摘要:近年来，企业在我国市场经济体制不断发展与日益完善的背景下，其所面临的竞争压力越来越大;为了获取更稳定的竞争优势，企业会不断采取各种措施，盈余管理便是其中的措施之一。盈余管理主要是企业管理层对对外财务报表中一些内容所进行的选择与列报，为了完成投资者对管理层的业绩要求，向外展示企业不真实的形象，管理层基于财务会计准则，采取一些措施调整企业财务报告中的资产或利益，隐瞒一些对企业运行不好的消息，企业所提供的不真实信息致使企业的财务报告使用者做出了对企业错误的评判。
关键词:盈余管理;原因;对策
1盈余管理存在的原因
1．1投资者与管理者目标不一致。管理层进行盈余管理是为了自身获取更多利益。公司制的产生使得企业所有权与经营权分离，投资者取得企业信息的途径较为固定，通过管理层的业绩汇报来获取企业的经营情况以及一些其他信息，在这层背景下，管理层掌控了企业较多的企业信息与主动权。投资者希望企业可以实现价值最大化从而获取更多的利益，而由投资者雇佣来的管理层则是通过经营获取薪酬或者较少的股份，根据经济学中的经济人假设，两者之间的目标存在重大的不一致，为了减少目标不一致带来的损失，投资者经常会采取激励的方式，来刺激管理层尽力为企业工作，保证企业较好的经营情况。管理层激励一方面会达成投资者的愿望———使得管理层努力工作，使得企业经营更加良好;另一方面，出于私人利益的考虑，管理层为了实现自身利益最大化，会选择盈余管理手段来“美化”自己的业绩。经过一个周期的努力，如果企业的经营业绩仍然低于投资者设定的奖励条件，管理层则会通过产生通过其他渠道增加企业业绩的动机。许多学者通过研究发现，不仅仅是管理层特征，盈余管理还受到多方面因素的影响。比如袁知柱等(2014)以我国上市公司财务数据作为研究样本，研究发现管理层薪酬总额越高，企业的盈余管理程度会更大，这一正向关系对于管理层管权激励方式同样适用。但是不可否认，仍然有部分学者不赞同上述研究，认为管理层激励措施不但不会降低两者之间的目标不一致问题，反而还会激发管理层的机会主义行为，管理层充分利用盈余管理手段实现更多的私人利益，而给投资者带来更大的损失。
1．2企业融资的需求。企业为了巩固自身的地位，需要不断投入资金，维持企业的运营。总之，企业的运营离不开外部融资的需求，单单通过自身的资金实现企业运转是不现实的，任何企业都需要外部资金的需要。企业的外部利益相关者会根据企业所提供的财务信息判断企业的经营情况，从而做出相应决策，如果企业连续几年运行不好，甚至出现亏损、缩减规模等情况，利益相关者出于对企业运营风险的评估会抽回或者拒绝向企业提供资金，而企业为此也将面临资金短缺、运行不畅等情况，甚至可能面临破产的风险。因此，当企业出现亏损等情况时，为了尽可能获得资金，企业管理层会通过盈余管理等手段，对向外提供的财务报告信息进行一定程度的隐瞒或粉饰，让外部利益相关者作出与企业真实情况不符的决策，帮企业度过危机。
1．3会计准则的不完善。通过分析企业的盈余管理手段可以看到，管理层一般是利用会计准则方面存在的漏洞来进行盈余管理达到其最终目的。会计准则是我国上市公司编制财务报告时遵循的基本法则，其完善与否直接关系到了企业财务报告的准确性和真实性。随着市场经济的发展，我国企业的经营范围发生了较大的变化，从传统的制造加工业滋生出了更多的服务金融产品，而会计准则发展的不完善和发展速度较慢等原因就给企业的盈余管理创造了较大空间。另外，会计准则在制定时给企业管理层留出了较大的选择空间，比如其中的重要性原则要求企业对认为重要的信息进行列报，致使企业管理层在重要的信息选择上拥有了较多的自主权，进而为盈余管理工作制造了较大的空间。
2避免盈余管理的对策
2．1完善会计准则。建立完善的会计准则，是减少盈余管理手段、确保企业提供真实的会计信息的有效手段之一。现行会计准则的完善及发展方向可以从企业信息披露的形式和内容两个方面进行。关于企业披露的内容，会计准则应该做出具体的规定，对重要性标准、关键信息等提出一个较为明确清晰、实施性较强的要求。此外，为了保证法规可以起到对管理层应有的威慑性，减少管理层不合理的盈余管理行为，还应该适当加大对其采取违规手段进行盈余管理的惩罚力度。
2．2改进公司治理机制。管理层为了获取更大的私人利益选择盈余管理，因此为了降低企业的盈余管理水平，一方面，企业应构建合理的管理层薪酬激励机制，在考虑盈余管理水平的前提下建立以市场信息价值和企业价值权衡下的薪酬激励机制，在单纯的追求企业价值最大化下建立的薪酬机制上加入企业信息价值因素，对企业的股票价值、企业未来发展潜力等进行量化考核，适当增加管理层持股数量，从而有效降低企业的信息不对称问题。另一方面，还要关注董事会的机构设置，建立合理的独立董事制度，促使独立董事能够灵活地发挥职权作用，处理管理层与所有者之间的利益牵制。赋予独立董事一定的监督权力，使其在公司运营中有一定的话语权，对公司的管理层可以起到一定程度的牵涉作用，从而达到其职位设置的目的;同时，一般来自于公司外部的独立董事，具有较强的声誉维护动机，从而能够很好地发挥其监督作用，有效减少管理层采取违规手段的盈余管理行为。
2．3提高会计人员综合素质。在对会计人员的考察培养中，不可以将重心全部放到专业水平上，而忽略了综合素质的关注。后续培养中，在提升其专业素质时，更应加强对其职业道德的培养，提高自身责任心，加强对会计理论的学习，真正地做到对外提供与利益者相关可靠的信息。总之，我们应从制度制定、会计人员和公司治理等多方面来抑制管理层英语管理的行为，使其可以提高对外提供信息的质量，如实反映企业的经营情况，减少利益相关者的损失。
参考文献:
［1］袁知柱，郝文瀚，王泽燊．管理层激励对企业应计与真实盈余管理行为影响的实证研究［J］．管理评论，2014，26(10):181－196．
［2］张良晨．我国上市公司盈余管理问题分析与研究［J］．现代营销(下旬刊)，2017(10):120－121．
［3］吴志兴，杨敏．关于企业盈余管理问题的探讨［J］．现代经济信息，2015(03):269－270．
作者:张玲 单位:天津财经大学