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固定资产计量范文1
一、固定资产折旧
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
1 固定资产折旧范围
《企业会计准则第4号――固定资产》规定，企业应对所有的固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产也不再补提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。
融资租入固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。确定租赁资产的折旧期间应依租赁合同而定。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。
2 固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
(1)年限平均法
年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。计算公式如下：
年折旧率＝(1－预计净残值率)÷预计使用寿命(年)×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
(2)工作量法
工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×(1－预计净残值率)÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
(3)双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：
年折旧率＝2÷预计使用寿命(年)×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝(固定资产原价－累计折旧)×月折旧率
(4)年数总和法
年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：
年折旧率＝尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100％
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝(固定资产原价－预计净残值)×月折旧率
企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。例如，基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。
3 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
《企业会计准则第4号――固定资产》规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，固定资产使用强度比正常情况大大加强，致使固定资产使用寿命大大缩短；替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短，预计净残值减少等。此时，如果不对固定资产使用寿命和预计净残值进行调整，必然不能准确反映其实际情况，也不能真实反映其为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗。因此，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。如有确凿证据表明：固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命；固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。
在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。例如，某采掘企业各期产量相对稳定，原来采用年限平均法计提固定资产折旧。年度复核中发现，由于该企业使用了先进技术，产量大幅增加，可采储量逐年减少，该项固定资产给企业带来经济利益的预期实现方式已发生重大改变，需要将年限平均法改为产量法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。
二、固定资产的后续支出
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
1 资本化的后续支出
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。如对某项机器设备进行检测时，发现其中的电机(未单独确认为一项固定资产)出现难以修复的故障，将其拆除，重新安装了一个新电机。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。
2 费用化的后续支出
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。
固定资产计量范文2
2006年我国新企业会计准则体系正式，其中的《企业会计准则第4号――固定资产》（以下简称“固定资产准则”），在参考《国际财务报告准则》的基础上对原“固定资产准则”作了重大修订。而正是由于这些重大修订使得我们在今天的会计实践中遇到一些困惑和疑问，有待有关权威机构给予进一步诠释和解答。
疑问一：我国到底应不应该规定固定资产确认的“价值标准”或“价值特征”
按照新出台的固定资产准则定义，我国的固定资产应当具备三个特征：第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，既企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是直接用于出售的产品；第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度，既固定资产属于长期资产，随着使用和磨损，需要通过计提折旧方式逐渐减少账面价值；第三，固定资产为有形资产，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。
通过对固定资产定义和特征的解读我们不难发现，新出台的固定资产准则并没有给固定资产规定一个明确的价值标准，甚至没有象原固定资产准则那样给出一个“单位价值较高”这样的明显特征。而如果不考虑价值特征，单从资产形态、持有目的和使用寿命三个特征来认定固定资产将是极为困难的，企业内部能够周转使用的所有实物资产几乎都同时具备这三个特征，如工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料以及地质勘探企业所持有的管材等资产，我们能把这些资产都认定为固定资产吗？
很显然，固定资产的确认是需要价值标准的，哪怕在准则中笼统地确定一个“单位价值较高”这样的特征也好，否则我们很难将固定资产与企业内部能够长期周转使用的存货资产合理地区分开来。
如果不能够合理划分固定资产和周转材料，将对企业的资产负债表和利润表信息质量带来严重的不利影响。实物资产一旦被认定为固定资产，在预计使用期间内将以折旧的方式逐渐减少其账面价值，使资产负债表上的资产金额较为均匀地逐年减少，也将折旧部分的数额逐期计入利润表的成本费用。而如果实物资产被认定为存货性质的周转材料，后续会计核算将采用简化的方法，其账面价值要么按照使用次数分次计入成本费用，要么一次计入成本费用，会使企业的资产数额迅速减少而成本费用却又大幅增加，与固定资产折旧对会计信息的影响截然不同。特别一些价值较高的工具、用具与价值较低的设备之间界限非常模糊，一些需要虚构资产价值并隐藏成本费用的企业会因此将应当属于存货的资产认定为固定资产，而另一些需要偷逃所得税的企业会将原本属于固定资产的实物资产确认为周转材料，从而一次计入成本费用。
由此看来，不给固定资产硬性规定价值标准似乎与国际通行做法接轨了，但却不符合我国的会计实践。我国的会计准则既是技术标准又具有法规地位，以硬性规定为主而不是以业务指导为主，并没有给会计人员留下太多的判断空间。况且西方的国际财务报告准则中并没有一个称为固定资产的准则，其中与我国的固定资产准则更为接近的是《IAS 16不动产、厂房及设备》，人家其实已经界定了大型长期实物资产的范围――不动产、厂房及设备，而我们的固定资产范围却越来越模糊了。
疑问二：是否有必要将“分期付款”或“延期付款”方式购买固定资产的未来付款额折现
固定资产准则第八条规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予资本化的以外，应当在信用期间计入当期损益。既购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。固定资产购买价款的现值应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定，折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的,应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用。
应当说将现值这一计量属性引入“分期付款”或“延期付款”方式购买固定资产业务，是我国会计准则的一大进步，问题是如果我们没有办法科学合理地确定折现率，那么这种确认方法就没有什么利用价值了，尤其当一种会计确认方法的应用会给后续核算带来许多麻烦和不便的时候，我们更应该考虑运用它的必要性了。
折现率的确定取决于当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险，这是一个世界性的难题，所谓世界各大权威金融机构推出的各项金融数据，无不是为了自身商业利益或其政府的政治利益而人为炮制的，毫无诚信可言，这些数据把人民币逼入了被升值的轨道，又把整个欧洲推向债务深渊，我们更无法相信中国企业的普通财务工作人员能够准确地确定折现率。如果折现率和现值本身的正确性不够可信，那么在重大资产的确认业务中运用这些并不可靠的数据就值得怀疑了。
企业一旦以购买价款的现值确定固定资产的入账价值，其未来期间摊销“未确认融资费用”和计算折旧额的工作量会大大增加，工作会难度加大。所得税会计处理的难度也会加大，企业以购买价款现值确定的固定资产账面价值，与税法认可的计税基础并不相等，形成暂时性差异，会计实践中必须要考虑该差异对所得税的影响，可悲的是《企业会计准则第18号――所得税》并没有具体规范该类差异的会计处理。
疑问三：将预计弃置费用折现后计入固定资产成本是否合理
固定资产准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。
应当说在特定的大型资产报废前考虑其未来的巨额弃置费用是符合谨慎性要求的，然而将弃置费用折现后计入固定资产成本的做法却是与“固定资产成本”的含义相悖的。固定资产准则将外购和自行建造的固定资产的成本界定为“达到预定可使用状态前合理的必要的支出”，而弃置费用是为了报废资产发生的，不是为使资产达到可使用状态发生的，并不属于固定资产成本的有效组成部分。
所以说将预计弃置费用折现后计入固定资产成本的会计处理方法是值得推敲的。为了认真贯彻谨慎性原则的要求，我们完全可以通过“预提费用”或“专项储备”的方式来解决未来的巨额弃置费用，既在固定资产使用期间，按照折旧进度预提弃置费用并计入“预提费用”或“专项储备”的贷方，实际支付时再冲减“预提费用”或“专项储备”。
另外，包含了预计弃置费用的固定资产账面价值，与税法认可的计税基础也不会相等，其差异同样涉及所得税的会计处理，《企业会计准则第18号――所得税》也没有具体规范该类差异的会计处理。
疑问四：将生产车间发生的固定资产修理费用计入“管理费用”是否合理
《企业会计准则讲解》中表示，企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应当计入“管理费用”。而新会计准则出台以前的规定是，企业生产车间(部门) 发生的固定资产修理费用等后续支出应当计入“制造费用”，行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应当计入“管理费用”。相比较而言，原规定更加合理，而新规定却违背了配比原则。这是影响到支出费用化还是资本化的原则性问题，必须谨慎处理。
结论
我国的固定资产准则应当确定固定资产的价值标准或价值范围，使得固定资产与周转材料能够被合理区分。在不能合理确定折现率的情况下以未来付款额的现值确定固定资产成本并不可取，又会增加后续核算的工作量和核算难度。弃置费用不是为使固定资产达到预定可使用状态发生的，不应当计入资产成本。生产车间发生的固定资产修理费用不应当计入管理费用，应当计入“制造费用”，并最终由本车间产品成本承担。
参考文献：
[1]《企业会计准则2006》.
[2]《企业会计准则讲解2010》.
固定资产计量范文3
李云婷，女，汉族，硕士研究生，陕西师范大学国际商学院，研究方向：西方经济学。
摘 要：本文运用空间计量模型，分析中国31个省份的人均消费、人均固定资产投资与人均GDP的关系，通过计算全局的Moran’s I指数和局部的Moran’s I散点图确定人均消费、人均固定资产投资与经济增长存在空间相关性，并刻画了2010年到2015年空间相关性的全局Moran’s I指数，并通过最小二乘法模型、空间滞后模型和空间误差模型计量模型验证了人均消费和人均固定资产投资对经济增长的空间溢出作用。
关键词：人均消费；人均固定资产投资；经济增长；空间计量；溢出作用
一、引言
中国经济增长一直是政界和学术界关注的焦点。中国经济经过30多年的高速增长之后，2012年到2014年开始回落保持在7%左右，2015年可能还达不到7%，中国可能陷入“中等收入陷阱”。为了让中国跨过“中等收入陷阱”，孔泾源给出了促进经济增长的建议，其中促进消费和投资是拉动经济增长的主要动力[1]。王小鲁、樊纲、刘鹏在研究中国经济增长方式转换和增长可持续性中发现，资本的增长对经济的增长起着重要作用，且贡献将进一步提高[2]。刘方认为消费是经济增长的最终动力，良性促进国民消费对国民经济的整体运行和功效起着决定性的作用[9]。所以消费和投资是经济增长的主要动力，本文选取了人均消费和人均固定资产投资来研究消费和投资对经济增长的影响。
对于经济增长的研究，很多经济学家也发现了经济增长的空间依赖性，但是由于空间问题很复杂没有专门的技术进行研究，古典经济学家只考虑了经济增长的时间效益，而忽视了经济增长的空间相关性，主要运用最小二乘法模型对经济增长进行估计，导致了经济研究结果在很多方面解释力不强[3]。现在从区域经济发展看来，地区经济的辐射效应的确能带动周边地区经济的发展，经济增长的空间相关性确实存在。薛继亮利用1995～2012年的省级数据，构建了空间计量模型考察了人口转变、技术进步和经济增长之间的关系[4]。吴玉鸣对2000年中国县域的经济增长进行研究发现：县域经济增长存在着较强的空间集聚知空间依赖性，县域经济增长不仅与人力资本、工业化、信息化等因素相关，而且与相邻县域的经济增长存在一定的空间依赖性[8]。综上所述，本文选取了人均消费与人均固定资产投资对经济增长进行回归，应用空间计量的分析方法分析经济增长的空间依赖关系。
二、文献综述
空间模型最早源于地理学，研究地理邻接之间的相关关系。后来应用于经济学，逐渐形成一个独立的学科，即空间经济学。后来随着计算机的发展，与空间经济学融合成空间计量经济学，空间计量经济学由美国经济学家Paelinck在1979年首次提出。空间计量经济学吸收了地理学的思想，并运用运筹学、计算机科学和统计学等知识来处理空间数据，研究区域之间经济行为在空间相关关系。这正是Tobler地理学第一定律所说：“任何事物之间均相关，而离得近的事物总比离得远的事物相关性要高。”即地区之间的经济行为一般都存在一定程度的空间相关性，包括空间依赖性和空间异质性。其中空间依赖性来源于空间溢出和遗漏变量。现如今，空间计量经济学可以研究许多经济行为的空间依赖关系，李林、丁艺和运用空间计量经济学研究金融集聚对区域经济增长的溢出作用[5]；郑长德和刘帅运用空间计量经济学研究碳排放与我国经济增长的空间依赖性[6]；许爱文、魏梅、程文露和王铮运用空间计量经济学研究信息化和产业空间聚集的相关性等[7]。总之空间计量经济学发展到现在已经是一门相当完善的科学，可以研究现实中的很多空间相关关系。
三、空间相关性检验
（一）基于全局莫然指数（Moran’s I）的经济增长的全局空间自相关检验
通过全局莫然指数来分析人均国内生产总值是否存在空间相关性。空间相关性是空间计量经济学的基础，如果不存在空间相关性，就不需要空间计量模型。全局莫然指数I在（-1，1）之间，大于0表示各地区间为空间正相关，小于0表明空间负相关，等于或接近0表示各地区之间无关联。首先构建一个空间权重矩阵W，其元素wij表示省份i与j的邻近关系。本文选择queen邻接方式，当i省份和j省份相邻时，wij等于1；当i省份和j省份不相邻时，wij等于0。
本文对中国2010年到2014年，5年鉴的人均国内生产总值进行全局莫然指数显著性检验可知：2010年人均国内生产总值的全局莫然指数为0.4488，P值为0.002；2011年全局莫然指数为0.4470，P值为0.001；2012年全局莫然指数为0.4337，P值为0.001；2013年全局莫然指数为0.4231，P值为0.003；2014年全局莫然指数为0.4075，P值为0.001。根据2010年到2014年5年间的人均国内生产总值进行全局莫然指数分析，其全局莫然指数都大于0.40，并且显著性水平P值都显著小于0.05，说明中国各省份的经济增长的确具有空间依赖关系，全局莫然指数为正，表示我国各省份的经济增长具有空间溢出效应。
（二）基于局部莫然指数（LISA）的区域之空间相关性检验
通过对2014年人均国内生产总值的局部莫然指数来检验各省份i与其相邻省份之间的关联程度。Moran’s I散点图是局部空间相关性分析的主要方法，正的Ii表示正相关，负值则表示负相关。根据2014年人均国内生产总值的散点图发现：莫然散点图将中国31个省份人均国内生产总值划分为四个象限的集聚模式：第一象限，高高集聚（HH）表示中心省份与邻近省份的人均国内生产总值都高，包括福建省、辽宁省、浙江省、江苏省、北京市、上海市和天津市；第二象限，低高集聚（LH），表示中心省份的人均国内生产总值低，而其邻近省份的人均国内生产总值高，包括河北省、黑龙江省、吉林省、安徽省、江西省和海南省；第三象限，低低集聚（LL），表示中心省份与邻近省份的人均国内生产总值都低，包括山西省、青海省、甘肃省、河南省、河南省、陕西省、四川省、贵州省、云南省、重庆市、湖北省、广西壮族自治区、自治区、宁夏回族自治区和新疆维吾尔族自治区；第四象限，高低集聚（HL），表示中心省份人均国内生产总值高，而其邻近省份人均国内生产总值低，包括广东省、山东省和。从散点图可以看出：人均国内生产总值高高聚集和高低聚集的地区主要在北京、上海、天津、浙江、福建、山东、广东等中国东南沿海的发达地区；低高聚集和低低聚集的主要在云贵川、新疆、、陕西、甘肃等中国中部和西部欠发达地区。
四、人均消费和人均固定资产投资与经济增长关系的实证分析
（一）指标选取及数据来源
本文选取中国31个省份从2010年到2014年5年的国内生产总值、社会消费品零售总额和固定资产投资总额的年度数据。其中人均国内生产总值（Y）为因变量，人均消费（X1）和人均固定资产投资（X2）为自变量，通过对人均国内生产总值与人均消费和人均固定资产投资建立回归模型。本文采用的2010年到2014年的数据来自《国家统计局》，国内生产总值、社会消费品零售总额和固定资产投资总额的单位均为亿元人民币，人均国内生产总值、人均消费和人均固定资产投资的单位均为万元。数据分析运用软件GeoDa。
（二）模型建立
1.最小二乘法模型回归
根据不考虑空间经济关系的传统经济增长关系，运用最小二乘法对人均国内生产总值和人均消费与人均固定资产投资建立模型，进行回归。
Y=-0.3512+1.6998X1+0.5145X2+e（1）R^2=0.7923，P=0.0000
其中：Y代表人均国内生产总值，X1代表人均消费，X2代表人均固定资产投资，e表示随机误差。公式（1）表示人均消费每增加1元，人均国内生产总值增加1.6998元；人均固定资产投资每增加1元，人均国内生产总值增加0.5145元。
2.空间滞后模型（SLM）回归
空间滞后模型主要研究各个变量在一个地区间是否有溢出效应。考虑到经济增长的空间相关性，运用空间滞后模型对人均国内生产总值和人均消费与人均固定资产投资建立模型，进行回归。
Y=-0.7930+0.1651WY+1.5346X1+0.5107X2+e（2）R^2=0.8026，P=0.0000
其中：Y代表人均国内生产总值，X1代表人均消费，X2代表人均固定资产投资，W为n×n的空间权重矩阵，e表示随机误差。公式（2）表示人均消费每增加1元，人均国内生产总值增加1.5346元；人均固定资产投资每增加1元，人均国内生产总值增加0.5107元；其他省份的人均国内生产总值每增加1元，本省份的人均国内生产总值增加0.1651元。
3.空间误差模型（SEA）回归
空间误差模型是假设地区之间的相关关系是通过误差项来完成，因为各个地区所在相对地里空间的不同而存在差异。考虑到各省份的经济增长处于不同的地区，运用空间误差模型对人均国内生产总值和人均消费与人均固定资产投资建立模型，进行回归。
Y=-0.2204+1.5643X1+0.5648X2+e，e=0.3868WY+ε（3）R^2=0.8127，P=0.0000
其中：Y代表人均国内生产总值，X1代表人均消费，X2代表人均固定资产投资，W为n×n的空间权重矩阵，e和ε表示随机误差。公式（3）表示人均消费每增加1元，人均国内生产总值增加1.5643元；人均固定资产投资每增加1元，人均国内生产总值增加0.5648元；其他省份的人均国内生产总值每增加1元，本省份的人均国内生产总值增加0.3868元。
五、结论
本文通过对人均国内生产总值和人均消费与人均固定资产投资分别建立最小二乘法模型、空间滞后模型和空间误差模型分析，得出以下几点结论：（1）三个模型中，空间误差模型的R^2最大，解释了人均国内生产总值的81.27%，而且Lambda的系数的显著性水平P=0.06626，小于10%的显著性水平，说明我国的经济增长的空间相关性是通过扰动误差项来影响的，所以运用空间误差模型分析经济增长的空间相关性更合适。（2）2010年到2014年人均国内生产总值的全局莫然指数都大于0.40，并且显著性水平P值都显著小于0.05，说明中国各省份的经济增长的确具有空间依赖关系，全局莫然指数为正，表示我国各省份的经济增长具有空间溢出效应。（3）通过2014年人均国内生产总值的Moran’sI散点图分析，人均国内生产总值高高聚集和高低聚集的地区主要的中国东南沿海的发达地区；低高聚集和低低聚集的主要是中国中部和西部欠发达地区。
（作者单位：陕西师范大学国际商学院）
参考文献：
[1] 孔泾源.“中等收入陷阱”的国际背景成因举证与中国对策[J].改革，2011.
[2] 王小鲁，樊纲，刘鹏.中国经济增长方式转换和增长可持续性[J].经济研究，2009.
[3] 方大春.经济增长要素的空间效应及分解[J].湖南财政经济学院学报，2015.
[4] 薛继亮.人口转变、技术进步和经济增长来自空间计量模型的验证[J].工业技术经济，2014.
[5] 李林，丁艺，.金融集聚对区域经济增长溢出作用的空间计量分析[J].金融研究，2011.
[6] 郑长德，刘帅.基于空间计量经济学的碳排放与经济增长分析[J].中国人口.资源与环境，2011.
[7] 许爱文，魏梅，程文露，王铮.中国信息化与产业空间聚集的关系研究[J].工业经济论坛，2015.
固定资产计量范文4
关键词：财务管理 问题 对策
随着我国国民经济的发展和人民生活水平的提高，保险行业获得了前所未有的发展机遇，目前已经迅速成长为我国经济的重要贡献力量。尽管保险行业的发展已经有了长足的进步，但是处于金融领域，并且资本运动特点独特的保险行业财务管理工作却不尽如人意。本文将就保险行业的财务管理工作进行规范研究，分析当前存在的问题，试图从中找出解决问题的方法和值得借鉴的经验。
一、保险行业财务管理工作中存在问题的分析
（一）会计主观操作混乱
保险公司要进行财务管理工作，必须要以会计人员提供的财务信息为基础。由于保险行业存在极大的特殊性：收取保费在前、费用支出赔付在后，有时两者的时间差距很大，导致各个会计期间的收益费用分配不合理。此外，保险行业对于会计人员的未来预期性要求很高，必须以自身会计工作经验进行操作等等因素，导致会计人员主观的随意操作，会计信息严重失实。加之，虽然财政部颁布了新的会计准则和相应的会计制度，但是没有硬性规定碰到具体的业务应该采取什么操作方法，会计准则只是规定碰到类似于准备金提取、资产计提折旧等业务时，应该根据自身的实际情况做出选择。这表明了我国会计准则在原有的规则性导向的基础上，部分业务操作转向了原则性导向，虽然会让保险公司体现出一定质量的会计信息，但是我国会计人员的素质参差不齐，导致会计处理比较随意，判断容易出现失误。所有这些都会导致保险公司的会计信息质量受到了严重的冲击，进而影响公司的财务管理决策。
（二）内部治理结构存在缺陷
财务管理工作是要有内部治理结构作为保障的，而保险公司的内部治理结构形同虚设，没有相互牵制的作用，体现不出治理的绩效。比如说，众所周知，保险公司的利润往往很高，每天收到的保费收入也非常高，致使公司每天增加的资金远远超过规定留存资金的限额，但是分公司或者支公司没有按照规定存进银行，反而随意支取，用于临时救急或者私自消费，因为第二天会有更多的资金用来弥补前一天的透支。对于这种现象。首先会计人员是应该予以制止的，因为操作违反了相关的规定；其次，公司的治理结构应该发挥相应的作用，在事前杜绝此类现象的发生。
（三）预算管理缺乏有效性
预算管理是将企业的决策目标及其资源配置方式以预算的方式量化，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排，是预算编制、调整、执行、分析与考核的过程。我国现有的部分保险企业还没有建立起预算管理体系，即使建立了预算体系的也没有建立专门的预算管理部门，加之保险企业的层级建设较为复杂，遍布全国各地，部门设置繁多，预算管理的理念难以在各部门、各层级之间展开，信息传递效率低下，失去了预算管理的预算意义。此外，各部门之间为了争夺预算，激发了很多矛盾，部门之间的协调也不顺畅，预算管理难以有效的贯彻执行。
二、加强保险公司财务管理工作的建议
（一）提高员工素质。实施财务人员委派制度
人是一切因素中最积极活跃的因素，人的问题是解决一切问题的根本。提高员工的综合素质，加强对基层公司员工的教育和培训，充分调动员工的积极性，为公司发展提供人力保证。财务委派人员是指具有会计从业资格并经上一级公司招聘合格后委派的财务人员。首先，实行委派人员由上级公司管理为主和基层公司管理为辅的双重考核管理机制。将基层财务人员薪酬纳入支公司管理，并建立相适应的岗位考核和分配机制，使其薪酬直接与工作质量相挂钩。其次，委派人员作为上级公司和基层公司沟通的桥梁，既掌握了公司财务的专业知识，又能了解和掌握基层公司的财务状况，从而大大降低了沟通的时间成本。然后，定期召开委派人员座谈会，来进一步提升财务服务质量和工作执行力，从而增强基层公司财务人员责任意识，建立高效的财务集中处理体系，从根本上扭转财务工作的被动局面。
（二）全面实行预算管理制度
费用支出是公司运营成本的主要组成，是影响保险公司盈利能力的关键因素。而实行预算管理，则是有效降低成本支出的主要途径第一，结合公司的实际，运用ABc控制法，编制预算表。细化预算科目，把费用分解为业务性、行政性和资本性三部分；编制月度、季度、年度长中短相结合的费用预算表。第二，实行预算报批制度。县级公司费用预算除本级相关人员审核同意外，同时上一级公司根据上报单位经营情况给予批复意见，只有经过上一级公司审核同意后方可执行。在此基础上，进行层层分解，并落实到每个职能部门和每个责任人。第三，上一级公司对预算执行实施过程监控，进行逐月考核：每月分月中、下旬、月末三个时点进行即时监控。对主要费用项目和偏差比较大的项目实行预警制度，及时分析问题存在的原因，利用资金杠杆确保预算的实
施。这样既增强基层公司自我管控意识，降低运营成本，又提高了费用使用效益，确保公司费用预算管理落到实处。
（三）加强资金管理，确保资金安全
资金是公司的血液，资金管理贯穿公司经营的各个环节，资金的安全性是公司持续健康经营的基本保障。第一，加强银行账户管理，实行银行账户报批和备案制，非经上级公司同意，不得自行设立、变更和撤消银行账户。同时对账户进行分类管理，基层公司不得在各类账户之间相互划转混用；通过网上银行动态监控，将所有账户都纳入监控的范围。第二，严格执行“收支两条线”的资金管理办法。因现在实行车险“见费出单”制度，大大减少了应收保费的存在，缩短了保费资金回收期限。对于收入资金采取限时限额上划制度，减少资金在基层公司的沉淀量和沉淀时间。对于费用资金严格按照预算项目拨付，对超预算的项目，财务部有权暂停拨付。对于赔款资金，财务部认真做好客户信息的核对丁作，严把赔款支出关，确保赔款直接支付到客户账户上。第三，严格银行账户对账制度，加强未达资金管理。要求将银行对账单、余额调节表于次月5号之前报上一级公司审核。严禁出现非正常和两个月以上的未达账项，如存在此类问题，必须上报产生原因和进行限时清理。
（四）加强制度体系建设，完善财务制度
“无以规矩、不成方圆”。制度建设始终是公司管理的关键，对公司管理起着主要支撑作用。在单证管理方面，对主要的有价财务单证(例：保费发票、赔款发票、代查勘收据等)的保管、领用、回销等系列程序必须统一管理，制定《财务单证管理办法》。要求单证管理员根据单证领用情况，分类别设置单证总登记薄，详细记录各类别单证的入库、出库、结存情况，并与库存盘点核对一致；同时设置明细登记薄，详细记录明细的领用，回销，未回销情况，来保证财务信息的真实和资金的安全。在资金管理方面，设立总出纳岗位，负责整个公司的资金调度。建立健全《银行账户管理》《现金和银行存款管理》《应收保费管理》《资金收付程序管理》等各项资金管理制度。要在保证赔款支出、业务支出和行政管理支出正常支付的前提下，对资金进行严格有效的统一管理；既要保证资金的流动性，又要保证资金的安全性。
同时财务基础工作规范、固定资产、财务分析、会计档案等其他方面也要建立与公司内外部发展相适应的管理制度。上述几个方面的制度既相互独立、又相互制约而成为一个有机的制度整体。
（五）加强内部稽核，完善内控制度
国际上一般对内部控制按职能划分为内部会计控制和内部管理控制两类。内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度；保险公司内部会计稽核包括涉及直接与财产保护和财务记录可靠性有关的所有方法和程序。目前大部分公司仅有兼职内部稽核人员，无法保证此项工作的正常开展。为使各项制度有效实施，应严格监督制度的落实工作。要通过稽核人员的现场和非现场检查的方式，建立事前、事中和事后为一体的全程监督。
参考文献：
[1]刘金霞、齐青婵：《我国国有控股保险集团公司治理结构研究》[J]．浙江金融，2008，(06)；
固定资产计量范文5
《企业会计准则――基本准则》将会计计量属性界定为历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种，要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量属性，采用其他计量属性计量的，应当确保会计要素金额能够取得并可靠计量。这一规定使会计计量属性呈现出多元化的格局。
企业在会计核算过程中，最常用的计量属性首选历史成本，其优点是计量依据准确并可以验证。但在物价变动的情况下，历史成本计量缺陷明显。在物价上涨时，企业按历史成本计量入账的固定资产计提折旧的结果，必定使形成的固定资产补偿金额无法保证固定资产的简单再生产的顺利进行，从而严重束缚了企业的发展。物价上涨同样对存货运动产生不良影响，企业出售存货后，按存货的历史成本结转销售成本并在销售收入中进行补偿的结果，必定使企业无法再购进与销售数量等量的同种存货，若不追加投入，其后果必然引起企业经营规模的萎缩。同时使得企业虚增利润而多交企业所得税。在物价下跌时，使固定资产的补偿金额大于固定资产简单再生产所需资金，也会使存货补偿超额，从而造成企业少计利润而少交企业所得税。从我国经济发展的轨迹考察，整体物价水平呈波浪式上涨态势，同时也不排除部分商品价格出现的下降现象。只要存在物价的变动，都会使历史成本计量的结果不合理。
在新的会计准则体系中，多处提到可以运用公允价值计量属性进行计量。企业的交易性金融资产、可供出售金融资产不但要求按公允价值计量，还要求企业在资产负债表日确认公允价值变动损益。可见，会计计量中适度运用公允价值计量属性已成定势。公允价值计量是指对取得的资产和发生的负债，按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值计量是对历史成本计量的调整，是会计计量方法的进步。但采用公允价值计量同样存在着不足之处：其一，公允价值计量往往是针对某一交易行为或者某一资产而进行的，不具有普遍意义；其二，对同类物资可能因为取得的方式不同而采用不同的计量属性，从而产生不同的入账价值，引起会计信息的不可比；其三，在物价变动的情况下，前期入账的公允价值同样会使资产的入账价值与当期市价发生背离，除非是对公允价值变动进行损益调整。
在资产减值准则中，为确认可能发生的资产减值，需要运用可变现净值和现值两项计量属性。采用这两种计量属性对资产进行计量需要会计人员进行职业判断，包含的人为因素是十分明显的，其计量的准确性值得置疑。
重置成本计量则是指按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。显然，重置价值在某种意义而言就是对资产或负债进行计量时的市价。但重置成本计量属性在会计实务中应用并不普遍。而且资产一旦按重置计量入账后，在资产持有期间发生市价变动时，其经济后果与历史成本计价的后果并无二致。
综上所述，企业会计准则中所确定的会计计量属性，在市价变动的条件下，都会产生同样的结果：即市价上涨时，造成成本补偿不足而虚增利润，多交企业所得税；市价下跌时，造成成本补偿过量而少计利润，少交企业所得税。
如何才能正确进行成本补偿，合理确定企业所得税?笔者认为最好的办法是采用市价计量属性。
二、市价计量属性的概念
市价计量属性，是指对存在市价的各项会计要素，均按市价登记入账，并根据市价变动相应调整入账价值，按市价在财务报表中予以列报的计量方法。
市价计量属性与其他计量属性不同，其主要特点是：
1．对符合确认条件的各项会计要素，均以确认时的市价进行初始计量，其方法与历史成本计量属性相同：
2．随着市价的不断变动，相应调整各项会计要素的计量金额，使各项会计要素的计量金额与当期的市价相一致，保证不同时期确认的同类会计要素具有相同的计量标准；
3．设置相应的会计科目，核算市价变动产生的变动差价；
4．企业的财务报表能同时提供确认各项会计要素时的历史成本和按当期市价计量的金额，为会计信息使用者提供更为可靠的会计信息。
三、市价会计的运用
本文仅以存货和固定资产为例说明市价计量属性的应用。
(一)市价计量属性在存货计量中的应用
存货的范围广泛，最主要的是原材料和库存商品，现以存货中的库存商品为例说明市价计量属性的应用。库存商品是企业准备对外销售的存货，在市场经济条件下，库存商品的进销价格往往受到价值规律与市场供求关系的影响而发生变动。在通常的情况下，商品的进销价格的变动是同方向的，即进价上涨时销价也上涨，进价下跌时销价也下跌，当然，这种变动发生的时点上很难做到完全同步，变动的幅度很难做到同一。
在采用市价计量属性对库存商品进行计量时，应当按下列要求进行：
1、在首次购进某种商品时，购进时的市价即为该商品的进价成本，因此市价计量与按历史成本计量相同。
2、以后购进同一种商品时，一旦市价发生变动，则在购进商品入账的同时，需要对原已入账的未出售的库存商品按最新的市价进行调整。并设置“市价变动差价――某类存货”账户核算存货市价变动差价。市价上涨引起的市价变动差价，借记“库存商品”账户，贷记“市价变动差价”账户，市价下跌引起的市价变动差价，作相反的会计分录。
3、发生商品销售时，按市价计量的成本予以结转，使企业的足够的存货补偿资金去购进新的存货。
采用市价计量属性进行存货计量，可以基本保证存货的补偿成本能够按最新市价购入新的同类存货，使企业的生产经营活动得以顺利开展。同时，充分体现了收入与成本的配比原则。
(二)市价计量属性在固定资产计量中的应用
固定资产不同于存货，而且除机器设备等以外，企业形成的固定资产通常存在着较大的差别。但作为同类固定资产，在活跃市场中的市价增减变动幅度则大体相同。这就为固定资产采用市价计量提供了条件。为此，采用市价计量属性对固定资产进行计量，实质上是对原已入账的固定资产价值按一定的标准进行重新调整，并按调整后的固定资产价值调整已计提的固定资产累计折旧，从而使形成的固定资产的折旧基金能够保证固定资产的简单再生产。
采用市价计量属性对固定资产计量时，应按下列要求进行：
1、首次采用市价法时，由政府授权的有关部门公布各类固定资产的当地购置价格作为固定资产的重置价值，企业据以计算全部资产的重置完全价值，并调整累计折旧金额与折旧费用，其计
算公式是：
固定资产重置完全价值=∑(某项固定资产数量×当地购置价格)
调整后的累计折旧金额=固定资产重置完全价值×应调整的折旧费用=调整后的累计折旧金额一固定资产已计提折旧
根据计算结果调整固定资产、市价变动差价和累计折旧差异账户记录。
2．取得固定资产时，根据市价对固定资产的影响情况作不同的处理。属于直接购置的固定资产，按购买固定资产的市价入账即可，对需要建造或安装的固定资产，结合建设或安装期间市价变动情况对固定资产成本进行调整，保证固定资产按达到预定可使用状态时的市价入账。
3、在平时，企业仍按确定的固定资产折旧方法和折旧率按月计提固定资产折旧，但计提折旧的基数应当包括“固定资产一一价值调整”账户的余额，并区分按历史成本计提的折旧和按市价变动增值计提的折旧。
4．资产负债表日，按照政府有关部门提供的固定资产分类物价指数或同类固定资产年末市价，对固定资产账户余额进行调整，并相应调整累计折旧差异。调整的方法与首次采用市价会计的会计处理相同。
四、市价计量属性应用中需要解决的几个问题
(一)计价标准问题
企业采用市价计量属性对会计要素进行计量，所涉及的计价标准，应根据不同的情况进行确认。
(二)与税收政策的衔接问题
从理论上讲，采用市价计量属性确认的价值补偿，仅仅为保证企业在物价变动情况下维持在原有规模基础上进行简单再生产。因此，为了保证企业的持续经营，应当允许企业将因物价上涨而增加的成本费用在税前列支。
(三)按固定资产增值调整额计提折旧的会计处理问题
固定资产折旧应当计入有关成本费用账户，对生产用的固定资产折旧额应计入相关产品成本。五、市价计量属性的意义
固定资产计量范文6
(一)新企业会计准则的规定
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括(1)已出租的土地使用权；(2)持有并准备增值后转让的土地使用权；(3)已出租的建筑物。
(二)企业所得税相关法规的规定
纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。
(三)投资性房地产在企业所得税上确认为固定资产和无形资产
在会计上确认为投资性房地产的土地使用权，在企业所得税上确认为无形资产，应按无形资产的相关规定进行税务处理。
二、投资性房地产发生后续支出会计和企业所得税处理比较
(一)投资性房地产后续支出新会计准则的规定
企业会计准则规定，投资性房地产发生后续支出时，如果该支出将会引起相关的经济利益很可能流入企业而且该支出的成本能够可靠计量，就应该将其资本化，计入投资性房地产的成本；如果不能满足上述条件的，应当在发生的时候直接计入当期损益。
(二)企业所得税相关法规的规定
企业所得税相关法规规定，符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：(1)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；(2)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上；(3)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
(三)会计准则和企业所得税规定的比较
对作为投资性房地产管理的建筑物发生的后续支出，会计准则和企业所得税法规都做出了规定，需要根据不同情况进行资本化或费用化处理。但对作为投资性房地产管理的建筑物发生的后续支出，资本化处理和费用化处理的判断标准，会计准则和企业所得税的规定不同。
三、投资性房地产后续计量会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
(一)采用公允价值计量模式的会计处理在企业所得税上不予确认
会计准则规定，对于采用公允价值计量模式投资性房地产，平时不计提折旧，也不进行摊销，应当以资产负债日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值之问的差额计人当期损益。
采用公允价值计量模式的会计处理在企业所得税上不予确认。
(二)采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理部分一致
1.没有减值迹象，采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理基本一致
会计准则规定，在成本模式下，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，对投资性房地产进行计量，计提折旧或摊销。如果没有减值迹象，采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理基本一致。
2.存在减值迹象，采用成本计量模式的会计处理与企业所得税处理不一致
存在减值迹象的，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理。需要对其账面价值进行复核，并根据需要计提减值准备，其具体做法与固定资产准则和无形资产准则的规定一致。
企业所得税相关法规规定：对固定资产和无形资产计提的减值损失不允许扣除。
四、投资性房地产转换会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
(一)投资性房地产转换为一般性固定资产或无形资产会计和税务处理的比较
1.企业将原采用成本计量模式计价的投资性房地产(没有提取减值准备)，转换为一般性固定资产或无形资产时，会计和企业所得税对资产的计价基本一致。
2.企业将原采用成本计量模式计价的投资性房地产(已提取减值准备)，转换为一般性固定资产或无形资产时，会计和企业所得税对资产的计价不一致。
3.企业将原采用公允价值计量模式计价的投资性房地产，转换为一般性固定资产或无形资产时，会计和企业所得税对资产的计价不一致。
新企业会计准则规定，转换前采用公允价值计量模式的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值。(二)自用房地产或存货转换为投资性房地产会计和税务处理的比较
1.会计准则规定
新会计准则规定，在自用房地产或存货等转换为投资性房地产时，应根据转换后的投资性房地产所采用的计量模式分别加以处理。在转换后采用成本计量模式进行计量的，将转换前资产的账面价值直接作为转换后的投资性房地产的入账价值。在转换后采用公允价值模式进行计量的，按转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于其账面价值的，其差额计人当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积计入所有者权益。
2.企业所得税相关法规规定
企业所得税相关法规规定，开发企业将开发产品转作固定资产应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移时确认收入(或利润)的实现。
3.会计处理和税务处理的比较
当房地产开发企业将开发产品转作固定资产(投资性房地产)，无论企业采取成本计量模式还是采取公允价值计量形式对投资性房地产进行计价，企业所得税处理为：(1)当期确认视同销售；(2)按开发产品公允价确认为企业所得税固定资产的原始计价。
五、投资性房地产处置会计处理和企业所得税处理的比较及差异分析
新会计准则规定，当投资性房地产被处置，或者永久性退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。
企业所得税法规对投资性房地产处置确认为固定资产或无形资产转让，按取得收入与计税成本和相关税费进行配比的差额确认损益，计入当期应纳税所得额。
企业在增加会计上确认为投资性房地产之初，应记录企业所得税确认为固定资产和无形资产的原始计税成本；在投资性房地产持有期间，记录企业所得税前可以扣除的土地使用权的摊销额和固定资产的折旧额，同时记录会计和税收处理的差异。
参考文献：
[1]《会计》.2007年注册会计师考试辅导教材.中国财政经济出版社.
[2]《税法》.2007年注册会计师考试辅导教材.经济科学出版社.
[3]高立法，赵桂娟，张建伟.《企业会计准则与涉税处理精解》.经济管理出版社
