险，我们可以充分利用期货市场，实施套期保值交易，以有效规避企业存在的风险。下面我们通过实例详细进行分析套期保值方式的实施价值：某矿产企业在2012年2月20号与某铜加工企业签订3000吨电解铜的销售协议，假如签订协议时的电解铜的价格为6900美元/吨，交易在4个月后执行。但是企业害怕这段时间内电解铜的价格下跌而导致企业产价格相差太大而导致企业出现亏损的现象。在这种情况下，企业决定在期货市场上卖出套期保值。这样一来，企业按照69000美元/吨将3000吨电解铜卖出，而到了履约日，电解铜的价格有原来的6900美元/吨下降到6300美元/吨，经过计算可以得知，企业在现货市场上要不协议签订时少卖600美元/吨，但是在期货市场可能会盈利600美元/吨。 这样一来期货市场和现货市场盈利和亏损相互抵消，则可以有效避免销售价格风险。反之，如果价格没有下跌反而上升，那么期货市场的亏损也可以有现货市场盈利部分抵消。
4、为促进企业对内部控制不断加以强化，应规定企业公开披露其内控信息。我国的企业特别是上市公司多数只对其财务会计信息进行披露，却往往忽略了企业的内部控制。因此，为了促进企业对内部控制制度不断加以强化，应规定上市公司应将其内部控制信息公开向社会披露，同时还要求非上市公司也公开披露其股东及注册会计师的内控信息。为加强我国企业内部控制，需要建立并健全一套科学统一的内部控制评价体系。由于我国目前却法一套科学统一的内部控制体系，导致我国企业内部控制的评价并未能与财务报告审计中的内部控制评价进行区分，多数只是摆设。因此，应该在相关法律法规中提出内部控制评价的要求，建立并健全一套科学统一的内部控制评价标准，从而将财务报告错误表述的风险降至最低。
四、总结
财务报告是公司会计用书面文件对外提供、来反映公司的财务状况和经营成果的文件。其目的是为了向现有的和潜在的债权人、投资者、政府部门及其他机构等提供企业的现金流量信息、财务状况和经营成果，进而使公司做出正确合理的经营决策。而企业内部控制直接影响财务报告信息质量，进而影响企业财务状况和评估经营管理现状。因此加强企业内部控制制度建设，提高财务报告信息质量对企业财务管理现状评估，促进企业经济效益和社会效益提高具有重要的意义和价值。
参考文献：
[1] ]邸朝君.关于我国新会计准则下对财务报表分析的研究与思考[J].城市建设与商业网点，2009，10（20）：175-176.
[2] 康幸福.刍议价值视角下的企业财务报表分析体系的发展战略[J].会计之友，2010，7（14）：88-89.
财务报告内部控制范文6
企业整体的内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，可分为财务报告内部控制和非财务报告内部控制。财务报告内部控制，是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制；非财务报告内部控制，是指除财务报告内部控制之外的其他控制，通常是指为了合理保证经营的效率效果、遵守法律法规、实现发展战略而设计和运行的控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标无关的控制。
为规范对企业内部控制的审计工作，财政部等五部委于2010年联合了《企业内部控制审计指引》（以下简称《指引》）。《指引》在总则第四条指出：注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各类型审计报告参考格式中，非财务报告内部控制重大缺陷描述段有如下阐述：我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证，本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。从以上规定可以看出，注册会计师在内部控制审计中对非财务报告内部控制不承担任何责任，注册会计师的实际审计范围仅限于财务报告内部控制。
二、内部控制审计范围扩展的必要性
《指引》属于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》）的配套指引。《规范》在总则第一条中提到：为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，制定本规范。可见，《规范》的制定和实施要实现一系列的目标：国家层面，促进我国经济健康运行，走可持续发展道路；市场层面，规范资本市场秩序，保护投资者合法权益；企业层面，防范企业经营风险，提高企业管理水平和经营效益。在这三个层面的目标中，与财务报告内部控制联系最紧密的是市场层面，有效的财务报告内部控制有利于提高财务信息的质量，从而向资本市场提供更可靠的信息，满足信息使用者的需求。对于其他两个层面，非财务报告内部控制发挥的作用更大一些。《指引》只将审计范围限定在财务报告内部控制，只能促进企业财务报告内部控制的完善和发展，忽略了《规范》其它两个层面目标的实现。片面的审计范围也只能发挥片面的作用，将内部控制的审计范围扩展到企业整体的内部控制势在必行。
三、内部控制审计范围扩展面临的困难
将内部控制审计的范围扩展到企业整体的内部控制，所面临的困难也是非常多的。首先，企业整体的内部控制，涉及到企业的生产、经营、组织结构、人力资源、财务、信息系统等多个方面的控制管理，注册会计师进行内部控制审计要对其进行全面的了解和分析才能出具审计意见，仅凭会计、审计的专业知识将难以胜任此项业务，这对注册会计师的审计能力提出了更高的要求。其次，较之已比较成熟的财务报告内部控制审计，非财务报告内部控制审计还处于探索和研究阶段，目前国际国内都还未形成对非财务报告内部控制有效性进行评价的标准，注册会计师缺少发表审计意见的依据。第三，由于企业整体内部控制远超过财务报告内部控制，而且审计难度更大，进行审计需要投入更多的人力、物力、财力，审计范围的扩展必将大大增加审计成本。
四、解决建议
第一，提高会计师事务所的胜任能力。
首先，会计师事务所要加强对注册会计师的培训。注册会计师不仅要学习国内外开展内部控制审计业务的先进经验，而且还要充实企业管理、资产评估、数理统计等方面的专业知识，熟悉各类企业的业务流程，为提供更全面的内部控制审计业务打好基础。其次，会计师事务所应有计划、有步骤地培养和吸收企业管理、法律、金融、信息技术等方面的专业人才加入执业队伍，努力使内部控制审计人员的专业构成更加合理，提升整体内部控制审计业务的胜任能力。
第二，建立企业整体内部控制的评价标准。
制定企业整体内部控制的评价标准难度很大，但我们也并非毫无基础。2010年与《指引》一同颁布的“组织架构”等18项企业内部控制应用指引已经详细架构了企业整体的内部控制，对这18个方面分别建立相应的评价标准将构成企业整体的内部控制评价标准。而且，每一项内部控制应用指引都详细规定了在某方面如何建立有效的内部控制和应当关注的风险，这些完全可以成为制定评价标准的重要参考。有了这些基础工作，之后就是对具体的内部控制标准进行确认和量化的过程。财政部等单位应加快步伐，加大投入，在现有基础上加快建立完善的企业内部控制评价标准并以法规的形式颁布，为内部控制审计范围的全面扩展提供支持。
第三，实施整合审计，利用内部审计，降低审计成本。
