税法与税务会计范文1
关键词：会计制度 税法 税务风险
为适应市场经济体制和企业参与国际经济竞争的要求，我国税收制度和会计制度都经历了重大变革，二者的内容越来越丰富，并逐步趋向规范、合理。同时，企业为实现税后利润最大化，在主动调节财务时，采取的行为难免有意或无意地与税法的强制性相悖，继而引发一系列税务风险。因此，有必要在不违背税法和会计制度各自目的、遵循原则的前提下，通过协调尽量减少差异，并采取相应措施防范税务风险。
1.会计制度与税法的差异表现
1.1会计制度与税法遵循原则的差异
（1）重要性原则的差异。会计制度的重要性原则是指在选择会计方法和程序时，应考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。会计制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予不同的更正方法，而税法则要求必须严格按税法规定办事，不采用重要性原则。
（2）谨慎性原则的差异。会计准则对谨慎性原则的解释是，在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失。会计准则规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备，以及短期、长期投资减值准备等8项减值准备。企业可以采用成本与市价孰低法，比较期末存货、短期投资、长期投资。相比之下，税法对谨慎性原则的解释更强调防止税收收入的流失。税法仅对坏账准备的计提做出规定而没有对其他7项减值准备做出相应的规定。总之，税法对谨慎性原则基本上持否定态度。
（3）实质重于形式原则的差异。新会计制度增加了1条原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而将其视为销售、购入经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。
1.2会计制度和税法在成本费用、收入等各项目规定方面的差异
（1）成本费用差异。企业的成本费用，占用在产成品、产品上的部分，只有销售以后确认销售成本才可以在纳税申报时扣除。税法所成本是指纳税申报已确认的销售商品(包括产品、材料、下脚料、废料和废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产和无形资产(包括技术转让)的成本。由此可见，税法所指的销售(营业)成本的概念要大于会计所指的销售成本概念，包括主营业务成本、其他业务成本、营业外支出。此外，会计制度和税法对成本费用的税前扣除条件和限制方面的差异，使得企业面临费用界定不准确、纳税申报时计算错误等方面的税务风险。以捐赠为例，公益性捐赠在税法规定的标准以内准予税前扣除，而非公益性捐赠一律不得扣除。
（2）收入差异。一方面是收入时间确认上，与税法存在差异，如税法要求在取得款项的当天或取得收款证明的当天作为收入确认，而企业往往是按收入的归属期来作为确认时间；另一方面是收入的计量上存在差异，由于会计制度和税法对收入的确认存在较大差异，因此收入方面会存在遗漏纳税项目、税金计算错误等诸多税务问题。例如在会计实务中，虽然对价外收费作了会计核算，但是未核算其增值税销项税金，从而在纳税申报时易遗漏。
2.会计制度与税法的协调
2.1严格会计要素的确认、计量、报告以及处理方法的选择
（1）企业在进行会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得自行调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额，应采用年终纳税调整方法处理。
（2）企业在计算当期应缴所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额的基础上，加减会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应纳所得税。
2.2选择恰当的会计处理方法以协调会计制度与税法的差异
由于会计制度和税法在实际会计核算中存在一定的差异，因此各会计要素的确认、计量以及报告等各个环节的工作都要严格依据规定操作，尽可能针对不同类型的企业选择不同的处理措施，以缩小差异。对于有条件的大企业，可以在会计核算之外增设税务会计核算，以保证经济业务正确核算前提下应纳税款核算的效率和准确性。对于众多的小型企业，可以严格按照税法的规定选择会计处理方法，或者提供可以保持一致的备选方法，如取消8项减值准备和预计负债，实行资产报损和预计负债经税务部门批准后据实入账的方法，这样可以消除时间性差异；对于开办费的摊销期限，除一次性摊销法外，可以增加与税法规定一致即分5年摊销的备选方法，由小型企业视情况自行择定；固定资产的折旧方法和折旧年限，原先的行业会计制度及其他相关制度都有明确规定，但实际执行中大多数小型企业偏向于采用税法规定允许的标准，以避免纳税调整。
3.企业税务风险防范措施
有时候企业的税收信誉与商业信誉联系在一起，这样就会对企业在产品交易、银行贷款等方面产生连锁反应。税务风险还有一些其他的影响，例如由于违法违规可能导致企业一般纳税人资格、开具发票的资格，以及税收优惠享受资格等资格丧失；可能导致企业管理层的人员受到刑事处罚。总之，税务风险对企业的影响非常大，企业必须加强对税务风险的管理，及时防范税务风险，避免发生重大损失。
（1）树立依法纳税的理念，从根本上杜绝税务风险的产生。首先，通过统筹、规划与管理，依法纳税，而非仅仅追求税收利益最大化。另外，对税收筹划进行规范，根据企业具体业务进行税收合法性和合理性的审核，避免因税收违法造成税务风险。
（2）规范会计核算，做好纳税调整。很多企业存在会计核算不规范的现象，其中蕴涵着潜在的税务风险。企业应该按照《企业会计准则》及其他财会法律、法规及规章制度，规范会计核算，防范税务风险。随着新《企业会计准则》的实施，税法和会计准则的差异之处会不断增加。在纳税申报时，必须进行纳税调整。如纳税申报时，该调整的没有进行调整而造成少缴税款的，税务机关在税务执法中，最轻的处罚是追缴税款加收滞纳金，而且只要税务机关判断出企业有一点的主观故意，就认定为偷税。因此，在纳税调整问题上，企业应谨防税务风险。
（3）完善企业内部控制，把握会计制度与税法的差异。完善企业内部控制，在提高管理水平和加强风险意识上下功夫，在严格把握传统的财务内部控制手段的同时，充分运用现代化的先进的技术知识，形成一套可操作的、可控的内部财务报告组织信息系统。只有这样，才能从根本上达到降低税务风险的目的。此外，随着企业会计制度、准则的不断发展，以及税收政策的逐步完善，企业会计制度与税法规定的差异将越来越大。企业会计人员只有准确把握这种差异，才能够正确纳税，避免税务风险。
（4）建立税务机关、企业间的沟通渠道。企业要了解最新税收法规，避免误解。同时，应主动加强与税务机关的沟通，争取在税法的理解上与税务机关取得一致。特别是企业在进行如对外投资、涉足新行业、资产处置、重要会计政策等重大事项的时候，应主动向税务机关咨询相关的税务法规，听取来自税务机关的意见和建议，以保证企业依法诚信纳税，维护自身合法权益，防范税务风险。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006[M].北京经济科学出版社，2006
[2]中华人民共和国财政部.中华人民共和国企业所得税法2007[M].北京：经济科学出版社，2007
[3]盖地，肖慧敏.收入确认：税法与会计准则比较[J].财务与会计，2009.2
税法与税务会计范文2
关键词：高职；税务会计；课程；改革
在目前的高等职业院校会计专业或会计电算化专业，涉税课程的开设主要有《税法》、《税务会计》，涉税课程的开设可谓比较全面，但究其课程实施过程来看，其中存在问题还是显而易见的。但是开设《税务会计》课程之后，《税法》课程还有没有开设的必要性，是与《税务会计》课程分别开设还是两者整合只开设《税务会计》。笔者认为有必要对两者进行梳理、整合，这样实施起来也更科学合理，便于知识点的衔接，使教学过程实施起来更规范有秩序，特别是体现在实践教学环节上。
一、《税法》与《税务会计》课程内容及在教学实施过程中存在的问题
在教学实施过程中，很多高职院校都存在一定的问题。有的院校只开设《税法》课程；有的院校只开设《税务会计》课程；还有的两者都分别开设。无论是何种情况，在教学实施过程中都存在着一定的问题。
(一)《税法》课程教学内容及存在的问题
《税法》课程是研究国家与纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的一部法律规范，重在介绍各种税的纳税人、征税对象、税率、应纳税额的计算、税收优惠以及国家征管等方面的制度规定。该课程更重视法律条文的解释，对于纳税人如何进行纳税申报的实践环节只是轻描淡写，没有给予完整全面的加以阐述，这一点不符合高职教育教学的特点和本质。由于教材的限制，课程教学也不利于开展，也不便于纳税申报实践教学的操作。
(二)《税务会计》课程教学内容及存在问题
《税务会计》课程是以国家现行税收法规为准，运用会计学的理论与技术，以货币计量的形式，连续、系统、全面地反映、监督和筹划纳税人的税务活动，以便及时、足额、经济地缴纳税金。并将这一信息提供给纳税人管理当局和税务机关的一门专业会计。税务会计研究的既是会计中的税务问题，也是税务中的会计问题。该课程的研究内容主要有三方面：一是简要介绍各种税的税收制度规定，也就是《税法》课程的主要内容；二是涉税业务的会计处理；三是作为会计岗位如何进行各种税的纳税申报。第一部分的知识介绍主要是作为第二、第三部分内容的铺垫，以使知识点更好的衔接，但这一部分的内容往往大多数教材过于简单，没有全面完整的将税收制度阐述清楚，存在知识点不完整的缺陷。而《税法》课程是在《税务会计》课程之前开设的，教学中学生在知识点的连接上存在一定的脱节。
(三)《税法》课程与《税务会计》课程内容上的重复
由于《税务会计》课程在教学计划上是开设在《税法》课程之后的，由于知识的连续性的特点，为了在教学过程中有更好的教学效果，在《税务会计》教材及课程中都是插入《税法》的内容，这样就使两门课程在内容上的重复，这在教学过程中是一个不必要的时间浪费，也会造成学生的厌烦。因此，整合两门课程使之成为一门课程，是符合教学规律的，也应该是行之有效的。
二、《税法》课程与《税务会计》课程整合的可行性及必要性
由上所述，尽管两门课程属于不同的范畴，但两者之间的关联是非常密切的。税法是税务会计的依据。税务会计则是税法在会计核算当中的体现。因为纳税人的每一个涉税事项在会计核算时都必须以税法的规定为依据，而税务活动也必定会引起纳税人的相关资金的运动，从而在会计核算中要进行反映。正因为两者之间有着这样重要的关系，因此，在教学过程中不应将两者割裂开来教学，而应该进行整合，这样才符合高职教育教学规律。
两门课程经过整合，合二为一，使知识更具有连续性、系统性、完整性，便于教学的实践，同时也节省了大量的教学时间，增强了学生的会计岗位意识，使教学效果大大增强。
三、《税法》与《税务会计》课程的整合
《税法》课程与《税务会计》课程经过整合，台并为一门课程，可以称为《税务会计》或者《税法与税务会计》皆可。该门课程的建设可以粗略的从以下四个方面来入手。
(一)课程教学计划的重新安排
在很多实行“2+1”或“2.5+0.5”的高职院校的会计专业中，其教学计划分别设置了《税法》和《税务会计》两门课程，把《税法》课程作为先导课程，一般在第三或第四学期开设，而后在第四或第五学期开设《税务会计》课程，计划学时一般都在60学时左右。这样开设的结果会使两门课程在讲授过程中出现脱节现象，或者互相依赖，都没有达到很好的教学效果。人为地将其分割开来，违背了相关知识的关联性，背离了高职教学规律。因此，整合后的教学计划必须作出调整，课程名称可以为《税务会计》或者《税法与税务会计》。根据其整合后的教学内容，计划学时可以为90学时左右为宜。在整合之后，该门课程可以在第四或第五学期开设，《基础会计》、《财务会计》、《经济法》等课程应作为该门课程的先导课程。此外，为了使学生掌握会计专业的岗位技能，在教学计划中，应将计划学时分为理论教学学时和实践教学学时两部分，理论教学应在50学时左右，实践教学在40学时左右。当然，工作过程导向下的高职教学，理论教学与实践教学应融合在一起，理论中穿插实践，实践中渗透理论。
(二)课程教学大纲的重新编制
整合后的《税务会计》课程必须重新编制教学大纲，将原来的两门课程内容进行整合统一。重新编制的教学大纲应体现现代高职教育教学的新理念新思想，走工学结合之路。结合《税务会计》课程特点以及与会计实际工作的联系，坚持工作过程导向更为适合。因此，整合后的教学大纲要体现实际工作过程，要侧重实践教学内容。大纲可以将所有的教学内容划分为若干个教学项目，每一项目按照税种的不同来设置。在每一项目下，基本又分为三个小的教学项目，一是该税种的税收制度规定；二是该种税的会计核算处理；三是该种税的纳税申报过程。其中第一个属于理论教学内容，而后两个属于实践教学内容，实践教学内容要紧密联系实际工作中会计岗位对这一技能的需要来安排。
(三)课程教学方法的运用
坚持工学结合，才是高职教育教学改革发展的必由之路。以工作过程为导向的教学模式是工学结合的表现之一，结合整合后的《税务会计》课程的内容特点，教学方法主要应该采用项目教学法或者是任务驱动教学法。以每一税种的制度规定、税额计算、纳税申报为一个项目或者工作任务来展开教学。在教学过程中，既有理论讲授的铺垫，又有以每一项目或任务为中心的实践模拟教学。具体实际操作中，理论知识可以在实践教学中来渗透，完成了该项目或任务也就是完成了全部的教学任务。对于每一个税种的实践教学的具体开展可以分为两个部分：一是该税种的会计核算；二是该税种的纳税申报。会计核算部分可以和财务会计实训一样来进行，从凭证填制到账簿登记与财务会计实训没有区别。纳税申报部分可以借助模拟网上报税软件来进行，在仿真的报税环境下来操作，几乎与实际工作一致，更有利于学生就业后的顶岗实际操作。
(四)课程使用教材的建设
随着教学计划、教学内容、教学方法的整合，教材建设成为两门课程教学整合的关键因素。目前，市场上公开出版的《税务会计》方面的教材也有不少，在内容编排、结构体系上各有不同。但无论有何不同，大体结构应该是一致的，每一章都应由三大部分构成：一是该种税的制度规定；二是该种税的会计核算方法；三是该种税的纳税申报问题。由于税法和会计准则在收入费用的确认上存在着很大的差异，因此，在教材的编写中出现了百家争鸣的局面。作为高等职业教育的教师，应积极参与适合的教材的编写工作。在编写过程中要尽量吸收实际工作中的会计人员以及税务工作人员参与进来，这样使教材能够更符合实际工作过程的需要。由于税法的灵活变动性很大，因此使教材的出版和修订往往具有滞后性，容易导致教材中的内容与实际的税法规定不一致，与其他学科的教材建设相比稳定性较差，这也是《税务会计》课程教材建设的困难所在。所以，结合会计与税收制度改革的步伐，应该建立《税务会计》教材的快速更新机制，加快修订和更新节奏，保证教学所用，并且做到与时俱进。
社会在不断发展，经济活动也在不断的丰富，社会对人才的要求更加全面，并且越来越显得苛刻。企业需要的是上岗之后直接就能顶岗工作的人才，这就给我们的会计人才的培养提出了一个新的课题，要求我们在日常的教学中必须走工学结合之路，教学的内容应为企业实际工作的内容，传授的技能也应与企业所需要的相吻合。这样才能使我们培养的人才符合社会的需要，使学校教育与企业工作无缝对接。课程改革是教学改革的首要任务，课程改革的方向是趋近于工作过程、工作任务，只要是有利于课程改革的都是正确的选择。因此，课程之间的整合也就是情理之中的了。
参考文献：
[1]唐俐，税务会计[M]，北京：机械工业出版社，2008
税法与税务会计范文3
摘 要 在整个经济体系中，会计核算与税收征管相互区别又相互联系。它们遵循的准则不同，有着不同的服务目的，二者的性质也截然不同，因而它们在同一种项目的处理方式上也千差万别。会计核算要求及时、准确、真实地反应企业的财务状况、经营成果，为公司的管理者、投资者和国家提供参考资料；而税收征管则是国家强制要求的，具有无偿性，按照各种税法的规定来处理国家、企业和个人的利益关系。企业在资产损失的会计与税法处理上也会依据不同的确认和计量原则来采取不同的方式，最终将导致不同的处理效果。
关键词 资产损失 会计核算 税法
在企业的财务管理中，依据企业的发展状况和经营目标来采用会计和税法这两种不同的方式对资产损失进行界定和计量，然后采取不同的处理方式，争取减少企业的开支，将企业的损失降到最低点，为企业谋取更多的利益，最大限度的发挥财务管理的作用。
一、会计准则和税收制度对资产损失范围的不同界定
在会计准则中对资产损失的定义主要是指在生产经营活动中产生的，并与取得应税收入有关的损失。例如，现金损失、贷款损失、坏账损失、存货和固定资产的损失、损毁和报废、股权投资损失、被盗损失，还包括自然灾害等不可抗力因素所造成的损失以及其他各方面的损失。税收制度里对资产损失的界定要更为复杂，从性质和管理方式上做出不同的定义。在《企业资产损失税前扣除管理办法》里，依据资产的性质将资产损失分为：货币性资产损失（现金、存款、应收和预付款项等），非货币资产损失（固定资产、存货、在建工程等），股权性投资和债权性投资损失；按照我国的税务管理方式将资产损失分为必须经过税务机关审核批准才能扣除的资产损失和企业自行计算扣除的资产损失两大类。此外，还对企业在自行计算扣除时适用的范围进行了规定：存货的正常损耗，因转让、销售、变卖固定资产、存货发生的资产损失，正常的报废清理等。由此可见，税法对存货损失的规定范围要比会计准则更广泛，会计准则里主要包括存货盘亏和毁损造成的损失，而税法规定里还包括了资产变质、被盗、淘汰以及报废等情况。税法对存货损失的规定更加符合企业的实际，有利于企业更大限度地降低存货损失，也便于会计人员在实际操作中。
二、资产损失会计和税收处理的不同
首先，会计准则和税收法律对资产损失追溯期限的确认不同。在进行会计核算时，不论何时发现以前年度应该被计入却没有被计入的资产损失都可以予以确认。最新的会计准则条款规定，在确定前期数据不切实可行的情况下，可以追溯到最早的期间来开始调整留存收益的期初余额，并将财务报表中的相关项目进行调整。然而，在税法里，依据下位服从上位的原则，在追补和确认资产损失时最多不能超过三年，不能够无限期追溯。《税收征收管理法》第五十一条规定：“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结清缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。”不同的追溯期限决定了对于以前年度的资产损失的追回和补救的程度也是不同的，导致损失的大小也不一样。
其次，会计和税收在资产损失的处理程序上也不同。在会计处理中，当发现了存在以前年度应记账却未记的资产损失，应遵循企业内部控制的程序，在办完相关手续后按照规定进行处理，并及时进行信息披露。税收坚持“程序法从新”的原则，按照最新的税法规定程序进行。例如，对资产损失里“所属年度”的认定。在会计处理上，认为某项资产损失发生的年度应该为资产丧失了其创造经济利益能力的年度。虽然会计制度里有规定对企业资产损失的会计处理应及时，不得虚计资产，但是这一规定的实践性不强。在会计实务中，对资产损失的确认往往是立足于某一个时点上，依据与各资产形态相关的法律和准则，会计从业人员对客观经济事实作出职业判断。相比而言，在进行税收处理时，为了维护我国税基的长期稳定性，税法对资产损失的审批和确认有着严格、具体的法律规定，税务机关必须依法执行。使得税收在资产损失的处理程序上比会计更加客观和规范。
最后，具体的资产损失项目下会计和税收的不同处理方式。对固定资产和存货的处理：企业在采取会计处理时，固定资产的损失主要是通过“营业外支出”来集中核算的，而会计科目里的“营业外支出”的核算金额并不一定等于财税里在计算应纳所得税额时允许扣除的金额。此外，税法对于纳税人出售自己所使用过的固定资产要求一般纳税人对于未抵扣和不得抵扣的进项税额按照4%减半征收，小规模纳税人按2%的税率征收增值税。资产汇兑损失的处理：由于汇率水平处在不断的变化中，企业在不同的交易日进行结算时将受到汇率变动的影响。外币金额依据不同的汇率折算成记账本位币，由此产生的差额在会计上将作为财务费用计入当期损益。在税务处理中，根据《企业所得税实施条例》的规定，资产的税务处理应遵循历史成本的原则，其中公允价值变动所带来的损益不算入应税所得或者损失。在《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》里对于企业的外币货币性资产项目因汇率变动而导致的汇率差额计入当期损益，相当于公允价值的变动，因此不得作为应税损失或所得。
参考文献：
[1]财政部.企业会计准则讲解.人民出版社.2006：32-59.
[2]李凤英.新税法与新准则在固定资产处理上的差异.会计之友.2008（34）.
税法与税务会计范文4
一、会计法规关于折扣的规定及账目处理方式
企业财务通则第29条规定，企业发生的销售折扣。冲减当期营业收入。
根据这一规定，对卖方企业而言，销售折扣在实际发生时冲减(或抵减)当期销售收入或营业收入，根据业务类型分别抵减“主营业务收入”或“其他业务收入”等科目。折扣属(赠送)实物(相同或不同种类，下同)的，应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的销售收入，增加(赠送)“折扣物”的销售收入，销售收入总额不变。
对买方企业而言，销售折扣在实际发生时则应冲减(或抵减)(购货成本)购价。一般依据购买用途体现为存货(包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等)或固定资产、无形资产等科目的抵减。折扣属实物的应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的购价，同时增加(赠送)“折扣物”的购价，购价总额不变。购买劳务的可按规定冲减(或抵减)相应的成本费用支出科目。
事业单位会计制度(1998年1月1日施行)规定．事业单位为取得经营收入而发生的折扣，应当相应冲减(或抵减)“经营收入”。
以工业企业为例(下同)，销售折扣的会计账务处理方式如下：
(一)价格优惠形式的商业折扣
1．销售收入确认前发生的，可直接从货物金额上扣除，以扣除折扣后的净额作为实际售价，并作相应的账务处理。
借：银行存款(或增债权减负债类科目)
贷：主营业务收入
应交税金一应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
2．销售收入确认后发生的，应作冲减(抵减)“主营业务收入”、“银行存款”等科目的会计(分录)处理。
(二)实物形式的销售折扣
实物折扣是在销售过程中，当买方所购标的物达到一定数量时，卖方赠送一定数量的与标的物相同或不同的货物，从而给予买方一定的优惠。这种折扣方式赠送货物(实物折扣)应视同降低了原标的货物的单位售价，同时增加了赠送“折扣物”的销售。在实际操作中应将折扣额冲减(抵减)当期的原标的物的销售收入，增加(赠送)“折扣物”的销售收入，销售收入总额不变。
折扣物为固定资产、无形资产、非产成品存货的比照上述办法处理。
商业企业及其他企业对于折扣的会计处理方式与工业企业相比，大体一致。
二、税务法规关于折扣的规定及处理方式
(一)价格优惠形式商业折扣的税务处理
税法所规定的折扣销售，相当于会计中的商业折扣。对于用折扣方式销售货物，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税。如果销售货物折扣额不在同一张发票上反映的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。
1．企业采用折扣方式销售产品，其折扣额和销售额在同一张发票上注明的，可按折扣后的金额作为销售额计算增值税。以工业企业为例(下同)，其会计处理为：
借：银行存款等科目
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
2．如果没有将销售额和折扣额反映在同一张发票上，而是另开发票，而作了上述处理。税务部门可责成企业作如下财务调整：
借：营业外支出
贷：主营业务收入
应交税金――增值税检查调整
(二)实物折扣的税务处理
税法明确规定，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则应依增值税暂行条例及其实施细则的有关规则，该实物款额不能从货物销售额中减除，应“视同销售货物”计算增值税。
1．产品(标的物)折扣销售账务处理为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金――应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
2．(赠送产品)折扣物的账务处理为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税金――应交增值税
(销项税额)
三、冲突辨析
税法与税务会计范文5
关键词：信息化 税务会计 财务会计 分离 必要性
企业税务会计是在财务会计的形成与发展的过程中逐步产生和发展起来的。目前在西方许多国家，企业税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计并列为企业会计的三大分支。随着公司业务的不断拓展和国家税收政策的不断调整，使企业面临着新的税收征管环境，客观上需要实时反映企业税务会计信息，有效规避、控制涉税风险。中国石油天然气股份有限公司（以下简称中国石油）决定实施税务会计系统。中国石油大连石化公司（以下简称大连石化）作为中石油下属的地区公司，是这次中石油实施税务会计系统的一个组成部分。
一、税务会计系统的特点
所谓企业税务会计，是以税收法律制度为准绳，运用会计学的理论和方法，对企业（纳税人）的各项涉税活动（包括税款的形成和计算、申报纳税和缴纳税款等）所引起的资金运动进行连续、系统、全面、综合反映和监督的专业会计。它既与财务会计相联系，税务会计的资料一般来源于财务会计在会计账册设置和会计报表的报送方面，税务会计与财务会计是相结合的，又与财务会计相区别，税务会计对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。随着经济一体化和经济全球化的不断深化，我国社会主义市场经济的发展和经济管理模式、财务会计方法及税收法律体系与国际惯例的逐步接轨，建立企业税务会计已经越来越重要。
中国石油税务会计系统是一套自下而上相互支撑的税务会计体系，即以所得税为主要内容、以FMIS7.0为依托，实时反映税务会计信息，有效规避、控制涉税风险，及时分析、提供税务管理和决策信息，实现税收动态管理、类别管理、个性管理、风险管理、筹划管理、效益管理，提升税务管理服务于发展战略和生产经营的效力。税务会计系统以全面反映会计准则和税法差异为重点，核算递延所得税和当期所得税费用，为所得税纳税申报及财务管理提供详实而准确的基础数据，有利于进行分析、预测及筹划管理，防范税务风险。我们的具体做法是：（1）设置责任中心+会计科目差异调整凭证+所得税会计数据析取，同时参照国际会计准则调整的方法，在FMIS7.0下设置“税务调整责任中心”，与股份公司、国际准则调整责任中心平行，用作反映税法与会计准则之间的差异数据；（2）对税法和会计准则没有差异的经济事项，直接沿用财务会计凭证处理数据；（3）对于存在差异的经济事项，在税务调整责任中心进行凭证处理，运用税务调整科目对标准会计科目进行调整；（4）在FMIS中创建所得税会计体系，定义所得税会计体系与FMIS会计核算体系之间的数据逻辑关系；通过合并的责任中心+所得税会计体系从FMIS账务体系中析取所得税会计数据。在FMIS7.0的会计科目表中增加纳税调整科目，此类科目用作纳税调整凭证的调入方科目（调出方为标准的会计科目）。按照税法口径建立税务科目表及税务科目与会计科目之间的对应关系。根据税法与会计准则之间的差异，建立调整事项列表，按月或按年可根据调整事项，在调整责任中心内，制作调整凭证。建立以下属投资公司（本部、添加剂、星航销售、质检中心）为单位，税法口径下的税务合并虚拟责任中心，用作展示税法口径下的核算数据。建立完整税务会计组织架构，依据大连石化一级核算内的账务数据，实时查询税法口径下的核算数据，提供税务会计系统下核算数据的查询分析及报表编制等功能，并继承了ERP与FMIS融合的成果（详见下图）。
二、企业税务会计的原则
企业税务会计作为会计的一个分支，必然要遵循会计核算的一般原则，同时，还应遵循税务会计核算的特有原则：
1.遵循税法原则。企业在处理税务会计事务时，必须符合国家的税法规定。当会计一般原则与税法规定不一致时，对不符合税法的会计事项要进行调整，必要时要单独进行核算。
2.灵活操作原则。企业在进行税务会计活动时，对与企业纳税关系相对重要的会计事项应分别核算。企业在日常会计活动中应当正确核算各种应纳税金，做到核算与监督相结合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税法的行为。
3.确保税收收入原则，即以保证国家税款收入为第一要务合理税负原则。税务会计的一项重要目标是为企业管理者、投资者、债权人提供准确的纳税资料和信息，正确处理国家与企业之间的经济利益关系，及时、足额地缴纳税款。
4.程序法优于实体法原则。纳税人的纳税义务是实体问题，履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优于实体问题原则，例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受税务机关的审计监督原则，税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算，纳税人有义务接受监督等等。
三、税务会计与财务会计分离
（一）税务会计与财务会计合一的弊端
随着我国税收、会计改革的逐步深入，我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异，税收制度一直处于会计的从属地位，致使税基遭受侵蚀，使税收工作失去其经济调节杠杆作用的真实含义等。例如：会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异，使会计利润和应税利润之间产生差异，按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中，为正确处理国家和企业利益分配关系，还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计，在会计准则与税法不一致时，按税法的规定进行调整和处理。
在一些地区公司（尤其是多数控股投资子公司）中，企业会计人员兼任企业办税人员，一人肩负多项职能、多个任务，且涉税事宜的办理也仅仅是会计工作的附属内容，会计人员自然没有也不愿花费较多时间、精力对税收法律法规进行全面透彻的学习和钻研。企业税务会计人员只对税务部门指示和处理作出被动的接受状态，其在办理涉税事宜时，则难免由于业务而常犯错误和不了解税收政策，使得企业被税务部门治理并遭受不必要损失。
所以说，计税标准与财务制度分离的必然性，决定了企业税务会计从企业财务会计中分离出来的必然性。企业作为独立纳税人，既要依法纳税，又要追求纳税的合法化，维护其自身合法权益，因此建立独立的企业税务会计体系，便顺理成章地提到日程上来了。
（二）税务会计与财务会计分离的必要性
1.协调企业财务制度与税收制度差异的需要
税务会计与财务会计同属于企业会计学科范畴，两者相互补充、相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督，但随着我国税收、会计改革的逐步深入，我国的税收制度与企业财会制度之间出现了越来越多的差异。例如：会计收入、费用和所得税应税收入、费用确认和计量存在差异，使会计利润和应税利润之间产生永久性差异和时间性差异，按照税法的规定会计利润必须进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额。企业在遵循公认会计准则对会计要素进行确认、计量和报告的过程中，为正确处理国家和企业利益分配关系，还必须按税法的规定来确认、计量会计要素。因此有必要建立专门的企业税务会计，在会计准则与税法不一致时，按税法的规定进行调整和处理。
2.企业追求利润最大化的需要，是实现企业财务目标的有效途径
目前，我国税制处于一个不断发展和完善的阶段，税收变动较为频繁，有些企业财务人员由于对税法理解不够，企业出现税款核算不准确的现象时有发生；也有些企业由于对国家税法掌握不够完整而被税务机关处以罚款和加滞纳金的情况经常出现，这些都给企业带来了一些损失。设立税务会计有专人负责税收工作，经常与税务机关沟通，及时获得税收政策变动信息，就会避免此类事情的发生，从而便于企业正确缴纳税款。
3.企业进行税收筹划的需要
企业作为纳税人应该履行纳税义务，不应该只为追求企业利润的最大化和纳税额的最小化，乱挤成本，扩大费用的开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明拖暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，应合理利用税收政策，积极搞好税收筹划，选择最佳纳税方案，作出符合企业利益的明智财务决策，依法履行纳税义务，从而达到合理节税、减轻自身税负的目的。
4.推行申报纳税制度的需要
企业设立独立的税务会计，配备专业素质较高的人员使之从繁忙的财务会计工作中解脱出来，精心钻研税收政策及法规，及时计算缴纳税款，这样可以使企业较好地履行纳税义务。同时由于企业具备全面完整的税务会计资料，税务人员可以从检查大量的财务资料中解脱出来，集中精力检查税务会计资料，这样既可以节省时间，又能把问题查深查透，从而提高税收征管效率。另外，建立企业税务会计，提高了企业纳税资料的准确性，避免税款的错征与漏征，对税务机关的征管行为进行有效地监督，实现全面依法征税。
5.解决税收争议的需要
企业（纳税人）在履行纳税义务的过程中，对某一纳税事项有时会有两个以上的合理选择，由于征纳双方对税法理解存在差异等原因，税收征管部门往往会选择确保税收收入的方法，企业则选择有利于自身利益的方法，这样双方就有可能发生税收争议。虽然可以通过税务行政复议或向法院诉讼来解决税收争议，但程序复杂，耗费精力，且时效性差。建立企业税务会计，由税务会计与税务部门就企业容易发生争议的涉税事宜经双方充分交换意见达成共识，有利于减少征纳双方的税收争议，使国家税法的立法意志得到充分体现，既维护了国家利益又使纳税人的合法权益得到保护。
四、总结
随着会计准则和会计制度的实施与完善，以会计准则和会计制度为依据的财务会计逐渐形成稳定、独立的会计学科。与此同时，随着税法、税制的不断完善，建立并发展独立税务会计，有利于扩充和完善我国会计学科体系，推动我国会计理论向规范化、科学化、国际化、现代化发展，这也是会计学科发展的必然趋势。
参考文献：
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[3]王欣欣.我国企业税务会计问题研究[J].经济研究导刊，2007（8）.
税法与税务会计范文6
关键词：税收会计，纳税会计，税务会计
作者：张青蓝
改革开放以来，我国相关部门不断对会计制度进行改革与创新，彻底改变了传统财税合一的会计模式，并与国际先进会计体制相接轨。从中建立与西方财务会计、管理会计、税务会计三大会计体系相一致的，适合我国国情的会计企业财务会计体制，这也是我国税务会计发展与改革的必然趋势。因而，税收会计、纳税会计与税务会计油然而生。但是，人们对于这三个概念的界定一直没有达成共识，可谓众说纷纭，莫衷一是，需要人们对其进行更深层次的探讨。本文主要是对这三个概念进行比较、分析，并对其进行详细的阐述。
从表面上理解，税务会计指的是关于税务方面的会计，该职业的人员主要施工从事税收方面的工作，并且包含了纳税人和相关国家税务机关这两方面的税收活动内容。如果从纳税人的角度来看，此时的税务会计称可以称为纳税会计；如果站在征税人角度，税务会计称为税收会计。因此，我们可以将纳税会计和税收会计概况为税务会计，并将其列入到税务会计之列。
作为国家预算会计的一个分支——税收会计，它主要是为了反映出相关企事业单位、个人的所得税、公司入库和提退的税务情况，是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。而纳税会计，指的是根据税收法规定的相关要求，并结合企业与个人的实际情况，通过运用会计学的相关理论方法，采用货币形式来进行计价，将纳税人与企业的税务情况连续、系统、详细地统计出来，进而作为监督和筹划纳税人的税务活动的依。此外，与税收会计的执行情况不一样，纳税会计还有直接受税法制约的特点，必须按照相关法律法规进行。其中，税务会计则是采用专门会计理论和方法，对社会再生产过程中的税务资金例如税收会计和纳税会计的运作情况进行监督与控制。
一、税收会计与税务会计的联系与区别
(一)税收会计与税务会计的联系
税收会计与税务会计的概念在我国出现的时间相同，都处于同一时期，因为存在税收的情况，就会有核算应征税款的税收会计和计算应纳税款的税务会计出现。同时，他们之间必须通过税法来衔接在一起，并受税法的约束，这就要求税务会计通过定期地监督纳税人自身必须依法纳税，并守法行事；而税收会计则主要是监督纳税人缴纳税金必须及时、足额、守法。由此可见，两者是相辅相成的，缺一不可，他们之间存在着必然的内在联系。
(二)税收会计与税务会计的区别
从文字表面上看来，税收会计与税务会计两者差别不大，但是，细究其内涵却存在着显著的差异，并非简单的概念差别。然而，目前我国不少人都将其混为一体，不能对其进行区别，这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践，也会不同程度地影响到我国会计工作效率。本文主要从以下方面对其进行区别：
1、会计目标不同
会计的工作目标与工作任务往往是由会计的主体决定的，对于不同的会计主体其工作目标是不相同的。同时，还要结合我国企业和相关纳税人的实际情况，对税收体制进行改革，提高税收的透明度，查补偷漏税行为，防止出现偷税漏税的违法行为。因此，此过程可以通过税收会计来对其进行核算，形成税务系统内部的相互约束机制，并确保企业与个人的税收行为依法进行，为我国会计行业最终走上正规化、法制化道路提供先决条件。对于税务会计，其主要是对纳税人进行计税，记录纳税人的纳税情况，并向国家相关部门提供有关纳税人税务活动的信息，确保纳税过程信息的透明化。因此，相关纳税人要符合管理当局的基本要求，根据纳税人的情况进行税务筹划活动，减少纳税资金的有效途径，寻求经济纳税，以实现企业降低成本，实现利益最大化的目标的，此外，相关纳税人还要满足税收机关的需要，保证及时、足额地缴纳税金，提高企业税务系统的运作效率。
2、会计主体不同
经分析可知，税收会计的主体是国家税务机关，他们的职能是直接负责组织税金征收与人库情况，避免税金的来源途径单一化。该会计主体包括从基层税务所到国家税务总局等的各级税务机关。但是，有些特殊的税务机关并不列入到税收会计主体，必须将其区别开来，而不能混为一谈，只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关才是税收会计的主体，也就是会计主体要从国家层面上来区别。与税收会计的主体不同，税务会计的主体主要是负有纳税义务的纳税人，涉及到法人和自然人。也就是他们达到相关纳税要求后，应依据税法的规定，结合我国国情与相关纳税人的具体情况，运用恰当的会计方法，对其应税行为进行连续、有效、系统、详细地反映和核算，以便纳税人缴纳税费时公正、及时、足额，还能够起到规范纳税人活动的作用。
(三)会计体系不同
