一、财务报告造假的手段和方
1.采用关联方的交易
首先在企业中实施商品购销，该财务报告造假不仅常用，而且还是一种较为隐蔽的方法；其次就是托管经营，上市公司可以把不良资产委托出去,一次来收取托管费；还有就是采用转嫁费用负担的方式进行财务报告造假；同时，计收资金占用费用以及资产重组，也是上市公司财务报告造假的常用方法。
2.改善会计政策
对于上市公司来说，要想改善上市企业的会计管理政策，首先就是对于上市公司变更折旧方法以及折旧年限，其次就是要运用核算方法对不恰当借款费用进行核算，变更企业内的长期投资核算方法。
3.企业内的不实盈利
在对上市工地的财务报告造假中，夸大企业的盈利前景，公司的财务管理中使用不当方法，而且还存在虚拟的交易事项。
二、防范上市公司财务报告造假的相应措施
安然公司于2001年12月2日，最终申请了破产保护，这个案件同时也成为在美国历史上的最大破产案。安达信的会计师事务所，也因为妨碍司法罪的罪名，从而使这家美国著名公司最终倒闭。我们注意到，安然案中有两个焦点是媒体及社会各界最为关注的，那就是安然申请破产保护和安达信销毁安然公司文件。美国的破产法中就有破产代号，对于企业的破产中，美国也将其称为对破产的保护，也就是说这其实不是真正的破产，只是企业可以在法庭保护下，在短期的6到9个月之内，可以有效的避免债权人对其的追债，以此方法来给破产企业的重组机会。
美国政府也是对此作出快速的反应，在该事件发生的不久之后，就在国会两院内，与当天2002年7月25日，通过《萨班斯-奥克斯利法案》，对破产公司的权益进行保护。在该向法案中，其主要规定：对于设立并运作公众公司的会计检查委员会，强化企业中审计师的独立性，细化公司的责任，并且还增加了信息披露的内容。7月26日，美国通过了新的破产法，特别加强了申请破产的难度，以此来打击上市公司的弄虚作假行为，其中就包括，向上市公司负责人进行刑事指控的方法。在安然公司财务丑闻曝光将近一年后的美国已基本完成立法任务,推出了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》（PublicCompa-nyAccountingReformandInvestorProtectionActof2002），并设立了公众公司会计监督委员会（publiccompanyaccountingover-sightboard）。对此，我们是否可以有些借鉴的地方呢？
1.合理完善公司的治理结构
第一，就是要建立健全上市公司内部，对于董事会以及经理人员的约束机制。第二，也就是改善对于上市公司内部的委托形式，建构合理且科学的约束机制，采用契约设计的方式，管理企业的报酬契约，这样就可以让更多的经理人员，使他们也能够参与到上市企业的财务管理活动中，抑制短期利益对企业内长期利益的损害，并且还应该激励经理人员以有效的会计政策，最大限度地企业中经营人员的积极性。第三，就是在企业的结构治理中，应该以人为本,并且建立完善企业管理制度，利用管理参与制形式，再分配企业内经理的管理权力，更好的调整企业内不平等的权力关系，从而更好的实现对企业内的监督管理，缓解企业财务中道德风险问题的发生。第四，在上市公司中应该健全企业内部的控制制度，以此来确保企业会计信息的可靠性，以更好的提高企业内部财务管理工作的效率及质量。
2.加强建设公司内的法律法规制度
第一，对于上市公司来说，要想预防财务报告造假的发生，可以将可靠性优先作为原则，制定出企业的会计准则。这是因为在上市公司内，评价财务报告质量中相关性和可靠性是作为最基本的特征，优先可靠性原则，以此来审定公司的会计准则，提高企业内部对法律法规的认同度。第二，对于上市公司内部，改革传统的业绩考核指标，密切关注上市公司财务报告造假问题，改善考核指标，增加企业内主营业务净资产的收益率与其相关指标的权重。第三，就是要进一步完善上市中的《会计法》执行，提高对会计人员的管理，根据我国会计法中的相关对顶，积极响应规定中对会计人员的处罚，加大对上市公司内企业负责人的处罚力度。第四，提高公司内部法律中的制裁力度，对于目前我国财务报告造假的问题，对于上市公司中应该强化法律制裁效率，在犯罪经济学角度中，来决定企业法律责任中的确定性程度以及厉程度。
3.加强改革上市公司管理的模式
第一，对与公司上市在发行股票的管理模式中，可以实行核准制，如此不仅可以加快对于非国有企业上市的规模，还可以提高该公司的上市步伐，更好的提升我国上市公司的质量,而且在改革上市公司管理中，还可以把企业素质、企业的潜在发展能力、以及企业的经营业绩信息等都作为对于公司上市的首要项目标准。第二，建立健全对于上市公司内部的信息公开制度，可以及时的披露对于上市公司的财务信息，充分的披露出该公司的信息，上市公司的财务信息应该可以接受社会公众的监督，降低内幕交易中存在的隐患，减少多投资者利益的损害，提高上市公司的信息监管效率，有效地释放市场上存在的风险，有效保护投资者的利益。第三，要完善上市企业内的管理规则，严厉打击对于上市公司中存在的财务报告造假行为。第四，提高对上市公司监管的透明度，披露企业内存在的金融信息，以透明公开的方式，增强对与上市企业的监管透明度，以此来更好的确保对上市公司的监管公正度，维护我国证券市场的公平力度。
4.规整注册会计师
首先，对于上市公司的财务报告中，对于那些首次公开上市财务报告，在发行以及配股方面，应该对于上市企业的财务报告特别处理，还需要委托有专门的会计师事务所，对该上市公司的内部财务报告施以审计工作，之后公司还可以自选会计对此信息进双重审计,需要的费用可以由公司来交纳。其次，就是在上市公司内对于财务管理中采用审计轮换，并且还要制定相关的法律法规,以便强制那些上市公司执行每隔四年更换会计师的行为，并且还要建立注册会计师中，对于民事的赔偿制度。最后，就是要改革在我国的注册会计师考试制度，提高对会计师执业的水平测试，拓宽在我国注册会计师考试的范围，对于注册会计师考试中，增加有关的考试科目以及考试次数,提高我国注册会计师门槛,提高会计师的执业水平。
5.财务报告有待改进的方面
除了公司内部治理机构的紊乱及法律法规的不完善，对于现行的财务报告中，其存在的缺陷也是不可以忽视的。现行上市公司的财务报告中，往往只是关注过去而不注意未来，重视货币性的信息，而忽视了上市企业中的非货币性信息，这些都日益深刻地影响着财务报告的相关性，应对其进行改进。
三、重视上市企业的信息披露问题
随着我国知识经济时代的来临，将对于信息披露的重点放在企业的实物资产上，使得公司财务报告中也存在一定的局限性，从而降低企业现行市场价值同实物性资产价值量相关性，影响上市公司的发展。以下就来探讨对上市公司内部全面信息的披露问题。
1.重视对衍生收益以及风险信息进行披露
随着我国金融创新的进展，对于我国的经济发展中在经济权利以及义务中，也衍生出多种金融工具，比如期货、期权之类的，都是没有实际交易的收益方法。但是这些衍生金融工具也可能会造成公司未来财务出现状况。因此在上市公司的财务报告中，应该重视对此类信息的披露，及早研究这方面的信息，采用合适的衍生金融工具，以确保公司投资以及信贷中决策的准确，更好的配合上市公司在我国资本市场中的发展与完善。
2.公司应注重披露人力资源信息
在我国现行的会计体制下，企业在人力方面的投资支出，不论金额大小，一律都要将其作为当期费用，这样会使企业的人力资产被低估，人力资源的管理费用却仍然是大幅度提高，造成企业内财务报告的造假。为解决企业人力资源信息披露，应该重视企业内人力资源计量方法的理论研究工作，避免企业人力资源信息的披露。
3.披露企业内股东权益稀释信息
我国上市公司中，股份公司以成为目前企业组织的主流形式，因此对于股东经济的公司中，对于工东股份的市场价值，应该避免在上市公司内出现披露股东权益信息的现象。因为对于股份制的公司来说，其企业的经济来源并不限于公司的利润，还包括对于各地股份市价的差异，因此对于公司股票账面值同市场价值的差异中，应该将这些有用的信息对外披露，这样就容易影响公司内股东经济决策的制定，故此要在企业的财务报告中，稀释股东权益信息。
4.重视上市企业中的全面收益信息披露
在我国上市公司的财务管理中，由于传统会计收益同企业收益中的差异也在不断扩大，随着企业内经济活动的复杂化，因此重视企业披露收益信息问题，有着很重要的意义。重视上市公司中全面受益信息的披露，在目前我国市值变化大的情况下，特别是对于一些老企业，在其持有资产现实价值同企业会计账面资产价值悬殊的情况之下，也就可以很好的体现出企业的预期损益，将其揭示出来，以便可以更全面地来反映出企业的收益状况，这样做比较有利于企业投资者与信贷人进行决策。其次，就是采用这样的信息披露方式，还可以有效的遏制企业中操纵利润以及造假业绩现象的发生，从根本上杜绝公司财务报告造假的发生，从而使上市公司的会计信息更真实。
四、结论
综上所述，在我国目前证券市场中，还处在发展的时期，因此对于上市公司的财务报告中，应该正视财务报告造假的问题，尽量避免造假问题的发生。对于我国证券市场化进程中，完善上市公司的治理结构，加强公司内部法律法规制度的建设，改革上市公司内的管理模式，可以有效降低上市公司财务报告造假的发生。
作者：张芳 单位：宁德东孚会计师事务所有限责任公司
